Решение от 26 мая 2024 г. по делу № А51-5150/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ

690091, г. Владивосток, ул. Октябрьская, 27

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А51-5150/2023
г. Владивосток
27 мая 2024 года
Резолютивная часть решения объявлена 13 мая 2024 года.

Полный текст решения изготовлен 27 мая 2024 года.

            Арбитражный суд  Приморского края в составе судьи  Колтуновой Н.В., при ведении протокола секретарем судебного заседания Ветвицким Е.А., рассмотрев в судебном заседании с использованием системы веб-конференции информационной системы «Картотека арбитражных дел» (онлайн-заседание) дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРНИП <***>, дата регистрации в качестве индивидуального предпринимателя 16.11.2015)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №13 по Приморскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата регистрации в качестве юридического лица 27.12.2004)

третьи лица: Межрайонная ИФНС России № 12 по Приморскому краю ИНН <***>, ОГРН <***>, ул. Русская, д.19, <...>; Межрайонную ИФНС России № 14 по Приморскому краю ИНН <***> ОГРН <***>, 690080, <...>; Межрайонную ИФНС России №15 по Приморскому краю ИНН <***> ОГРН <***> , 690091, <...>; Межрайонную ИФНС России №16 по Приморскому краю ИНН <***>, ОГРН <***>, Находкинский пр-т, д.9, <...>; Управление Федеральной налоговой службы по Приморскому краю

о признании незаконным требования №27223 от 14.12.2022г. об уплате земельного налога и налога на имущество физических лиц за 2021г. в общей сумме 1 258 874 руб.

при участии в судебном заседании:

от заявителя (онлайн) – ФИО2 доверенности,

от МИФНС № 15 - ФИО3 по доверенности от 04.09.2023 № 10-11/32147, удостоверение, диплом,

от МИФНС № 16 - ФИО3 по доверенности от 01.06.2023 № 98, удостоверение, диплом

от Управления ФНС - ФИО3 по доверенности от 29.12.2023 № 05-09/42, удостоверение, диплом,

от МИФНС №12 - ФИО4 по доверенности от 14.09.2023, удостоверение, диплом,

от МИФНС №13 - ФИО5 по доверенности от 21.08.2023 № 22-06/20814, удостоверение, диплом,

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО1 обратилась в Арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №13 по Приморскому краю о признании незаконным требования №27223 от 14.12.2022 об уплате земельного налога и налога на имущество физических лиц за 2021г. в общей сумме 1 258 874 руб.

В порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании 06.05.2024 объявлен перерыв до 16 часов 00 минут 13.05.2024, о чем лица, участвующие в деле, уведомлены в соответствии с Постановлением Пленума ВАС РФ от 25.12.2013 № 99 «О процессуальных сроках» путем размещения информации о перерыве и продолжении судебного заседания в информационном сервисе «Календарь судебных заседаний» на официальном сайте в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет». По окончанию перерыва судебное заседание продолжено в том же составе суда.

Определением от 25.03.2024 в порядке статьи 51 АПК РФ к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Приморскому краю (далее – третье лицо).

Определением от 06.05.2024 су изменил процессуальный статус соответчиков, и  привлек к участию в деле в качестве третьих  лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора -     Межрайонную ИФНС России № 12 по Приморскому краю, Межрайонную ИФНС России № 14 по Приморскому краю, Межрайонную ИФНС России №15 по Приморскому краю, Межрайонную ИФНС России №16 по Приморскому краю.

Заявитель полагает оспариваемое требование незаконным, поскольку   налог был пересчитан уже после 01 января 2019 года, уведомления о перерасчете также были получены после этой даты, что недопустимо в силу ч.2.1 ст.52 НК РФ. При этом за предыдущие периоды ИП ФИО1 оплачивала налог как добросовестный налогоплательщик в соответствии с выставленными уведомлениями об оплате налога. ФИО1 отмечает, что часть суммы в размере 1 057 094 руб., указанная в требовании от 14.12.2022 №27223, исчислена по земельному налогу за 2020 год в соответствии с налоговым уведомлением от 23.12.2021 №85604681. При этом по данному уведомлению налог уплачен в полном объеме, что подтверждается платежными поручениями от 18.11.2021 №№20, 436, 435, 438. Заявитель отмечает, что, несмотря на факт уплаты земельного налога, инспекцией в адрес ФИО1 направлено уведомление от 23.12.2021 № 85604681 о необходимости повторно уплатить данный налог.

Третьи лица - инспекции представили письменные отзывы, против требований заявителя возражают в полном объёме, полагая, что требование вынесено в соответствии с законом, порядок исчисления налога соблюден.

Представитель управления, ссылаясь в обоснование своей позиции на решение Управления от 14.03.2023 №13-10/09319@, считает, что требование от 14.12.2022 № 27223 на общую сумму задолженности по налогу на имущество физических лиц и земельному налогу в размере 1 258 874 руб. признано неактуальным и не подлежащим исполнению. В связи с вышеизложенным, предмет спора в части признания требования от 14.12.2022 № 27223 незаконным отсутствует.  Просят в удовлетворении заявления предпринимателю отказать.

  Из представленных документов судом установлено следующее.

Индивидуальному предпринимателю ФИО1 принадлежат на праве собственности земельные участки:

-    25:28:050063:281 - дата возникновения права 12.03.2013, дата прекращения права 28.07.2021, категория земель - «земли населенных пунктов», вид разрешенного использования - «объекты розничной торговли», площадь 7 000 кв. м., расположенном по адресу: <...>.;

-    25:28:050063:443 - дата возникновения права 04.06.2014, дата прекращения права 28.07.2021, категория земель - «земли населенных пунктов», вид разрешенного использования - «объекты розничной торговли», площадь 4 703 кв. м., расположен по адресу: <...>;

-   25:28:050006:221 - дата возникновения права 29.12.2017, категория земель -«земли населенных пунктов», вид разрешенного использования - «для строительства и дальнейшей эксплуатации универсального общественно-торгового центра», площадь 1 193 кв. м., расположен по адресу: <...>;

-   25:28:010044:123 - дата возникновения права 04.06.2014, категория земель - «земли населенных пунктов», вид разрешенного использования - «для использования в целях дальнейшей эксплуатации объектов недвижимости», площадь 13 170 кв. м., расположен по адресу: <...>.

На основании сведений, поступивших из Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии (Росреестра) по Приморскому краю в порядке п. 4 ст. 85 НК РФ в соответствии со ст. 52 НК РФ инспекцией в адрес ФИО1 направлено налоговое уведомление от 01.09.2021 №60030934 на уплату земельного налога за 2020 год в сумме 1 218 260 руб. по сроку уплаты 01.12.2021 в отношении земельных участков с кадастровыми номерами:

-   25:28:010044:123 - в сумме 427 878 руб.;

-   25:28:050063:281 - в сумме 439 593 руб.;

-   25:28:050063:443 - в сумме 293 997 руб.;

-   25:28:040006:221 - в сумме 56 792 руб.

Уплата земельного налога за 2020 год по вышеуказанным земельным участкам произведена налогоплательщиком 18.11.2021 на общую сумму 1 062 257 руб. (388 980 руб.+ 363 300 руб.+ 253 185 руб.+ 56 792 руб.), что подтверждается платежными поручениями № 20, 435, 436, 438, то есть на 156 003 руб. меньше (1 218 260 руб. - 1 062 257 руб.).

В декабре 2021 года налоговыми органами в соответствии с положениями п. 4 ст. 397 НК РФ в отношении вышеназванных земельных участков произведен перерасчет земельного налога за 2020 год через сторнирование суммы начисленного налога по новому сроку уплаты на 01.12.2022, о чем в адрес заявителя через «Личный кабинет» направлено налоговое уведомление от 23.12.2021 № 085604681, сумма налога к уплате по сроку 01.12.2022 составила:

- по земельному участку с кадастровым номером 25:28:010044:123 - 388 980 руб.;

- по земельному участку с кадастровым номером 25:28:050063:281 - 363 300 руб.;

- по земельному участку с кадастровым номером 25:28:050063:443 - 253 185 руб.;

- по земельному участку с кадастровым номером 25:28:040006:221 - 51 629 руб.

Таким образом, с учетом произведенных перерасчетов общая сумма земельного налога в отношении вышеуказанных земельных участков, подлежащая уплате за 2020 год по новому сроку уплаты 01.12.2022, уменьшилась и составила 1 057 094 руб. (388 980 руб. + 363 300 руб. + 253 185 руб. + 51 629 руб.).

По причине неуплаты исчисленного налоговым органом земельного налога в соответствии, в том числе с указанным уведомлением,  ФИО1 выставлено требование от 14.12.2022 №27223 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов с предложением уплатить недоимку в сумме 1 258 874 руб., со сроком исполнения 17.01.2023. 

Не согласившись с правомерностью требования, заявителем в порядке статьи 101.2 НК РФ была подана апелляционная жалоба в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Приморскому краю от 14.03.2023 №13-10/09319@ жалоба ФИО1 оставлена без удовлетворения.

Предприниматель, полагая, что требование №27223 от 14.12.2022г. об уплате земельного налога и налога на имущество физических лиц за 2021г. в общей сумме 1 258 874 руб. не отвечает требованиям закона и нарушает его права, обратилась с указанным заявлением в арбитражный суд.

Исследовав материалы дела, проанализировав законность оспариваемого требования, суд полагает, что заявленное требование  не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

В силу части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 АПК РФ для признания ненормативного акта государственного органа недействительным, его действий (бездействия) незаконными суду необходимо одновременно установить как несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, так и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 137 НК РФ каждый налогоплательщик или налоговый агент имеют право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению налогоплательщика или налогового агента, такие акты, действия или бездействие нарушают их права.

В соответствии с п. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено НК РФ. Согласно ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

В силу п. 1 ст. 390 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 Кодекса.

Если иное не установлено п. 1 ст. 391 НК РФ, налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей Кодекса (п. 1 ст. 391 НК РФ).

Согласно п. 1.1 ст. 391 НК РФ изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, регулирующим проведение государственной кадастровой оценки, и настоящим пунктом.

В случае изменения кадастровой стоимости земельного участка вследствие установления его рыночной стоимости сведения об измененной кадастровой стоимости, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости.

Для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество (п. 4 ст. 391 НК РФ).

Функции по государственной кадастровой оценке, осуществляют бюджетные учреждения, наделенные полномочиями, связанными с определением кадастровой стоимости, в соответствии с Федеральный закон от 03.07.2016 № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке», в порядке, предусмотренном методическими указаниями о государственной кадастровой оценке.

С 01.01.2017 по 31.12.2020 (включительно) постановлением Департамента земельных и имущественных отношений Приморского края от 14.12.2015 № 5-П «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов Приморского края» (далее - Постановление 5-П) определена кадастровая стоимость земельных участков, расположенных на территории Приморского края, которая применена налоговыми органами для расчета земельного налога за налоговый период - 2020 год.

В соответствии с п. 1 ст. 397 НК РФ земельный налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно п. 4 ст. 397 НК РФ налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

В силу положений п. 4 ст. 397 Кодекса физические лица уплачивают налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление (абз. 2 п. 2 ст. 52 НК РФ).

Исходя из положений п. 2.1 ст. 52 НК РФ перерасчет сумм ранее исчисленного земельного налогов осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, если иное не предусмотрено п. 2.1 ст. 52 Кодекса. При этом перерасчет не осуществляется, если влечет увеличение ранее уплаченных сумм данного налога.

В соответствии с п. 6 ст. 58 НК РФ налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении.

В случае перерасчета налоговым органом ранее исчисленного налога уплата налога осуществляется по налоговому уведомлению в срок, указанный в налоговом уведомлении. При этом налоговое уведомление должно быть направлено не позднее 30 дней до наступления срока, указанного в налоговом уведомлении.

На основании информации, представленной налоговыми органами Приморского края, ФИО1 является собственником земельных участков, в том числе со следующими кадастровыми номерами 25:28:050063:281, 25:28:050063:443, 25:28:050006:221,  25:28:010044:123.

Таким образом, в соответствии с п. 1 ст. 388 НК РФ ФИО1 является налогоплательщиком земельного налога.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьями 3, 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги.

Статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления ему налоговым органом требования об уплате налога.

В соответствии с п. п.1 и 2 ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Направление требования об уплате налога и (или) пени является гарантией, обеспечивающей налогоплательщику возможность самостоятельно, без применения мер принудительного взыскания, уплатить необходимую сумму налога и (или) пени.

В силу положений пункта 2 статьи 69 НК РФ, требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Как предусмотрено в пункте 1 статьи 70 НК РФ, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено указанной статьей.

Функциональные обязанности по применению (отмене) мер взыскания, предусмотренных ст.ст. 46, 47, 69-70 НК РФ, Межрайонная ИФНС России №13 по Приморскому краю выполняет автоматически в автоматизированной информационной системе Федеральной налоговой службы (АИС «Налог-3») на основании данных, отраженных в карточках расчетов с бюджетом (КРСБ), территориальными органами ФНС России в Приморском крае по месту учета налогоплательщиков.

Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах (п. 1 ст. 44 НК РФ).

На основании сведений, поступивших из Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии (Росреестра) по Приморскому краю в порядке п. 4 ст. 85 НК РФ в соответствии со ст. 52 НК РФ в адрес ФИО1 направлено налоговое уведомление от 01.09.2021 №60030934, в том числе на уплату земельного налога за 2020 год в сумме 1 218 260 руб. по сроку уплаты 01.12.2021 в отношении оспариваемых земельных участков с кадастровыми номерами:

- 25:28:010044:123 - в сумме 427 878 руб. - код налогового органа 2536 (Межрайонная ИФНС России №15 по Приморскому краю), расположенного по адресу: <...>;

- 25:28:050063:281 - в сумме 439 593 руб. - код налогового органа 2543 (Межрайонная ИФНС России №12 по Приморскому краю), расположенного по адресу: <...>;

- 25:28:050063:443 - в сумме 293 997 руб. - код налогового органа 2543 (Межрайонная ИФНС России №12 по Приморскому краю), расположенного по адресу: <...>;

- 25:28:040006:221 - в сумме 56 792 руб. - код налогового органа 2543 (Межрайонная ИФНС России №12 по Приморскому краю), расположенного по адресу: <...>.

Уплата земельного налога за 2020 год по вышеуказанным земельным участкам произведена налогоплательщиком 18.11.2021 согласно налоговому уведомлению от 01.09.2021 №60030934 по сроку уплаты 01.12.2021 на общую сумму 1 062 257 руб. (388 980 руб.+ 363 300 руб.+ 253 185 руб.+ 56 792 руб.), что подтверждается платежными поручениями №№ 20, 435, 436, 438, то есть на 156 003 руб. меньше (1 218 260 руб. - 1 062 257 руб.).

В декабре 2021 года налоговыми органами в соответствии с положениями п. 4 ст.397 ПК РФ в отношении вышеназванных земельных участков произведен перерасчет земельного налога за 2020 год через сторнирование всей суммы начисленного налога по новому сроку уплаты на 01.12.2022, о чем в адрес заявителя через «Личный кабинет» направлено налоговое уведомление от 23.12.2021 № 085604681, в котором сумма налога к уплате по сроку 01.12.2022 составила:

- по земельному участку с кадастровым номером 25:28:010044:123 - 388 980 руб.;

- по земельному участку с кадастровым номером 25:28:050063:281 - 363 300 руб.;

- по земельному участку с кадастровым номером 25:28:050063:443 - 253 185 руб.;

- по земельному участку с кадастровым номером 25:28:040006:221 - 51 629 руб.

Таким образом, с учетом произведенных перерасчетов общая сумма земельного налога в отношении вышеуказанных земельных участков, подлежащая уплате за 2020 год по новому сроку уплаты 01.12.2022, уменьшилась и составила 1 057 094 руб. (388 980 руб. + 363 300 руб. + 253 185 руб. + 51 629 руб.).

Материалами дела установлено, что согласно данным карточки расчетов с бюджетом (далее - КРСБ) но КБК 18210601020041000110 (ОКТМО 05701000) в результате произведенных за 2016-2020 года перерасчетов по земельному налогу, в том числе вышеназванному перерасчету за 2020 год по оспариваемым земельным участкам, а также с учетом поступивших платежей у налогоплательщика образовалась переплата в сумме 852 096,48 руб., которая по заявлению ФИО1 от 23.06.2022 на основании решения, принятого в соответствии со ст.78 НК РФ, от 23.06.2022 № 1117185 «О возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа)» возвращена налогоплательщику 27.06.2022.

Исходя из информации представленной Межрайонной ИФНС России №12 по Приморскому краю 20.02.2024 № 08-17/05640(2), за 2020 год сумма земельного налога составляет - 664 555,00 руб., за 2021 год - 392 743,00 руб.; из информации представленной Межрайонной ИФНС России № 15 по Приморскому краю 20.02.2024 № 29-1-16/06008@ следует, что за 2020 год сумма земельного налога составляет - 577 859,00 руб., за 2021 год - 635 645,00 руб.

По данным программного комплекса АИС Налог-3 налоговым органом (2508) также произведен расчет по земельному налогу в сумме 110 117 руб. (2020 год -57 354 руб. + 2021 год - 52763 руб.).

Уплата налога ФИО1 с учетом представленных платежных поручений:

-   за 2020 год произведена в сумме 1 062 257 руб. (56 792 руб. (п/п от 18.11.2021 № 438) + 388 980 руб. (п/п от 18.11.2021 № 20) + 253 185 руб. (п/п от 18.11.2021 № 436)+ 363 300 руб. (п/п от 18.11.2021 № 435);

-   за 2021 год произведена в сумме 978 770 руб.(1 248 руб. (п/п от 14.11.2022 № 48) + 41 002 руб. (п/п от 14.11.2022 № 49) + 129 248 руб. (п/п от 14.11.2022 № 47) + 208 845 руб. (п/п от 14.11.2022 № 45) + 209 447 руб. (п/п от 14.11.2022 № 46) + 388 980 руб. (п/п от 14.11.2022 № 44);

-   за 2021 год уплата платежным поручением от 14.11.2022 № 50 суммы 52 763 руб., произведена в Межрайонную ИФНС России № 16 по Приморскому краю.

В связи с вступлением в силу с 01.01.2023 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» внесены изменения в НК РФ.

С 01.01.2023 в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами налоговыми органами ведется единый налоговый счет.

В соответствии с п. 4 ст. 4 Закона № 263-ФЗ сальдо единого налогового счета, формируемое 1 января 2023 года, представляет собой разницу между излишне перечисленными денежными средствами и суммами неисполненных обязанностей с учетом особенностей, установленных частями 5 и 6 данной статьи Закона № 263-ФЗ.

Система единого налогового счета и единого налогового платежа подразумевает, что налоги, сборы и взносы (за небольшим исключением) необходимо перечислять в единый срок на специальный счет. Задолженность при такой системе - это отрицательное сальдо единого счета.

На основании п. 3 ст. 11.3 НК РФ положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента на основании заявления, представленного в соответствии с абз. 2 п. 4 ст. 78 НК РФ Кодекса.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Порядок распоряжения суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета, установлен гл. 12 Кодекса.

В силу п. 1 ст. 79 НК РФ налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его единого налогового счета, путем возврата этой суммы на открытый ему счет в банке в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Распоряжение денежными средствами в размере сумм, формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента, осуществляется на основании заявлений поименованных в абз. 3, 4 п. 1 ст. 79 НК РФ (абз. 2 п. 1 ст. 79 Кодекса). Форма заявления о распоряжении путем возврата и формат указанного заявления в электронной форме утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (абз. 7 п. 1 ст. 79 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 79 НК РФ в случае отсутствия положительного сальдо на едином налоговом счете налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов и (или) налоговому агенту направляется сообщение об отказе в возврате.

В случае недостаточности положительного сальдо на едином налоговом счете для осуществления предусмотренного настоящей статьей возврата сумм денежных средств налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов и (или) налоговому агенту возврат осуществляется частично.

Требование может быть признано недействительным только в том случае, если оно не соответствует действительной обязанности налогоплательщика по уплате налогов (сборов), пеней или составлено с существенными нарушениями ст. 69 НК РФ (п. 52 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации»).

Требование № 27233 от 14.12.2022 сформировано в соответствии с Приказом ФНС России от 14.08.2020 N ЕД-7-8/583@ "Об утверждении форм документа о выявлении недоимки, требований об уплате (возврате) налогов, сборов, страховых взносов, пени, штрафов, процентов, а также документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и взыскании задолженности по указанным платежам".

Требование №27233 от 14.12.2022 сформировано и направлено в адрес налогоплательщика с соблюдением срока, установленного п. 1 ст. 70 НК РФ.

На момент выставления требования № 27233 от 14.12.2022 у заявителя имелась недоимка, отраженная в программном комплексе.

При переходе на единый налоговый счет на 01.01.2023 у ФИО1 по земельному налогу имелась задолженность в сумме 1 106 712 руб.

Судебных актов, которые бы устанавливали недействительность начислений по налогу на имущество и земельному налогу за 2021 год на момент выставления требования № 27233 от 14.12.2022 не имелось.

По сроку уплаты 01.12.2023 за 2022 год налоговыми органами Приморского края произведен расчет земельного налога в сумме 823 332 руб. (в том числе: (2543) в сумме - 67 302 руб., (2508) в сумме 56 821 руб., (2536) в сумме 699 209 руб.

По данным единого налогового счета по состоянию на 05.03.2024 задолженность (отрицательное сальдо), в том числе по земельному налогу, у ФИО1 отсутствует. По состоянию на 11.03.2024 сформировано положительное сальдо единого налогового счета в сумме 313 705,99 руб.

Требование от 14.12.2022 № 27223 на общую сумму задолженности по налогу на имущество физических лиц и земельному налогу в размере 1 258 874 руб. не подлежит исполнению.

Доказательств списания спорных денежных средств в материалы дела не представлено, нарушений прав заявителя оспариваемым решением заявителем также не представлено.

Таким образом, основания для признания требования от 14.12.2022 № 27223 на общую сумму задолженности по налогу на имущество физических лиц и земельному налогу в размере 1 258 874 руб. незаконным отсутствуют.

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

            При изложенных обстоятельствах требование предпринимателя о признании незаконным требования №27223 от 14.12.2022г. об уплате земельного налога и налога на имущество физических лиц за 2021г. в общей сумме 1 258 874 руб. удовлетворению не подлежит.

Судебные расходы по уплате госпошлины суд относит на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201, Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

В удовлетворении требований индивидуального предпринимателя ФИО1 отказать.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Приморского края в течение месяца со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд и в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения в суде апелляционной инстанции.


Судья                                                                                                  Н.В. Колтунова