Решение от 18 января 2017 г. по делу № А40-194706/2016

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ



Дело № А40-194706/16-107-1692
18 января 2017 года
г. Москва
Резолютивная часть решения объявлена 11 января 2017 года

Полный текст решения изготовлен 18 января 2017 года

Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Ларина М.В., единолично, при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело № А40-194706/16-107-1692 по заявлению ФАУ «Центр Развития и Обеспечения Космической Деятельности» Минобороны России (ОГРН <***>, 123007, <...>) к ответчику ИФНС России № 14 по г. Москве (ОГРН <***>, 125284, <...>) о признании незаконными действий, обязании возвратить сумму излишне уплаченного НДС в размере 37 937 086,34 р., при участии представителя заявителя: ФИО2, доверенность от 10.08.2016, паспорт, ФИО3, доверенность от 18.11.2016, паспорт, представителя ответчика: ФИО4, доверенность от 15.04.2016, удостоверение,

УСТАНОВИЛ:

ФАУ «Центр Развития и Обеспечения Космической Деятельности» Минобороны России (далее – налогоплательщик, заявитель), являющееся правопреемником ФКУ «Управление договорной работы по оказанию услуг в сфере космической деятельности» Минобороны России с 12.08.2013, обратилось в суд к ИФНС России № 14 по г. Москве (далее – Инспекция, налоговый орган, ответчик) с требованиями:

- признать незаконными действия, выразившиеся в отказе возвратить сумму излишне уплаченного налога на добавленную стоимость (далее - НДС),

- обязать возвратить сумму излишне уплаченного НДС в размере 37 937 086,34 руб.

Ответчик возражал против заявленных требований по доводам отзыва.

Выслушав лиц участвующих в деле, исследовав и оценив, имеющиеся в деле документы, суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требований в виду следующего.

Как следует из материалов дела, ФКУ «Управление договорной работы по оказанию услуг в сфере космической деятельности» Минобороны России, созданное в 2003 году и с этого момента состоящее на учете в ИФНС России № 28 по г. Москве, произвело реорганизацию в форме преобразования в ФАУ «Центр Развития и Обеспечения Космической Деятельности» Минобороны России, которая завершилась прекращением деятельности предыдущего юридического лица и созданием «нового» юридического лица – правопреемника 13.08.2013 г., к которому на основании статьи 50 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) перешли все права и обязанности в части налогообложения, в том числе и право на возврат излишне уплаченных налогов (статья 78 НК РФ).

Налогоплательщик обратился в налоговый орган с заявлением от 06.06.2016 г. о возврате излишне уплаченной суммы НДС отраженной в акте совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам по состоянию на 17.12.2013.

Налоговый орган, проверив наличие заявленной к возврату суммы переплаты, решением № 408 от 27.06.2016 г. отказал заявителю в осуществлении возврата суммы налога, в связи с пропуском установленного пунктом 7 статьи 78 НК РФ трехлетнего срока с даты платежа.

Не согласившись с вынесенным решением, заявитель обжаловал его в УФНС России по г. Москве, однако в предусмотренные ст. 140 НК РФ сроки, УФНС России по г. Москве решения по жалобе не вынесено, что на основании ст. 138 НК ОФ считается соблюдением досудебного порядка урегулирования спора.

Судом по заявленным требованиям установлено следующее.

Пунктами 7 - 9 и 11 статьи 78 НК РФ установлен порядок и сроки возврата излишне уплаченного налога, пеней, штрафов, согласно которому сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату налогоплательщику налоговым органом по месту его учета на основании письменного заявления (пункт 6), представленного в течение трех лет со дня уплаты суммы налога (пункт 7), при отсутствии недоимки по налогам соответствующего вида (федеральные, региональные и местные налоги – статьи 12-14 НК РФ), задолженности по пеням и штрафам, возврат осуществляется налоговым органом в течение месяца со дня получения заявления (пункт 6).

Согласно позиции изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 28.02.2006 № 11074/05 излишне уплаченной суммой налога признается уплата в бюджетную систему Российской Федерации денежных средств (статья 45 НК РФ) в размере, превышающем подлежащие уплате суммы налога за определенные налоговые периоды (статья 44, 52 НК РФ), отраженные в соответствующих налоговых декларациях за эти периоды (статья 80 НК РФ).

Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами.

Вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате (зачете) излишне уплаченного налога в соответствии с Постановлением Президиума ВАС РФ от 08.11.2006 № 6219/06 должен решаться применительно к пункту 2 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога.

Определения момента, когда налогоплательщик должен был бы узнать о нарушении его права на возмещение налога (возвратом или зачетом) в силу позиции установленной Постановлением Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 № 12882/08 подлежит разрешению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств: причина, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличие возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной декларации, изменение действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, другие аналогичные обстоятельства.

При отсутствии иных причин (изменение законодательства, судебной практики) трехлетний срок исчисляется либо со дня последней уплаты налога по первоначальной декларации, либо даты представления первоначальной декларации.

Судом на основании анализа представленного налогоплательщиком акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, а также данных КРСБ полученных от налогового органа (по сведениям предоставленным ИФНС России № 28 по г. Москве), установлено, что переплата по НДС в размере 37 937 086,34 руб., указанная в заявлении о возврате, образовалась у правопредшественника ФКУ «Управление договорной работы по оказанию услуг в сфере космической деятельности» Минобороны России следующим образом:

- по состоянию на 01.01.2010 входящее сальдо у налогоплательщика по НДС составило 78 775 998,34 руб.,

- за 2010 год к уплате начислено – 11 555 726 руб., уплачено – 11 555 726 руб., на 01.01.2011 г. сальдо налогоплательщика по НДС составило 78 775 998,34 руб.

- за 2011 год к уплате начислено – 12 850 022 руб., уплачено – 12 850 022 руб., подтверждено возмещение НДС в размере 4 004 336 руб., на 01.01.2012 г. сальдо налогоплательщика по НДС составило 82 780 334,34 руб.

- за 2012 год к уплате начислено – 41 759 687 руб. по результатам выездной проверки, уплачено – 0 руб., на 01.01.2013 г. сальдо налогоплательщика по НДС составило 41 020 647 руб.

- за 2013 год к уплате начислено – 3 083 561 руб., уплачено – 0 руб., сальдо налогоплательщика по НДС составило 37 937 086,34 руб.

В порядке правопреемственности 12.08.2013 г. из ИФНС России № 28 по г. Москве в Инспекцию передано положительное сальдо в сумме 37 937 086,34 руб.

Судом по данным КРСБ в отношении ФАУ «Центр Развития и Обеспечения Космической Деятельности» Минобороны России полученных от налогового органа, установлено следующее:

- за 2014 год к уплате начислено – 19 400 руб., уплачено – 224 016 руб. (произведен зачет), подтверждено возмещение НДС в размере 973 722 руб., на 01.01.2015 г. сальдо налогоплательщика по НДС составило 38 667 391 руб.

- за 2015 год к уплате начислено – 0 руб., уплачено – 1 057 672 руб., подтверждено возмещение НДС в размере 5 863 883 руб., на 01.01.2016 г. сальдо налогоплательщика по НДС составило 43 473 601 руб.

- за 2016 год (до предоставления налогоплательщиком заявления о возврате НДС) к уплате начислено – 0 руб., произведен возврат НДС в размере – 8 863 053 руб., подтверждено возмещение НДС в размере 3 083 122 руб., сальдо налогоплательщика по НДС составило 37 693 669 руб.

Учитывая изложенное, заявленная к возврату сумма переплаты по НДС в размере 37 937 086 руб., образовалась до 2010 г. и входила в состав сальдо по НДС в размере 78 775 998,34 руб. на 01.01.2010, в связи с чем, к дате заявления о возврате (06.06.2014) установленный ст. 78 НК РФ трехлетний срок был пропущен.

Довод заявителя, что он узнал о переплате в момент завершения реорганизации, то есть с 12.08.2013, а также с момента получения справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам (13.11.2013), судом в качестве основания для восстановления трехлетнего срока на обращение в суд не принимается в виду следующего.

Положения статей 78 и 79 НК РФ, с учетом установленной Постановлениями Президиума ВАС РФ от 28.02.2006 № 11074/05, от 08.11.2006 № 6219/06, от 25.02.2009 № 12882/08 судебной практики, определяют момент, с которого начинается трехлетний срок на обращение налогоплательщика за возвратом переплаты в налоговый орган (при отказе в возврате – в суд), не датой принятия соответствующим органом ненормативного акта (письма, решения), которым отказывается в возврате и не указанием этим органом на имеющуюся у налогоплательщика переплату (в письме, справке, акте сверки), а исключительно с момента, когда такая переплата должна быть обнаружена по объективным обстоятельствам, с которыми закон и Президиум ВАС РФ связывает дату представления отчетности за соответствующий период, при сравнении показателей которой с суммами уплаченного за этот период налога налогоплательщик и должен (обязан) обнаружить переплату.

При этом, подача в последствии уточненной отчетности в виду ошибок при исчислении, в отсутствии иных объективных обстоятельств, свидетельствующих о невозможности узнать реальные данные о сумме налога подлежащем уплате за период, не влияет на момент, когда налогоплательщик должен был обнаружить переплату.

Сам по себе факт составления по инициативе налогоплательщика акта сверки, равно как и вынесения решения об отказе в возврате переплаты является субъективным фактором, который не может приниматься во внимание в целях определения момента обнаружения именно налогоплательщиком переплаты.

Кроме того, налогоплательщиком в заявлении от 06.06.2016 о возврате спорной суммы НДС указывается, что сумма переплаты сформирована с 2002 года, таким образом, еще до смены типа и наименования организации у ФКУ «Управление договорной работы по оказанию услуг в сфере космической деятельности» МО РФ, которое знало о наличии переплаты и имело возможность своевременно подать заявление на ее возврат.

Также не принимается довод о том, что заявитель в качестве правопреемника узнал о переплате только с момента окончания реорганизации в форме преобразования и создания «нового» юридического лица (12.08.2013) в виду следующего.

ФКУ «Управление договорной работы по оказанию услуг в сфере космической деятельности» Минобороны России проводил реорганизацию в форме преобразования на ФАУ «Центр Развития и Обеспечения Космической Деятельности» Минобороны России, при котором с учетом представленных налоговым органом документов, не изменился ни состав учредителей (Минобороны России), ни регистрационные данные, ни способ ведения бухгалтерского учета.

Сам по себе факт составления по инициативе налогоплательщика акта сверки, равно как и вынесения решения об отказе в возврате переплаты является субъективным фактором, который не может приниматься во внимание в целях определения момента обнаружения именно налогоплательщиком переплаты.

Довод налогоплательщика о получении переплаты только в процессе реорганизации судом не принимается в виду следующего.

В соответствии с пунктом 10 статьи 50 НК РФ сумма налога (пеней, штрафов), излишне уплаченная юридическим лицом или излишне взысканная до его реорганизации, подлежит зачету налоговым органом в счет исполнения правопреемником (правопреемниками) обязанности реорганизованного юридического лица по погашению недоимки по иным налогам и сборам, задолженности по пеням и штрафам за налоговое правонарушение.

При отсутствии у реорганизуемого юридического лица задолженности по исполнению обязанности по уплате налога, а также по уплате пеней и штрафов сумма излишне уплаченного этим юридическим лицом или излишне взысканного налога (пеней, штрафов) подлежит возврату его правопреемнику (правопреемникам) не позднее одного месяца со дня подачи правопреемником (правопреемниками) заявления в порядке, установленном главой 12 настоящего Кодекса.

Основанием для определения размере переплаты является передаточный акт.

При этом, в силу положений гражданского законодательства о сроках исковой давности, истолкованных в Постановления Пленумов ВАС РФ и ВС РФ от 12-15.11.2001 № 18/15 «О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса Российской Федерации об исковой давности», подлежащих применению с учетом позиций Конституционного суда Российской Федерации, начало процедуры ликвидации, также как и реорганизация юридического лица в любой форме, смена генерального директора либо банкротство, не влияет на начало течения срока установленного статьей 78 НК РФ для обращения с заявлением о возврате переплаты, поскольку изменение формы и порядка осуществления хозяйственной деятельности не меняет установленного законом административного порядка на использование переплаты и сроков на его применение налогоплательщиком.

Заявитель с даты проведения реорганизации фактически никакой деятельности не осуществлял, декларации по НДС не сдавал, заявлял только возмещение НДС.

Таким образом, оспариваемое решение Инспекции об отказе в осуществлении возврата от 27.06.2016 № 408 является законным и обоснованным, соответствующим НК РФ, требование о возврате переплаты по НДС в размере 37 937 086,34 руб. не подлежит удовлетворению, в связи с пропуском установленных НК РФ сроков на обращение в налоговый орган.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации и статьями 110, 167, 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Отказать ФАУ «Центр Развития и Обеспечения Космической Деятельности» Минобороны России в удовлетворении требований к ИФНС России № 14 по г. Москве о признании незаконным действия по отказу в возврате суммы излишне уплаченного НДС в размере 37 937 086,34 р., изложенного в решении от 27.06.2016 № 408 об отказе в осуществлении возврата налога, проверенного на соответствие статьи 78 НК РФ, а также в удовлетворении требования о возврате излишне уплаченного НДС в размере 37 937 086,34 р.

Решение может быть обжаловано в Девятый арбитражный апелляционный суд в течении месяца со дня принятия.

СУДЬЯ

М.В. Ларин