Решение от 1 марта 2024 г. по делу № А81-12173/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЯМАЛО-НЕНЕЦКОГО АВТОНОМНОГО ОКРУГА

г. Салехард, ул. Республики, д.102, тел. (34922) 5-31-00,

www.yamal.arbitr.ru, e-mail: info@yamal.arbitr.ru


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А81-12173/2023
г. Салехард
01 марта 2024 года
Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 15 февраля 2024 года.

Полный текст решения изготовлен 01 марта 2024 года.


Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа в составе судьи Кустова А.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению публичного акционерного общества «Сургутнефтегаз» (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Управлению Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу об оспаривании решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Ямало-Ненецкому автономному округу от 28.08.2023 №228 в редакции решения Управления ФНС России по ЯНАО от 16.10.2023 №173; о возврате необоснованно списанных денежных средств в размере 200 руб.,

при участии в судебном заседании:

от заявителя - ФИО2 по доверенности от 19.01.2024 №1175-Д; ФИО3 по доверенности от 01.01.2022 №993-Д,

от налогового органа - ФИО4 по доверенности от 29.11.2023 №26-09/13584,

установил:

публичное акционерное общество «Сургутнефтегаз» (далее – ПАО «Сургутнефтегаз», заявитель) обратилось в Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа с заявлением о признании недействительными решения Межрайонной ИФНС России № 1 по ЯНАО от 28.08.2023 № 228 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение и решения Управления ФНС России по Ямало-Ненецкому автономному округу от 16.10.2023 № 173, а также о возложении обязанности на налоговый орган произвести возврат списанных денежных средств в размере 200 рублей.

В обоснование заявленного требования заявитель указал, что регулярные платежи за пользование недрами установлены Законом о недрах, не являющимся актом законодательства о налогах и сборах, в связи с чем, налоговые органы не уполномочены применять меры ответственности, предусмотренные главой 16 НК РФ.

В отзыве на заявление Управление ФНС России по ЯНАО, возражая против требования заявителя, считают, что основания для удовлетворения заявления отсутствуют, так как, по мнению налогового органа, платежи за пользование недрами в соответствии с пунктом 2 статьи 8 НК РФ признаются сборами.

Заслушав представителей Общества и налогового органа, изучив материалы дела, арбитражный суд установил следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, 26.04.2023 Обществом представлен расчет регулярных платежей за пользование недрами за 1 квартал 2023 года (рег. № 1821315875).

15.06.2023 налоговым органом входе камеральной проверки расчета регулярных платежей за 1 квартал 2023 года в соответствии со статьей 93 НК РФ в адрес Общества по телекоммуникационным каналам связи направлено требование от 15.06.2023 № 1514 о представлении документов (информации).

Указанное требование получено Обществом 16.06.2023, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа, следовательно, истребуемые документы (информацию).

Согласно данному требованию налоговый орган истребовал следующие документы (информацию):

- лицензия на право пользования недрами и лицензионное соглашение (со всеми изменениями и дополнениями, подтверждающими изменение налогооблагаемых площадей месторождений);

- сведения о размере регулярных платежей за пользование недрами в соответствии с лицензией;

- документы, подтверждающие налогооблагаемую площадь месторождения;

- сведения о площади участка недр, на которой объемы общераспространенных полезных ископаемых (за исключением площади горного отвода) установлены и учтены Государственным балансом запасов полезных ископаемых Российской Федерации в соответствии с лицензией.

В ответ на требование от 15.06.2023 № 1514 о представлении документов Общество письмом от 28.06.2023 № 01-71-27-642 сообщило, что регулярные платежи не являются налогом и регулируются положениями Закона № № 2395-1, и, следовательно, налоговый орган не вправе руководствоваться положениями статей 93, 126 НК РФ и требовать от налогоплательщика представления каких-либо документов, связанных и счислением и уплатой регулярных платежей.

В связи с тем, что Общество отказалось представить истребуемые документы по требованию от 15.06.2023 № 1514 о представлении документов (информации) Инспекцией составлен акт от 30.06.2023 № 3053 и 28.08.2023 вынесено обжалуемое решение № 228, согласно которого Общество привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ, в виде штрафа в размере 500 рублей, за несвоевременное представление документов по требованию налогового органа в количестве 5 штук, с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность.

Посчитав решение Инспекции незаконным, Общество обратилось в УФНС по ЯНАО с соответствующей жалобой.

Решением Управления от 16.10.2023 № 173 решение Инспекции от 28.08.2023 № 228 в части доначисления штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 126 НК РФ в размере 300 рублей, отменено.

Вышестоящий налоговый орган, проанализировав список истребуемых документов, пришло к выводу о том, что Обществом фактически не представлено 2 документа - лицензии на право пользования недрами СЛХ 02570 НП, СЛХ 02571 НП, поскольку сведения о размере регулярных платежей за пользование недрами; документы, подтверждающие налогооблагаемую площадь месторождения, а также сведения о площади участка недр, на которой объемы общераспространенных полезных ископаемых (за исключением площади горного отвода) установлены и учтены Государственным балансом запасов полезных ископаемых Российской Федерации в соответствии с лицензией указаны в приложениях к лицензиям, являющихся их неотъемлемой частью, в связи с чем, не могут являться самостоятельными документами.

Вследствие чего, Общество подлежит привлечению к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ за непредставление в установленный срок документов в количестве 2 штук (лицензии на право пользования недрами СЛХ 02570 НП; СЛХ 02571 НП), в виде штрафа, в размере 400 рублей (2 документов * 200 рублей).

При этом Управление посчитало возможным учесть такое смягчающее обстоятельство как несоразмерность деяния тяжести наказания, при расчете штрафных санкций и снизить штраф, предусмотренный пунктом 1 статьи 126 НК РФ в 2 раза.

Не согласившись с выводами налогового органа, Общество обратилось в Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа с заявлением о признании решения Инспекции от 28.08.2023 №228 в редакции решения Управления ФНС России по ЯНАО от 16.10.2023 №173 недействительным.

Суд считает заявление подлежит удовлетворению на основании следующего.

В силу части 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 5 статьи 200 АПК РФ предусмотрено, что обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение.

Регулярные платежи за пользование недрами (далее – регулярные платежи) входят в систему обязательных неналоговых платежей при пользовании недрами (пункт 2 части 1 статьи 39 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах» (далее - Закон № 2395-1)).

Расчет регулярных платежей за пользование недрами пользователи недр представляют в территориальные органы ФНС России и Роснедра по местонахождению участков недр ежеквартально (не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим кварталом) по форме, утвержденной Приказом МНС России № БГ-3-21/98@ (пункт 6 статьи 43 Закона № 2395-1, пункт 1.2 Порядка заполнения расчета платежей).

ФНС России является администратором регулярных платежей и осуществляет учет и контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью их внесения в бюджет (пункт 10 раздела V Приложения к Постановлению Правительства РФ от 29.12.2007 № 995).

В соответствии с пунктом 2 статьи 160.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации администратор доходов бюджета, в частности, осуществляет начисление, учет и контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью осуществления платежей в бюджет, пеней и штрафов, а также осуществляет взыскание задолженности по ним.

Камеральная налоговая проверка налоговой декларации (расчета) проводится в соответствии со статьей 88 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 88 Кодекса камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) или заявления, указанного в пункте 2 статьи 221.1 Кодекса, и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, если иное не предусмотрено главой 14 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 93 Кодекса должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы.

Пунктом 3 статьи 93 Кодекса установлено, что документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня получения соответствующего требования.

Пунктом 4 статьи 93 Кодекса предусмотрено, что отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную статьей 126 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 126 Кодекса непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 119, 129.4, 129.6, 129.9 - 129.11 Кодекса, а также пунктами 1.1 и 1.2 данной статьи, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.

Как установлено судом, 26.04.2023 Обществом представлен расчет регулярных платежей за пользование недрами за 1 квартал 2023 года (рег. № 1821315875).

15.06.2023 налоговым органом входе камеральной проверки расчета регулярных платежей за 1 квартал 2023 года в соответствии со статьей 93 НК РФ в адрес Общества по телекоммуникационным каналам связи направлено требование от 15.06.2023 № 1514 о представлении документов (информации).

Указанное требование получено Обществом 16.06.2023, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа, следовательно, истребуемые документы (информацию).

Согласно данному требованию налоговый орган истребовал следующие документы (информацию):

- лицензия на право пользования недрами и лицензионное соглашение (со всеми изменениями и дополнениями, подтверждающими изменение налогооблагаемых площадей месторождений);

- сведения о размере регулярных платежей за пользование недрами в соответствии с лицензией;

- документы, подтверждающие налогооблагаемую площадь месторождения;

- сведения о площади участка недр, на которой объемы общераспространенных полезных ископаемых (за исключением площади горного отвода) установлены и учтены Государственным балансом запасов полезных ископаемых Российской Федерации в соответствии с лицензией.

В ответ на требование от 15.06.2023 № 1514 о представлении документов Общество письмом от 28.06.2023 № 01-71-27-642 сообщило, что регулярные платежи не являются налогом и регулируются положениями Закона № № 2395-1, и, следовательно, налоговый орган не вправе руководствоваться положениями статей 93, 126 НК РФ и требовать от налогоплательщика представления каких-либо документов, связанных и счислением и уплатой регулярных платежей.

В связи с тем, что Общество отказалось представить истребуемые документы Инспекцией вынесено решение № 228, согласно которого Общество привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ.

Суд соглашается с позицией Общества, что поскольку регулярные платежи за пользование недрами установлены Законом Российской Федерации № 2395-1 «О недрах», не являющимся актом законодательства о налогах и сборах, при выявлении нарушений законодательства о недропользовании (в частности, порядка исчисления и внесения в бюджет регулярных платежей за пользование недрами, порядка представления расчетов) налоговые органы не уполномочены применять меры ответственности, предусмотренные главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации.

Регулярные платежи за пользование недрами (далее - Платежи за пользование недрами), а также порядок и условия их взимания с пользователей недр установлены в Законе о недрах, предметом регулирования которого являются отношения, возникающие в области недропользования (ст.ст.1, 43 Закона о недрах).

Закон о недрах, в силу ст.1 НК РФ, к законодательству о налогах и сборах не относится.

Предметом регулирования законодательства о налогах и сборах являются властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов, сборов в Российской Федерации (ст.2 НК РФ).

Виды налогов и сборов, взимаемых на территории Российской Федерации, устанавливаются НК РФ. Положения главы 2 НК РФ (статьи 12-15, 18 НК РФ), определяющей систему налогов и сборов в Российской Федерации, не относят регулярные платежи за пользование недрами к налоговым платежам. Напротив, они входят в систему обязательных неналоговых платежей при пользовании недрами (ст.20, 50 Бюджетного кодекса РФ).

Платежи за пользование недрами по участкам недр, содержащим месторождения углеводородного сырья, устанавливаются федеральным агентством по недропользованию (его территориальными органами) в лицензиях на пользование недрами (условиях пользования к ним) (ст.ст.12, 43 Закона о недрах) и взимаются с пользователя недр за предоставление ему исключительных прав на поиск и оценку, разведку полезных ископаемых.

Учитывая, что платежи за пользование недрами не относятся к предмету регулирования налогового законодательства, налоговый орган не обладает полномочиями запрашивать у Общества какие-либо дополнительные документы к расчету, в частности, лицензии на право пользования недрами и иные сведения об участках недр.

Более того, согласно ст. 5 Соглашения о взаимодействии Федерального агентства по недропользованию и Федеральной налоговой службы, утвержденного приказом Роснедр №1000, ФНС РФ №САЭ-3-21/485 от 05.10.2005, в соответствии с которым территориальные органы Роснедр информируют налоговые органы, в том числе, о «физических показателях деятельности недропользователей, являющихся исходными данными для расчетов НДПИ, регулярных платежей за пользование недрами и водного налога», а также о «решениях, принятых по результатам контрольных мероприятий по вопросам, входящим в компетенцию Роснедр».

Все данные, необходимые для проверки представленного недропользователем расчета регулярных платежей, содержатся в лицензии и приложениях к ней. Эти данные могут быть представлены на основании системы межведомственного взаимодействия, которая призвана в полном объеме обеспечивать исполнение государственных функций (п.1 и абз.2 п.4 Положения о единой системе межведомственного электронного взаимодействия, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 08.09.2010 № 697).

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



РЕШИЛ:

решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Ямало-Ненецкому автономному округу от 28.08.2023 №228 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения признать недействительным.

Обязать Управление Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата регистрации 21.10.2004, адрес: 629008, Ямало-Ненецкий автономный округ, <...>) устранить нарушения прав и законных интересов публичного акционерного общества «Сургутнефтегаз» (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата регистрации 18.09.2002, адрес: 628415, Ханты-Мансийский автономный округ-Югра, <...>).

Взыскать с Управление Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата регистрации 21.10.2004, адрес: 629008, Ямало-Ненецкий автономный округ, <...>) в пользу публичного акционерного общества «Сургутнефтегаз» (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата регистрации 18.09.2002, адрес: 628415, Ханты-Мансийский автономный округ-Югра, <...>) расходы по уплате государственной пошлины в размере 3000 руб.

Решение может быть обжаловано в Восьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня изготовления в полном объеме, через Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа.

В соответствии с частью 5 статьи 15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи.

Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа разъясняет, что в соответствии со статьей 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

По ходатайству указанных лиц копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.


Судья А.В. Кустов