Решение от 24 января 2023 г. по делу № А27-16841/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Красная ул., д. 8, Кемерово, 650000

тел. (384-2) 58-43-26; факс 58-37-05

E-mail:info@kemerovo.arbitr.ru; http://www.kemerovo.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А27-16841/2022
город Кемерово
24 января 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена 18 января 2023 года, решение в полном объеме изготовлено 24 января 2023 года

Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи Ю.С. Камышовой

при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи секретарем судебного заседания А.В.Семиненко,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Альпина 42» (ОГРН <***>, ИНН <***>, г. Кемерово, Кемеровская область – Кузбасс)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Кемеровской области – Кузбассу (г. Кемерово, Кемеровская область – Кузбасс)

о признании недействительным решения № 6653 от 18.05.2022

третье лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №14 по Кемеровской области – Кузбассу (ОГРН <***>, ИНН <***>).

при участии представителей:

от налогового органа – ФИО1 (служебное удостоверение, доверенность от 28.12.2022 № 223, диплом); ФИО2 (служебное удостоверение, доверенность от 28.12.2022 № 231, диплом); ФИО3 служебное удостоверение, доверенность от 02.12.2022 № 193, диплом);

МИФНС № 14 по КО – Шлегель О.В. служебное удостоверение, доверенность от 26.12.2022 № 01/67, диплом,

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «Альпина 42» (далее – ООО «Альпина 42», общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №15 по Кемеровской области – Кузбассу (далее – Инспекция, налоговый орган) № 6653 от 18.05.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно заявлению, общество не согласно с выводами налогового органа об умышленном уменьшении налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни по взаимоотношениям с контрагентами ООО «Регионтрейд», ООО «Анкор +», ООО «ВИАР», ООО «Бизнес-Плюс», ООО «ШУРУП ИНВЕСТ», ООО «Лайт-НСК», ООО «Раял». Также указано, что Инспекция существенно нарушила законные права и интересы ООО «Альпина 42», поскольку отсутствовала возможность возразить на этапе составления возражений на акт налоговой проверки по взаимоотношениям с ООО «Анктор+».

В судебное заседание заявитель явку предстателя не обеспечил, о причинах неявки не известил.

Представители Инспекции считают требования заявителя необоснованными, поскольку по результатам выездной налоговой проверки налоговым органом установлены обстоятельства, предусмотренные пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, свидетельствующие об умышленности действий налогоплательщика, выразившиеся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, направленных исключительно на неуплату налогов по сделкам с ООО «Регионтрейд», ООО «Анкор +», ООО «ВИАР», ООО «Бизнес-Плюс», ООО «Шуруп Инвест», ООО «Лайт-НСК», ООО «Раял» (спорные контрагенты) по выполнению работ и поставке товарно-материальных ценностей, при выполнении работ собственными силами с привлечением физических лиц без официального трудоустройства, а также ИП ФИО4 по прямому договору и отсутствии факта поставки ТМЦ. В отношении процессуальных нарушений указали, что обстоятельства, свидетельствующие об отсутствии факта поставки в адрес налогоплательщика ООО «Анкор+» спорных ТМЦ на сумму 5 502 355 руб. (в т.ч. НДС в сумме 917 059,17 руб.) по договору от 08.07.2019, в описательной части Акта не отражены, что объясняется технической ошибкой, допущенной налоговым органом. Однако, указанные обстоятельства фактически отражены в дополнении к Акту налоговой проверки от 17.12.2021 №276, по которому налогоплательщиком 02.02.2022 были предоставлены возражения, в том числе по обстоятельствам поставки с ООО «Анкор+» (возражения отражены на стр. 113-124 оспариваемого решения). Подробно доводы изложены в отзыве.

По ходатайству заявителя к участию в дела в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена МРИ ФНС №14 по Кемеровской области – Кузбассу, поскольку в ее адрес было направлено предложение о заключении мирового соглашения по делу.

Представитель третьего лица пояснил, что проект мирового соглашения представлен не был, заявление содержало предложение о предоставлении рассрочки уплаты налогов на один год, которое может быть рассмотрено за рамками настоящего спора в прядке статьи 64 НК РФ.

В судебном заседании установлено, что Инспекцией в соответствии со статьями 31 и 89 НК РФ проведена выездная налоговая проверка ООО «Альпина 42» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты НДС за период с 01.04.2019 по 30.09.2019.

По результатам выездной налоговой проверки Инспекция составила акт налоговой проверки от 30.07.2021 №7318 и вынесла решение №6653 от 18.05.2022 о привлечении ООО «Альпина 42» к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 3 статьи 122, пунктом 1 статьи 126 НК РФ в виде штрафа в общем размере 947 022 руб. (с учетом смягчающих обстоятельств). Указанным решением налогоплательщику доначислен НДС в размере 4 731 609 руб., начислены пени за несвоевременную уплату налога в размере 1 733 901,70 руб.

Решением управления ФНС России по Кемеровской области-Кузбассу № 247 от 24.08.2022 Обществу отказано в удовлетворении апелляционной жалобы.

Полагая, что решение налогового органа является незаконным и нарушает права налогоплательщика, ООО «Альпина 42» обратилось в арбитражный суд с заявленными требованиями.

В силу части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

При этом, исходя из правил распределения бремени доказывания, установленных статьями 65, 198, 200 АПК РФ, обязанность доказывания факта нарушения своих прав и законных интересов возлагается на заявителя.

Основанием для доначисления заявителю НДС, начисления соответствующих сумм пеней и применения налоговых санкций, явились выводы налогового органа о завышении проверяемым налогоплательщиком налоговых вычетов по сделкам со спорными контрагентами при использовании формального документооборота.

Положения статей 169, 171, 172 НК РФ, статьи 9 Закона о бухгалтерском учете в их взаимосвязи указывают на то, что основанием для вычета по НДС является совокупность наступивших обстоятельств: приобретение налогоплательщиком товара (работ, услуг) для использования в облагаемых операциях, отражение их в документах учета у налогоплательщика-покупателя и наличие надлежащим образом оформленного счета-фактуры.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в пункте 1 Постановления № 53, представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками (пункт 3 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 № 93-О).

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ одним из условий получения налоговой выгоды является исполнение обязательства по соответствующей сделке надлежащим субъектом - лицом, заключившим договор с налогоплательщиком, либо лицом, на которое обязанность исполнения обязательства переведена (возложена) в силу договора или закона.

Таким образом, для применения вычетов по НДС необходимо, чтобы сделки носили реальный характер, а документы содержали достоверную информацию об участниках и условиях хозяйственных операций.

Само по себе представление налогоплательщиком в налоговый орган надлежащим образом оформленных документов в целях получения налоговой выгоды не является основанием для ее получения, если налоговым органом будут установлены обстоятельства и представлена совокупность доказательств, свидетельствующих об отсутствии реальных хозяйственных операций.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 20.02.2001 № 3-П и в Определениях от 25.07.2001 № 138-О, от 08.04.2004 № 168-О, № 169-О, право на возмещение НДС из бюджета предоставлено добросовестным налогоплательщикам для компенсации реально понесенных ими затрат по уплате налога поставщикам товаров (работ, услуг). Налогоплательщик, использующий указанное право в противоречии с его назначением, то есть злоупотребляющий им, не может рассчитывать на такую же судебную защиту этого права, как добросовестный налогоплательщик. В налоговых правоотношениях недопустима фикция, которая позволяла бы недобросовестным налогоплательщикам с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, и искусственной юридической конструкции создавать ситуацию формального наличия права на получение налоговых выгод путем представления документов, оформляющих номинальное движение и реализацию товара (работ, услуг).

В соответствии со статьей 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

В данном случае Инспекцией в ходе выездной налоговой проверки установлено нарушение налогоплательщиком положений пункта 1 статьи 54.1 НК РФ.

Исследовав и оценив материалы дела, а также доводы сторон, суд соглашается с выводами налогового органа, при этом исходит из следующего.

В ходе проверки установлено, что ООО «Альпина 42» в проверяемом периоде выполняло демонтажные, монтажные и ремонтные работы на объектах заказчиков АО «Копейский машзавод», Управления ЖКХ Администрации г. Кемерово, а также работы по сносу, опиловке, вывозу деревьев на объектах заказчика ООО «УК РЭУ - 19».

Так, по объекту «Технический центр АО «Копейский машиностроительный завод» установлено, что АО «Копейский машиностроительный завод» (заказчик) заключен договор №03/2019 от 11.03.2019 с подрядчиком ООО «ОК «Сибшахтострой» на строительство объекта с использованием материалов и оборудования Подрядчика. Стоимость работ по договору составляет 40 000 000 руб.

В рамках данного договора подрядчиком ООО «ОК Сибшахтострой» для выполнения работ привлечен субподрядчик ООО «Альпина 42» по договору субподряда № 288 2СШС19 от 29.03.2019г. Стоимость работ по договору составляет 5 400 000 руб.

Согласно условиям данного договора обеспечение строительства необходимыми материалами и оборудованием, для выполнения работ осуществляется Генподрядчиком. Доставка материалов и оборудования до объекта осуществляется силами Генподрядчика за счет собственных средств. Для оформления допуска на строительную площадку Субподрядчик в трехдневный срок с момента заключения договора предоставляет Генподрядчику список работников для допуска на строительную площадку Заказчика, копии документов, подтверждающие специальные навыки работников, необходимые для выполнения работ, к которым они привлекаются.

ООО «Альпина 42» кровельные работы по договору с ООО «ОК Сибшахтострой» разделило на два субподрядчика ИП ФИО5 (договор субподряда № 15/19 от 01.04.2019г. ) и ООО «Регионтрейд», при этом обеспечение материалами (пескобетон Плиты минераловатные, Бикрост ТПП, Мастика гидроизоляционная холодная ТЕХНОНИКОЛЬ № 24) оставило за собой.

ООО «Альпина 42» было привлечено ООО «Регионтрейд» ИНН <***> по договору № 01/04/19 от 01.04.2019г. Стоимость выполнения работ 1 712 705 руб.

Согласно условиям договора №01/04/19 от 01.04.2019 ООО «Регионтрейд» обязуется выполнить комплекс работ на объекте «Технический центр АО «Копейский машзавод» в соответствии с техническим заданием и сметной документацией. ООО «Регионтрейд» вправе привлекать к исполнению своих обязанностей других лиц - субподрядчиков, обладающих специальными знаниями, навыками, квалификацией, специальным оборудованием, по виду (содержанию) работ, предусмотренных в сметной документации. Цена договора включает в себя все затраты, издержки и иные расходы Подрядчика, является твердой и определяется на весь срок исполнения договора.

Из акта выполненных работ №1 от 28.05.2019 по сделке с ООО «Регионтрейд» за период с 01.04.2019 по 28.05.2019 установлено, что на объекте Технический центр АО «Копейский машзавод» должны были быть выполнены работы по демонтажу и монтажу кровли.

В этот же период с 01.04.2019 - 31.05.2019 ИП ФИО5 согласно документам, выполнял работы по устройству кровли.

Акт о приемке выполненных работ №1 от 28.05.2019 ООО «Регионтрейд» составлен за период с 01.04.2019 - 28.05.2019. Работы сдал директор ООО «Регионтрейд» ФИО6, работы принял и.о. директора ООО «Альпина 42» ФИО7

В ходе проверки установлено, что между АО «Копейский машзавод» и ООО ЧОП «Бастион» заключен договор №1/2018 от 14.09.2018 на оказание услуг по охране объекта по адресу: <...>.

В представленном ООО ЧОП «Бастион» за период 01.04.2019 по 30.06.2019 журнале учета пропусков, содержащем сведения о входе на объект и выходе с объекта работников, отражена информация о пропуске на данный объект физических лиц для выполнения спорных работ. При этом какой-либо информации о пропуске на данный объект сотрудников ООО «Регионтрейд» в данном журнале не имеется.

Кроме того, в представленном АО «Копейский машзавод» табеле учета рабочего времени, составленного ООО «ОК Сибшахтострой» и согласованного с представителем Заказчика ФИО8, содержащего сведения о лицах, выполнявших работы на объекте по адресу: <...>, отсутствуют сведения о сотрудниках ООО «Регионтрейд». Согласно табелю, в числе работников указаны: ФИО9 - мастер строительного участка (работник ООО «Альпина 42»); ФИО10 – кровельщик; ФИО11 – кровельщик; ФИО5 - бригадир, кровельщик; ФИО12 – кровельщик; ФИО13 – кровельщик; ФИО14 – кровельщик; ФИО15 – кровельщик; ФИО16 - кровельщик.

Из свидетельских показаний представителя Заказчика - АО «Копейский машзавод» ФИО8 (протокол от 23.10.2019) следует, что на объекте «Технический центр АО «Копейский машзавод»» выполнялись работы по ремонту кровли с 01.04.2019, от субподрядчика ООО «Альпина 42» в день работало от 4 до 9 человек. Организация ООО «Регионтрейд» не знакома. Объект охранялся организацией ООО ЧОП «Бастион», которое ежедневно вело журнал учета работников, прибывших для выполнения работ на объект. Контроль за выполнением работ со стороны Заказчика осуществлялся свидетелем, со стороны ООО «Альпина 42» - ФИО9 (мастер строительного участка ООО «Альпина 42»).

По информации, имеющейся в налоговом органе, физические лица ФИО12, ФИО13, ФИО14, ФИО17, ФИО15, ФИО16 в проверяемом периоде не являлись работниками ни ООО «Альпина 42», ни ООО «Регионтрейд» и вообще доход от работодателей не получали (отсутствуют справки о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ).

ФИО9 в проверяемом периоде являлся сотрудником ООО «Альпина 42» (подтверждается справками 2 НДФЛ, представленными проверяемым налогоплательщиком).

При этом, согласно свидетельским показаниям ФИО10 (протокол допроса № б/н от 23.10.2019), он официально трудоустроен у ИП ФИО5, в должности менеджер по работе с клиентами. Заработную плату получал от ИП ФИО5 наличными. С июня 2019г. работал на объекте «Технический центр АО «Копейский машзавод» по адресу: <...>, помещение 1. На данном объекте выполнял работы по ремонту крыши. Заказчиком данного объекта являлось ООО «Сибшахтострой». Подрядчиком являлось ООО «Альпина 42». ООО «Альпина 42» для выполнения работ привлекало работников ИП ФИО5

ФИО11 (протокол допроса б/н от 18.03.2020) пояснил, что с весны 2019 нигде официально не трудоустроен. Организация ООО «Регионтрейд» свидетелю не знакома. Его сын Дмитрий ФИО18 предложил ему подработать в <...>. На данном объекте в июне, июле, августе 2019г. выполняли работы по ремонту крыши. Работали бригадой из 5 человек - Дмитрий, Вадим, Алексей, Макар. Контроль за выполнением работ осуществляла ООО «Альпина 42». Ежедневный контроль, за выполнением работ по ремонту крыши осуществлял ФИО5 Денежные средства в качестве оплаты за выполненные работы получал от ФИО10 (сына).

Из показаний ФИО14 (протокол допроса от 21.05.2021), сведения о котором отражены в пропускном журнале, следует, что свидетель на данном объекте не работал, почему в пропускном журнале стоит его фамилия ему не известно. Уехал 4 апреля в г. Кемерово. Влад скоропостижно скончался из-за остановки сердца, Виталий остался в г. Новокузнецке. Организация ООО «Регионтрейд» ему не знакома. ФИО6 не знаком.

ФИО13 (протокол допроса б/н от 02.12.2021г.) пояснил, что в 2019г. нигде не работал, подрабатывал кровельщиком в компании ООО «Альпина 42». Свидетель не имел допуск к работам на высоте. На объекте Технический центр АО «Копейский машзавод» работу предложил ФИО5. О дате выезда на объект и дальнейшие действия информировал и координировал ФИО5 До г. Новокузнецка добирались автобусом с автовокзала 01.04.2019г. Билеты покупали сами, все остальные выезды были через «BlaBlaCar». Квартиру в г. Новокузнецке предоставляла компания ООО «Альпина 42» по адресу <...>. В данной квартире проживали ФИО14, ФИО15, ФИО17, ФИО13 Приступили к выполнению работ 01.04.2019г. Даты завершения работ не знает, так как не доработал. Курировал работу представитель компании ООО «Альпина 42», в лице сотрудника по имени Сергей. Выплачивал заработную плату ФИО5 наличным и безналичным расчетом, два раза в месяц. Организация ООО «Регионтрейд» свидетелю не знакома.

По расчетному счету проверяемого налогоплательщика установлено, что ООО «Альпина 42» перечисляло денежные средства за аренду квартиры, расположенной по адресу: <...>, по договору, заключенному с ФИО19 от 04.04.2019 №32/19, в которой согласно протоколам допросов работников они проживали в период выполнения работ. Следовательно, ООО «Альпина 42» привлекало физических лиц для выполнения работ, и снимало для них жилое помещение.

Таким образом, фактически ремонтные работы на объекте заказчика были оказаны силами ООО «Альпина 42» и официально нетрудоустроенными лицами без привлечения ООО «Регионтрейд».

Довод заявителя, о том, что вышеперечисленные физические лица не получали доход в ООО «Регионтрейд», не свидетельствует об иных формах расчетах, является лишь предположением, доказательств привлечения этих физических лиц непосредственно представителями ООО «Регионтрейд» не представлено и противоречит их свидетельским показаниям.

Довод заявителя о том, что исполнительный директор ООО «Альпина 42» ФИО7 в протоколах допросов от 17.10.2019, от 27.02.2020 подтвердил выполнение ООО «Регионтрейд» работ на объекте, заявлен в отсутствие надлежащих доказательств.

В ходе проверки ООО «Альпина 42» не представило доказательств реального участия физических лиц от ООО «Регионтрейд» на объектах заказчика.

Также несостоятелен довод о том, что у ООО «Регионтрейд» достаточно численности для исполнения сложных договоров подряда, поскольку он не подтвержден документально, кроме того, в рамках проверки установлены конкретные лица, выполнявшие спорые работы, и которые не имеют никакого отношения к данной организации.

Кроме того, денежные средства, поступившие от ООО «ОК Сибшахтострой» на расчетный счет ООО «Альпина 42» в сумме 1 850 000 руб., в течение одного - двух дней перечисляются сотрудникам ООО «Альпина 42» в виде подотчетных сумм, на командировочные расходы, а также снимаются наличными. Документы, подтверждающие расчеты с ООО «Регионтрейд», заявителем не представлены.

Относительно сделки по поставке ТМЦ от ООО «Регионтрейд».

Из материалов проверки следует, что между ООО «Альпина 42» и ООО «Регионтрейд» заключен договор поставки от 17.05.2019, оформлен счет-фактура № 52101 от 21.05.2019 на сумму 1 132017, в т.ч. НДС 188 669,5 руб. на приобретение следующего товара: Плита подкладная ПП1, Ригель АР-6, Ригель Р-1А, Фундамент Ф-ЗА (Д-7), Фундамент Ф-5А (Д-7).

При этом, у ООО «Регионтрейд» в 2019г. отсутствовали поставщики товара, документы, по поставке которого были оформлены ООО «Альпина 42» во 2 квартале 2019г. по сделке с ООО «Регионтрейд».

ООО «Регионтрейд» не производило оплату по расчетному счету за ТМЦ: Плита подкладная ПП1, Ригель АР-6, Ригель Р-1А, Фундамент Ф-ЗА (Д-7), Фундамент Ф-5А (Д-7); снятие наличных денежных средств с расчетного счета ООО «Регионтрейд» с 01.04.2019г. по 30.06.2019г. не осуществлялось. Расчетный счет ООО «Регионтрейд» открыт 07.02.2019г. в ПАО БАНК "Финансовая Корпорация Открытие" филиал в г. Новосибирске. Движение по расчетному счету не производилось с 05.08.2019г.

В соответствии с представленными ООО «Регионтрейд» налоговыми декларациями по НДС за 1 квартал 2019 года в разделе 8 (книга покупок) установлено, что поставщиками являлись ООО «Омега» ИНН <***> (основной) и ООО ТК «Алина» ИНН <***>, во 2 квартале - только ООО «Омега» ИНН <***>.

Однако по движению денежных средств на расчетном счете ООО «Регионтрейд» установлено, что в 1, 2 квартале 2019г. ООО «Регионтрейд» производило оплату только в адрес: ООО «Сибуглетрейд» ИНН <***> за уголь; ООО «Град» ИНН <***> - за уголь, ж/д тариф; ООО «Текс-Проф» ИНН7731395780 - за услуги погрузки; наличные денежные средства не снимались.

ООО «Омега» не представило налоговую декларацию по НДС за 2 квартал 2019 года.

Таким образом, ООО «Альпина 42» не представлено документальное подтверждение реального несения расходов по оплате за товар в адрес ООО «Регионтрейд»; свидетельские показания ФИО7 о зачете документально ООО «Альпина 42» не подтверждены.

Сделка с ООО «Регионтрейд» по приобретению спорного товара являлась разовой, не типичной для вида деятельности и оказываемых услуг ООО «Альпина 42». При этом, приобретение Ригель Р-1А, Фундамент Ф-5А оформлены по сделке с ООО «Регионтрейд» на 10шт. и 2шт. соответственно, больше, чем осуществлена реализация в адрес покупателей (ООО «Элитстройтрейд» и ООО «Транссиб»).

Налогоплательщиком не представлены пояснения причин, по которым было невозможно представление подтверждающих налоговые вычеты документов налоговому органу, кроме счета-фактуры, а именно товарных накладных, иных документов, подтверждающих прием-передачу товара, регистров бухгалтерского учета (карточка счета 41), а также документов по доставке товара.

В отношении ООО «Регионтрейд» установлено, что организация зарегистрирована Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Республике Татарстан 24.12.2018г. Юридический адрес: 420087, <...>. (09.01.2020г. в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности сведений о местонахождении организации по юридическому адресу). Обособленные подразделения у ООО «Регионтрейд» в налоговом органе не зарегистрированы. Основной вид деятельности согласно ОКВЭД: 46.12 - «Деятельность агентов по оптовой торговле топливом, рудами, металлами и химическими веществами». Численность 1 человек. У ООО «Регионтрейд» имущество, транспортные средства отсутствовали.

Исключено из ЕГРЮЛ 25.12.2020г. по решению регистрирующего органа (как ЮЛ, фактически прекратившее свою деятельность).

Учредитель и руководитель: ФИО6 доход от ООО «Регионтрейд» не получал.

Из свидетельских показаний ФИО6 (протокол допроса от 18.03.2020) следует, что он не владеет всей полнотой и объемом информации по деятельности ООО «Регионтрейд». Открыть организацию ему посоветовал Александр. Фамилию не помнит. Открывал организацию ООО «Регионтрейд» сам лично в г. Казани. В городе Казань за помощью в открытии организации ООО «Регионтрейд» обратился к Владу. Он посоветовал, обратиться в органы, какие не помнит. Юридический адрес организации ООО «Регионтрейд» не помнит. Основной вид деятельности организации ООО «Регионтрейд» - осуществление грузоперевозок. Для осуществления грузоперевозок используется транспорт, арендованный у физических лиц, у каких не помнит. Расчетные счета открывал сам лично в банке ПТР, доверенности на распоряжение расчетными счетами не выдавал. На каком режиме налогообложения находится организация ООО «Регионтрейд» не знает. Декларации по грузоперевозкам подписывает сам лично, затем подает их в налоговый орган в г.Казань. Кто является основными поставщиками и покупателями ООО «Регионтрейд» свидетелю не известно. Подписывал только документы на прохождение машин, больше никакие документы не подписывал. Организация ООО «Альпина 42» свидетелю не знакома.

Таким образом, руководитель ООО «Регионтрейд» не подтвердил факт выполнения работ для ООО «Альпина 42».

По сделке на выполнение работ по сносу, опиловке, вывозу деревьев (ООО «Регионтрейд» и ООО «Виар»), установлено следующее.

Между ООО «Альпина 42» (Подрядчик) и ООО «УК РЭУ № 19» (Заказчик) заключен договор подряда от 27.05.2016 № 3т/16.

Согласно условиям договора Заказчик поручает Подрядчику выполнить работы по сносу, опиловке, вывозу деревьев в городе Кемерово. Работы выполняются Подрядчиком его силами и средствами. Подрядчик обязан приступить к выполнению работ после подписания Акта-допуска о выделении участка подрядной организации для выполнения работ. Ответственный исполнитель Подрядчика обязан до начала проведения ремонтных работ пройти у специалиста Заказчика по охране труда вводный инструктаж. Приемка результатов выполненных работ оформляется актом рабочей комиссии о приемке работ на объекте.

Для выполнения работ ООО «Альпина 42» оформлены идентичные договоры с ООО «Регионтрейд» от 06.05.2019 № 06/05/19, с ООО «ВИАР» от 06.07.2019.

Согласно условиям договоров об оказании услуг №06/05/19 от 06.05.2019, от 06.07.2019, ООО «Регионтрейд» и ООО «ВИАР» обязуются выполнить в адрес ООО «Альпина 42» (Заказчик) работы на основании наряд-заказов. Объем и срочность работ устанавливаются Заказчиком содержанием наряд-заказа. Под срочностью работ понимается необходимость приступить к работе в день поступления наряд-заказа от Заказчика. Стоимость работ определяется в соответствии с наряд-заказом. Исполнитель обязан лично оказать услуги, либо с привлечением третьего лица по предварительной договоренности с Заказчиком. В случае привлечения субподрядчиков Исполнитель несет ответственность за их действия как за свои собственные.

Налоговым органом проанализированы представленные проверяемым налогоплательщиком наряд-заказы по сделке с ООО «Регионтрейд». Из анализа документов установлено, что с ООО «Регионтрейд» оформлены работы как «снос, опиловка, вывоз деревьев» по следующим адресам:

- с 27.05.2019 по 11.06.2019 - ул.Сибиряков-Гвардейцев, 330; пр.Ленина, 103, 103а; ул.Тухачевского, 2, 16; ул.Гагарина, 144, 140; пр.Октябрьский, 49;

- с 01.06.2019 по 11.06.2019 - ул.Волгоградская, 21, 29; ул.Гагарина, 136; ул.Сибиряков-Гвардейцев, 310, 312, 314, 316; ул. Телецентр, 1;

- с 06.05.2019 по 25.05.2019 - ул.Волгоградская, 21, 21а, 31а, 33; ул.Терешковой, 36, 32, 34; пр.Ленина, 109б, 109а, 117, 105, 103а, 103; ул.Сибиряков-Гвардейцев, 320, 324, 328; ул.Мирная, 6, 8;

- с 06.05.2019 по 25.05.2019 - ул.Терешковой, 25, 31, 29; пр.Ленина, 95, 97, 99, 105, 111; ул. Телецентр, 1; ул.Сибиряков-Гвардейцев, 324, 326, 328а.

Налоговым органом установлено, что работы по адресам: ул.Волгоградская, 21, 21а, 31а, 33; ул. Терешковой, 36, 32, 34; пр. Ленина, 109б, 109а, 117, 105, 103а, 103; ул. Сибиряков-Гвардейцев, 320, 324, 328; ул. Мирная, 6, 8 были выполнены ИП ФИО4 (применяет УСН) по договору №03/19 от 10.01.2019, заключенному с проверяемым налогоплательщиком.

Согласно акту приема-передачи выполненных работ №1 от 22.04.2019 и справке о стоимости выполненных работ №1 от 22.04.2019 работы были выполнены ИП ФИО4 раньше, чем по документам, оформленным с ООО «Регионтрейд». Кроме того, установлено, что ООО «Альпина 42» сдало ООО «УК РЭУ №19» работы по акту приемки выполненных работ №1 от 22.04.2019 за период с 11.04.2019 по 22.04.2019, на которые были оформлены договоры с ООО «Регионтрейд».

Также налоговым органом установлено, что работы по адресам: ул. Терешковой, 25, 31, 29; пр.Ленина, 95, 97, 99, 105, 111; ул. Телецентр, 1; ул. Сибиряков-Гвардейцев, 324, 326, 328а сданы ООО «Альпина 42» заказчику ООО «УК РЭУ №19» по акту приемки выполненных работ №1 от 22.04.2019, то есть ранее, чем на выполнение этих же работ оформлен договор ООО «Альпина 42» с ООО «Регионтрейд» и составлен акт приемки выполненных работ № 1 от 24.05.2019.

Из показаний мастера промышленного альпинизма ООО «Альпина 42» ФИО20 (протокол допроса от 30.07.2020) следует, что спилом деревьев, ветвей, а также их вывозом занимается мастер ООО «Альпина 42» ФИО21. Услуги оказывали для ООО «УК РЭУ №19». Оказание услуг осуществлялось с помощью наемных физических лиц (договаривался свидетель лично), которых он находил по объявлениям (на Авито), а также лиц, с которыми ФИО20 давно работает.

Также из показаний мастера участка ООО УК «РЭУ №19» ФИО22 (протокол допроса от 13.12.2021) и мастера участка ФИО23 (протокол допроса от 05.11.2019) следует, что выполнение работ по сносу, опиловки, вывозу деревьев осуществлялось сотрудниками ООО «Альпина 42»; вывоз деревьев, веток производился силами ООО «Альпина 42»; инвентарь, необходимый для выполнения работ, ООО «Альпина 42» использует собственный.

Согласно сведениям Интернет сайта, «Альпина 42» позиционирует себя перед неограниченным кругом лиц (потребителей) как организация, которая выполняет услуги по арбористике - удаление деревьев и комплекс услуг по уходу за деревьями (удаление деревьев целиком с оттяжкой, удаление деревьев по частям, удаление деревьев с подвешиванием). Все виды работ выполняют альпинисты, альпинисты- вальщики, арбористы.

Вышеуказанные обстоятельства подтверждают, что работы по адресам: ул.Терешковой, 25, 31, 29; пр.Ленина, 95, 97, 99, 105, 111; ул. Телецентр, 1; ул.Сибиряков-Гвардейцев, 324, 326, 328а были выполнены собственными силами ООО «Альпина 42» с помощью официально нетрудоустроенных наемных физических лиц.

При анализе операций по расчетному счету ООО «Регионтрейд», ООО «ВИАР» за 2-3 кварталы 2019 года установлено, что денежные средства в адрес юридических, физических лиц для выполнения работ по сносу, опиловке и вывозу деревьев не перечислялись.

Таким образом, в ходе проверки установлено, что работы по документам ООО «Регионтрейд», ООО «ВИАР» выполнены собственными силами ООО «Альпина 42» и физическими лицами, привлеченными ООО «Альпина 42» без официального трудоустройства, а также ИП ФИО4 по прямому договору.

В ходе проведения проверки налоговым в отношении ООО «ВИАР» установлено, что организация состоит на налоговом учёте в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Оренбургской области. Дата постановки на учёт 06.05.2019. Юридический адрес организации: 460536, <...> (в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности юридического адреса). Сведения о ведении деятельности через обособленные подразделения в налоговый орган не подавались. Основной вид экономической деятельности: «Торговля оптовая металлами и металлическими рудами». Руководитель/учредитель организации ФИО24 ИНН <***>, учредителем/руководителем в иных организациях не является. За 2017г. - 2019г. доходы не получал. ООО «ВИАР» не имеет недвижимого имущества и транспортных средств, не осуществляет платежи характерные для финансово-хозяйственной деятельности, не представляла сведения по форме 2-НДФЛ. ООО «ВИАР» с даты постановки на налоговый учет (06.05.2019) представило в налоговый орган налоговые декларации по НДС только за 2, 3 квартал 2019г. с минимальными суммами к начислению, доля налоговых вычетов составила 99,98%.

По сведениям налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2019г., представленной ООО «Виар» ИНН <***>, с разделами 8, 9 (книги покупок и продаж) выставлены счета-фактуры с выделением сумм НДС в адрес ООО «Альпина 42», ООО «Виар» заявлены налоговые вычеты в книге покупок только в отношении ООО «Гармония» ИНН <***>. ООО «Гармония» последняя декларация по НДС представлена за 3 кв. 2019г. При этом ООО «Гармония» в декларации по НДС за 3 квартал 2019 года в книге продаж не отразило реализацию в адрес ООО «Виар» (заявлен только один контрагент ООО «ТК Орион»), книга покупок (раздел 8) в декларации отсутствует.

Согласно данным выписок расчетных счетов (ПАО «РосБанк», ПАО «Сбербанк России», ПАО «АКБ Содействие Коммерции») ООО «ВИАР» какие-либо перечисления денежных средств за оказанные услуги от ООО «Альпина 42» не производились.

Согласно акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по состоянию на 25.05.2021г. проведенной на основании распоряжения №30 от 25.05.2021г. у проверяемого налогоплательщика перед ООО «ВИАР» числится кредиторская задолженность в сумме 7 053 087 руб.

Таким образом, в ходе проверки установлено, что спорные работы ООО «Регионтрейд», ООО «ВИАР» для ООО «Альпина 42» не выполнялись.

По сделкам на выполнение работ на объектах жилых домов <...>, 23, 25, 27 (ООО «ВИАР», ООО «Раял», ООО «Бизнес-Плюс», ООО «Шуруп-Инвест», ООО «Анкор+», 3 квартал 2019г.)

Согласно условиям договоров № 13-к/19 от 05.07.2019, № 14-к/19 от 05.07.2019, № 15-к/19 от 05.07.2019, № 16-к/19 от 05.07.2019 о предоставлении субсидий на капитальный ремонт общего имущества многоквартирного дома, Управление жилищно-коммунального хозяйства администрации г.Кемерово предоставляет из бюджета г.Кемерово Получателю ООО «УК «ЖИЛИШНИК» субсидии на финансовое обеспечение затрат в связи с выполнением работ по капитальному ремонту общего имущества многоквартирного жилого дома (капитальный ремонт фасада, проверка достоверности определения сметной стоимости, разработка проектной документации по разделу «Архивные решения»), расположенного по адресу: <...> ,25, 27. Получатель обязан направлять средства субсидии на финансовое обеспечение расходов в целях достижения целей. Обеспечить выполнение работ до 15.08.2019г.

Согласно Актов приемки в эксплуатацию объекта по адресу: <...>, 25, 27, законченного капитальным ремонтом от 15.08.2019, от 08.08.2019, от 05.08.2019, капитальный ремонт осуществлялся подрядчиком ООО «Альпина 42».

Между ООО «Альпина 42» (Подрядчик) и ООО «УК «Жилищник» (Заказчик) заключены договоры подряда №1 от 05.07.2019, № 2 от 05.07.2019, №3 от 05.07.2019, №4 от 05.07.2019 для ремонта фасада жилых домов <...>, 25, 27.

Из условий договоров подряда №1 от 05.07.2019, №2 от 05.07.2019, №3 от 05.07.2019, №4 от 05.07.2019 следует, что Заказчик привлекает Подрядчика для выполнения работ по капитальному ремонту общего имущества многоквартирных жилых домов (выполнение работ по капитальному ремонту фасада), расположенных по адресам: <...>, 25 ,27; работы, выполнение которых является обязанностью Подрядчика, выполняются из его материалов, его силами и средствами; перечень, содержание, объем и стоимость работ определяется на основании утвержденной Заказчиком сметной документации и содержится в приложениях к договору, являющихся неотъемлемой частью договора; срок выполнения работ до 15.08.2019.

Согласно условиям договора №28-К/19 от 05.09.2019 о предоставлении субсидий на капитальный ремонт общего имущества многоквартирного дома, Управление жилищно-коммунального хозяйства администрации г.Кемерово предоставляет из бюджета г.Кемерово Получателю ООО «УК «Теплый дом» субсидии на финансовое обеспечение затрат в связи с выполнением работ по капитальному ремонту общего имущества многоквартирного жилого дома.

ООО «УК Теплый дом» (Заказчик) по договору от 06.09.2019 привлекает подрядчика ООО «Альпина 42» для ремонта фасада жилого дома по адресу: <...>.

Для выполнения работ по вышеуказанным договорам ООО «Альпина 42» оформляет идентичные друг другу договоры подряда со следующими Субподрядчиками:

- ООО «ВИАР» (договоры №М21.1 от 06.07.2019, №М23.1 от 06.07.2019, №М27.1 от 06.07.2019 для выполнения работ на объектах по адресу: <...>);

- ООО «Бизнес-Плюс» (договоры №09/07-2 от 09.07.2019, №09/07-1 от 09.07.2019 для выполнения работ на объектах по адресу: <...>);

- ООО «Шуруп-Инвест» (договор №08/07-1 от 08.07.2019 для выполнения работ на объекте по адресу: <...>);

- ООО «Анкор+» (договоры от 06.07.2019, №01-08/19 от 01.08.2019, №01- 08/19-2 от 01.08.2019, №06-09/19 от 06.09.2019 для выполнения работ на объектах по адресу: <...>, 23, 25);

- ООО «Раял» (договор от 06.08.2019 для выполнения работ на объекте по адресу: <...>).

Согласно условиям договоров Субподрядчики обязуются по заданию Подрядчика выполнить работы по капитальному ремонту общего имущества многоквартирного жилого дома (выполнение работ по капитальному ремонту фасада), расположенного по адресам: <...>, 23, 25, 27. Работы, выполнение которых является обязанностью Субподрядчиков, выполняются из материалов Подрядчика, силами и средствами Субподрядчиков.

В ходе проверки ООО «Альпина 42» на требование налогового органа не представило в налоговый орган сведения о работниках ООО «ВИАР», ООО «Бизнес-Плюс», ООО «Шуруп-Инвест», ООО «Анкор+», ООО«Раял», выполнявших работы на объектах.

С целью установления исполнителей на объектах по адресу: <...>, 25, 27 налоговым органом проанализирован общий журнал работ, представленный ООО «УК «Жилищник». Согласно представленных документов установлено, что лица, осуществляющие ремонт объекта капитального строительства, являются работниками ООО «Альпина 42».

Из показаний свидетелей ФИО25 (старшая по дому, расположенному по адресу: <...>, протокол допроса от 30.06.2020), ФИО26 (старшая по дому, расположенному по адресу: <...>, протокол допроса от 30.06.2020), ФИО27 (старшая по дому, расположенному по адресу: <...>, протокол допроса от 30.06.2020) следует, что в июле-августе 2019 года выполнялся ремонт фасада (покраска, заделка швов), а также установка освещения; работы выполняло ООО «Альпина 42»; акт приемки в эксплуатацию объекта с законченным капитальным ремонтом свидетелям приносил представитель ООО «Альпина 42» Илья (ФИО21 - мастер ООО «Альпина 42»); рабочие, осуществляющие ремонт, свидетелям не известны.

Из показаний мастера промышленного альпинизма ООО «Альпина 42» ФИО20 (протокол допроса от 30.07.2020) следует, что работы по покраске домов выполняли около 30 человек; с данными лицами договаривались мастера ООО «Альпина 42» лично; работы выполнялись промышленными альпинистами; поиск людей происходил по телефону по личным связям; конкретных лиц указать не смог, так как не помнит; такие организации как ООО «ВИАР», ООО «Бизнес-Плюс», ООО «Шуруп-Инвест», ООО «Анкор+», ООО «Раял» свидетелю не известны.

Налоговым органом в ходе проверки проведен анализ документов, представленных проверяемым налогоплательщиком, его заказчиками ООО «УК «ЖИЛИЩНИК», ООО УК «Теплый дом», УЖКХ Администрации г. Кемерово и сопоставлены объемы, наименование работ, переданных ООО «Альпина 42» заказчикам и принятых от заявленных субподрядчиков, в том числе по оформленным сделкам с фирмами ООО «ВИАР», ООО «Анкор+», ООО Бизнес-Плюс ООО «Шуруп Инвест», ООО «РАЯЛ»,

В результате установлено задвоение объемов работ, формальное разделение одного и того же вида работ, а также разделение единого процесса последовательного исполнения ремонтных работ на несколько субподрядчиков с разных регионов (Крым, Московская область, Оренбургская область, Новосибирская область).

Так, например, на объекте <...>:

- работы по установке и разборке наружных инвентарных лесов в объеме 38,5 м сданы проверяемым плательщиком заказчику ООО «УК «Жилищник», а выполнение оформлено на субподрядчиков: от имени ООО «Анкор+» - 38,5м и от имени ИП ФИО28 - 38,5 м. (в период выполнения работ отбывала наказание в местах лишения свободы).

- заказчику сданы работы «Окраска акриловая фасадов» с расходом краски 1,49 кг, работа выполнена силами налогоплательщика ООО «Альпина 42», а расход краски без выполнения работ оформлен от имени ООО «Анкор+», - 1,49 кг и от имени ИП ФИО28 - 1,49 кг.

На объекте <...>:

- работы по установке и разборке наружных инвентарных лесов в объеме 38,5 м сданы проверяемым плательщиком заказчику УК «Жилищник», выполнение оформлено от имени субподрядчика ООО «ВИАР» - 38,5 м, а заделка гнезд на фасадах после разборки лесов поручено другому субподрядчику ООО «Домино».

- заказчику сданы работы «Окраска акриловая фасадов» 39,18 кв. м., выполнение оформлено от имени субподрядчиков: ООО «ВИАР» 39,18 кв. м и поручено другому субподрядчику ООО «Домино» 39,18 кв. м.

На объекте <...>:

- работы по установке и разборке наружных инвентарных лесов разделены на ООО «Анкор+» и ООО ТК «Срой», а заделка гнезд на фасадах после разборки лесов оформлено на ООО «Раял».

В отношении ООО «Бизнес-плюс» установлено:

Согласно Акта о приемке выполненных работ №1 от 06.08.2019, работы сдал директор ООО «Бизнес-Плюс» ФИО29, работы принял и.о. директора ООО «Альпина 42» ФИО7

ООО «Бизнес-плюс» ИНН <***> представлена «нулевая» налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2019г.

Организация зарегистрирована в ЕГРЮЛ 20.05.2019г., исключено 10.02.2021г. в связи с внесением в ЕГРЮЛ записи об исключении юридического лица, фактически прекратившего свою деятельность, по решению регистрирующего органа. В собственности организации транспортных средств, имущество отсутствует. Организацией сведения о среднесписочной численности не представлялись. Основной вид экономической деятельности:«Торговля оптовая автомобильными деталями, узлами и принадлежностями». Юридический адрес организации: 295001, <...>, э/оф 1/6. Сведения о ведении деятельности через обособленные подразделения в налоговые органы не подавались.

ФИО29 является номинальным руководителем ООО «Бизнес-Плюс», поскольку согласно его показаниям, в период 2018-2019гг. работал только летом по 3 месяца с целью подработки в городе Киселевске, в конце 2019 года работал в Новосибирске в сети рыбных магазинов в должности продавца. На данный момент является руководителем в ООО «Бизнес-Плюс», больше не имеет никаких организаций. В мае 2019 года ему в мессенджер «Телеграмм» написал некий Александр, предложил работу, обещал легкие деньги, условия были такими, от свидетеля нужен был только паспорт, СНИЛС, свидетель отфотографировал свои данные и отправил Александру, далее с ним созвонились, назначили встречу в г. Белово. Александр встретил свидетеля и на него оформили фирму ООО «Бизнес-Плюс», оформлением всех документов занимался Александр, свидетель только подписывал документы. За это ему дали 5000 руб. В конце лета вместе с Александром поехали в Кемерово для переоформления банковских счетов. В дальнейшем с Александром он не виделся. По поводу задолженностей у ООО «Бизнес-Плюс» ничего не смог пояснить».

Согласно документам банковского дела ПАО «Сбербанк» г. Белово, правом распоряжения денежными средствами на расчетном счете ООО «Бизнес-Плюс» (перевод/зачисление/снятие наличных) предоставлено ФИО30 по доверенности № 2 от 10.07.2019г., ФИО31 по доверенности №1 от 11.06.2019г.

При анализе движений денежных средств по расчетному счету ООО «Альпина 42» , установлено, что денежные средства, поступившие от ООО «УК «ЖИЛИЩНИК» с назначением платежа «оплата за выполненные работы по договору №4 от 05.07.2019г. №3 от 05.07.2019г.» далее переведены на расчетный счет ООО «Бизнес-Плюс» ИНН <***> с назначением платежа «Оплата за работу по капитальному ремонту фасада по пр. Московскому 25, 23». Далее, с расчетного счета ООО «Бизнес-Плюс» денежные средства перечислены на расчетные счета ООО «Финпромснаб» ИНН<***> (за запчасти), ООО «Прайд-Сити» ИНН <***> (за ТМЦ), ООО «Аверон» ИНН <***> (за комплектующие), ООО «Спектр» ИНН <***> (за ТМЦ), ООО «АБС-Сервис» ИНН <***> (за услуги техники), которые в дальнейшем списывались с назначением платежа «Выдача наличных». Также согласно выписки банка установлено, что 06.08.2019г., 21.08.2019г., 06.09.2019г. со счета ООО «Бизнес- Плюс» перечислены денежные средства ФИО32 с назначением платежа «перечисления денежных средств в подотчет». Согласно справкам о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ, ФИО32 в 2019г. доходы получал в ООО «Компания ТТК» ИНН <***> (являлся учредителем), ООО «Сибирьбизнесэлит» ИНН <***> (являлся руководителем) - в отношении которого в рамках рассмотрения дела № А27-19380/2020 установлены признаки организации, которая не ведет реальной предпринимательской деятельности.

В отношении ООО «Шуруп-Инвест» установлено:

Согласно Акта о приемке выполненных работ №1 от 06.08.2019г., работы сдал директор ООО «Шуруп-Инвест» ФИО33, работы принял и.о. директора ООО «Альпина 42» ФИО7

ООО «Шуруп-Инвест» состояло на налоговом учёте в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Республике Крым. Отчитывалось по общей системе налогообложения. Дата постановки на учёт 19.06.2019г. Дата снятия с учета 26.02.2021г. - в связи с внесением в ЕГРЮЛ записи об исключении юридического лица, фактически прекратившего свою деятельность, по решению регистрирующего органа. В собственности организации транспортных средств, имущество, земли не зарегистрировано. Сведения о среднесписочной численности не представлены. Основной вид экономической деятельности: «Торговля оптовая автомобильными деталями, узлами и принадлежностями». Юридический адрес организации: 295001, <...>, э/оф 1/6.

05.12.2019 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Республике Крым в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности юридического адреса: 295001, <...>, э/оф 1/6.

Сведения о ведении деятельности через обособленные подразделения в налоговые органы не подавались.

При анализе движения денежных средств по расчетному счету ООО «Шуруп-Инвест» установлено, что денежные средства, полученные от ООО «Альпина 42» в размере 1 632 600 руб., в течение одного - двух дней обналичиваются путем снятия денежных средств на выплаты социального характера, заработную плату и прочие выдачи. Согласно выписке банка 08.08.2019г. денежные средства перечислены ФИО32 с назначением платежа «перечисления заработной платы за июль 2019». Согласно справкам о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ ФИО32 в 2019г. доходы получал в ООО «Компания ТТК» ИНН <***> (являлся учредителем), ООО «Сибирьбизнесэлит» ИНН <***> (являлся руководителем).

Налоговым органом проведен анализ налоговой декларации по НДС, представленной книги покупок ООО «Шуруп-Инвест» за 3 квартал 2019г. В том же налоговом периоде, в котором ООО «Шуруп-Инвест» выставлены счета-фактуры с выделением сумм НДС в адрес ООО «Альпина 42», ООО «Шуруп-Инвест» заявлены налоговые вычеты в отношении ООО «Бизнесстрой» ИНН <***>, далее «по цепочке» ООО «Финпромснаб» ИНН <***>, далее «по цепочке» ООО «ПК Сервис» ИНН <***>, далее «по цепочке» ООО «Скиф» ИНН <***>, далее «по цепочке» ООО «Энитель» ИНН <***>, которым декларация за 3 квартал 2019г. представлена «нулевая».

В отношении ООО «Раял» установлено:

Согласно Актов о приемке выполненных работ №1 от 15.08.2019г., №2 от 15.08.2019г., работы сдал директор ООО «Раял» ФИО34, работы принял и.о. директора ООО «Альпина 42» ФИО7

ООО «Раял» ИНН <***> 26.03.2020г. представлена уточненная нулевая декларация по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2019г.

Дата постановки на учёт 25.03.2019г., 05.05.2021г. принято решение о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ. В собственности организации транспортных средств, имущество, земли не зарегистрировано. Сведения о среднесписочной численности не представлены. Основной вид экономической деятельности: «Деятельность рекламных агентств». Юридический адрес организации: 143409, <...> офис 334А, рабочее место 2.

10.12.2019г. Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Московской области в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности юридического адреса: 143409, <...> офис 334А, рабочее место 2.

Сведения о ведении деятельности через обособленные подразделения в налоговые органы не подавались.

Руководитель/учредитель организации ФИО34 является учредителем/руководителем ООО «Домино» ИНН <***>. Доходы получал в 2017г. - ГПОУ «Беловский техникум технологий и сферы услуг»., 2018г. - АО «Тинькофф Банк», 2020г. - ООО «ВКК-Сервис».

При анализе движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Раял» (ПАО «Финансовая Корпорация Открытие», ПАО «Банк Уралсиб», ПАО «Сбербанк», ПАО «Азиатско-Тихоокеанский банк») установлено, что денежные средства, полученные от ООО «Альпина 42» в размере 809 930 руб., в течение одного - двух дней обналичиваются путем снятия денежных средств директором ООО «Раял» ФИО34, а также переводятся в адрес ООО «Бавария» ИНН <***> (за строительные материалы, щебень). Далее денежные средства со счета ООО «Бавария» снимаются наличными руководителем организации ФИО35 По данным ЕГРЮЛ ООО «Бавария» снято с учета 01.02.2021г. (в связи с внесением в ЕГРЮЛ записи об исключении юридического лица, фактически прекратившего свою деятельность, по решению регистрирующего органа).

В отношении ООО «Анкор+» установлено:

Согласно актов о приемке выполненных работ №1 от 15.08.2019г., №1 от 20.09.2019г., работы сдал директор ООО «Анкор+» ФИО36, работы принял и.о. директора ООО «Альпина 42» ФИО7

ООО «Анкор +» поставлено на учёт 10.02.2017г. Дата снятия с учета 26.06.2020г. (исключение из ЕГРЮЛ юридического лица в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности). Юридический адрес организации:630089, <...>, этаж 6, офис 609 (12.08.2019г. в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности). Имущество, транспортные средства у организации отсутствуют. Справки по форме 2-НДФЛ не представлялись. Руководитель\учредитель: с 02.02.2017г. по 14.11.2019г. - ФИО36, является учредителем, руководителем в 6 организациях. С 15.11.2019г. руководитель\учредитель - ФИО37.

ФИО36 в ходе допроса (протокол допроса от 13.02.2020) пояснил, что с даты создания организации по 15.11.2019г. являлся руководителем организации ООО «Анкор +». Организация занималась поставками строительных материалов, поставкой угля. В 3 квартале 2019г. в штате ООО «Анкор +» отсутствовали сотрудники, т.к. деятельность организации не велась, ни каких строительных работ организация не выполняла, ТМЦ не поставляла, действующие договоры отсутствовали. Расчетным счетом распоряжался сам лично.

Так как ООО «Анкор +» не вело деятельность, свидетелем было принято решение продать данную организацию. К нему подошёл знакомый и предложил покупателя данной организации, на что он согласился. После чего они встретились с ФИО37 у нотариуса и оформили все необходимые документы, свидетель передал ему весь архив первичной документации, банковские и уставные документы, ключи ЭЦП, печать организации, после чего он отдал свидетелю деньги и больше он его не встречал. Также свидетель сходил в ПАО «ВТБ», где был открыт расчетный счет ООО «Анкор +» и переоформлены все документы на ФИО37. В процессе передачи документов, ФИО37 пояснил, что ему нужна организация для торговли углем. Также свидетель пояснил, что декларацию по НДС за 3 квартал 2019г. он не сдавал и не подписывал. Нулевую деклараций должен был подать ФИО37

ФИО37 в ходе допроса (протокол допроса от 25.01.2020) пояснил, что не является руководителем организации ООО «Анкор +». Документы подписывал только у нотариуса, их назначения не знает. В ноябре 2019г. ему предложили безвозмездно стать руководителем и учредителем ООО «Анкор +». К деятельности организации никакого отношения не имеет. Расчетные счета не открывал, к управлению расчетными счетами отношения не имеет. Где находится печать, учредительные документы организации ООО «Анкор +» ему не известно.

По письмам ООО «Анкор+» оплат произведена на расчетный счет ИП ФИО28 (08.08.2019г. - 1 254 355 руб., 30.08.2019г. - 2 513 070 руб., 03.09.2019г. -2 150 300 руб., 21.11.2019г. - 511 374 руб., 25.11.2019г. - 178 400 руб.). Согласно письму ГУФСИН России по Красноярскому краю ФИО28 осуждена 17.04.2019 Центральным районным судом г.Кемерово к 3 годам 6 месяцам лишения свободы; освобождена на основании статьи 81 УК РФ из ФКУ ЛИУ-32 ГУФСИН России по Красноярскому краю 15.10.2019.

При анализе налоговых деклараций по НДС, представленных книг покупок ООО «Анкор+» за 3 квартал 2019г., установлено, что в том же налоговом периоде, в котором ООО «Анкор+» выставлены счета-фактуры с выделением сумм НДС в адрес ООО «Альпина 42», ООО «Анкор+» представил за 3 квартал 2019 года «нулевую» декларацию. Таким образом, источник для применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в бюджете не сформирован.

Вышеуказанное опровергает доводы налогоплательщика, из которых следует, что ООО «Анкор+», ООО «Бизнес-Плюс», ООО «Шуруп-Инвест», ООО «Раял», ООО «ВИАР» сдали результаты выполненных работ.

Далее проверкой установлено, что ООО «Альпина 42» в 3 квартале 2019 года заключило договоры на поставку ТМЦ с организациями:

- ООО «Анкор+» (договор поставки от 08.07.2019, счета-фактуры №71001 от 10.07.2019г. - НДС 708 000 руб. и №72202 от 22.07.2019г. - НДС 209 059,17 руб. на поставку Краски БИРС ФАСАД КОЛОР, Герметик «Сазиласт 24» Классик белый, Пена монтажная Soudafoam Maxi 70);

- ООО «Лайт НСК» (договор поставки от 29.07.2019г., счета-фактуры №1 от 05.08.2019г., №2 от 06.08.2019г., №11 от 23.08.2019г. на поставку Арматуры d10мм-А- III, Арматуры А500С).

Согласно условиям договоров спорные контрагенты обязуются поставить товарно-материальные ценности в адрес ООО «Альпина 42»; доставка продукции производится автотранспортом Покупателя до объектов Покупателя, а также допускается доставка автотранспортом Поставщика; одновременно с передачей продукции Поставщик обязан передать Покупателю всю необходимую техническую документацию (технический паспорт, сертификат качества, инструкцию по эксплуатации и т.д.).

Налогоплательщиком карточки счета и оборотно - сальдовые ведомости по счетам 10, 20, 41, 76, 90, 91; документы, отражающие операции складского учета по оприходованию и списанию ТМЦ; документы, отражающие операции по списанию (передаче) ТМЦ для собственного производства или отпуск (продажу) сторонним организациям; детализация складских остатков; заявки, заказы, товарные накладные, транспортные накладные, товарно-транспортные накладные, ж/д накладные, путевые листы, маршрутные квитанции, доверенности и корешки доверенностей на получение ТМЦ не представлены.

Налоговым органом при анализе актов выполненных работ, сданных ООО «Альпина 42» Заказчику ООО УК «Жилищник» (объекты: пр.Московский 21, 23, 25, 27) и актов выполненных работ, оформленных на субподрядные работы с ООО «Анкор+», ООО «ВИАР», ООО «Бизнес-Плюс», ООО «Шуруп-Инвест» установлено, что ООО «Альпина 42» в КС - 2 включено при сдаче работ (окраска фасадов, ремонт швов) ООО УК «Жилищник» использование краски фасадной БИРС в количестве 8 967кг. и герметик «Сазиласт» в количестве 2 818,5кг. При этом, по сделке с ООО «Анкор+» оформлено приобретение - Краска БИРС ФАСАД КОЛОР - 16 247кг., Герметик «Сазиласт» - 6 425,8кг.

То есть, фактическая потребность в указанных материалах несопоставима с количеством материалов, оформленных по сделке с ООО «Анкор+».

Кроме того, на выполнение работ (окраска фасадов, ремонт швов) на указанных объектах на весь объем оформлены субподрядные работы, в которые была включена стоимость краски и герметика, в связи с чем, отдельное приобретение ООО «Альпина 42» данных материалов не требовалось.

В отношении ООО «Лайт-НСК» ИНН установлено, что организация зарегистрирована в ИФНС по Заельцовскому району г. Новосибирска 01.07.2019г.

21.06.2021г. принято решение о предстоящем исключении недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ. Отчитывалось по общей системе налогообложения. В собственности организации транспортных средств, имущество, земли не зарегистрировано. Сведения о среднесписочной численности не представляет. Основной вид экономической деятельности: «Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием».

Юридический адрес организации: 630001, <...> здание склада №1, офис 3/9. Обособленные подразделения у ООО «Лайт-НСК» в налоговом органе не зарегистрированы.

16.12.2019г. Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Новосибирской области в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности юридического адреса: 630001, <...>. здание склада №1, офис 3/9.

Руководитель\учредитель организации ФИО38 учредителем/руководителем в иных организациях не является. Получал доход в 2019г. в ОАО «Российские Железные Дороги»; ООО «КАМЕЛОТ-А».

По данным налоговой декларации по НДС и книги покупок ООО «Лайт-НСК» за 3 квартал 2019г. заявлены вычеты в отношении ООО СК «Комплит» ИНН <***> (последняя отчетность представлена за 3 кв. 2019г. по НДС (сумма к уплате составила 1 979 902 руб.). Книга покупок (раздел 8) в декларации отсутствует), далее «по цепочке» АО КБ «Модуль Банк» ИНН <***>.

Согласно анализа движения денежных средств на расчетном счете ООО «Лайт- НСК» установлено, что денежные средства, полученные от ООО «Альпина 42» в размере 1 108 159 руб. в течение одного - двух дней перечисляются в адрес ООО «Профснаб 54» ИНН <***> с назначением платежа «Оплата по договору (Арматура АС-500, d10mm.), НДС не облагается». Также денежные средства перечисляются ИП ФИО38 ИНН <***> с назначением платежа «Оплата по договору (Арматура АС-500, d10mm.). НДС не облагается», ООО «СК-КОМПЛИТ» с назначением платежа «Оплата по договору Т/У №79 от 01.07.2019», перечислялись индивидуальным предпринимателям за транспортировку, обналичивались путем снятия денежных средств по карте.

ООО «Профснаб 54», ИП ФИО38 не являются плательщиками налога на добавленную стоимость, в период с 01.01.2019г. по 31.12.2019г.

Согласно анализа движения денежных средств на расчетном счете ИП ФИО38 ИНН <***> установлено, что денежные средства, полученные от ООО «Лайт-НСК», ООО «Профснаб 54» в течение одного - двух дней обналичиваются путем снятия денежных средств по карте.

Также ИП ФИО38 производит оплату в адрес физических лиц с назначением платежа «оплата за сырье металла», «оплата за Арматуру А500С», а именно ФИО39 ИНН <***> (является руководителем ООО «СК-Комплит» ИНН <***>), ФИО40 ИНН <***>, ФИО41 ИНН <***>, ФИО42 ИНН <***>.

Согласно сведениям из Федеральных информационных ресурсов ЕГРН, ЕЕРЮЛ ООО «Профснаб 54» ИНН <***> состояло на налоговом учете в Межрайонной ИФНС № 16 по Новосибирской области. Дата постановки на учет 11.06.2019г. Дата снятия с учета 06.07.2021г. в связи с исключением из ЕГРЮЛ недействующего юридического лица. Декларации и бухгалтерская отчетность в налоговый орган не представлялись.

Кроме того, при анализе документов с заказчиками в проверяемом периоде не установлен факт выполнения работ с использованием арматуры, оформленных по сделке с ООО «Лайт-НСК».

Таким образом, установлено, что ООО «Альпина 42» не приобретало ТМЦ у спорных контрагентов ООО «Лайт-НСК», ООО «Анкор+» и не использовало их в производстве.

Вышеуказанное опровергает доводы заявителя, из которых следует, что спорные контрагенты поставили налогоплательщику ТМЦ.

Заявитель приводит многочисленные доводы в отношении объекта «Технический центр АО «Копейский машзавод» <...>, помещение, 1, из которых следует, что факт выполнения работ на данном объекте ООО «Регионтрейд» налоговым органом не оспорен, факт самостоятельного привлечения ООО «Альпина 42» физических лиц не доказан.

При этом налогоплательщик отмечает, что признание необоснованности вычетов по договору №08/04/19 от 01.04.2019 не может влиять на иные взаимоотношения с ООО «Регионтрейд». Инспекцией подтверждено, что ООО «Регионтрейд» обладало достаточной численностью для исполнения сложных договоров подряда, в т.ч. за пределами Кемеровской области. Избирательность в рамках настоящего дела никак не объясняется, следовательно, отсутствуют основания полагать, что контрагент, исполнивший один договор, не способен исполнить на том же объекте и второй.

Данные доводы подлежат отклонению, поскольку в оспариваемом решении Инспекцией контрольными мероприятиями установлено, что налогоплательщик в проверяемом периоде неправомерно заявил вычеты по взаимоотношениям с ООО «Регионтрейд» по оформленным сделкам на выполнение работ и поставку ТМЦ, при этом в проверяемом периоде иные взаимоотношения налогоплательщика с ООО «Регионтрейд» не установлены.

Кроме того, не соответствует действительности довод налогоплательщика о том, что ООО «Регионтрейд» обладало достаточной численностью, поскольку Инспекцией установлено, что численность организации в 2019 году составляла 1 чел.

Заявитель, оспаривая выводы Инспекции об отсутствии факта поставки ТМЦ ООО «Регионтрейд» в адрес ООО «Альпина 42», указывает, что налоговый орган, ссылаясь на необходимость представления ТУ, сертификатов качества, технических паспортов, инструкций по эксплуатации, не учитывает, что данные документы не подлежат обязательному хранению и представлению, так как не являются первичными документами.

Между тем, как следует из материалов проверки, основанием для принятия соответствующего решения послужили не указанные обстоятельства, а факт отсутствия поставки ООО «Регионтрейд» в адрес налогоплательщика, о чем подробно изложено в тексте настоящего решения. При том непредставление налогоплательщиком вышеуказанных документов в числе прочего доказывает, что ООО «Регионтрейд» не поставляло налогоплательщику спорные ТМЦ.

Далее, заявитель ссылается на то, что главный инженер ООО «УК «РЭУ №19» ФИО23 в ходе допроса подтвердила, что работы по сносу и опиловке деревьев ООО «Альпина 42» выполнялись, списки людей, выполнявших работы, не согласовывались. По мнению налогоплательщика, Инспекция не имеет законных оснований исключать вычеты по взаимоотношениям с контрагентом без надлежащего исследования обстоятельств сделки, однако в акте отсутствуют какие-либо доводы помимо общего анализа контрагентов.

Данные доводы также не обоснованы, поскольку налоговый орган проведенными контрольными мероприятиями установил, что спорные работы по данному объекту были выполнены не ООО «Регионтрейд» и ООО «ВИАР», а собственными силами ООО «Альпина 42», а также ИП ФИО4 по прямому договору, заключенному с ООО «Альпина 42». Доказательств обратного налогоплательщиком не представлено.

При этом свидетельские показания главного инженера ООО «УК «РЭУ №19» ФИО23 подтверждают, что работы выполнялись именно ООО «Альпина 42».

Заявитель также указывает на то, что журнал производства работ не является документом, подтверждающим факт привлечения субподрядчиков, так как это противоречит его реальному назначению.

Между тем, ведение журнала учета выполненных работ регламентировано «Порядком ведения общего и специального журнала учета выполнения работ при строительстве, реконструкции, капитальном ремонте объектов капитального строительства», утвержденным Приказом Федеральной Службы по экологическому, технологическому и атомному надзору от 12.01.2007 №7.

В Общем журнале учета выполненных работ ведется учет выполнения работ при строительстве, реконструкции, капитальном ремонте объектов капитального строительства, а сам журнал является основным документом, отражающим последовательность осуществления строительства, реконструкции, капитального ремонта объекта капитального строительства, в том числе сроки и условия выполнения всех работ при строительстве, реконструкции, капитальном ремонте объектов капитального строительства, а также сведения о строительном контроле и государственном строительном надзоре.

Заполненные журналы работ подлежат хранению у застройщика или заказчика до проведения органом государственного строительного надзора итоговой проверки.

В соответствии с пунктом 3 указанного Порядка, Общий журнал работ, в котором ведется учет выполнения работ при строительстве, реконструкции, капитальном ремонте объекта капитального строительства (далее - общий журнал работ), является основным документом, отражающим последовательность осуществления строительства, реконструкции, капитального ремонта объекта капитального строительства, в том числе сроки и условия выполнения всех работ при строительстве, реконструкции, капитальном ремонте объекта капитального строительства, а также сведения о строительном контроле и государственном строительном надзоре.

Записи в общий журнал вносятся с даты начала выполнения работ по строительству, реконструкции, капитальному ремонту объекта капитального строительства до даты фактического окончания выполнения работ по строительству, реконструкции, капитальному ремонту объекта капитального строительства.

В раздел 1 «Список инженерно-технического персонала лица, осуществляющего строительство, занятого при строительстве, реконструкции, капитальном ремонте объекта капитального строительства» заполняется уполномоченным представителем лица, осуществляющего строительство. В раздел вносят данные обо всех представителях инженерно-технического персонала, занятых при строительстве, реконструкции, капитальном ремонте объекта капитального строительства.

Кроме того, в журнале отражаются сведения о выполнении работ в процессе строительства, реконструкции, капитального ремонта объекта капитального строительства.

Таким образом, наравне с другими доказательствами, общий журнал учета выполненных работ является одним из доказательств, свидетельствующих о лицах, привлеченных для выполнения работ по строительству, реконструкции, капитальному ремонту объекта капитального строительства и такие работы фактически осуществивших.

Записи в общий журнал вносятся с даты начала выполнения работ по строительству, реконструкции, капитальному ремонту объекта капитального строительства до даты фактического окончания выполнения работ по строительству, реконструкции, капитальному ремонту объекта капитального строительства.

Результатами проведенных мероприятий налогового контроля установлено, что в проверяемом периоде ООО «Альпина 42» при выполнении работ собственными силами на объектах Заказчика привлекало физических лиц без официального оформления трудоустройства или договоров гражданско-правового характера, а с целью получения вычетов по НДС налогоплательщиком оформлялись фиктивные сделки с ООО «Анкор+», ООО «ВИАР», ООО «Бизнес-Плюс»», ООО «Шуруп-Инвест», ООО «Раял».

Вышеуказанное свидетельствует о несостоятельности довода налогоплательщика, из которого следует, что журнал вводного инструктажа и иной аналогичный журнал должен оформлять и заполнять руководитель организации, которая представила работников, поскольку в данном случае выполнение спорных работ самим ООО «Альпина 42» с привлечением нетрудоустроенных физических лиц и без заключения договоров гражданско-правового характера исключает участие в данных работах сотрудников субподрядных организаций.

В заявлении налогоплательщик приводит доводы, из которых следует, что наличие задолженности в адрес контрагентов не лишает налогоплательщика права на получение вычетов.

Однако, в данном случае отсутствие оплаты в адрес контрагентов в совокупности с иными доказательствами, указанными в оспариваемом решении, свидетельствуют об отсутствии несения реальных расходов по заявленным сделкам, а также о фиктивности документооборота, оформленного проверяемым налогоплательщиком со спорными контрагентами.

Кроме того, Инспекцией в ходе проверки не установлено у контрагентов налогоплательщика поставщиков спорных ТМЦ и исполнителей работ, которые в дальнейшем могли бы быть реализованы в адрес ООО «Альпина 42».

Заявитель также полагает, что информация о формировании источников для вычетов по НДС не является доказательством совершения ООО «Альпина 42» налогового правонарушения. По мнению налогоплательщика, налоговый орган не имеет законных оснований в оспариваемом решении исходить из «сформированности» источника для вычетов, так как это не основано на нормах действующего законодательства, создает условия для субъективного подхода при проведении налоговых проверок и не направлено на установление реальных обстоятельств финансово-хозяйственной жизни налогоплательщиков.

Данные доводы суд отклоняет, поскольку налоговый орган правомерно, с учетом правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, отраженной в определении от 04.11.2004 N 324-О, согласно которой "праву", всегда корреспондирует "обязанность", анализировал исполнение обязанности по уплате НДС в бюджет (формирование источника для возмещения, вычета) по всей цепочке контрагентов, учитывая, что для применения вычетов по НДС необходимо, чтобы сделки носили реальный характер, а документы содержали достоверную информацию об участниках и условиях хозяйственных операций, в бюджете был сформирован источник для предоставления налоговых вычетов по НДС. Само по себе представление налогоплательщиком в налоговый орган надлежащим образом оформленных документов в целях получения налоговой выгоды не является основанием для ее получения, если налоговым органом будут установлены обстоятельства и представлена совокупность доказательств, свидетельствующих об отсутствии реальных хозяйственных операций.

Общество также в заявлении приводит доводы о том, что налоговому органо следовало расчетный метод, предусмотренный пп.7 п.1 ст.31 НК РФ.

Между тем, в целях определения суммы налоговых вычетов исключена возможность использования расчетного метода (абзаца 7 пункта 8 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57).

Кроме того, в рассматриваемом случае, проведенными налоговым органом контрольными мероприятиями установлено, что контрагенты налогоплательщика никакие работы не выполняли, никакие ТМЦ не поставляли, налогоплательщиком не представлено никаких документальных оснований для такой реконструкции.

Заявитель также приводит доводы, из которых следует, что выводы Инспекции о наличии в действиях ООО «Альпина 42» умысла в совершении налогового правонарушения являются необоснованными.

Суд не принимает данные доводы налогоплательщика, поскольку результатами проведенных налоговым органом контрольных мероприятий наличие умышленных действий налогоплательщика доказано.

Должностные лица ООО «Альпина 42» при отсутствии факта выполнения ООО «Регионтрейд», ООО «Анкор +», ООО «ВИАР», ООО «Бизнес-Плюс», ООО «Шуруп Инвест», ООО «Раял» спорных субподрядных работ и при отсутствии факта поставки спорных ТМЦ ООО «Регионтрейд», ООО «Анкор+», ООО «Лайт-НСК» осознавали противоправный характер своих действий, поскольку знали, что субподрядные работы спорными контрагентами не выполнялись и ТМЦ у спорных контрагентов не приобретались, знали, что фактически спорные субподрядные работы выполнялись либо силами самого ООО «Альпина 42», либо с привлечением нетрудоустроенных физических лиц, что свидетельствует о наличии умысла в действиях ООО «Альпина 42». Заключая формально сделки с указанными выше лицами исключительно с целью неуплаты налогов, руководитель ООО «Альпина 42» достоверно знал, что фактически с ними сделки не исполнялись.

В качестве самостоятельного основания признания доначисленной суммы НДС по сделке с ООО «Анкор+» необоснованной, заявитель указывает на факт неотражения в Акте налоговой проверки № 7318 от 30.07.2021 причин исключения из состава вычетов суммы НДС в размере 917 059,17 руб. по поставке ООО «Анкор+» ТМЦ на сумму 5 502 355 руб.

По мнению налогоплательщика, налоговый орган нарушил процедуру оформления Акта проверки, которая также включает в себя предоставление права проверяемому лицу заявлять письменные возражения по изложенным в акте фактам выявленных нарушений, выводов и предложений контролеров по их устранению.

В свою очередь, Инспекция данный факт не оспаривает, указывает, что акте налоговой проверки от 30.07.2021 №7318 не отражены установленные Инспекцией в ходе поведения контрольных мероприятий обстоятельства, свидетельствующие об отсутствии факта поставки в адрес налогоплательщика ООО «Анкор+» спорных ТМЦ на сумму 5 502 355 руб. (в т.ч. НДС в сумме 917 059,17 руб.) по договору от 08.07.2019, что объясняется технической ошибкой.

Между тем, данное обстоятельство не привело к нарушению прав налогоплательщика.

Так, в акте налоговой проверки общая сумма непринятых Инспекцией вычетов по НДС по несуществующим сделкам с ООО «Анкор+» составила 1 879 904,17 руб., в т.ч. по счетам-фактурам:

- № 81502 от 15.08.2019 (НДС 358 383,33 руб. - пр.Московский, 25); № 81501 от 15.08.2019 (НДС 418 845 руб.- пр.Московский, 23); № 92002 от 20.09.2019 (НДС 185 616,67 руб. - пр.Московский, 13), выставленным ООО «Анкор+» за выполнение спорных работ;

- № 71001 от 10.07.2019 (НДС 708 000 руб.); от 22.07.2019 № 72202 (НДС 209 059,17 руб.), выставленным ООО «Анкор+» за поставку спорных ТМЦ.

В оспариваемом решении сумма непринятых Инспекцией вычетов по данному контрагенту не изменилась и составила 1 879 904,17 руб.

Кроме того, указанные обстоятельства фактически отражены в дополнении к Акту налоговой проверки от 17.12.2021 №276, по которому налогоплательщиком 02.02.2022 были предоставлены возражения, в том числе по обстоятельствам поставки с ООО «Анкор».

Документы, имеющие непосредственное отношение к подтверждению факта совершения нарушения законодательства о налогах и сборах в части сделок по контрагенту ООО «Анкор+», были вручены проверяемому лицу с Актом налоговой проверки.

Налоговым органом была обеспечена возможность ООО «Альпина 42» участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки. В присутствии представителя налогоплательщика - ФИО43, действующего на основании доверенности состоялось рассмотрение материалов налоговой проверки -27.10.2021, 03.03.2022, 18.05.2022.

По результатам рассмотрения в решении № 6653 от 18.05.2022 сумма непринятых Инспекцией налоговых вычетов по контрагенту ООО «Анкор+» не изменилась и составила 1 879 904,17 руб., общая сумма доначисленного НДС составила 4 731 609 руб. (приняты возражения налогоплательщика по контрагенту ООО «Регионтрейд» по объекту: Выполнение работ по ремонту облицовки в ППТ (подземный пешеходный тоннель) на объекте «Больница им.Алексеева» в сумме 429 372,69 руб.).

Таким образом, сумма доначисленного НДС не была увеличена ни на стадии вынесения дополнения к Акту налоговой проверки, ни на стадии вынесения решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности № 6653 от 18.05.2022.

Иные доводы общества, изложенные в заявлении, не отраженные в решении, судом оценены и также подлежат отклонению, поскольку не имеют существенного значения при рассмотрении спора. Позиция заявителя строится на формальном несогласии с выводами Инспекции без предоставления хоть каких-либо доказательств со своей стороны, которые бы достоверно и убедительно опровергали установленные Инспекцией в ходе проверки обстоятельства.

Далее, судом установлено, что заявитель просит признать недействительным оспариваемое решение полностью, при этом в заявлении отсутствуют его доводы в части привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ в виде штрафа в размере 700 руб.

Как следует из оспариваемого решения, организацией в десятидневный срок, установленный НК РФ (статья 93 НК РФ), по требованиям № 8611 от 01.04.2021г., №14205 от 24.05.2021г. документы не представлены либо представлены несвоевременно в количестве 7 шт. (УПД, счета-фактуры).

Таким образом, организацией совершено налоговое правонарушение, а именно непредставление, несвоевременное представление в установленный срок в налоговые органы документов, необходимых для осуществления налогового контроля, ответственность за которое предусмотрена пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ.

В данной части решение также принято правомерно.

При изложенных обстоятельствах требования не подлежат удовлетворению.

Расходы по уплате государственной пошлины в порядке части 1 статьи 110 АПК РФ относятся на заявителя.

Учитывая положения части 5 статьи 96 АПК РФ обеспечительные меры, принятые определением суда от 13.09.2022 в виде приостановления действия оспариваемого решения, подлежат отмене после вступления в законную силу судебного акта по настоящему делу.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 180, 181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

отказать обществу с ограниченной ответственностью «Альпина 42» в удовлетворении требований.

Отменить обеспечительные меры, принятые определением суда от 13.09.2022, после вступления в законную силу судебного акта по настоящему делу.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.

Решение, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его вступления в законную силу, при условии, если оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Кемеровской области.



Судья Ю.С.Камышова