Решение от 1 декабря 2025 г. АС Московской области

Арбитражный суд Московской области

107053, проспект Академика Сахарова, д. 18, г. Москва

http://asmo.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А41-84476/2025
02 декабря 2025 года
г. Москва


Резолютивная часть решения объявлена 02 декабря 2025 года.

Полный текст решения изготовлен 02 декабря 2025 года.

Арбитражный суд Московской области в составе судьи Е.А. Востоковой,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Д.К. Балашовым, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ООО "ВКУСНЫЕ ИСТОРИИ" (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Межрайонной ИФНС России №13 по Московской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России №13 по Московской области №2374 от 13.03.2025 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО1 по дов., ФИО2 по дов., ФИО3 по дов., ФИО4 по дов.;

от заинтересованного лица: ФИО5 по дов., ФИО6 по дов.;

УСТАНОВИЛ:

ООО "ВКУСНЫЕ ИСТОРИИ" обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России №13 по Московской области о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России №13 по Московской области №2374 от 13.03.2025 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Представители заявителя требования поддержали, просили их удовлетворить.

Представители заинтересованного лица требования не признали, просили отказать в их удовлетворении.

Заслушав пояснения представителей сторон, изучив и исследовав материалы дела, арбитражный суд установил.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки на налоговой декларации ООО "ВКУСНЫЕ ИСТОРИИ" по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2024 г., представленной 25.10.2024, Межрайонной ИФНС России №13 по Московской области 13 марта 2025 г. принято решение №2374 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым заявитель привлечен к налоговой ответственности по п.3 ст.122 НК РФ в виде штрафа в сумме 136325руб. (за умышленную неуплату налога), доначислен НДС в суме 2 726 472руб.

Штрафная санкция была снижена инспекцией в 8 раз со ссылкой на наличие смягчающих вину обстоятельств.

Решением УФНС России по Московской области от 23.06.2025 № 07-16/033917 апелляционная жалоба ООО "ВКУСНЫЕ ИСТОРИИ" оставлена без удовлетворения, решение Межрайонной ИФНС России №13 по Московской области №2374 от 13.03.2025 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения без изменения.

Согласно оспариваемому решению заявителю вменяется нарушение положений п.2 ст.54.1 Налогового кодекса РФ в части налоговых вычетов по НДС в отношении контрагентов ООО «Фрутерия» ИНН <***> и ООО «ТК Сигма» ИНН <***>.

Заявитель с решением инспекции не согласен, ссылается на то, что Акт проверки им фактически получен 21.02.2025, при том, что рассмотрение материалов проверки состоялось 11.03.2025, то есть на дату рассмотрения не истек срок на представление налогоплательщик возражений на Акт проверки.

Также заявитель ссылается на то, что инспекция обосновала свою позицию субъективным выборочным анализом документов и информационных ресурсов ФНС.

Инспекция с доводами заявителя не согласна, в представленном отзыве и в судебном заседании представитель ссылалась на совокупность обстоятельств, подтверждающих получение необоснованной налоговой выгоды, которые не позволяют принять налоговые вычеты по контрагентам ООО «Фрутерия» ИНН <***> и ООО «ТК Сигма» ИНН <***>.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 Кодекса не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Как следует из положений пункта 2 статьи 54.1 НК РФ, при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Пункт 2 указанной статьи содержит условия, только при соблюдении которых у налогоплательщика появляется право учесть расходы и вычеты по имевшим место сделкам, то есть установление факта нарушения налогоплательщиком данных условий является отдельным обстоятельством, при наличии которого налоговый орган отказывает налогоплательщику в учете расходов и вычетов.

При этом налоговый орган отказывает налогоплательщику в учете расходов и вычетов при выявлении фактов нарушения хотя бы одного из установленных в пункта 2 статьи 54.1 НК РФ условий (подпункт 1 пункта 2 статьи 54.1 Кодекса, если имеются доказательства наличия у налогоплательщика основной цели совершения сделки (операции) – неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) налога (сбора), и (или) подпункт 2 пункта 2 статьи 54.1 Кодекса, если материалы проверки свидетельствуют, что товар (работа, услуга) исходят от иного лица, а не от заявленного контрагента).

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 54.1 Кодекса установлен запрет для налогоплательщика уменьшать налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в случае, когда основной целью совершения сделки (операции) являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога.

Законодатель фактически ограничил право учесть расходы и вычеты по сделке при исполнении ее лицом, не указанным в первичных документах (подпункт 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ).

Соответственно, в рамках применения положений подпунктов 1 и 2 пункта 2 статьи 54.1 Кодекса налоговому органу следует доказывать, что основной целью заключения налогоплательщиком сделки (операции) являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение налоговой экономии (при выявлении фактов несоблюдения условий, указанных в подпункта 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ), и (или), что сделка (операция) не исполнена заявленным контрагентом, и налогоплательщик использовал формальный документооборот в целях неправомерного учета расходов и заявления налоговых вычетов по спорной сделке (операции) (при выявлении фактов несоблюдения условий, установленных в подпункте 2 пункта 2 статьи 54.1 Кодекса).

Налоговые органы должны опровергать реальность спорной сделки (операции) посредством доказывания фактов исполнения обязательств по сделке (операции) иным лицом, чем лицо, являющейся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону, и (или) доказывания фактов, свидетельствующих о том, что исполнение, предусмотренное спорной сделкой (операцией), выполнено проверяемым налогоплательщиком самостоятельно.

ООО "ВКУСНЫЕ ИСТОРИИ" (заявитель по делу) согласно сведениям из Единого государственного реестра юридических лиц (далее – ЕГРЮЛ) зарегистрировано в качестве юридического лица с 11.12.2018 по настоящее время.

Юридический адрес организации: 141544, Московская область, г. Химки, <...>.

Основным видом деятельности Общества является: «10.32 Производство соковой продукции из фруктов и овощей».

Общество является действующей организацией, осуществляющей операции на внутреннем рынке. Численность сотрудников в 2024 году, согласно представленным справкам по форме 2-НДФЛ, составила 198 человек.

По данным из ЕГРЮЛ руководителем Общества в проверяемый период и по настоящее время является ФИО7.

В рамках мероприятий налогового контроля проведен инспекцией допрос руководителя ООО «Вкусные истории» ФИО7 от 23.01.2025 года № 2301.

В ходе проведения допроса свидетель пояснил, что организации ООО «Фрутерия» и ООО «ТК «Сигма» ему знакомы, указал, что данные компании занимаются поставкой фруктов. Свидетель также показал, что спорные контрагенты найдены сотрудником ФИО8, как и где проводились переговоры о дальнейшем сотрудничестве свидетелю неизвестно. В ходе проведения допроса свидетелем также названы сотрудники, которые занимались разгрузкой поставляемого товара, в частности ФИО9 (протокол допроса №1601-1 от 16.01.2025) и кладовщики ФИО10, ФИО11 (протокол допроса №1401 от 14.01.2025) и ФИО12 свидетель пояснил, что ему неизвестно, где располагалась точка отгрузки поставляемых товаров. Также, руководителем ООО «Вкусные истории» даны показания о том, что ему неизвестно с помощью какой техники осуществлялась поставка товара.

Таким образом, из протокола допроса свидетеля Инспекция пришла к выводам, что руководитель Общества не в полной мере обладает информацией о финансово-хозяйственных отношениях между спорными контрагентами и проверяемым налогоплательщиком.

В рамках проведения налоговой проверки проведен допрос бухгалтера ООО «Вкусные истории» ФИО13 в котором свидетель показал, что никогда не занималась приемкой товара от поставщиков, в т.ч. от спорных контрагентов и не владеет информацией о том, каким образом и на каком транспорте в адрес Общества поставлялся товар от спорных контрагентов.

При этом в счет-фактуре № 130924-001 от 13.09.2024 лицом, принявшим от поставщика товара от ООО «Фрутерия» значится ФИО13, о чем свидетельствует поставленная подпись.

У Общества имеется 113 действующих сертификатов по которым налогоплательщик выпускает, экспортирует и продает продукцию.

ООО «Вкусные истории» также имеет 3 товарных знака: «КОНЕЧНО МОЖНО» товарный знак № 981311, приоритет c 21.04.2023 г., «FRESCO» товарный знак № 1046828, приоритет c 24.03.2023 г., «FRESCO» товарный знак № 824309, приоритет c 02.07.2020 года.

В соответствии со ст. 143 НК РФ Общество является плательщиком НДС, соответственно представляет налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость. В налоговую декларацию подлежат включению сведения, указанные в книге покупок и книге продаж налогоплательщика.

В адрес Инспекции налогоплательщиком представлена налоговая декларация по НДС от 25.10.2024 за отчетный период – 3 квартал 2024 года.

Как следует из книги продаж за 3 квартал 2024 года, основными заказчиками Общества в проверяемый период являлись: ООО «Городской супермаркет», ООО «Вкус Вилл», ООО «ТД «Перекресток», ООО «Умный ритейл» с которыми заключены договора поставки продукции (в основном овощи/фрукты).

Для исполнения договорных обязательств перед основными покупателями Обществом привлечены ООО «ТК «Сигма» и ООО «Фрутерия».

В подтверждение правомерности применения налоговых вычетов по НДС налогоплательщиком представлены документы, в том числе договоры, счета-фактуры, оборотно-сальдовые ведомости, карточки счетов, и прочие документы, которые по мнению Заявителя, подтверждают право на вычеты по НДС со спорными контрагентами.

В отношении ООО «Фрутерия».

Согласно сведениям из ЕГРЮЛ ООО «Фрутерия» зарегистрировано 05.12.2013 года. Организация является действующей, 3 квартал 2024 включительно, осуществляла операции на внутреннем рынке.

Адрес регистрации (с 08.10.2024): 364043, <...> двлд. 12 Б. Филиалы и представительства у компании отсутствуют.

Инспекция отмечает, что в регистрационном деле ООО «Фрутерия» имеется заявление от заинтересованного лица, в котором указано о недостоверности юридического адреса компании.

Основной вид деятельности: «Торговля оптовая фруктами и овощами, ОКВЭД 46.31».

Учредитель и руководитель ООО «Фрутерия» - ФИО14. В рамках мероприятий налогового контроля направлено поручение вызове на допрос в качестве свидетеля № 4350 от 06.12.2024, в ответ на которое поступило уведомление о невозможности допроса свидетеля и принятых мерах № 150 от 20.01.2025). Согласно данным официального сайта Нотариальной палаты ФИО14 скончался 25.02.2025, открыто наследственное дело.

В собственности организации имеется два транспортных средства (легковые автомобили марки: АУДИ А4 с грз. С079АК797, АУДИ А6 с грз. С082АХ797).

Согласно справкам по форме 2-НДФЛ численность сотрудников в проверяемый период – 4 человек (ФИО14, ФИО15 (супруга), ФИО16, ФИО17).

В соответствии с положениями ст. 93.1 НК РФ в отношении ООО «Фрутерия» направлено поручение об истребовании документов (информации) № 12523 от 06.12.2024 года по вопросу финансово-хозяйственной деятельности ООО «Вкусные истории».

В ответ на поручение представлены следующие документы:

1) Договор поставки № 01/07/20 от 01.07.2020;

2) Акт сверки;

3) Счета-фактуры № 220824-0001 от 22.08.2024 к ней транспортная накладная, № 60824-0001 от 06.08.2024 к ней транспортная накладная, № 250824-0001 от 25.08.2024 к ней транспортная накладная, № 10924-0001 от 01.09.2024 к ней транспортная накладная, № 20924-0001 от 02.09.2024 к ней транспортная накладная, № 30924-0001 от 03.09.2024 к ней транспортная накладная, № 40924-0001 от 04.09.2024 к ней транспортная накладная, № 60924-0001 от 06.09.2024 к ней транспортная накладная, № 70724-0001 от 07.07.2024 к ней транспортная накладная, № 80724-0001 от 08.07.2024 к ней транспортная накладная, № 100824-0001 от 10.08.2024 к ней транспортная накладная, № 100924-0001 от 10.09.2024 к ней транспортная накладная, № 120724-0001 от 12.07.2024 к ней транспортная накладная, № 120824-0001 от 12.08.2024 к ней транспортная накладная, № 130924-0001 от 13.09.2024 к ней транспортная накладная, № 140724-0001 от 14.07.2024 к ней транспортная накладная, № 170824-0001 от 17.08.2024 к ней транспортная накладная, № 190724-0001 от 19.07.2024 к ней транспортная накладная, № 200724-0001 от 20.07.2024 к ней транспортная накладная, № 200824-0001 от 20.08.2024 к ней транспортная накладная, № 240824-0001 от 24.08.2024 к ней транспортная накладная, № 260824-0001 от 26.08.2024 к ней транспортная накладная, № 270824-0001 от 27.08.2024 к ней транспортная накладная, № 300724-0001 от 30.07.2024 к ней транспортная накладная, № 310824-0001 от 31.08.2024 к ней транспортная накладная, № 150724-0001 от 15.07.2024 к ней транспортная накладная, № 160724-0001 от 16.07.2024 к ней транспортная накладная, № 180724-0001 от 18.07.2024 к ней транспортная накладная, № 220724-0001 от 22.07.2024 к ней транспортная накладная.

4) пояснительная записка;

5) декларация о соответствии товара.

Так, из договора, заключенного между проверяемым налогоплательщиком и спорным контрагентом следует, что покупатель (ООО «Вкусные истории») приобретает у продавца (ООО «Фрутерия»), который в рамках договора необходимо поставить на склад по адресу: <...>. Доставка товара до склада осуществляется силами продавца и за свой счет. Поставка товара осуществляется специально предназначенными и оборудованными для транспортировки товара транспортными средствами с соблюдением санитарных и температурных условий транспортировки товара путем передачи товара на склад покупателя.

Передача каждой партии товара оформляется продавцом отдельными счет-фактурами и товарной накладной ТОРГ-12 (УПД), подписываемой уполномоченными лицами сторон по договору.

Качество товара, поставляемого продавцом должно соответствовать стандартам и подтверждаться сертификатами соответствия и декларациями о соответствии, полностью отвечать требованиям и законам, действующим на территории Российской Федерации и Таможенного союза ЕАЭС.

Претензии о качестве товара покупатель вправе предъявить в течении пяти дней, а продавец обязуется произвести замену товара за свой счет в течении трех рабочих дней с момента получения претензии.

Продавец гарантирует, что поставляемый товар будет пригодным к использованию (употреблению) в течении не менее 50 % от общего срока годности (хранения) товара.

Таким образом, в рамках договорных отношений с проверяемым налогоплательщиком ООО «Фрутерия» должно совершить поставку арбузов, вес и количество которых определено первичной документацией к договору.

Налоговым органом с целью установления предполагаемых поставщиков указанного товара (арбузов) проанализированы книги покупок спорного контрагента.

Из книги покупок следует, что основными поставщиками товаров являлись: ООО «АГ», ООО «ТД», ООО «Феникс-М», ООО «Глобал Трейд Продукт», ООО «АСЭ-Фрут».

В ходе проведения налоговой проверки Инспекцией в адрес предполагаемых поставщиков направлены поручения о предоставлении документов по финансово-хозяйственным отношениям с ООО «Фрутерия».

В ответ на поручения Инспекции представлены документы от ООО «ТД»: договор поставки, пояснительная записка, договор субаренды, счета-фактуры.

От ООО «АСЭ-Фрут» в ответ на поручение Инспекции также представлены документы, в частности: пояснительная записка, счета-фактуры, договор субаренды с ООО «Эстелла».

В ответ на поручение налогового органа от ООО «Глобал Трейд Продукт» представлены: договор оказания услуг, договор поставки, договор субаренды, счета-фактуры, пояснительная записка.

На поручение об истребовании документов (информации) от ООО «Феникс-М» поступили документы: договор поставки №12810 от 19.12.2024, пояснительная записка, договор субаренды, счета-фактуры, договор поставки № 307 от 18.11.2023 и т.д. (стр. 27 оспариваемого решения).

В адрес налогового органа в ответ на поручение от ООО «Аква Групп» поступили: пояснительная записка, договор поставки №52 от 17.07.2024, договор оказания услуг, договор субаренды, счета-фактуры (стр. 27 оспариваемого решения.)

Инспекцией проанализированы представленные документы от поставщиков спорного контрагента и сделан вывод, что ООО «Фрутерия» отражая суммы НДС по контрагентам, являющихся «техническими» компаниями, создает формальный документооборот для уменьшения суммы налога, исчисленного к уплате в бюджет и вывод денежных средств из легального оборота.

Таким образом, установлено, что поставщик ООО «Фрутерия», часть полученных от него денежных средств израсходовал не на приобретение товаров, работ и услуг у реальных поставщиков, а на выплаты в пользу «технических» компаний.

Для подтверждения вышеуказанных выводов, налоговый орган приводит анализ контрагентов (предполагаемых поставщиков) ООО «Фрутерия»:

В отношении ООО «Аква Групп» (далее – ООО «АГ») Инспекцией установлены следующие обстоятельства (контрагент ООО «Фрутерия», предполагаемый поставщик).

ООО «АГ» согласно сведениям из ЕГРЮЛ зарегистрировано в качестве юридического лица 25.04.2019 года. Основным видом деятельности заявлено: «Торговля оптовая неспециализированная, ОКВЭД 46.90».

Юридический адрес: 353860, <...>, помещ. 43. В отношении юридического адреса, указанного у в ЕГРЮЛ имеется запись о недостоверности.

Генеральный директор: ФИО18; с 05.08.2024 ФИО19 – так же получает доход ООО «Агроторг».

Согласно данным ФНС России у ООО «АГ» имеется задолженность по налоговым обязательствам на сумму 103,3 тыс.руб. по состоянию на 10.08.2025 г.

В рамках проведения мероприятий налогового контроля в адрес ООО «АГ» направлено поручение об истребовании документов по взаимоотношениям с ООО «Фрутерия» № 12807 от 19.12.2024 года.

Представлены следующие документы:

1) Выписка из банка АО КБ «ИС Банк», выписка из книги продаж, пояснительная записка, договор поставки № 52 от 17.07.2024;

2) Счета-фактуры № 290724005 от 29.07.2024, № 300724005 от 30.07.2024, № 310724004 от 31.07.2024, № 240724009 от 24.07.2024, № 280724003 от 28.07.2024, № 250724010 от 25.07.2024, № 30824003 от 03.08.2024, № 40824002 от 04.08.2024, № 60824002 от 06.08.2024, № 70824004 от 07.08.2024, № 80824002 от 08.08.2024, № 90824004 от 09.08.2024, № 100824003 от 10.08.2024, № 110824005 от 11.08.2024, № 120824012 от 12.08.2024, № 130824006 от 13.08.2024, № 140824009 от 14.08.2024, № 160824007 от 16.08.2024, № 170824004 от 17.08.2024, № 200824011 от 20.08.2024, № 250824002 от 25.08.2024, № 270824032 от 27.08.2024, № 310824002 от 31.08.2024, № 10924003 от 01.09.2024 – (в данных счетах-фактурах наименование товара Арбуз отсутствует);

3) Счета-фактуры № 180824003 от 18.08.2024 (присутствует товар с наименованием Арбуз желтый вес 3 500 стоимость 74.55 за кг.), № 230824012 от 23.08.2024 (присутствует товар с наименованием Арбуз черный вес 11 000 стоимость 97.27 за кг; присутствует товар с наименованием Арбуз свежий вес 20 000 стоимость 22.73 за кг.), № 280824010 от 28.08.2024 (присутствует товар с наименованием Арбуз свежий вес 30 000 стоимость 25.45 за кг.), № 290824005 от 29.08.2024 (присутствует товар с наименованием Арбуз свежий вес 25 000 стоимость 25.45 за кг; присутствует товар с наименованием Арбуз черный вес 13 000 стоимость 101.82 за кг), № 300824005 от 30.08.2024 (присутствует товар с наименованием Арбуз черный вес 15 000 стоимость 102.73 за кг), № 10924002 от 01.09.2024 (присутствует товар с наименованием Арбуз свежий вес 30 000 стоимость 25.45 за кг.), № 20924003 от 02.09.2024 (присутствует товар с наименованием Арбуз свежий вес 32 000 стоимость 25.45 за кг.), № 30924008 от 03.09.2024 (присутствует товар с наименованием Арбуз свежий вес 45 000 стоимость 25.45 за кг.), № 40924002 от 04.09.2024 (присутствует товар с наименованием Арбуз свежий вес 25 000 стоимость 23.64 за кг.), № 10924004 от 10.09.2024 (присутствует товар с наименованием Арбуз свежий вес 25 000 стоимость 23.64 за кг.), № 120924007 от 12.09.2024 (присутствует товар с наименованием Арбуз свежий вес 24 000 стоимость 22.73 за кг.).

Инспекцией из анализа движения денежных средств на расчетных счетах ООО «АГ» установлено, что основным покупателем является ООО «Фрутерия» в 3 квартале 2024 года.

Таким образом, поступления на расчетный счет ООО «Аква Групп» в 3 квартале 2024 составляют 457 868 646,54 руб., основные от ООО «Фрутерия» в сумме 78 791 310,00 руб., с назначением платежа «Оплата по счету за фрукты и овощи, в том числе НДС».

Расходная часть с расчетных счетов ООО «АГ» в 3 квартале 2024 составила 448 167 646,83 руб., в основном в адрес: ООО «Беглер Текстил Иншаат Электроник Ве дыш Тиджарет Лимитед Ширкети» (Турция, Стамбул) на сумму 238 753 373,29 руб. за овощи и фрукты; ООО «ГЕИНС ГЛОБАЛ ДЖЕНЕРАЛ ТРЕЙДИНГ К.О.О.» (ОАЭ) на сумму 62 690 740,67 руб. за овощи и фрукты; ООО «Западные Ворота»" в сумме 39 311 200,31 руб., таможенные платежи.

При сопоставлении данных по операциям на расчетных счетах (дебет счетов) с данными книги покупок ООО «АГ» выявлены отклонения.

В соответствии с базой ПП «Контроль НДС» по книге покупок и журналу счетов-фактур установлено наличие (от 90%) взаимоотношений с «техническими» компаниями, фирмами- «однодневками» и/или более 90% не сопоставленных счетов-фактур.

В адрес контрагентов отраженных в книге покупок налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2024, перечисления денежных средств не осуществлялось.

В ходе анализа предоставленной декларации от ООО «АГ» Инспекцией установлено отражение вычетов по строке 3_150 «Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком таможенным органам при ввозе товаров на территорию РФ» в сумме 30 257 521,00 руб.

В ходе анализа грузовой таможенной декларации (далее – ГТД) установлено, что ООО «Аква Групп» приобретает импортный товар (овощи и фрукты) через ООО «Западные Ворота». Которые, в свою очередь, предоставляют комплекс услуг по таможенному оформлению товара, прибывшему на одном транспортном средстве, а также осуществляется оплата таможенных платежей и пошлин.

Деятельность ООО «АГ» в 3 квартале 2024, в объемах, отраженных в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2024 не велась, данный факт подтверждается выписками по расчетным счетам организации, а также отсутствия основных средств, работников, финансовых вложений, необходимых для ведения деятельности в заявленных объемах.

Данные факты свидетельствуют о недостоверности сведений, отраженных в декларации по НДС представленной ООО «АГ», за 3 кв. 2024 года.

ООО «АГ» не располагает ресурсами, в собственности отсутствуют основные средства, склады, транспорт, организация не располагается по адресу регистрации, отсутствуют трудовые ресурсы необходимые для обеспечения выполнения договорных отношений в объемах, заявленных в декларации по НДС за 3 квартал 2024.

По расчетному счету предприятия отсутствуют операций по закупке ТМЦ, услуг, выплат заработной платы, коммунальных платежей, расходов на канцелярские товары, услуги связи, и т.д., при этом, сумма покупок, отраженная в разделе 8 декларации составила 67 567 004,14 руб., сумма продаж, отраженная в разделе 9 декларации составила 67 740 792,21 руб. (установлена различная ставка НДС в книге покупок 20% и книге продаж 10%).

Также установлено отсутствие оплаты как со стороны покупателей, так и со стороны продавца, в объемах, указанных в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2024, что свидетельствует о формальном документообороте без фактического осуществления финансово-хозяйственной деятельности.

Таким образом, налоговый орган пришел к выводу об отсутствии возможности осуществить поставку товара в адрес ООО «Фрутерия», а, следовательно, у спорного контрагента проверяемого налогоплательщика отсутствовала возможность поставки товара в адрес ООО «Вкусные истории».


В отношении ООО «Феникс-М» Инспекцией установлены следующие обстоятельства (контрагент ООО «Фрутерия», предполагаемый поставщик).

Согласно сведениям из ЕГРЮЛ ООО «Феникс-М» 01.02.2018 года, основным видом деятельности заявлено: «Торговля оптовая неспециализированная, ОКВЭД 46.90».

Юридический адрес организации:170100, <...>, помещ. V, кабинет 6, рабочее место 1 (протокол осмотра территорий, помещений, документов, предметов № 583 от 17.06.2024 - в результате осмотра установлено следующее, что по указанному адресу организация не располагается.

Генеральный директор: ФИО20.

Все адреса регистрации ООО «Феникс-М», где оно располагалось в ранее, осмотрены сотрудниками УФНС России по Тверской области, по результатам осмотров составлены соответствующие протоколы и внесены соответствующие записи в ЕГРЮЛ:

- 170024, <...>, I офис 1 – не располагается (протокол осмотра от 16.05.2022 № 250);

- 170007, <...> – не располагается (протокол осмотра от 26.02.2024 № 257);

- 170023, <...> V – не располагается (протоколы осмотров от 26.02.2024 № 257, от 15.05.2024 № 21, от 17.06.2024 № 969).

Как указано выше, с 09.10.2024 ООО «Феникс-М» зарегистрировано по адресу <...>. 23, помещение V, кабинет 6, рабочее место 1.

Собственником указанного адреса является ФИО21.

В отношении ФИО21 было возбуждено уголовное дело и вынесен приговор 1-109/2018 от 27.07.2018 г. о признании виновной в совершении преступления, предусмотренного п. «б» ч. 2 ст. 173.1 УК РФ «Незаконное образование (создание, реорганизация) юридического лица», и назначено наказание в виде лишения свободы сроком на 3 года.

Так, ФИО21 была создана организованная группа задачей которой, согласно заранее разработанного ФИО21 преступного плана, являлось совершение за вознаграждение незаконных регистрационных действий членами преступной группы, а именно образование (создание, реорганизация) юридических лиц через подставных лиц, а так же предоставление в орган осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, данных, повлекшее внесение в ЕГРЮЛ сведений о подставных лицах.

Для достижения преступной цели и выполнения задачи ФИО21, с целью прикрытия своей преступной деятельности, использовала, принадлежащее ей на праве собственности помещение, расположенное по адресу: <...>.

АО «Вкус Вилл» представлена информация, согласно которой ФИО20 осуществляет поиск и оформление новых курьеров, контролирует и подтверждает выработку курьеров - дни/часы, контролирует время доставки/сборки заказов, выполняет поставленный план по эффективности и времени доставки.

Таким образом, ФИО20 в полной мере не владеет информацией деятельности ООО «Феникс-М», основное место работы - АО «Вкус Вилл», требующее постоянного нахождения на рабочем месте. При значительном обороте денежных средств по банковским выпискам, данный факт ставит под сомнение возможность совмещения двух руководящих должностей ФИО20 и как руководителя курьеров в АО «Вкус Вилл», и как руководителя в ООО «Феникс-М».

Таким образом, в деятельности ООО «Феникс-М» усматриваются признаки транзитной организации, участвующей в выводе денежных средств из легального оборота, по следующим основаниям: использование ООО «Феникс-М» в выводе денежных средств из легального оборота - неоднократная смена адреса регистрации в короткие сроки при фактическом отсутствии по данным адресам;

- проживание и одновременное трудоустройство лиц, заявленных получателями доходов в регионах, значительно удаленных от региона регистрации организации;

- отражение в книге покупок более 90% вычетов с «техническими» организациями без оплаты в их адрес, фирмами - «однодневками» и/или более 90% не сопоставленных счетов-фактур;

- регистрация руководителя в другом субъекте Российской Федерации, а также одновременное исполнение им основных трудовых обязанностей в иной организации;

- отсутствие в собственности организации транспортных средств, недвижимого имущества, земельных участков;

- высокий удельный вес вычетов (99% и более);

- налоговая нагрузка 0,5% от суммы доходов по банковской выписке;

- неоднократное непредставление документов и неявки на допросы без указания уважительных причин.

Учитывая изложенное в совокупности, в представленных материалах МИ ФНС по ПФО не приведены обстоятельства, достаточные для однозначного присвоения ООО «Феникс-М» роли выгодоприобретателя. Инспекция полагает, что ООО «Феникс-М» использовано действительными выгодоприобретателями для налоговой оптимизации посредством формирования схемных вычетов, а также для вывода денежных средств из легального оборота.

В адрес ООО «Феникс-М» направлено поручение об истребовании документов по взаимоотношениям с ООО «Фрутерия» № 12811 от 19.12.2024 года. Представлены документы.

1) Пояснительная записка, выписка по счету, договор поставки № 307 от 18.12.2023. акты сверки;

2) Счета-фактуры № 260724007 от 26.07.2024; № 110724028 от 11.07.2024; № 60724013 от 06.07.2024; № 230724005 от 23.07.2024; № 220724007 от 22.07.2024; № 190724014 от 19.07.2024; № 100724036 от 10.07.2024; № 70724014 от 07.07.2024 – (в данных счет-фактурах наименование товара Арбуз отсутствует).

3) Счета-фактуры № 110724029 от 11.07.2024 (присутствует товар с наименованием Арбуз вес 21 000 стоимость 52.73 за кг.); № 210724005 от 21.07.2024 (присутствует товар с наименованием Арбуз вес 7 000 стоимость 40.91 за кг.); № 70724013 от 07.07.2024 (присутствует товар с наименованием Арбуз вес 21 000 стоимость 45.45 за кг.); № 10724055 от 01.07.2024 (присутствует товар с наименованием Арбуз вес 15 000 стоимость 62.73 за кг.); № 130724021 от 13.07.2024 (присутствует товар с наименованием Арбуз вес 20 000 стоимость 39.09 за кг.); № 160724031 от 16.07.2024 (присутствует товар с наименованием Арбуз вес 16 000 стоимость 43.64 за кг.); № 60724012 от 06.07.2024 (присутствует товар с наименованием Арбуз вес 11 000 стоимость 40.00 за кг.); № 30724048 от 03.07.2024 (присутствует товар с наименованием Арбуз вес 16 000 стоимость 62.73 за кг.); № 170724022 от 17.07.2024 (присутствует товар с наименованием Арбуз вес 10 000 стоимость 36.36 за кг.); № 170724022 от 17.07.2024 (присутствует товар с наименованием Арбуз вес 6 000 стоимость 36.36 за кг.); № 140724015 от 14.07.2024 (присутствует товар с наименованием Арбуз вес 6 000 стоимость 36.36 за кг.); № 140724015 от 14.07.2024 (присутствует товар с наименованием Арбуз вес 10 000 стоимость 36.36 за кг.); №180724012 от 18.07.2024 (присутствует товар с наименованием Арбуз вес 16 000 стоимость 43.64 за кг.).

При этом, у ООО «Феникс-М» отсутствуют реальные поставщики товара для перепродажи в адрес ООО «Фрутерия».

В 8 разделе декларации ООО «Феникс-М» заявляет более 80 % вычетов от «технических организаций»: ООО «СКН-Пенза», ООО «Саваж», ООО «Формула», ООО «Локопарк».

Выполнение ООО «Феникс-М» договорных обязательств не возможно в связи с отсутствием материально-технических ресурсов.

УВД по ЦАО ГУ МВД России по г. Москве в адрес УФНС России по Тверской области получено письмо от 12.07.2024 № 01/3-031, в котором сообщается, что в производстве 3 отдела СЧ СУ УВД по Центральному административному округу ГУ МВД России по г. Москве находится уголовное дело № 12304008106000031, возбужденное 11 октября 2023 года заместителем начальника Новороссийской таможни по признакам преступления, предусмотренного п. «а» ч. 3 ст. 193.1 УК РФ.

В ходе расследования уголовного дела установлено, что на ФИО20, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, который в настоящее время является генеральным директором ООО «Феникс-М».

В ходе анализа выписок о движении денежных средств по расчётным счетам компании за период с 2023 по настоящее время установлено перечисление денежных средств на общую сумму более 3,5 млрд. рублей в адрес иностранных контрагентов, зарегистрированных на территории республики Турции (страну члена НАТО), однако товар на территорию РФ на сопоставимые суммы не завозится (таможенные декларации не оформляются).

При сопоставлении банковских выписок и деклараций по НДС установлено включение в состав вычетов следующих российских компаний (которым фактически не перечисляются денежные средства): ООО «Саваж», ООО «Локопарк», ООО «СКН-Пенза»,ООО «Бетонконструкт», ООО «Будмакс», ООО «Ласар», ООО «Скиллпрогрант», ООО «АВО-Люкс», ООО «Ланселотстрой», ООО «Легион», ООО «Снек», ООО «ТД», ООО «Формула».

В ходе расследования уголовного дела, а также проведения мероприятий налогового контроля территориальными налоговыми органами проведены допросы лиц, которые согласно сведений ЕГРЮЛ являются должностными лицами в вышеуказанных фиктивных организациях, которые сообщили о том, что фактическое руководство указанными компаниями не осуществляют, кроме того допрошен генеральный директор ООО «Феникс-М» ФИО20

В ходе допроса от 09.07.2024 б/н руководителя ООО «Феникс-М» ФИО20 установлено:

- ФИО20 в 2000 г. окончил Донецкий институт ВД МВД Украины по специальности правоохранительная деятельность. В 2014 окончил Киевскую академию банковского дела по специальности банковская безопасность;

- с 03.07.2023 года является генеральным директором ООО «Феникс-М».

Является единственным учредителем данной компании. Нашёл данную компанию в сети интернет, она удовлетворила его тем, что у компании не было исполнительных производств, задолженности, она не была на стадии банкротства;

- в настоящее время не пожелал сообщать сведения о главном бухгалтере и сотруднике, занимающегося таможенным оформлением товара;

- назвать ФИО сотрудников компании отказался;

- организации ООО «Саваж», ООО «Локопарк», ООО «СКН-Пенза», ООО «Бетонконструкт», ООО «Будмакс», ООО «Ласар», ООО «Скиллпрогрант», ООО «АВО-Люкс», ООО «Ланселотстрой», ООО «Легион», ООО «Снек», ООО «ТД», ООО «Формула» ФИО20 не помнит, пояснил, что нужно смотреть в бухгалтерии;

- с прошлого года занимает должность руководителя курьеров в АО «Вкус Вилл», работает дистанционно, заработная плата, плавающая от 100.000 до 250.000 рублей.

Из совокупности вышеизложенных обстоятельств, инспекция сделала вывод о том, что ООО «Феникс-М» не является благонадежной организацией, которая могла бы осуществлять поставки товаров в адрес ООО «Фрутерия».

Таким образом, налоговый орган приходит к выводу, что спорный контрагент проверяемого налогоплательщика не приобретал товары у заявленного в книге покупок поставщика, а, следовательно, не мог совершить поставку товаров в адрес Общества.

В ответ на требование налогового органа о предоставлении документов № 22968 от 06.12.2024 ООО «Вкусные Истории» предоставили Декларацию о соответствии, где изготовителем товара (арбузов) является организация ООО «Джейторг».

ООО «Джейторг» согласно сведениям из ЕГРЮЛ располагается по адресу: <...>, этаж 3, помещение 20, офис 4.

По заявленному юридическому адресу проведен осмотр территорий, помещений, документов, предметов № 1533 от 29.11.2024 года, в результате которого установлено, что организация отсутствует по указанному в уставных документах адресу.

Основным видом деятельности ООО «Джейторг» заявлено «Торговля оптовая неспециализированная, ОКВЭД 46.90». Действующих лицензий у компании нет.

Учредителем и руководителем является – ФИО22, отсутствуют филиалы и представительства.

Из анализа банковской выписки ООО «Джейторг» за период с 01.07.2024 по 31.09.2024 Инспекцией установлено отсутствие оплат, связанных с производством товара (арбузы), аренда земельного участка, оплата за ГСМ, и др.

В указанный период присутствуют платежи за керамогранит, а также поступление денежных средств за керамогранит.

Таким образом, Инспекция приходит к выводу, что ООО «Джейторг» не производил (не выращивал) товар (арбузы) и не мог поставлять указанный товар в адрес контрагентов для дальнейшей перепродажи.

Следовательно, товар (арбузы) от производителя ООО «Джейторг», в адрес ООО «Вкусные Истории» от ООО «Фрутерия» не могли реализовываться.

В ответ на требование о предоставлении документов № 22968 от 06.12.2024 ООО «Вкусные Истории» предоставили счет-фактуру № 130924-0001 от 13.09.2024.

В названном выше счете-фактуре отражены следующие сведения: наименование товара – арбузы, единица измерения – кг, количество 22 721.

К данному счету-фактуре представлена транспортная накладная № 130924-001 от 13.09.2024, в которой указанно: груз – товар по УПД № 130924-0001 от 13.09.2024, транспортное средство – грузовой фургон, HINО300 1757А2, 7, 5 т., А435ЕХ 797.

Данный факт подтверждает, что автомашина грузоподъемностью 7, 5 тонн не могла перевезти 22, 7 тонн, а, следовательно, ООО «Фрутерия» не поставляла товар (арбузы) в адрес ООО «Вкусные Истории».

При этом, согласно условиям договорных отношений между проверяемым налогоплательщиком и сомнительным контрагентов, продавец товара своими силами поставляет на склад покупателя товар, т.е. у ООО «Фрутерия» изначально фактически отсутствовала возможность поставить товар своими силами, поскольку транспортных средств для подобного рода перевозок у спорного контрагента в собственности не имелось.

Из вышеизложенного анализа следует, что ООО «Фрутерия» не закупало товаров и не несло транспортных расходов по их поставке в адрес ООО «Вкусные истории».

Таким образом, Инспекцией мероприятиями налогового контроля установлено, что ООО «Фрутерия» является транзитным звеном, в проверяемый период не осуществляло реальную деятельность, оформляло финансово-хозяйственные операции не в соответствии с их экономическим смыслом, а с целью создания искусственного документооборота для уменьшения суммы налоговых обязательств по уплате налога в бюджет Обществом, у данной организации полностью отсутствовали трудовые и материальные ресурсы для выполнения договорных обязательств перед ООО «Вкусные истории».

Касаемо финансово-хозяйственной деятельности ООО «ТК «Сигма»

ООО «ТК «Сигма» зарегистрировано в качестве юридического лица 25.05.2016 года, в качестве основного вида деятельности согласно данным из ЕГРЮЛ указано «Торговля оптовая фруктами и овощами, ОКВЭД 46.71»

Учредителем и руководителем в проверяемый период являлась ФИО23, в ходе мероприятий налогового контроля направлено поручение о допросе свидетелей № 90 от 24.01.2025 года.

Юридических адрес организации: 127273, г. Москва, пр-д. Сигнальный, д. 16, стр. 37.

Согласно справкам по форме 2-НДФЛ штатная численность в проверяемый период составила – 7 человек.

У сомнительного контрагента в собственности имеются транспортные средства: без марки 277, с грз. Х651ВО977 (грузовой автомобиль), без марки 3008А2, с грз. Р423ОО799 (грузовой автомобиль), Мерседес-Бенц с грз. М559ВВ799 (легковой автомобиль).

В соответствии со статьей 93.1 Кодекса направлено поручение об истребовании документов (информации) № 13155 от 26.12.2021 г. по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с контрагентом ООО «Вкусные Истории». Представлены документы: договор поставки № 11021 от 01.10.2021; счета-фактуры за июль, август и сентябрь.

Так, из представленных документов следует, что между спорным контрагентом и проверяемым налогоплательщиком заключен договор поставки № 11021 от 01.10.2021 года, согласно которому продавец (ООО «ТК «Сигма») обязуется передать в собственность покупателя (ООО «Вкусные истории») сельскохозяйственною продукцию, наименование, количество, цена, упаковка, тара, сроки которой определены в письменной заявке, которая подписывается полномочными представителями сторон.

Поставка товара осуществляется партиями, транспортом продавца на склад, расположенный по адресу: Московская область, г.о. Солнечногорск, <...>.

Поставляемый товар, передается покупателю вместе с сертификатами соответствия, декларациями о соответствии и фитосанитарным сертификатом.

Оплата товара производится в течении 14 календарных дней с момента даты отгрузки в безналичной форме на банковский счет продавца.

Заключенный между сторонами договор поставки с момента подписания действует до 31.12.2022 года (имеет условие пролонгации по умолчанию п.5.4).

Налоговым органом исследована книга покупок спорного контрагента с целью установления предполагаемых поставщиков товаров, которые приобретались для дальнейшей перепродажи в адрес Общества.

В проверяемый период основными поставщиками являлись: ООО «ТСТ-ТРАНС», ООО ТД «Долина овощей», ООО «Феникс», ООО СКН-Пенза», ООО «Виктория Плюс», ООО «Глобал Трейд Продукт».

Основные покупатели в проверяемый период: ООО «Городской супермаркет», ООО «Милти», ФИО24, ООО «Голд Фреш», ООО «Вкусные истории».

Инспекцией при анализе предполагаемых поставщиков ООО «ТК «Сигма» в соответствии со статьей 93.1 НК РФ направлено поручение об истребовании документов (информации) № 418 от 24.01.2025 г. по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с контрагентом ООО «Веталюкс». Документы не представлены.

В соответствии со ст. 93.1 НК РФ отношении ООО «ТК Сигма» направлено Поручение об истребовании документов (информации) № 414 от 24.01.2025 г. по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с контрагентом ООО «Абсолю Фреш». В ответ на поручение документы не представлены.

Также направлены поручения в адрес: ООО «Долина овощей» (№ 399 от 24.01.2025 г., документы не представлены), ООО «Ягодная Долина» (№ 420 от 24.01.2025 г., документы не представлены), ООО «СКН-Пенза» (№ 403 от 24.01.2025 г., документы не представлены), ООО «Нововита» (№ 408 от 24.01.2025 г., документы не представлены), ООО «Глобал Трейд Продукт» (№ 410 от 24.01.2025 г., документы не представлены), ООО «Олимп-Фрут» (№ 412 от 24.01.2025 г., документы не представлены), ООО «Феникс» (№ 401 от 24.01.2025 г., документы не представлены), ООО «Радуга» (№ 416 от 24.01.2025 г., документы не представлены), ООО «Виктория Плюс» (№ 406 от 24.01.2025 г., документы не представлены), ООО «ТСТ Транс» (№ 397 от 24.01.2025 г., документы не представлены).

В рамках мероприятий налогового контроля Инспекцией установлено, что ООО «ТК Сигма», отражая суммы НДС по контрагентам, являющихся «техническими» компаниями, создает формальный документооборот для уменьшения суммы налога, исчисленного к уплате в бюджет и вывод денежных средств из легального оборота.

Поставщик ООО «ТК Сигма», налогоплательщика ООО «Вкусные Истории» часть полученных от него денежных средств израсходов не на приобретение товаров, работ и услуг у реальных поставщиков, а на выплаты в пользу «технических» компаний.

В ответ на требование о предоставлении документов № 22126 от 25.11.2024 ООО «Вкусные Истории» предоставили инспекции пояснительную записку, в которой указали представителя ООО «ТК Сигма»: контакты представителей ООО «Торговая компания Сигма» Умед Исмоилов 8-985-006-28-20, llc-sigma@bk.ru

В ходе проверки установлено, что ФИО25, последний раз получал доход в ООО «ТК Сигма» в 2023 году. С декабря 2023 года он стал учредителем и директором ООО «Фруктовая свежесть». Следует отметить, что ООО «Фруктовая Свежесть» имело такой же юридический адрес, что и ООО «ТК «Сигма».

В ответ на требование о предоставлении документов № 22126 от 25.11.2024 года ООО «Вкусные Истории» предоставили товарно-транспортные накладные, в которых указанно: Груз сдал водитель-экспедитор ФИО26, водительское удостоверение № 9922986681. Транспортное средство – НYUNDAI HD Mighty, У845КК 799. Данное транспортное средство принадлежит ФИО27 получал доход в ООО «Фруктовая свежесть».

В связи с чем инспекции ссыоается на то, что ООО «Вкусные истории» вели финансово хозяйственную деятельность с контрагентом ООО «Фруктовая свежесть», а не с ООО «ТК Сигма».

В ответ на требование о предоставлении документов № 22126 от 25.11.2024 ООО «Вкусные Истории» предоставили пояснительную записку, в которой указали, что доставка товаров со склада ООО «ТК «Сигма» на склад ООО «Вкусные Истории» осуществлялась по условиям договора транспортом поставщика, автомобиль: HYUNDAI HD Mighty гос.номер: У845КК 799, водитель: ФИО29 Бахриддин ФИО28 № 99 22 986681.

Установлено, что водительское удостоверение № 9922986681 выдано ФИО29 ИНН <***> получал доход от ООО «Гринфудс».

Из банковской выписки установлено, что ООО «Гринфудс» является контрагентом ООО «Вкусные истории», который поставлял заявителю фрукты.

ООО «ТК Сигма» не перечислял денежные средства в ООО «Гринфудс», ФИО27, ФИО29, в связи с чем инспекция сделала вывод о том, что ООО «ТК Сигма» не могло поставлять товар на указанном автотранспорте в адрес ООО «Вкусные истории».

Как следует из представленных первичных документов товар от ООО «ТК Сигма» доставлялся на одном и том же автомобиле и привозил его один и тот же водитель, данное обстоятельство подтверждается свидетельскими показаниями (Волошко С.Э).

Совокупность вышеуказанных обстоятельств свидетельствует о том, что товар в адрес заявителя поставлялся иными (иной) организацией.

Кроме того, потенциальное большинство предполагаемых поставщиков не представили документы в ответ на поручения (требования) налогового органа, а, соответственно не подтвердили финансово-хозяйственную деятельность с ООО «ТК «Сигма».

Таким образом, по мнению налогового органа, ООО «Вкусные Истории» в нарушение пп. 2 п. 2 ст. 54.1 НК РФ, неправомерно заявлены налоговые вычеты по счетам-фактурам с контрагентом ООО «ТК «Сигма» в размере 1 578 240,37 руб.

Основания для признания оспариваемого решения незаконым по основаниям нарушения процедуры рассмотрения материалов проверки отсутствуют в связи со следующим.

Согласно пункту 6 статьи 100 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

В соответствии с абзацем 1 пункта 2 статьи 101 НК РФ, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка. Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя.

Как следует из представленных материалов, Акт от 30.01.2025 направлен Обществу по телекоммуникационным каналам связи (далее – ТКС) 30.01.2025 и получен налогоплательщиком – 06.02.2025, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа. Извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 12.02.2025 № 12.02.2025 (рассмотрение назначено на 11.03.2025) направлено Инспекцией в адрес Общества по ТКС 12.02.2025 и получено – 17.02.2025.

Кроме того, Акт от 30.01.2025 повторно направлен Заявителю 16.02.2025 и получен Обществом 21.02.2025, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа и не опровергается налогоплательщиком.

Таким образом, с учетом положений пункта 6 статьи 100 НК РФ, Заявитель имел возможность представить возражения на Акт от 30.01.2025 № 1608, а также надлежащим образом извещен о дате, месте и времени рассмотрения материалов налоговой проверки.

Рассмотрение материалов налоговой проверки 11.03.2025 состоялось в присутствии уполномоченного представителя ООО «Вкусные истории» - ФИО30, которая каких-либо возражений относительно не получения Акта от 30.01.2025, ходатайств об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки не заявляла. Представитель Общества имел возможность в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки изложить свою позицию относительно доводов, изложенных налоговым органом в Акте от 30.01.2025.

С учетом того, что налогоплательщик воспользовался правом, предусмотренным пунктом 6 статьи 100 НК РФ и представил в налоговый орган возражения на Акт от 30.01.2025, а также воспользовался правом на апелляционное обжалование Решения Инспекции от 13.03.2025, довод Общества о нарушении прав налогоплательщика, является несостоятельным.

Доводы заявителя не обязательности сертификатов не принимаются арбитражным судом по следующим основаниям.

Согласно Федеральному закону N 184-ФЗ Федерального закона от 27.12.2002 № 184-ФЗ "О техническом регулировании" (далее - Федеральный закон № 184-ФЗ) подтверждение соответствия - это документальное удостоверение соответствия продукции или иных объектов, процессов проектирования (включая изыскания), производства, строительства, монтажа, наладки, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов, сводов правил или условиям договоров; декларация о соответствии - документ, удостоверяющий соответствие выпускаемой в обращение продукции требованиям технических регламентов.

В силу статьи 20 Федерального закона № 184-ФЗ подтверждение соответствия может носить добровольный или обязательный характер. Добровольное подтверждение соответствия осуществляется в форме добровольной сертификации. Обязательное подтверждение соответствия осуществляется в формах: принятия декларации о соответствии, обязательной сертификации.

Декларация о соответствии и сертификат соответствия имеют равную юридическую силу и действуют на всей территории Российской Федерации в отношении каждой единицы продукции, выпускаемой в обращение на территории Российской Федерации во время действия декларации о соответствии или сертификата соответствия, в течение срока годности или срока службы продукции, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации (часть 3 статьи 23 Федерального закона N 184-ФЗ).

В соответствии с требованиями пункта 3 статьи 5 Технического регламента Таможенного союза ТР ТС 021/2011 "О безопасности пищевой продукции" (далее - ТР ТС 021/2011) пищевая продукция, находящаяся в обращении, в том числе продовольственное (пищевое) сырье, должна сопровождаться товаросопроводительной документацией, обеспечивающей прослеживаемость данной продукции.

Статья 4 ТР ТС 021/2011 устанавливает понятие прослеживаемости пищевой продукции - это возможность документарно (на бумажных и (или) электронных носителях) установить изготовителя и последующих собственников находящейся в обращении пищевой продукции, кроме конечного потребителя, а также место происхождения (производства, изготовления) пищевой продукции и (или) продовольственного (пищевого) сырья.

Согласно пункту 8.24 СП 2.3.6.1066-01 "Санитарно-эпидемиологические требования к организациям торговли и обороту в них продовольственного сырья и пищевых продуктов" в организации торговли запрещается реализация продукции без наличия сопроводительных документов, подтверждающих их происхождение, качество и безопасность.

В соответствии с пунктом 1 статьи 21 гл. 4 Технического регламента ТР ТС 021/2011 "О безопасности пищевой продукции" оценка (подтверждение) соответствия пищевой продукции, за исключением пищевой продукции, указанной в части 3 указанной статьи, требованиям данного технического регламента и (или) технических регламентов Таможенного союза на отдельные виды пищевой продукции проводится в формах: подтверждения (декларирования) соответствия пищевой продукции; государственной регистрации специализированной пищевой продукции; государственной регистрации пищевой продукции нового вида; ветеринарно-санитарной экспертизы. В целях обеспечения прослеживаемости продукции, а также возможности установления принадлежности документов, подтверждающих качество и безопасность, конкретной продукции, товарно-сопроводительная документация, в рассматриваемом случае, приходные и товарные накладные, должны содержать сведения о декларации о соответствии.

В рассматриваемом случае прослеживаемость продукции при надлежащем оформлении заявителем и спорными контрагентами товаросопроводительных документов, подтверждала бы движение товара от производителя до заявителя, позволяла бы установить на каком звене товар (арбузы) введены в легальный торговый оборот с уплатой НДС при первичной реализации (или ввозе на территорию Российской Федерации).

В представленных заявителем товаро-сопроводительных документах ссылки на Декларации о соответствии или сертификаты соответствия отсутствуют, следовательно, сам заявитель, принимая такие документы от поставщика при должной степени заботливости и осмотрительности сознательно допускал возможность возникновения неблагоприятных последствий, в том числе, в части отказа в подтверждении налогового вычета.

Согласно статье 14.45 КоАП РФ правонарушениях реализация продукции, подлежащей обязательному подтверждению соответствия, без указания в сопроводительной документации сведений о сертификате соответствия или декларации о соответствии влечет наложение административного штрафа на юридических лиц в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей.

Диспозиция статьи 14.45 КоАП РФ состоит в реализации продукции, подлежащей обязательному подтверждению соответствия, без указания в сопроводительной документации сведений о сертификате соответствия или декларации о соответствии.

Представленные заявителем в ходе проверки декларации о соответствии (л.д. 100, т.1 решение УФНС) проверены инспекцией на достоверность и относимость.

Установлено отсутствие относимости названных деклараций к поставкам, в отношении которых отказано в применении налогового вычета.


Ссылка заявителя на возможность налоговой реконструкции по тем основаниями, что поставщик 2-го звена являлся импортером и уплачивал НДС на таможне при ввозе товаров, несостоятельна, документальные доказательства того, что заявитель приобрел импортную продукцию, в отношении которой в установленном порядке при ввозе был уплачен НДС, отсутствуют. В УПД, представленных заявителем, в графах «Страна происхождения» и «Регистрационный номер декларации на товары» стоят прочерки, то есть приобретенный заявителем товар нельзя соотнести с ввозом на территорию Российской Федерации конкретного товара.

В обоснование проявления должной осмотрительности заявитель с дополнениями к заявлению посредством сервиса Мой арбитр представил дополнительные документы.

При исследовании данных документов арбитражным судом установлено, что загруженные представителем заявителя ФИО2 сканы документов сделаны с оригиналов, а не с копий документов.

Представлены сканы оригиналов паспортов руководителей, Уставов, Учредительных договоров, свидетельств постановки на налоговый учет (с оригиналами гербовых печатей налоговых органов).

При этом в письменных дополнения к заявлению отсутствуют пояснения о том, каким образом заявитель получил доступ к оригиналам документов спорных контрагентов для их сканирования.

Ни одной заверенной со стороны контрагентов копии, как это принято в деловом обороте (заверительные надписи «копия верна» или с «подлинным верно», с указанием фамилий и должностей лиц, которые удостоверяют верность копий, даты заверения документов отсутствуют), стороной заявителя не представлено.

Из изложенного можно прийти к выводу о том, что сам заявитель имеет в доступе оригиналы документов спорных контрагентов или имеет прямой контакт с лицами, у которых эти документы находятся.

В связи с чем арбитражный суд не только не усматривает в действия заявителя должной осмотрительности, но и соглашает с выводом инспекции о квалификации действий заявителя по пп.2 п.2 ст.54.1 Налогового кодекса РФ.

При изучении представленных заявителем с заявлением доказательств установлено, что в документах от имени Генерального директора ООО «Фруктовая свежесть» ФИО25 (л.д. 69, т.2) и от имени директора ООО «ТК «СИГМА» ФИО23 (л.д. 119, 120, 125, т.2) на месте подписей указанных лиц проставлено одно и то же факсимиле. Четко видны заглавные буквы – «У» и «И» и строчные буквы – «с» и «м».

Факсимиле (от лат. fac simile — буквально «делай подобное») — точная копия подписи человека, выполненная с помощью специального средства: штампа или электронного изображения. Используется для заверения документов вместо собственноручной подписи, чтобы ускорить документооборот.

Учитывая, что подписи двух разных людей не могут совпадать с такой точностью, чтобы изготовленные по ним факсимиле были полностью идентичны, арбитражный суд оценивает представленные заявителем письмо (л.д. 69, т.2), письма (л.д. 119, 120, т.2), договор (л.д. 122 – 125, т.2) как недостоверные доказательства.

Порядок предоставления налоговых вычетов по НДС установлен статьями 171 - 172 НК РФ.

В силу пунктов 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик при осуществлении облагаемых НДС операций имеет право уменьшить общую сумму исчисленного налога на установленные данной статьей налоговые вычеты, в частности на суммы налога, предъявленные ему при приобретении товаров (работ, услуг) и имущественных прав для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

По общему правилу вычеты производятся на основании соответствующих требованиям статьи 169 НК РФ счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов.

Использование права на вычет сумм налога покупателем предопределяется непрерывным предъявлением налога по мере движения товаров (работ, услуг) от одного хозяйствующего субъекта к другому (пункт 1 статьи 168 НК РФ) и принятием каждым из участников оборота обязанности по уплате в бюджет предъявляемых сумм налога (пункт 1 статьи 173 НК РФ).

Как следует из положений пунктов 1 и 3 статьи 3 НК РФ, противодействие злоупотреблениям в сфере налогообложения выступает одной из целей правового регулирования в данной сфере, реализация которой является необходимой для обеспечения всеобщности и равенства налогообложения, взимания налогов в соответствии с их экономическим основанием, исключения произвольного налогообложения.

Уменьшение размера налоговой обязанности вследствие получения налогового вычета, а также уменьшение доходов на сумму расходов представляет собой налоговую выгоду, обоснованность получения которой суд оценивает в каждом деле в соответствии с критериями, предусмотренными в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление № 53).

Признание судом налоговой выгоды необоснованной влечет отказ в удовлетворении требований налогоплательщиков, связанных с ее получением (пункт 11 Постановления № 53).

В силу пункта 1 статьи 252, статьи 313, пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 НК РФ условием признания понесенных организацией расходов при исчислении налога на прибыль и применения вычетов по НДС является действительное совершение хозяйственных операций, в связи с которыми налогоплательщиком заявлены расходы и применены налоговые вычеты. При этом в отсутствие реального совершения спорных хозяйственных операций представленные налогоплательщиком документы не могут быть признаны подтверждающими правомерность отнесения затрат в состав расходов по налогу на прибыль и применения налоговых вычетов сумм НДС, предъявленных контрагентами.

Как следует из пункта 3 Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 13.12.2023 (далее - Обзор), наличие у налогоплательщика счетов-фактур и иных первичных учетных документов не является безусловным подтверждением его права на вычет сумм НДС и на учет расходов, если представленные документы в своей совокупности не подтверждают реальность хозяйственных операций.

Взаимодействие налогоплательщика с юридическими лицами, которые не осуществляют реальной экономической деятельности, направленное на получение необоснованной налоговой выгоды, может служить основанием для доначисления сумм налогов по результатам налоговой проверки, если такие контрагенты в действительности не имели возможности исполнить сделку перед налогоплательщиком (пункт 4 Обзора).

Исходя из пункта 5 Обзора, право на вычет сумм НДС и право на учет расходов по налогу на прибыль могут быть реализованы налогоплательщиком, представившим документы, которые позволяют установить лицо, осуществившее фактическое исполнение по сделке, поскольку обязанность подтвердить указанные права лежит на налогоплательщике.

В настоящем деле налоговым органом совокупностью представленных доказательств доказано получение заявителем необоснованной налоговой выгоды в виде неправомерных вычетов по НДС, заявленных в отношении контрагентов, не поставлявших заявителю товар, который был бы введен в легальный оборот.

Все приведенные заявителем доводы не опровергают совокупности установленных и доказанных относимыми и допустимыми доказательствами доводов налогового органа.

В соответствии с положениями ст.110 АПК РФ, в связи с отказом в удовлетворении заявленных требований, судебные расходы по делу относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявления отказать.

2. В соответствии с частью 1 статьи 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после принятия арбитражным судом первой инстанции обжалуемого решения.

Судья Е.А. Востокова