Решение от 29 апреля 2019 г. по делу № А03-22303/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АЛТАЙСКОГО КРАЯ 656015, Барнаул, пр. Ленина, д. 76, тел.: (3852) 29-88-01 http:// www.altai-krai.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А03-22303/2018
г. Барнаул
30 апреля 2019 года
Резолютивная часть решения суда объявлена 25 апреля 2019 года. Полный текст решения изготовлен 30 апреля 2019 года.

Арбитражный суд Алтайского края в составе судьи Ильичевой Л.Ю., при ведении протокола судебного заседания с использованием технических средств аудиозаписи секретарем ФИО1, рассмотрев дело по заявлению закрытого акционерного общества «Производственное объединение «Спецавтоматика» к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Бийске и Бийском районе Алтайского края о признании недействительным постановления от 22.11.2018г. № 032V12180001348 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах,

с привлечением к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, ГУ – Алтайское региональное отделение Фонда социального страхования РФ в лице филиала № 6,

при участии в заседании представителей сторон:

- от заявителя – ФИО2 доверенность от 01.01.2019 № 30, - от заинтересованного лица – не явился, извещён,

- от третьего лица – Буйная С.Н. доверенность от 15.05.2018 № 13-45-36,

УСТАНОВИЛ:

закрытое акционерное общество «Производственное объединение «Спецавтоматика» (далее – заявитель, общество, страхователь, ЗАО «ПО «Спецавтоматика») обратилось в арбитражный суд с заявлением к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Бийске и Бийском районе Алтайского края (далее – заинтересованное лицо, Пенсионный фонд, УПФР в г. Бийске и Бийском районе Алтайского края) о признании недействительным постановления от 22.11.2018г. № 032V12180001348 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Представитель заявителя поддержал заявленные требования, просил их удовлетворить по основаниям, изложенным в заявлении, указав на то, что выплаты социального характера, основанные на законодательстве Российской Федерации, локальных нормативных актах, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Следовательно, такие выплаты не

могут являться объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов в силу иной правовой природы, чем выплаты, связанные с оплатой труда. В данном деле, факт наступления страхового случая Фондом социального страхования и Пенсионным фондом не оспаривается, и в отсутствие опровержения факта наступления страхового случая, отказ территориального органа Фонда социального страхования Российской Федерации в принятии к зачету расходов по выплате страхового обеспечения не изменяет социальной направленности непринятых расходов, социальная природа указанных выплат сохраняется; факт непринятия к зачету расходов в виде выплат по обязательному социальному страхованию не придает им характер вознаграждения, связанного с выполнением трудовой функции.

Пенсионный фонд заявленные требования не признал. Считает оспариваемое решение законным и обоснованным. Просит суд отказать в удовлетворении заявленных требований. Указал на то, при проведении в отношении заявителя проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов, а также при вынесении решения № 46 филиалом № 6 отделения Фонда были неверно истолкованы разъяснения Закона № 212-ФЗ, данные в письме Министерства труда и социальной защиты РФ от 20.02.2013 № 17-3/292. В частности, согласно данному письму, не подлежат обложению страховыми взносами заработная плата и иные выплаты, начисленные работодателем в соответствии с законодательством в пользу застрахованного лица после его смерти. В данном деле, при проверке установлено, что расходы на социальное обеспечение в виде излишне выплаченного пособия по временной нетрудоспособности работнику- инвалиду ФИО3 в размере 122 263,68 руб. произведены заявителем в 2015 году (до даты смерти застрахованного лица (14.05.2016), соответственно, на непринятые к зачету по результатам проверки расходы в размере 122 263,68 руб. должно было быть произведено доначисление страховых взносов в соответствии с положениями Закона № 212-ФЗ.

Определением от 11.02.2019 суд привлек к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, ГУ – Алтайское региональное отделение Фонда социального страхования РФ в лице филиала № 6 (далее – третье лицо, Фонд социального страхования).

Представитель третьего лица в судебное заседание представила мотивированный отзыв, в котором полностью поддержала позиции и доводы заинтересованного лица по делу, дополнительно представила материалы совместной проверки с Пенсионным фондом, которые судом приобщены к материалам дела. Указала на то, что в п.4 ч.1 ст.4.2 Закона № 255-ФЗ установлено право страховщика не принимать к зачету в счет уплаты страховых взносов расходы на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам, произведенные страхователем: с нарушением законодательства РФ об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; не подтвержденные документами; произведенные на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов. Указанное право направлено на повышение уровня финансовой дисциплины и ответственности страхователей при исчислении и уплате страховых взносов в системе обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также в целях предупреждения различных финансовых, административных правонарушений или уголовных преступлений в этой сфере. При этом непринятые к зачету в счет уплаты страховых взносов расходы на страховое обеспечение теряют статус страхового обеспечения, и становятся выплатами, произведенными страхователем своим работникам в рамках трудовых отношений, в связи с чем включаются в базу для начисления страховых взносов (ст.ст. 7, 8 Закона № 212-ФЗ). Кроме того, у страхователя со вступлением в законную силу решения страховщика о непринятии к зачету расходов на страховое обеспечение, возникает обязанность уплатить в бюджет Фонда недоимку по страховым взносам в сумме равной непринятым к зачету

расходам, поскольку ранее данные расходы им были произведены в счет уплаты страховых взносов. В силу ч.1 ст.6 Закона № 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачивается застрахованному лицу за весь период временной нетрудоспособности до дня восстановления трудоспособности (установления инвалидности), за исключением случаев, указанных в частях 3 и 4 настоящей статьи. В частности, согласно ч.3 ст.6 Закона № 255-ФЗ, застрахованному лицу, признанному в установленном порядке инвалидом, пособие по временной нетрудоспособности (за исключением заболевания туберкулезом) выплачивается не более 4-х месяцев подряд или 5 месяцев в календарном году. Исходя из буквального толкования названной нормы, в течение одного календарного года лицо, признанное в установленном порядке инвалидом, имеет право на оплату листка нетрудоспособности не более чем за пять месяцев в год или за 4 месяца подряд. При этом на следующий календарный год максимальный срок оплаты листка нетрудоспособности начинает течь заново. Соответственно, выплаты пособий, произведенные страхователями указанным застрахованным лицам за пределами периодов, установленных ч.3 ст.6 Закона № 255-ФЗ, произведены в нарушение законодательства РФ об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, и не могут в силу закона являться страховым обеспечением. Вследствие чего подлежат обложению страховыми взносами в установленном порядке.

Судом в порядке статьи 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебное разбирательство откладывалось.

В судебном заседании представители сторон, участвующих в деле, на своих доводах и возражениях настаивали, представили дополнительные доказательства.

Представленные сторонами в распоряжение суда дополнительные документы приобщены к материалам дела.

В порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлен перерыв, после окончания которого, судебное заседание продолжено.

При рассмотрении дела установлены следующие, имеющие значение для рассмотрения спора, обстоятельства.

ЗАО «ПО «Спецавтоматика» зарегистрировано в ГУ-УПФР в г. Бийске и Бийском районе в качестве страхователя с 05.06.1991 и является плательщиком страховых взносов на основании п.п.1 п.1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный Фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212 - ФЗ).

Так же ЗАО «ПО «Спецавтоматика» зарегистрирован в филиале № 6 ГУ Алтайского РО ФСС РФ и является плательщиком взносов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

На основании ст. 33, ст. 35 Закона № 212-ФЗ, специалистами Пенсионного фонда совместно с Фондом социального страхования проведена выездная проверка ЗАО «ПО «Спецавтоматика».

Предметом проверки Управления являлось проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Предметом выездной проверки Фонда социального страхования РФ – правильность расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Проверяемый период страхователя - ЗАО «ПО «Спецавтоматика» составил с 01.01.2015 по 31.12.2016.

В ходе проведения проверки правильности произведенных ЗАО «ПО «Спецавтоматика» расходов на выплату страхового обеспечения были выявлены нарушения п.3 ст.6 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее - Закон № 255-ФЗ): заявителем пособие по временной нетрудоспособности выдано работнику-инвалиду Ким В.М. более чем за четыре месяца подряд или пять месяцев в году. Сумма расходов, произведенных заявителем с нарушением требований законодательных и иных нормативных правовых актов составила 122 263,68 руб.

По результатам проверки правильности расходов на выплату страхового обеспечения директором филиала № 6 отделения Фонда составлен акта проверки от 12.09.2018 № 174-р и принято решение № 59 от 04.10.2018 о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 122 263,68 руб. (далее - решение № 59), в соответствии с которым заявителю предложено произвести корректировку суммы расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством путем отражения суммы не принятых к зачету расходов в сумме 122 263,68 руб. в бухгалтерском учете и отчетности за период с 01.10.2018 по 31.12.2018, а также доплатить страховые взносы в сумме не принятых к зачету расходов в счет уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 122 263,68 руб.

Данное решение заявителем не оспаривалось, требования, изложенные в нем, были исполнены.

На основании письма Правления Пенсионного фонда России и Фонда социального страхования Российской Федерации от 23.04.2012 № ТМ-30-24/5182, № 15-03-10/08- 1276П «О передаче информации» филиалом № 6 отделения Фонда в Управление в отношении заявителя была предоставлена справка от 12.09.2018 о результатах проверки правильности расходов на выплату страхового обеспечения и реестр сведений не принятых к зачету расходов в сумме 122 263,68 руб.

Принимая во внимание представленные Фондом социального страхования в отношении страхователя документы и справку, Управление Пенсионного фонда установило занижение базы для начисления страховых взносов на указанную сумму, в связи с чем, обществу доначислены страховые взносы в с 33 133,46 руб., из них: в Пенсионный фонд РФ на страховую часть трудовой пеней 26 898,01 руб., в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 6 235,45 руб.

По результатам проверки, Управлением составлен Акт выездной проверки от 17.10.2018 № 032V10180000946, которым предложено ко взысканию со страхователя доначисленные страховые взносы за 2015 на сумму 33 133,46 руб., а также пени, которые будут начислены при вынесении решения о привлечении плательщика страховых взносам к ответственности по состоянию на 31.12.2016 года.

Не согласившись с выводами Пенсионного фонда, изложенными в акте ЗАО «ПО «Спецавтоматика» представило возражения от 07.11.2018.

Рассмотрев возражения заявителя, Управление вынесло решение от 22.11.2011 № 032V12180001348 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности нарушение законодательства о страховых взносах, которым страхователю доначислена недоимка по страховым взносам в размере 33 133,46 руб., на данную недоимку исчислены пени в сумме 4 651,24 руб., наложен штраф в соответствии с п.1 ст. 47 Закона № 212- ФЗ сумме 6 626,69 руб.

Заявитель, не согласившись с выводами УПФР в г. Бийске и Бийском районе Алтайского края, обратился в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением о признании недействительным решения от 22.11.2011 № 032V12180001348.

Анализируя представленные в материалы дела доказательства, доводы сторон, суд приходит к выводу о том, что заявленные требования подлежат удовлетворению.

Порядок рассмотрения дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, наделенных федеральным законом отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностных лиц установлен главой 24 АПК РФ.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

При рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушает ли оспариваемый акт, решение и действие (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности (часть 4 статьи 200 АПК РФ).

Арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными. В случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования (части 2, 3 статьи 201 АПК РФ).

Из содержания приведенных норм следует, что основанием для принятия решения суда о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц незаконными являются одновременно как несоответствие закону или иному правовому акту, так и нарушение указанным актом прав и охраняемых законом интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием.

В обоснование заявленных требований заявитель указывает, что факт наступления страхового случая Фондом социального страхования и ПФР не оспаривается, и в отсутствие опровержения факта наступления страхового случая, отказ территориального органа Фонда социального страхования Российской Федерации в принятии к зачету расходов по выплате страхового обеспечения не изменяет социальной направленности непринятых расходов, социальная природа указанных выплат сохраняется; факт непринятия к зачету расходов в виде выплат по обязательному социальному страхованию не придает им характер вознаграждения, связанного с выполнением трудовой функции.

При этом действующее законодательство не содержит норм, обязывающих включать в базу для начисления страховых взносов непринятые фондом к зачету суммы выплаченного страхового обеспечения.

Таким образом, выплаченные Заявителем в связи с наступлением страхового случая своему сотруднику спорные суммы не могут квалифицироваться как объекты обложения соответствующими страховыми взносами на основании положений части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ.

Разрешая спор, суд исходит из следующего.

Согласно части 1 статьи 1 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (действовавшего в периоде проверки) названный федеральный закон регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

В силу подпункта «а» пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона № 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона № 212- ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 названного Федерального закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (часть 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ).

То есть в силу указанной статьи к объекту обложения страховыми взносами относятся, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц именно по трудовым договорам.

Как следует из части 1 статьи 8 Федерального закона № 212-ФЗ, база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, в том числе организаций, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Закона.

Статья 9 Федерального закона № 212-ФЗ содержит перечень выплат и вознаграждений, не подлежащих обложению страховыми взносами, вытекающих из трудовых либо гражданско-правовых отношений страхователя и физических лиц.

Отношения в системе обязательного социального страхования регулирует Федеральный закон от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального

страхования» (далее - Федеральный закон № 165-ФЗ) в соответствии с общепризнанными принципами и нормами международного права, который определяет правовое положение субъектов обязательного социального страхования, основания возникновения и порядок осуществления их прав и обязанностей, ответственность субъектов обязательного социального страхования, а также устанавливает основы государственного регулирования обязательного социального страхования.

Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона № 165-ФЗ отношения по обязательному социальному страхованию возникают у страхователя (работодателя) по всем видам обязательного социального страхования с момента заключения с работником трудового договора; у застрахованных лиц - с момента заключения трудового договора с работодателем.

В силу пункта 1 статьи 22 Федерального закона № 165-ФЗ основанием для назначения и выплаты страхового обеспечения застрахованному лицу является наступление документально подтвержденного страхового случая.

Пособие по временной нетрудоспособности является видом страхового обеспечения (подпункт 5 пункта 2 статьи 8 Федерального закона № 165-ФЗ).

В соответствии частью 1 статьи 6 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее - Федеральный закон № 255-ФЗ) пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачивается застрахованному лицу за весь период временной нетрудоспособности до дня восстановления трудоспособности (установления инвалидности), за исключением случаев, указанных в частях 3 и 4 названной статьи. Застрахованному лицу, признанному в установленном порядке инвалидом, пособие по временной нетрудоспособности (за исключением заболевания туберкулезом) выплачивается не более четырех месяцев подряд или пяти месяцев в календарном году (часть 3 статьи 6 Федерального закона № 255-ФЗ).

Данная норма устанавливает два ограничения выплаты пособия по временной нетрудоспособности: не более четырех месяцев подряд и не более пяти месяцев в календарном году. Поскольку эти два условия разделены союзом «или», а не соединены союзом «и», достаточно соблюдения одного из установленных статьей лимитов.

Таким образом, в течение одного календарного года лицо, признанное в установленном порядке инвалидом, имеет право на оплату листка нетрудоспособности не более чем за пять месяцев в год или за четыре месяца подряд. При этом на следующий календарный год максимальный срок оплаты листка нетрудоспособности начинает течь заново.

Как следует из материалов дела, основанием для доначисления спорных страховых взносов, соответствующих им сумм пени и штрафа, послужило непринятие к зачету произведенных заявителем расходов сумме 122 263,68 руб.

Так, в ходе проверки Фонд социального страхования установил факт нарушения п. 3 ст.6 Закона № 255- ФЗ, выразившееся в неверно выплаченном пособии, а именно: работнику-инвалиду ЗАО «ПО «Спецавтоматика» ФИО3 пособие по временной нетрудоспособности выдано более чем за четыре месяца подряд или пять месяцев в году (август, сентябрь, октябрь, декабрь).

Данные расходы на выплаты страхового обеспечения (в размере 122 263,68 руб. произведены заявителем в 2015 году (в т.ч. в августе 2015 - 7409,92 руб., в сентябре 2015 - 41680,80 руб., в октябре 2015 - 37975,84 руб., в декабре 2015 - 35197,12 руб.) - до даты смерти застрахованного лица (14.05.2016)) и были неприняты к зачету Фондом социального страхования.

В материалах дела представлена Таблица сведений о непринятых к зачету расходах на выплату пособий по обязательному социальному страхованию, являющейся приложением к акту проверки от 12.09.2018 № 174-д.

Факт наступления страхового случая в организации, в проверяемый период, заинтересованным лицом не опровергается.

Факт неправомерного назначения и выплаты работнику(инвалиду) пособия заявителем не оспаривается.

Вместе с этим необходимо отметить, что в соответствии с пунктом 10 Положения о Фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 12.02.1994 № 101 ответственность за правильность начисления и расходования средств государственного социального страхования несет заявитель.

Пунктом 18 Положения о Фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.02.1994 № 101, установлено, что расходы по государственному социальному страхованию, произведенные с нарушением установленных правил или не подтвержденные документами (в том числе не возмещенные страхователем суммы пособий по временной нетрудоспособности вследствие трудового увечья или профессионального заболевания, а также суммы пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, выплаченные на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка листков нетрудоспособности), к зачету не принимаются и подлежат возмещению в установленном порядке.

По мнению УПФР, не принятые к зачету Фондом социального страхования суммы по результатам проверки правильности расходования средств на выплату страхового обеспечения, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Вместе с тем, суд пришел к выводу, что в данном случае у Пенсионного фонда отсутствовали основания для доначисления страховых взносов на суммы не принятых фондом социального страхования к зачету пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных указанному работнику учреждения, в силу следующего.

Как установлено судом выше, в соответствии с пунктом 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте «а» пункта 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно пункту 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов - организаций, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 названного Закона.

Одновременно статьей 9 Закона № 212-ФЗ определены виды выплат, не подлежащие обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

В частности, к таким выплатам относятся указанные в пункте 1 части 1 статьи 9 названного Закона государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного

страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию и указанные в пункте 2 части 1 статьи 9 Закона виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), за исключением выплат, прямо указанных в данной норме.

Из приведенных положений Закона № 212-ФЗ следует, что основанием возникновения у страхователя обязанности по начислению страховых взносов является осуществление им застрахованному лицу в рамках трудовых отношений выплат, связанных с исполнением последним трудовой функции, обусловленной трудовым или гражданско-правовым соглашением.

Согласно статье 129 Трудового кодекса РФ заработная плата (оплата труда работника) представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

К мерам стимулирующего характера статья 191 Трудового кодекса РФ относит предусмотренные в данной статье меры поощрения работодателем работников за добросовестное исполнение ими трудовых обязанностей - благодарность, премии, ценные подарки и т.п. К компенсациям статья 164 Трудового кодекса относит денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом и другими федеральными законами.

Из статьи 132 Трудового кодекса РФ следует, что заработная плата каждого работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда. Статьей 135 Трудового кодекса РФ предусмотрено, что заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

Таким образом, в облагаемую базу для исчисления страховых взносов подлежат включению все выплаты, обусловленные выполнением работником своей трудовой функции, то есть плата за труд в любой ее форме (непосредственная оплата труда, а также выплаты компенсационного либо стимулирующего характера).

В то же время, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и работниками не влечет квалификацию всех производимых ему работодателем выплат как оплату труда в рамках трудовых отношений.

Выплаты социального характера, основанные на законодательстве Российской Федерации, локальных нормативных актах, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Следовательно, такие выплаты не могут являться объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов в силу иной правовой природы, чем выплаты, связанные с оплатой труда.

Согласно требованиям статьи 11 Закона № 165-ФЗ страховщик в случае, если расходы произведены с нарушением законодательства, или документально не подтверждены, вправе лишь не принимать такие расходы к зачету в счет уплаты страховых взносов по тому виду обязательного страхования, за счет страховых взносов по которому они были выплачены.

Таким образом, отказ территориального органа Фонда социального страхования Российской Федерации в принятии к зачету расходов по выплате страхового обеспечения, заявленных страхователем к возмещению из средств Фонда социального страхования Российской Федерации, влечет за собой лишь обязанность страхователя перечислить в бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации страховые взносы, начисленные в установленном порядке и не погашенные в компенсационном порядке исполнением встречной обязанности Фонда социального страхования Российской Федерации по возмещению страхователю произведенных расходов по страховому обеспечению.

При этом в отсутствие опровержения фактов наступления страхового случая застрахованных лиц отказ территориального органа Фонда социального страхования Российской Федерации в принятии к зачету расходов по выплате страхового обеспечения не изменяет социальной направленности непринятых расходов, социальная природа указанных выплат сохраняется. Непринятие к зачету выплат по обязательному социальному страхованию не придает им характер вознаграждения, связанного с выполнением трудовой функции.

Суд считает, что социальный характер произведенных выплат не дает оснований для квалификации их как подлежащих включению в облагаемую базу для исчисления страховых взносов, в связи с чем у фонда не имелось оснований для вывода о занижении страхователем облагаемой базы, соответственно, на непринятые к зачету расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности в сумме 122 263,68 руб. не могли быть начислены страховые взносы.

Выводы суда согласуются с позицией Верховного суда Российской Федерации (определения Верховного суда РФ от 4 августа 2017 г. № 308-КГ17-680, от 26.01.2018 N 307-КГ17- 21301, от 19.02.2018 N 304-КГ17-22744).

При этом, как указано в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 04.08.2017 N 308-КГ17-680 по делу N А32-2339/2016, действующее законодательство не содержит норм, обязывающих включать в базу для начисления страховых взносов не принятые Фондом к зачету суммы выплаченного страхового обеспечения, в данном случае, в виде пособия по временной нетрудоспособности.

Таким образом, выплаченные обществом в связи с наступлением страхового случая своему сотруднику спорные суммы признаются страховым обеспечением по обязательному социальному страхованию и не могут квалифицироваться как объекты обложения соответствующими страховыми взносами на основании положений части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ и части 1 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ.

Правовая позиция о том, что сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда, изложена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 N 17744/2012, в связи с чем доводы заинтересованного лица о необходимости отнесения к объекту обложения страховыми взносами всех выплат в пользу работников, производимых в рамках трудовых правоотношений с ними, не могут быть приняты во внимание.

В силу вышеизложенного, суд признает оспариваемое решение УПФР в г. Бийске и Бийском районе Алтайского края недействительным, заявленные требования обоснованными и подлежащими удовлетворению.

В силу части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Удовлетворяя требования судебные расходы по уплате заявителем государственной пошлины в сумме 3000 руб. за рассмотрение спора в арбитражном суде в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относятся на заинтересованное лицо.

Руководствуясь ст. ст. 167 - 170, 176, 201 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

заявленные требования удовлетворить.

Признать решение Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Бийске и Бийском районе Алтайского края о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 22.11.2018 № 032V12180001348 – недействительным.

Обязать Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Бийске и Бийском районе Алтайского края устранить нарушение прав и законных интересов Закрытого акционерного общества «Производственное объединение «Спецавтоматика».

Взыскать с Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Бийске и Бийском районе Алтайского края в пользу Закрытого акционерного общества «Производственное объединение «Спецавтоматика» судебные расходы в размере 3000 руб., связанные с уплатой государственной пошлины при обращении в суд.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Седьмой арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления в полном объеме) путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Алтайского края.

Судья Л.Ю. Ильичева