Постановление от 19 января 2024 г. по делу № А78-6395/2021

Четвертый арбитражный апелляционный суд

улица Ленина, дом 145, Чита, 672007, http://4aas.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело № А78-6395/2021
г. Чита
19 января 2024 года
Резолютивная часть постановления объявлена 16 января 2024 года

Полный текст постановления изготовлен 19 января 2024 года

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Гречаниченко А.В., судей Корзовой Н.А., Луценко О.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы ФИО2 и Управления Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю на определение Арбитражного суда Забайкальского края от 02 ноября 2023 года по делу №А78-6395/20ых1 по заявлению Федеральной налоговой службы о включении требования в размере 993 873,56 руб. в реестр требований кредиторов ФИО2,

в деле по заявлению Федеральной налоговой службы о признании несостоятельным (банкротом) ФИО2 (ДД.ММ.ГГГГ года рождения, место рождения: г. Чита, СНИЛС <***>, ИНН <***>, адрес: <...>),

при участии:

от ФИО2: представитель по доверенности от 29.08.2022 ФИО3,

установил:

Федеральная налоговая служба обратилась в арбитражный суд с требованием о включении в реестр требований кредиторов ФИО2 задолженности по обязательным платежам на сумму 993 873,56 руб.

Определением Арбитражного суда Забайкальского края от 02.11.2023 заявление Федеральной налоговой службы удовлетворено частично: признано обоснованным и включено в реестр требований кредиторов ФИО2 требование Федеральной налоговой службы в размере 675 867,13 руб., в том числе: во вторую очередь – 61 802 руб. недоимки по страховым взносам на ОПС по страховой части пенсии в фиксированном размере; в третью очередь – 274 258 руб. – недоимки по налогам и страховым взносам на ОМС в фиксированном размере, 337 376,47 руб. – пени, 2430,66 руб. - штрафы. В удовлетворении остальной части требования отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом по делу, ФИО2 и Управление Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю обратились в суд апелляционной инстанции с жалобами.

ФИО2 в своей жалобе просит отменить определение в части включения оспариваемой задолженности. Апеллянт выражает несогласие в части удовлетворения требований в отношении задолженности по страховым взносам ПФ РФ и ФФОМС, УСН, минимальному налогу (п. 3-5 реестра принятых ФНС России мер), ссылаясь на пропуск сроков взыскания по обязательствам, так как исполнительные производства были завершены в 2018 г., сведений о повторном возбуждении исполнительного производства не представлено.

Управление Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю в своей жалобе просит изменить определение в части отказа во включении суммы в размере 305 792 руб. в реестр требований кредиторов ФИО2 Выражает несогласие с выводом суда о частичной оплате задолженности по указанным требованиям, ссылаясь на то, что по состоянию на 01.01.2023 начальное сальдо ЕНС соответствовало отрицательному значению, а именно по налогу на имущество - 250 927 руб. В период с 01.01.2023 по 30.10.2023 третьим лицом произведена оплата задолженности по обязательным платежам ФИО2, указанные платежи на общую сумму 152 240 руб. учтены на ЕНС (п. 6 ст. 45 НК РФ) и зачтены в счет оплаты текущей задолженности с наиболее ранним сроком уплаты. Поскольку дело о несостоятельности (банкротстве) возбуждено 28.10.2021, суммы оплат зачтены на налог на имущество за 2021 г.(п. 1 ст. 134 Закона о банкротстве). Полагает, что формальное указание плательщиком назначения платежа не изменяет установленную очередность удовлетворения требований кредиторов.

В отзывах на апелляционные жалобы УФНС по Забайкальскому краю и ФИО2 возражали относительно доводов друг друга.

В судебном заседании представитель ФИО2 поддержала доводы апелляционной жалобы и отзыва, просила обжалуемый судебный акт отменить в части, принять новый судебный акт,

В судебное заседание в Четвертый арбитражный апелляционный суд иные лица, участвующие в деле, не явились, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом. Кроме того, они извещались о судебных заседаниях по данному делу судом первой инстанции, соответственно, были осведомлены о начавшемся процессе.

Определением председателя третьего судебного состава Четвертого арбитражного апелляционного суда от 15.01.2024 в составе суда, рассматривающего настоящее дело, произведена замена судьи Будаевой Е.А. на судью Луценко О.А.

В порядке статей 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации апелляционная жалоба рассматривается в отсутствие не явившихся лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте рассмотрения дела.

Дело рассмотрено в порядке главы 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, предусматривающей пределы и полномочия апелляционной инстанции.

Рассмотрев доводы лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела и проверив соблюдение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

В отношении ФИО2 по заявлению ФНС России, принятому определением Арбитражного суда Забайкальского края от 28.10.2021, возбуждено производство по делу №А78-6395/2021 о несостоятельности (банкротстве).

Определением суда от 16.06.2022 в отношении должника введена процедура реструктуризация долгов, утвержден финансовый управляющий ФИО4.

В соответствии с пунктами 1, 3 статьи 4 Закона о банкротстве состав и размер денежных обязательств и обязательных платежей определяются на дату подачи в арбитражный суд заявления о признании должника банкротом, если иное не предусмотрено этим Законом. Состав и размер денежных обязательств и обязательных платежей, возникших до принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом и заявленных после принятия арбитражным судом такого заявления и до принятия решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства, определяются на дату введения каждой процедуры банкротства, следующей после наступления срока исполнения соответствующего обязательства. Размер денежных обязательств или обязательных платежей считается установленным, если он определен судом в порядке, предусмотренном данным Федеральным законом.

Сведения о введении процедуры реструктуризации долгов опубликованы в газете «Коммерсантъ» №107 от 18.06.2022. Заявление ФНС России передано в суд 11.07.2022 в установленный Законом о банкротстве срок.

Для включения в реестр требований кредиторов должника предъявлена задолженность в сумме 993 873,56 руб., из которой:

- 654 018,08 руб. – недоимка, в том числе: 5249,78 руб. – по транспортному налогу за 2014 год, 564 740 руб. – по налогу на имущество физических лиц за 2019, 2020 годы, 68 718,30 руб. – по страховым взносам на ОПС в фиксированном размере по страховой части за 2018-2020 гг., 15 310 руб. – по страховым взносам на ОМС в фиксированном размере за 2019-2020 гг.;

- 337 424,82 руб. – пени, в том числе: 3627,40 руб. – по транспортному налогу за период с 01.12.2015 по 07.06.2022, 174 529,02 руб. – по налогу на имущество физических лиц за период с 16.12.2017 по 07.06.2022, 5,48 руб. – по минимальному налогу за период с 16.06.2016 по 04.08.2016, 136 551,20 руб. – по УСН за период с 21.12.2018 по 07.06.2022, 19 559,76 руб. - по страховым взносам на ОПС в фиксированном размере по страховой части за период с 21.12.2018 по 07.06.2022, 3151,96 руб. – по страховым взносам на ОМС в фиксированном размере за период с 21.12.2018 по 07.06.2022;

- 2430,66 руб. – административные штрафы по ч. 5 ст. 14.13 и ч. 1 ст. 20.25 КоАП РФ за неисполнение должником обязанности подачи заявления о признании его несостоятельным (банкротом) к установленному сроку и за неуплату штрафа по этому поводу.

В подтверждение задолженности в материалы дела представлены сведения об объектах владения должника; налоговые декларации; требования №766233 от 12.10.2015, №981838 от 25.01.2018, №534660 и №534671 от 16.05.2018, №998594 от 09.07.2018, №539640 от 17.09.2018, №2967 от 21.01.2019, №57154 от 30.04.2019, №102211 от 30.07.2019, №119371 от 17.12.2019, №2508 от 13.01.2020, №165154 от 14.12.2020, №1396 от 13.01.2021, №18962 от 13.04.2021, №72311 от 17.12.2021, №21598 от 20.03.2022; налоговые уведомления №746820 от 04.04.2015, №80645993 от 25.10.2017, №40803704 от 14.08.2018, №22543865 от 10.07.2019, №6548725 от 03.08.2020, №1999716 от 01.09.2021; расчеты пени; решения и постановления о взыскании задолженности за счет денежных средств и имущества должника в порядке ст.ст. 46, 47 НК РФ; административные исковые заявления и заявления о вынесении судебных приказов в порядке ст. 48 НК РФ с информацией о судебных приказах и решениях Центрального районного суда г. Читы №2а-1232/2018, №2а-3811/2022, №2а-4385/2020, 2а-1691/2021, 2а-4881/2021, 2а-1220/2022, №2а-2022/2020 от 22.06.2020, исполнительном листе №ФС 039036310 от 30.08.2022 и ходе исполнительных производств по ним (возбуждении, прекращении, окончании); банк данных ФССП; материалы по делам об административных правонарушениях с постановлениями по их результатам от 13.02.2019 №272, от 05.09.2019 по делу №5-1487/2019.

В составе заявленных сумму налогов указан транспортный налог, налог на имущество, страховые взносы.

Суд первой инстанции, частично удовлетворяя требования, руководствовался статьями 357-360, 399-402, 409, 419, 430432 НК РФ

Порядок и сроки выставления требования, взыскания налога предусмотрены статьями 69, 45, 46, 47 НК РФ.

Взыскание налога с учетом пункта 2 статьи 45 НК РФ с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

В силу пункта 2 статьи 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Суд первой инстанции, с учетом информации об объектах налогообложения и сведений о возбуждении исполнительных производств в отношении должника на основании состоявшихся судебных актов, пришел к выводу о том, что такая задолженность обоснована и подтверждена в части общего их размера - 336 060 руб. (61 802 руб. – по СВ на ОПС за 2019-2020 гг., 15 310 руб. – по СВ на ОМС, 258 948 руб. – по налогу на имущество ФЛ за 2019-2020 гг.).

Также суд первой инстанции пришел к выводу об отказе во включении в РТК должника:

- недоимки по транспортному налогу за 2014 год в сумме 5249,78 руб. (требование №766233 от 12.10.2015),

- недоимки по СВ на ОПС за 2018 год в сумме 6916,30 руб. (требование №102211 от 30.07.2019).

- пени по СВ на ОПС в сумме 48,35 руб. (требование №102211 от 30.07.2019).

К указанному выводу суд пришел с учетом имеющейся в деле информации об оплатах указанных недоимок по результатам исполнительных производств (на эти обстоятельства также содержится ссылка уполномоченного органа в реестре принятых мер (опись №5, вх. №А78-Д-4/109473 от 31.10.2023).

Относительно платежей по налогу на имущество суд приходит к следующему.

Произведенные должником платежи учтены (с учетом назначения платежа) в счет исполнения обязательств по налогу на имущество ФЛ за 2019 и 2020 годы в размерах 294 704 руб. и 11 088 руб. соответственно (с учетом представленных в дело чеков-ордеров и платежных поручений). Таким образом, требование уполномоченного органа по этому налогу уменьшилось до 21 948 руб. в 2019 году и до 237 000 руб. в 2020 году (см. реестр платежей в отзыве, представленном в с/з 01.11.2023).

Принимается во внимание, что налог уплачен третьим лицом за должника с указанием назначения платежа, в связи с чем указанные платежи подлежали отнесению в соответствии с указанным плательщиком назначением платежа в платежных документах и не подлежали самостоятельному и произвольному отнесению налоговым органом на иные цели и периоды.

Согласно пунктам 6, 7, 14 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденном Президиумом Верховного Суда Российской Федерации от 20.12.2016, при разрешении вопроса о квалификации задолженности по обязательным платежам в качестве текущей либо реестровой следует исходить из момента окончания налогового (отчетного) периода, по результатам которого образовался долг.

В силу пункта 1 статьи 38, пункта 1 статьи 44 НК РФ обязанность исчисления и уплаты налога возникает у налогоплательщика при наличии у него объекта налогообложения и налоговой базы.

Возникновение обязанности по уплате налога определяется наличием объекта налогообложения и налоговой базы, а не наступлением последнего дня срока, в течение которого соответствующий налог должен быть исчислен и уплачен.

Моментом возникновения обязанности по уплате налога является день окончания налогового периода, а не день представления налоговой декларации или день окончания срока уплаты налога.

Согласно пункту 8 статьи 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

Между тем, в силу прямого содержания пункта 11 статьи 45 НК РФ положения пунктов 8 - 10 настоящей статьи не распространяются на исполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов лицами, в отношении которых возбуждено производство по делу о банкротстве. Принадлежность денежных средств в указанном случае определяется в соответствии с Законом о банкротстве.

Таким образом, при наличии отрицательного сальдо по ЕСН (сформировавшегося ввиду наличия текущей задолженности должника) налоговый орган изменил назначение платежа и направил платежи на погашение текущей задолженности - на налог на имущество за 2021 год (как текущий, с учетом возбуждения дела о банкротстве 28.10.2021).

Вместе с тем, в рассматриваемом конкретном случае следует учесть исключительные обстоятельства, заключающиеся в том, что платеж осуществлен третьим лицом, назначение платежа указано как налог на имущество за 2019-2020 гг, в связи с чем платежи подлежали направлению на погашение реестровой задолженности в соответствии с указанным третьим лицом назначением.

Суд первой инстанции обоснованно рассчитал размер подлежащей включению в реестр задолженности перед ФНС России, с учетом поступления указанных сумм в счет уплаты налога на имущество за 2019-2020 гг.

Принимается во внимание, что денежные средства в сумме 305 792 руб., перечисленные третьим лицом, приняты налоговым органом и поступили в бюджет. Указанная сумма обоснованно отнесена судом в счет реестровой задолженности должника. Тем самым изменился размер не только реестровой задолженности в сторону уменьшения, но и размер задолженности по текущим платежам по сравнению с расчетом налогового органа (отнесшим платеж на текущие платежи) в сторону увеличения также на указанную сумму.

Причинения ущерба, вреда ФНС России или иным кредиторам не усматривается.

.По изложенным основаниям доводы жалобы ФНС России отклоняются.

Обоснованным признано предъявление уполномоченным органом к должнику требования в общем размере 675 867,13 руб., в том числе: 77 112 руб. - недоимок по страховым взносам на ОПС (61 802 руб.) и на ОМС (15 310 руб.) за 2019-2020 гг.; 258 948 руб. – недоимок по налогу на имущество ФЛ за 2019-2020 гг., 337 376,47 руб. – пени, 2430,66 руб. – штрафов.

В удовлетворении остальной части требования (5249,78 руб. недоимки по транспортному налогу за 2014 год, 6916,30 руб. недоимки по СВ на ОПС за 2018 год и 48,35 руб. пени по ним, 305 792 руб. недоимки по налогу на имущество за 2019-2020 гг., всего в сумме 318 006,43 руб.) отказано.

Доводы апелляционной жалобы должника о пропуске срока для взыскания задолженности по обязательствам пп. 3-5 реестра (л.д.90, минимальный налог, страховые взносы) в связи с завершением исполнительного производства по ним в 2018 году, отклоняются в связи с тем, что указанные требований вошли в заявление налогового органа, рассмотренного судом общей юрисдикции, о взыскании задолженности с должника по делу №2а-3811/2022 (решение от 12.07.2022), исполнительный лист по которому выдан 30.08.2022.

Нарушений норм материального и процессуального права при принятии обжалуемого судебного акта, которые в соответствии со статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации могли бы повлечь его отмену, судом апелляционной инстанции не установлено, в связи с чем определение по делу подлежит оставлению без изменения, апелляционные жалобы – без удовлетворения.

Настоящее постановление выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленными квалифицированными электронными подписями судей, в связи с чем направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет».

По ходатайству указанных лиц копии постановления на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Лица, участвующие в деле, могут получить информацию о движении дела в общедоступной базе данных «Картотека арбитражных дел» по электронному адресу: www.kad.arbitr.ru.

Руководствуясь статьями 268 – 272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четвёртый арбитражный апелляционный суд

П О С Т А Н О В И Л:

Определение Арбитражного суда Забайкальского края от 02 ноября 2023 года по делу №А78-6395/2021 оставить без изменения, апелляционные жалобы - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в течение одного месяца с даты принятия путем подачи жалобы через арбитражный суд первой инстанции.



Председательствующий А.В. Гречаниченко


Судьи Н.А. Корзова


О.А. Луценко