Решение от 5 июня 2018 г. по делу № А64-1674/2018

Арбитражный суд Тамбовской области

392020, г. Тамбов, ул. Пензенская, д. 67/12

http://tambov.arbitr.ru


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
РЕШЕНИЕ

Дело № А64-1674/2018
г. Тамбов
05 июня 2018 года
Резолютивная часть решения объявлена 04 июня 2018 года.

Решение в полном объеме изготовлено 05 июня 2018 года.

Арбитражный суд Тамбовской области в составе судьи М.А. Плахотникова

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи А.В. Прохоровской

рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению

индивидуального предпринимателя ФИО1, Тамбовский район Тамбовской области (ОГРНИП 314682019500022, ИНН <***>)

к Управлению пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Тамбове и Тамбовском районе Тамбовской области, г. Тамбов (ОГРН <***>, ИНН <***>)

третье лицо: Межрайонная инспекция ФНС России №4 по Тамбовской области, г. Тамбов

о признании незаконным отказа о перерасчете уплаченных заявителем за 2014, 2015 годы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязании произвести возврат излишне уплаченных страховых взносов

при участии в судебном заседании

от заявителя: ФИО2, доверенность от 10.01.2018 №6;

от заинтересованного лица: ФИО3, доверенность от 21.11.2017 №49;

от третьего лица: не явился, извещен надлежащим образом.

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов составу суда не заявлено.

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО1, Тамбовский район Тамбовской области, обратилась в арбитражный суд с заявлением к Управлению пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Тамбове и Тамбовском районе Тамбовской области, г. Тамбов, о признании незаконным отказа о перерасчете уплаченных заявителем за 2014, 2015 годы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязании произвести возврат излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014 год в сумме 92879,07 руб., за 2015 год в сумме 78823,36 руб.

Определением от 13.03.2018 указанное заявление принято к производству арбитражного суда, возбуждено производство по делу №А64-1674/2018. Определением от 09.04.2018 в порядке ст. 51 АПК РФ к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования относительно предмета спора, привлечена Межрайонная инспекция ФНС России №4 по Тамбовской области.

В судебное заседание 04.06.2018 третье лицо не явилось, о месте и времени его проведения извещено надлежащим образом. Суд в порядке ст. 123, 156 АПК РФ считает возможным проведение судебного заседания в отсутствие представителя третьего лица.

В заседании суда 04.06.2018 представитель заявителя в порядке ст. 49 АПК РФ заявленные требования уточнил, просил суд признать незаконным отказ Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Тамбове и Тамбовском районе Тамбовской области о перерасчете уплаченных заявителем за 2014, 2015 годы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязать произвести возврат заявителю излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с суммы дохода 300000,00 руб. с учетом реально произведенных расходов: за 2014 год в сумме 92879,07 руб., за 2015 год в сумме 87799,60 руб. Расходы по уплате государственной пошлины заявитель просил оставить за собой.

Заявленное уточнение требований в порядке ст. 49 АПК РФ судом рассмотрено и принято (протокол судебного заседания от 04.06.2018).

Ответчик против удовлетворения заявленных требований возражает по основаниям, изложенным в отзыве.

Как следует из материалов дела, ФИО1 14.07.2014 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя за ОГРНИП 314682019500022, ИНН <***>.

В 2014, 2015 годах в силу части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ) (действующего в спорный период) индивидуальный предприниматель ФИО1 являлась плательщиком страховых взносов и находилась на упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения «Доходы - расходы», ставка налога 15% (письмо МРИ ФНС России №4 по Тамбовской области от 26.04.2018 №02-09/10835).

Платежными поручениями от 24.03.2015 №297 (на сумму 121299,36 руб.), от 24.03.2016 №8 (на сумму 121299,36 руб.), от 30.03.2016 №9 (на сумму 8976,24 руб.) ИП ФИО1 произвела перечисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с сумм дохода, превышающего 300 000,00 руб., за 2014 и 2015 годы в общей сумме 251574,96 руб.

В связи с изменением порядка исчисления страховых взносов после принятия постановления Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 №27-П, заявитель обратился в пенсионный фонд с заявлением от 27.11.2017 о перерасчете страховых взносов, возврате излишне уплаченных сумм взносов.

В ответе на указанное заявление (письмо без номера и без даты) заявителю сообщено, что годовой доход предпринимателя отражается в декларации, представляемой в налоговые органы, форма которой зависит от применяемой системы налогообложения. Сведения о доходах индивидуальных предпринимателей в органы Пенсионного фонда РФ направляются налоговыми органами. Взаимодействие с ФНС России в части получения информации о доходах плательщиков страховых взносов и работа территориальных органов ПФР с 01.01.2014 организованы в соответствии с разъяснениями Минтруда России (письма от 27.12.2013 №17-6/30527-1674, от 09.07.2014 №17-3/В-313), предусматривающими, что в целях определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за соответствующий расчетный период для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДФЛ, под величиной дохода признавалась сумма фактически полученного ими совокупного дохода за этот расчетный период без учета расходов.

Согласно положений постановления Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 №27-П после 02.12.2016 обязательства по уплате страховых взносов индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц формируются исходя из размера доходов за минусом расходов. Однако данное постановление вступило в силу со дня официального опубликования 02.12.2016, в связи с чем, по мнению Управления пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Тамбове и Тамбовском районе Тамбовской области, основания для перерасчета и возврата сумм начисленных страховых взносов, уплаченных за периоды до 02.12.2016, отсутствуют.

Изложенное послужило основанием для обращения индивидуального предпринимателя ФИО1 в арбитражный суд с настоящим заявлением (в уточненном объеме).

Оценив представленные в дело материалы, доводы лиц, участвующих в деле, суд считает требования заявителя подлежащими удовлетворению, при этом суд руководствовался следующим.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу пункта 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 198, частью 4 статьи 200 АПК РФ для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления необходимо наличие двух условий: несоответствия их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушения прав и законных интересов заявителя.

Правоотношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд на обязательное пенсионное страхование, в Фонд обязательного медицинского страхования, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах регулировались Законом № 212- ФЗ, действующим до 01.01.2017.

В соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов.

Частью 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ установлено, что плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 данного Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 данной статьи.

Согласно части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процент от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом (часть 2 статьи 16 Закона № 212- ФЗ).

Как следует из материалов дела, согласно письму МРИ ФНС России №4 по Тамбовской области от 26.04.2018 №02-09/10835 ФИО1 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя (ОГРНИП 314682019500022, ИНН <***>) и с 14.07.2014 находится на упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения «Доходы - расходы», ставка налога 15%. По данным налоговой отчетности за налоговый период - 2014 год доходы предпринимателя составили 46423290,00 руб., расходы – 43281261,00 руб., налоговая база – 3142029,0 руб., сумма налога 471304,00 руб.; на налоговый период – 2015 год доходы предпринимателя составили 68058812,00 руб., расходы – 63511212,00 руб., налоговая база 4547600,00 руб., сумма налога – 682140,00 руб.

В связи с получением дохода более 300000,00 руб., у заявителя, как плательщика страховых взносов, в соответствии с пунктом 2 части 1.1 статьи 14 Закона №212- ФЗ возникла обязанность по уплате страховых взносов за 2014 и 2015 годы в размере 1 процента от суммы дохода, превышающего 300000,00 руб.

Платежными поручениями от 24.03.2015 №297 (на сумму 121299,36 руб.), от 24.03.2016 №8 (на сумму 121299,36 руб.), от 30.03.2016 №9 (на сумму 8976,24 руб.) ИП ФИО1 произвела перечисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с сумм дохода, превышающего 300 000,00 руб., за 2014 и 2015 годы в общей сумме 251574,96 руб.

Между тем, в связи с принятием постановления Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 №27-П, не оспаривая факт получения доходов в 2014, 2015 годах свыше 300000,00 руб. и обязанности уплатить дополнительные страховые взносы в соответствии с частью 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ, в рамках настоящего дела предприниматель заявляет о несогласии с примененным к нему порядком определения размера облагаемого дохода. По мнению страхователя, при исчислении суммы взносов должны быть учтены не только доходы, но и расходы, понесенные при осуществлении предпринимательской деятельности.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ предполагают, что для цели исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Таким образом, расчетная база для исчисления страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию должна быть экономически обоснована с учетом размера доходов индивидуального предпринимателя и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

На основании пункта 3 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно положениям статьи 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 Налогового кодекса РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 Налогового кодекса содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса на предусмотренные статьей 346.16 названного Кодекса расходы.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, суд полагает, что изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации. Такой правовой подход изложен в определении Верховного суда Российской Федерации от 18.04.2017 № 304-КГ16-16937.

С учетом доходов и расходов, отраженных ИП ФИО1 в налоговых декларациях по упрощенной системе налогообложения: за 2014 год - величина дохода с учетом расходов по УСН составляет 3142029,00 руб. (46423290,00 руб. – 43281261,00 руб.); за 2015 год – 4547600,00 руб. (68058812,00 руб. – 63511212,00 руб.). Следовательно, действительный и реальный размер подлежащих уплате страховых взносов с дохода, превышающего 300 000 руб., за 2014 год – 28420,29 руб. (2842029,00 руб.– 300000,00 руб.) х 1%); за 2015 год – 42476,00 руб. (4547600,00 руб.– 300000,00 руб.) х 1%).

Ответчиком произведенный предпринимателем расчет взносов, а также подтвержденные налоговыми декларациями данные о его доходах и расходах, доказательно не опровергнуты.

Согласно материалам дела суммы страховых взносов за указанные периоды предпринимателем были исчислены в завышенном размере, без учета расходов, предусмотренных статьей 346.16 НК РФ. В результате неправильного исчисления страховых взносов излишне уплачена сумма страховых взносов в размере 180678,67 руб., из них: сумма излишне уплаченных страховых взносов за 2014 год составляет 92879,07 руб. (121299,36 руб. – 28420,29 руб.), за 2015 год – 87799,60 руб. (130275,60 руб. – 42476,00 руб.)

С 01.01.2017 возможность возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017 определяется статьей 21 Федерального закона от 03.07.2016 №250- ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органом полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование», согласно которой решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

На основании изложенного суд приходит к выводу о том, что оснований для отказа в возврате излишне уплаченных страховых взносов у пенсионного фонда не имелось, в связи с чем данный отказ в возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов подлежит признанию незаконным.

В соответствии с частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Довод Пенсионного фонда о том, что Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 №27-П не распространяется на правоотношения, возникшие ранее даты его вынесения, суд отклоняет в силу следующего.

Согласно положениям статьи 79 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 №1-ФКЗ «О Конституционном Суде Российской Федерации» с момента вступления в силу постановления Конституционного Суда, которым нормативный акт или отдельные его положения признаны не соответствующими Конституции Российской Федерации, либо постановления Конституционного Суда о признании нормативного акта либо отдельных его положений соответствующими Конституции Российской Федерации в данном Конституционным Судом истолковании, не допускается применение либо реализация каким-либо иным способом нормативного акта или отдельных его положений, признанных таким постановлением Конституционного Суда не соответствующими Конституции Российской Федерации, равно как и применение либо реализация каким-либо иным способом нормативного акта или отдельных его положений в истолковании, расходящемся с данным Конституционным Судом в этом постановлении истолкованием.

Суды общей юрисдикции, арбитражные суды при рассмотрении дел после вступления в силу постановления Конституционного Суда (включая дела, производство по которым возбуждено до вступления в силу этого постановления Конституционного Суда) не вправе руководствоваться нормативным актом или отдельными его положениями, признанными этим постановлением Конституционного Суда не соответствующими Конституции Российской Федерации, либо применять нормативный акт или отдельные его положения в истолковании, расходящемся с данным Конституционным Судом в этом постановлении истолкованием.

В резолютивной части Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 №27-П указано, что оно окончательно, не подлежит обжалованию, вступает в силу со дня официального опубликования, действует непосредственно и не требует подтверждения другими органами и должностными лицами.

Таким образом, учитывая, что Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 №27-П вступило в силу 02.12.2016 (день официального опубликования на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru), выводы по вопросу толкования и применения действующего законодательства, изложенные в данном постановлении, являются обязательными для применения судами.

Представленные по делу и исследованные судом доказательства и обстоятельства по спору сторон согласно заявленным основаниям и предмету суд находит достаточными для разрешения спора по существу.

При указанных обстоятельствах, требования ИП ФИО1 о признании незаконным отказа Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Тамбове и Тамбовском районе Тамбовской области о перерасчете уплаченных заявителем за 2014, 2015 годы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязании произвести возврат заявителю излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 180678,67 руб. суд считает обоснованными и подлежащими удовлетворению.

В соответствии с ч. 4 ст. 110 АПК РФ судебные расходы по уплате госпошлины в сумме 300,00 руб. оставить за истцом.

Руководствуясь статьями 110, 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Отказ Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Тамбове и Тамбовском районе Тамбовской области о перерасчете уплаченных индивидуальным предпринимателем ФИО1, Тамбовский район Тамбовской области (ОГРНИП 314682019500022, ИНН <***>) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014, 2015 годы признать незаконным.

Обязать Управление Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Тамбове и Тамбовском районе Тамбовской области произвести возврат индивидуальному предпринимателю ФИО1, Тамбовский район Тамбовской области (ОГРНИП 314682019500022, ИНН <***>) излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с суммы дохода, превышающего 300000,00 руб., с учетом реально произведенных расходов за 2014 год в сумме 92879,07 руб., за 2015 год в сумме 87799,60 руб.

Решение суда вступает в законную силу по истечении месяца с момента принятия, если не подана апелляционная жалоба, согласно статье 180 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия, а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев со дня вступления решения в законную силу.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанции через арбитражный суд принявший решение.



Судья М.А. Плахотников