Решение от 26 мая 2024 г. по делу № А19-23294/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ

664025, г. Иркутск, бульвар Гагарина, д. 70, тел. (3952) 24-12-96; факс (3952) 24-15-99

дополнительное здание суда: ул. Дзержинского, д. 36А, 664011, Иркутск;

тел. (3952) 261-709; факс: (3952) 261-761

Е-mail: http://www.irkutsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

г. Иркутск                                                                                              Дело  № А19-23294/2023


«27» мая 2024 года                                                                       

Резолютивная часть решения объявлена 16 мая 2024 года

Решение в полном объеме изготовлено 27 мая 2024 года


Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Поздняковой Н.Г.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Стамовой Е.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Прочность» (ОГРН <***>, ИНН: <***>, адрес: 665717, Иркутская обл., г. Братск, <...>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Иркутской области (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 665708, Иркутская обл., г. Братск, Центральный ж/р, ул. Пионерская, д. 6а)

о признании незаконными решений от 20.03.2023 № 07-03/806, от 20.03.2023 № 07-03/808, от 20.03.2023 № 07-03/809, от 11.04.2023 № 07-03/943, от 11.04.2023 № 07-03/952,  

третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Иркутской области (ОГРН <***>, ИНН <***>; адрес: 664007, <...>),

при участии в заседании

от заявителя: ФИО1, доверенность от 06.10.2023;

от ответчика: ФИО2, доверенность от 26.10.2023 № 08-07-04/023550;

от третьего лица: ФИО3, доверенность от 04.04.2024 № 08-11/007357;

                                                установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Прочность» (далее – ООО «Прочность») обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Иркутской области  о признании незаконными решений от 20.03.2023 № 07-03/806, от 20.03.2023 № 07-03/808, от 20.03.2023 № 07-03/809, от 11.04.2023 № 07-03/943, от 11.04.2023 № 07-03/952. 

Определением от 08.11.2023 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Иркутской области.

 Определением Арбитражного суда Иркутской области от 29.02.2024 в связи с назначением комиссионной судебной строительно-технической экспертизы производство по делу было приостановлено.

Определением от 22.04.2024 производство по делу возобновлено.

В судебном заседании представитель ООО «Прочность» заявленные требования поддержал, представители налогового органа и третьего лица требования заявителя не признали.

Как следует из материалов дела, по результатам камеральных налоговых проверок уточненных налоговых деклараций по налогу на добычу полезных ископаемых за август 2021-декабрь 2021, представленных ООО «Прочность», налоговым органом вынесены решения от 20.03.2023 № 07-03/806, от 20.03.2023 № 07-03/808, от 20.03.2023 № 07-03/809, от 11.04.2023 № 07-03/943, от 11.04.2023 № 07-03/952 о доначислении налога на добычу полезных ископаемых, начислении пени и наложении штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). 

 Решениями Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области от 06.07.2023 №№ 26-13/012138@, 26-13/012139@, 26-13/012140@, 26-13/012141@, 26-13/012142@ апелляционные жалобы ООО «Прочность» на решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 Иркутской области от 20.03.2023 № 07-03/806, от 20.03.2023 № 07-03/808, от 20.03.2023 № 07-03/809, от 11.04.2023 № 07-03/943, от 11.04.2023 № 07-03/952 оставлены без удовлетворения. 

Не согласившись с решениями от 20.03.2023 № 07-03/806, от 20.03.2023 № 07-03/808, от 20.03.2023 № 07-03/809, от 11.04.2023 № 07-03/943, от 11.04.2023 № 07-03/952, ООО «Прочность» обратилось в суд с настоящим заявлением

Выслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, арбитражный суд приходит к следующему выводу.

В соответствии со статьей 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) организации вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. 

Согласно пункту 1 статьи 334 НК РФ  налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 335 НК РФ налогоплательщики подлежат постановке на учёт в качестве налогоплательщика НДПИ по месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 336 НК РФ объектом налогообложения НДПИ признаются, в том числе, полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Указанные в пункте 1 статьи 336 НК РФ полезные ископаемые именуются добытым полезным ископаемым. При этом полезным ископаемым признаётся продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 данной статьи), содержащаяся в фактически добытом (извлечённом) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации (пункт 1 статьи 337 НК РФ).

В пункте 1 статьи 337 Кодекса предусмотрено, что полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту (техническим условиям) организации (предприятия).

В силу пункта 2 статьи 337 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде до вступления в силу Федерального закона от 14.07.2022 № 323-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую НК РФ»)  видами добытого полезного ископаемого являются, в том числе, неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии (гипс, ангидрит, мел природный, доломит, флюс известняковый, известняк и известковый камень для изготовления извести и цемента, песок природный строительный, галька, гравий, песчано-гравийные смеси, камень строительный, облицовочные камни, мергели, глины, другие неметаллические ископаемые, используемые в строительной индустрии.

При определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается, если иное не предусмотрено пунктом 8 настоящей статьи, полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (пункт 7 статьи 339 Кодекса).

В силу пунктов 1, 2 статьи 338 Кодекса налоговая база по налогу на добычу полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого как стоимость добытых полезных ископаемых, за исключением нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья. Стоимость добытых полезных ископаемых определяется в соответствии со статьей 340 Кодекса.

В пункте 1 статьи 340 НК РФ установлено, что оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно одним из следующих способов: исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета субсидий; исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого; исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

Согласно пункту 4 статьи 340 НК РФ расчетная стоимость добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных налогового учета. В этом случае налогоплательщик применяет тот порядок признания доходов и расходов, который он применяет для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Поскольку технологический процесс по добыче конкретного полезного ископаемого на конкретном месторождении определяется в техническом проекте разработки данного месторождения и включает помимо операции по извлечению минерального сырья из недр комплекс технологических операций (процессов) по доведению фактически извлеченного минерального сырья до соответствующего стандарта качества, необходимо учитывать положения пункта 7 статьи 339 НК РФ, устанавливающие определение в налоговом периоде количества добытого полезного ископаемого, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр, предусмотренных техническим проектом разработки месторождения (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 11.03.2021 № 375-О).

Согласно п. 3.1 ГОСТ 8267-93 щебень из горных пород - это неорганический зернистый сыпучий материал с зернами крупностью св. 5 мм, получаемый дроблением горных пород и попутно добываемых вскрышных и вмещающих пород.

Согласно Общероссийскому классификатору продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2014 (КПЕС 2008), утвержденному приказом Госстандарта от 31.01.2014 № 14-ст, щебень, камень природный дробленый отнесены к разделу 08 «Продукция горнодобывающих производств прочая».

Согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2014 (КДЕС Ред.2), утвержденному приказом Госстандарта от 31.01.2014 № 14-ст, щебень, наряду с камнем строительным, является продукцией горнодобывающих производств, а виды работ, относящиеся к добыче полезных ископаемых, и работы обрабатывающих производств регламентированы разными разделами (разд. В и С соответственно).

Раздел «В» «Добыча полезных ископаемых» указанного Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2014 включает: добычу полезных ископаемых, встречающихся в природе в виде твердых пород, а также дополнительные виды деятельности с целью подготовки сырья к реализации: дробление, измельчение, сортировка.

Согласно пункту 9 Методических указаний по контролю за технической обоснованностью расчетов платежей при пользовании недрами, утвержденных постановлением Госгортехнадзора РФ 10.12.1998 № 76, № РД-07-261-981?, для твердых полезных ископаемых под первичной обработкой полезных ископаемых понимаются технологические операции по доведению до требуемого стандартами и техническими условиями качества, предусмотренными проектом ведения работ по добыче полезных ископаемых и осуществляемыми, как правило, в границах горного отвода, включая селективную выемку, усреднение, породовыборку, дробление негабаритов, производство кондиционных блоков, сортировку и доставку до склада готовой продукции или на перерабатывающие производства (обогатительные или брикетные фабрики, дробильно-сортировочные комплексы, химические или металлургические заводы и др.).

Согласно пункту 10 указанных Методических указаний к первичной переработке относятся операции по переработке получаемого из недр минерального сырья по технологическим схемам. Под технологической схемой понимаются проектные решения, предусмотренные технологической частью проекта предприятия по переработке минерального сырья, определяющие последовательность процессов и операций по обогащению и переделу добытых полезных ископаемых.

Таким образом, комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр может, в частности, включать: операции по технологической подготовке до получения кондиционного продукта (сортового сырья); операции, необходимые для облегчения транспортировки и хранения товарного продукта; другие операции, имеющие целью получение товарного продукта, при условии, что они не изменяют основного характера продукта; иные операции, предусмотренные техническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых.

Согласно статье 23.2 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах» разработка месторождений полезных ископаемых осуществляется в соответствии с утвержденными техническими проектами разработки месторождений полезных ископаемых, а также правилами разработки месторождений полезных ископаемых по видам полезных ископаемых.

ООО «Прочность» на основании выданной лицензии  ИРбр 00011 ТР от 31.07.2015 осуществляет добычу долеритов на участке недр «Кузнецовский», расположенном на территории Кузнецовского муниципального образования Братского района Иркутской области.

При разработке Кузнецовского месторождения из строительного камня заявитель производит щебень различных фракций. Из скальной горной массы при взрыве и бурении получается строительный камень. Раздробленный строительный камень приобретает название «щебень», который соответствует стандарту качества ГОСТ 8267.0-93 «Щебень и гравий плотных горных пород для строительных работ. Технические условия».

По результатам камеральных проверок представленных заявителем уточненных налоговых деклараций по налогу на добычу полезных ископаемых за август-декабрь 2021 налоговым органом вынесены оспариваемые решения, согласно которым обществу начислен налог на добычу полезных ископаемых в общем размере 3 662 154 руб., налогоплательщик привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде  штрафов в общем размере 732 430,80 руб.

 Основанием для доначисления налога послужил вывод налогового органа о том, что для целей исчисления налога общество неправомерно применяло способ оценки стоимости добытых полезных ископаемых  исходя из расчетной стоимости добытого полезного ископаемого (подпункт 3 пункта 1 статьи 340 НК РФ), вместо применения способа оценки из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого – раздробленного строительного камня в виде щебня различных фракций (подпункт 2 пункта 1 статьи 340 НК РФ), что привело к занижению налоговой базы при исчислении налога.

Как установил налоговый орган, неотъемлемой составной частью лицензии ООО «Прочность» ИРбр 00011 TP (дата выдачи лицензии 31.07.2015) является лицензионное соглашение (с учетом дополнения № 6), согласно которому оценка запасов гранита месторождения выполнена согласно требованиям ГОСТ 8267-93 «Щебень из природного камня для строительных работ», ГОСТ 10268-80 «Бетон тяжелый. Технические требования к заполнителям», СНиП 2.06.05-84 «Плотины из грунтовых материалов».

Согласно Заключению экспертной комиссии по проведению государственной экспертизы запасов общераспространенных полезных ископаемых (2016) (далее -Заключение экспертной комиссии) ООО «Прочность» в 2016 году заключен договор с ООО ГО «Акиткан» на проведение геологоразведочных работ и составление отчета по оценке запасов категории С2 долеритов для производства щебня на участке «Кузнецовский». Запасы горных магматических пород (долеритов) для производства щебня по категории С2 составили 1 159 738 куб.м.

В разделе 2.5 «Проектной документации - Технический проект на разработку месторождения долеритов «Кузнецовское». Том 1», Иркутск - 2020 (далее - Технический проект. Т. 1) указано, что физико-механическими исследованиями определены основные качественные характеристики полезного ископаемого -«щебень разных фракций после первичного дробления фракций свыше 40 мм» (марка по дробимости, истираемость в барабане, морозостойкость и др.) («Краткая справка о геологическом строении месторождения долеритов на участке «Кузнецовский»»). Таким образом, по результатам лабораторных исследований установлено, что полезным ископаемым на данном участке недр являются долериты, по всем показателям пригодные для производства щебня, соответствующего ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных пород для строительных работ. Технические условия» (п. 4.1, 4.3, 15.4 Технического проекта. Т. 1).

Кроме того, согласно Заключению экспертной комиссии соответствие качества сырья определялось согласно требованиям ГОСТ 31436-2011 «Породы горные скальные для производства щебня для строительных работ. Технические требования и методы испытаний», ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных пород для строительных работ. Технические условия».

В разделе «Подсчет запасов» Краткой справки о геологическом строении месторождения долеритов на участке «Кузнецовский»» отражено, что «качество полезного ископаемого должно обеспечивать получение щебня, отвечающих требованиям заказчика...».

В пункте 4.1 Технического проекта. Т. 1 указано, что согласно СанПиН 2.6.1:2523-09, СП 2.6.1.1292-2003, П. 5.3.4.НРБ-99/2009, ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных пород для строительных работ. Технические условия» долериты относятся к 1 классу и могут использоваться для любых видов строительства без ограничения по показателю радиационной безопасности.

Согласно пункту 4.2 Технического проекта Т. 1 в соответствии с областью использования долеритов и продуктов его переработки требование потребителей к качеству товарной продукции месторождения долеритов «Кузнецовское» сводится к соответствию нормативным показателям государственного стандарта: ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных пород для строительных работ. Технические условия».

 Исходя из данных Технического проекта и Заключения экспертной комиссии инспекция сделала вывод о том, что комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр согласно Техническому проекту включает в себя процесс дробления долерита в целях соответствия требованиям ГОСТ 8267-93.

Судом установлено и это следует из материалов дела, что ООО «Прочность» извлекает из недр скальный грунт, а реализует в дальнейшем щебень.

Налогоплательщик указывает, что щебень является продукцией, полученной в результате специальной обработки (переработки) извлеченного из недр сырья. При этом общество не оспаривает, что названная переработка (дробление долерита) является частью технологического цикла по добыче, т.е. извлечению полезного ископаемого из недр, следовательно, добытое полезное ископаемое подлежит налогообложению НДПИ. Однако, полагает, что инспекция при расчете налоговой базы неправомерно исходила из всего количества добытого сырья, являющегося не щебнем, а скальным грунтом, применив к этому объему сырья цену реализации щебня.

Налоговый орган в обоснование своей позиции указывает, что именно щебень является продукцией, непосредственно полученной в результате технологических операций по добыче полезного ископаемого.

С целью определения является ли добытый на Кузнецовском месторождения материал (скальный грунт) полезным ископаемым, первым по своему качеству соответствующим государственному стандарту, как того требует положение пункта 1 статьи 337 НК РФ, судом по делу была назначена комиссионная судебная строительно-техническая экспертиза, проведение которой поручено экспертам Испытательного центра «Братскстройэксперт» Федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего образования «Братский государственный университет» ФИО4 и ФИО5. На разрешение экспертов были поставлены следующие вопросы:

- соответствует ли разрыхленный скальный грунт карьера месторождения «Кузнецовское» (Братский район Иркутской области), не подвергавшийся переработке на дробильно-сортировочной установке (дроблению, грохочению), стандарту ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ. Технические условия»;

- если соответствует, то к каким именно фракциям, группам, маркам и пр., указанным в стандарте, он может быть отнесен.

Согласно заключению экспертизы по делу № А19-23294/2023 разрыхленный скальный грунт карьера месторождения «Кузнецовское» (Братский район Иркутской области), не подвергавшийся переработке на дробильно-сортировочной установке (дроблению, грохочению), стандарту ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ. Технические условия» не соответствует.

Как следует из раздела 2.2 заключения не подвергавшийся переработке скальный грунт представлен обломками долерита различного гранулометрического состава (от валунов до пылевидной фракции).

Согласно протоколу испытаний от 17.07.2024 № 24/24, в котором приведены результаты определения физико-механических свойств проб (образцов) скального грунта, данный грунт (проба 01.Г.2903-24) не соответствует ГОСТ 8267-932 по показателю зернового состава. В соответствии с ГОСТ 25100-2020 данный грунт является дисперсным, по гранулометрическому составу крупнообломочный – щебенистый с песчаным заполнителем.

Каких-либо доказательств, опровергающих выводы, указанные в заключении экспертизы, налоговым органом не представлено

Представленное заключение экспертизы является надлежащим доказательством по делу, соответствующим всем требованиям заключения по проведению экспертизы, предъявляемым статьей 83 АПК РФ, специальными нормами.

Экспертиза проведена лицами, обладающими специальными познаниями для разрешения поставленных перед ними вопросов. 

Таким образом, скальный грунт, непосредственно полученный из недр в результате технологических операций по добыче полезного ископаемого (до его переработки (дробления)), количество которого отражено обществом в декларациях и использовано налоговым органом при расчете НДПИ с применением цены реализации щебня, таковым не является. Данный грунт является лишь сырьем для производства щебня, следовательно, он не может быть признан полезным ископаемым, первым по своему качеству соответствующим ГОСТу 8267-93 "Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ". Добытый скальный грунт будет соответствовать требованиям указанного ГОСТа по всем показателям после завершения цикла технологических операций (процессов) по добыче.

Вместе с тем, налоговым органом при расчете налоговой базы использованы количественные показатели полезного ископаемого,  отраженные налогоплательщиком в декларациях, а именно: октябрь 2021 - 30 124 м3, ноябрь 2021 – 8 022 м3, декабрь 2021 – 6 077 м3, август 2021 – 42 134 м3, сентябрь 2021 – 35 628 м3), соответствующие количеству извлеченного из недр скального грунта в плотном теле, умноженному на коэффициент разрыхления, отраженному в маркшейдерских справках и оборотно-сальдовых ведомостях по счету 43 (соответственно, №№ 13, 73, 185, 250, 303 и №№ 307, 314, 321, 328, 336 в перечне материалов проверок, представленных инспекцией в электронном виде в материалы дела).

Налоговым органом к данному объему применена цена реализации щебня, тогда как объем добытого сырья и объем полученного из него щебня не одинаковы.

Количество щебня, выработанного налогоплательщиком в соответствующих налоговых периодах, ни в одном из оспариваемых решений инспекцией не отражено, несмотря на то, что именно эта продукция признана налоговым органом добытым полезным ископаемым.

Как указал заявитель, совпадение количества извлеченного из недр скального грунта и количества выработанного щебня невозможно, поскольку дальнейшей переработке на дробильно-сортировочном комплексе подвергалась только часть скального грунта, что также отмечено самой инспекцией в решениях.

В Таблице 1 возражений от 12.01.2024 обществом приведен сравнительный анализ объема извлеченного из недр скального грунта в разрыхленной массе и объема переработанного скального грунта в щебень, ЩПС, дробленый песок, дробленый скальный грунт, из которого следует, что данные объемы существенно различаются.

Таким образом, утверждение инспекции о том, что при расчете НДПИ ею учтен количественный объем щебня, ошибочно.

Положения статей 338 и 340 НК РФ конкретизированы в Порядке заполнения декларации по налогу на добычу полезных ископаемых (редакция, действовавшая в спорных периодах, была утверждена Приказом ФНС России от 08.12.2020 № КЧ-7-3/887@, далее - Порядок).

Согласно пункту 7.26 Порядка по строке 140 раздела 5 декларации указывается налоговая база по добытому полезному ископаемому.

Показатель по строке 140 определяется по каждому виду полезного ископаемого как произведение суммы значений в графе 2 Раздела 5 (без учета количества полезного ископаемого, облагаемого по налоговой ставке 0 процентов (рублей)) и значения по строке 070 Раздела 5.

В силу пункта 7.12 Порядка в графе 2 Раздела 5 указывается количество добытого полезного ископаемого, подлежащего налогообложению по налоговой ставке, соответствующей коду основания налогообложения, проставленному в графе 1.

В соответствии с пунктом 7.18. Порядка по строке 070 указывается стоимость единицы добытого полезного ископаемого.

Применительно к настоящему спору, в зависимости от того, имелись ли у налогоплательщика сложившиеся цены реализации полезного ископаемого, значение по строке 70 должно определятся следующим образом (подпункты 1 и 4 пункта 7.18 Порядка):

1) в случае оценки стоимости добытых полезных ископаемых исходя из цен реализации, включая уникальные драгоценные камни и уникальные самородки драгоценных металлов, не подлежащие переработке (за исключением драгоценных металлов и драгоценных камней):


где:

V - выручка от реализации добытого полезного ископаемого, определенная исходя из цен реализации без налога на добавленную стоимость (строка 100 или строка 110 подраздела 5.1);

СД - сумма расходов налогоплательщика по доставке в зависимости от условий поставки (строка 120 подраздела 5.1);

QР - количество реализованного налогоплательщиком в налоговом периоде добытого полезного ископаемого (строка 090 подраздела 5.1).

4) в случае оценки стоимости единицы добытого полезного ископаемого исходя из расчетной стоимости - по данным Декларации как отношение суммы расходов по добыче полезного ископаемого (графа 4 соответствующей строки подраздела 6.2 «Определение суммы расходов по отдельным добытым полезным ископаемым») к количеству добытого полезного ископаемого (графа 2 подраздела 5.1)

Из приведенных положений статей 338, 340 НК РФ и пунктов 7.12, 7.18 и 7.26 Порядка следует, что налоговая база исчисляется как произведение количества и стоимости единицы одной и той же продукции – той, которая признается добытым полезным ископаемым.

Таким образом, в зависимости от того, какую продукцию следует считать добытым полезным ископаемым применительно к месторождению «Кузнецовское» – скальный грунт или продукт его переработки щебень – налоговая база может быть определена двумя способами:

- если добытым полезным ископаемым считать скальный грунт, то в графе 2 раздела 5 декларации должно быть отражено количество скального грунта, в строке 70 – стоимость единицы скального грунта, а в строке 140 - результат их перемножения – налоговая база. При этом, поскольку налогоплательщик не реализовывал скальный грунт, то стоимость его единицы будет расчетной (пункт 4 статьи 340 НК РФ, подпункт 4 пункта 7.18 Порядка);

- если добытым полезным ископаемым считать щебень, то в графе 2 раздела 5 декларации должно быть отражено количество выработанного в периоде щебня, в строке 70 – стоимость единицы щебня, а в строке 140 - результат их перемножения – налоговая база. При этом, поскольку налогоплательщик реализовывал щебень, то стоимость единицы щебня будет определяться исходя из цен его реализации (пункт 2 статьи 340 НК РФ и подпункта 1 пункта 7.18 Порядка).

Поскольку налогоплательщик не оспаривает вывод налогового органа о том, что добытым полезным ископаемым следует считать щебень, то налоговую базу следует рассчитывать вторым из приведенных выше способов.

Если налоговый орган пришел к выводу, что налогообложению НДПИ подлежали добытые полезные ископаемые, в отношении которых в каждом из рассмотренных налоговых периодов завершен весь комплекс технологических операций (процессов) по их добыче (извлечению) из недр (в соответствии с пунктом 8 статьи 340 НК РФ), предусмотренного Техническим проектом, то при расчете налога с применением цены реализации щебня следовало применить объем именно этого добытого полезного ископаемого, а не объема скального грунта.

Однако в расчетах налогового органа налоговая база исчислена как произведение количества одной продукции (скального грунта) и стоимости единицы другой (щебня), что не соответствуют статье 338 НК РФ, пунктам 7.12, 7.18 и 7.26 Порядка.

Ссылку налогового органа на судебную практику по арбитражному делу № А60-11461/2020 суд находит несостоятельной, поскольку в рассмотренном деле налогоплательщик оспаривал квалификацию в целом щебня в качестве добытого полезного ископаемого в связи с его отнесением к перерабатывающему, а не добычному производству, и в этой связи полагал, что он не является объектом обложения НДПИ. Более того, в названном деле используются термины «строительный камень (щебень)»  в настоящем деле речь идет о скальном грунте и щебне, что свидетельствует о различных фактических обстоятельствах в указанных делах.  ООО «Прочность» не оспаривает, что добытое полезное ископаемое подлежит налогообложению НДПИ. Суть спора сводится к определению количества добытого полезного ископаемого и применению к нему соответствующей стоимости.

С учетом конкретных обстоятельств дела, учитывая, что результаты, изложенные в заключении экспертизы, инспекцией не опровергнуты, доказательств обратного не представлено, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для использования при расчете налоговой базы по НДПИ за спорные периоды количества сырья, в отношении которого не завершены добычные процедуры, вместо количества добытого полезного ископаемого, первого по своему качеству соответствующего ГОСТу 8267-93.   

В этой связи является необоснованным доначисление ООО «Прочность» НДПИ, начисление соответствующих сумм пени, привлечение его к налоговой ответственности за неуплату налогов по пункту 1 статьи 122 НК РФ.

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Иркутской области от 20.03.2023 № 07-03/806, от 20.03.2023 № 07-03/808, от 20.03.2023 № 07-03/809, от 11.04.2023 № 07-03/943, от 11.04.2023 № 07-03/952 в редакции решений Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области от 06.07.2023 №№ 26-13/012138@, 26-13/012139@, 26-13/012140@, 26-13/012141@, 26-13/012142@ не соответствуют закону, нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.  

В соответствии с частью 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

При изложенных обстоятельствах, заявленные требования ООО «Прочность» подлежат удовлетворению.   

В соответствии со статьями 101,106,110 АПК РФ судебные расходы в виде уплаченной при подаче заявления в суд государственной пошлины в сумме 15 000 руб., а также в виде расходов ООО «Прочность» по оплате экспертизы в сумме 108 000 руб.,  подлежат взысканию в пользу заявителя с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Иркутской области. 

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет» по адресу:  https://kad.arbitr.ru. 

По ходатайству указанных лиц копии решения на бумажном носителе могут быть  направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-170, 201  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

РЕШИЛ:

Заявленные требования удовлетворить.

Признать незаконными  решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №23 по Иркутской области  от 20.03.2023:  № 07-03/806,  № 07-03/808,  № 07-03/809, и  решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №23 по Иркутской области от 11.04.2023: № 07-03/943,  № 07-03/952, как несоответствующие действующему законодательству.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №23 по Иркутской области  устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №23 по Иркутской области  в пользу  ООО «Прочность» судебные расходы в сумме 123 000 руб.

Решение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд  в течение месяца со дня его принятия.


Судья                                                                                            Н.Г. Позднякова