Решение от 26 марта 2022 г. по делу № А56-107152/2021

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-107152/2021
26 марта 2022 года
г.Санкт-Петербург



Резолютивная часть решения объявлена 22 марта 2022 года. Полный текст решения изготовлен 26 марта 2022 года.


Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе: судьи Лебедевой И.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:


заявитель – Общество с ограниченной ответственностью "Планар-СПб"

заинтересованные лица –

1. Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №19 по Санкт-Петербургу; 2. Управление Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу


о признании незаконными решений от 05.11.2020 №20-06-12/1, от 21.04.2021 №20-06-12/2, от 16.04.2021 №20-06-12/1, признании незаконным бездействия,

об обязании устранить допущенные нарушения


при участии

от заявителя: ФИО2, по доверенности от 16.11.2021,

от заинтересованных лиц: 1.Балабанов В.О., по доверенности от 10.01.2022, 2.Строганова Е.С., по доверенности от 01.12.2021,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Планар-СПб" (далее – заявитель, Общество, налогоплательщик, ООО «Планар-СПб») обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, в котором просит:

- признать незаконным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №19 по Санкт-Петербургу (далее – заинтересованное лицо, Инспекция, налоговый орган) о приостановлении проведения выездной налоговой проверки от 05.11.2020 №20-06-12/1;

- признать незаконным решение Инспекции о приостановлении проведения выездной налоговой проверки от 21.04.2021 №20-06-12/2;

- признать незаконным решение Инспекции о внесении изменений в решение о проведении выездной налоговой проверки от 16.04.2021 №20-06-12/1;

- признать незаконным бездействие Инспекции, выразившееся в не проведении мероприятий налогового контроля, нарушении срока проведения проверки, не составлении акта налоговой проверки и обязать Инспекцию устранить допущенные нарушения.

В судебном заседании представитель Общества заявил ходатайство о частичном отказе от исковых требований, в соответствии с которым просит принять отказ в части требований о признании недействительными решений Инспекции:

- от 05.11.2020 № 20-06-12/1 о приостановлении проведения выездной налоговой проверки;

- от 21.04.2021 № 20-06-12/2 о приостановлении проведения выездной налоговой проверки.

Ходатайство судом удовлетворено, отказ в части данных требований принят судом.

Представитель Общества также заявил ходатайство о приобщении письменных объяснений в порядке ст.81 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), поддержал заявленные требования с учетом частичного отказа. Письменные объяснения приобщены к материалам дела.

Представители налоговых органов возражали против заявленных требований.

Исследовав материалы дела, заслушав доводы сторон, суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, 27.10.2020 Инспекцией вынесено решение №20-06-12 о проведении выездной налоговой проверки по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за период с 01.01.2017 по 31.12.2019. Указанный документ получен Обществом 28.10.2020, что подтверждается квитанцией о приеме.

05.11.2020 Инспекцией вынесено решение № 20-06-12/1 о приостановлении проведения выездной налоговой проверки с 05.11.2020. Указанный документ получен Обществом 06.11.2020, что подтверждается квитанцией о приеме.

Основанием приостановления выездной налоговой проверки явилась необходимость истребования документов (информации) у следующих организаций: ООО «Деус»; ООО «Горизонт Инвест»; ООО «Стройкоммерс»; АО «Лизинговая Компания «Европлан»; ООО «Новотек». Требования о предоставлении документов направлены территориальными налоговыми органами.

Решением от 15.04.2021 № 20-06-12/1 проведение выездной налоговой проверки возобновлено с 15.04.2021. Указанный документ получен Обществом 19.04.2021, что подтверждается квитанцией о приеме.

Решением № 20-06-12/1 о внесении изменений в Решение о проведении выездной налоговой проверки от 16.04.2021 в состав проверяющих лиц включен старший оперуполномоченный 14 отдела ОРЧ (ЭБиПК) № 8 ГУ МВД Российской Федерации по Санкт-Петербургу и Ленинградской области ФИО3 Указанный документ получен Обществом 19.04.2021, что подтверждается квитанцией о приеме.

21.04.2021 Инспекцией вынесено решение № 20-06-12/2 о приостановлении проведения выездной налоговой проверки с 21.04.2021. Указанный документ получен Обществом 22.04.2021, что подтверждается квитанцией о приеме.

Основанием приостановления выездной налоговой проверки явилась необходимость истребования документов (информации) у следующих организаций: ООО «Аммана»; ООО «Сатурн»; ООО «Крона». Требования о предоставлении документов направлены территориальными налоговыми органами.

Решением от 07.05.2021 № 20-06-12/2 проведение выездной налоговой проверки возобновлено с 08.05.2021. Указанный документ получен Обществом 12.05.2021, что подтверждается квитанцией о приеме.

По окончании выездной налоговой проверки Инспекцией составлена справка от 18.06.2021 о проведенной проверке (далее – Справка). Указанный документ получен Обществом 28.06.2021, что подтверждается квитанцией о приеме.

06.07.2021 (вх. № 1695811 от 09.07.2021) Обществом в порядке ст. 139 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) подана жалоба в Управление ФНС России по Санкт-Петербургу (далее – Управление) на решения, действия и бездействие Инспекции.

Решением Управления от 20.08.2021 № 16-19/50182@ жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением, с учетом частичного отказа от заявленных требований.

Оценив представленные доказательства, суд считает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с ч. 1 ст. 4 АПК РФ заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов, в том числе с требованием о присуждении ему компенсации за нарушение права на судопроизводство в разумный срок или права на исполнение судебного акта в разумный срок, в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Согласно подп. 2 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе проводить налоговые проверки в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Порядок и сроки проведения выездной проверки, а также сроки вынесения и содержание процессуальных документов, оформляемых при проведении выездной проверки, регламентированы положениями ст. 89 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 89 НК РФ выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

Инспекцией на основании ст. 89 НК РФ принято решение № 20-06-12 от 27.10.2020 о проведении выездной налоговой проверки в отношении ООО «Планар-СПб» по НДС за период с 01.01.2017 по 31.12.2019.

Согласно п. 6 ст. 89 НК РФ выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев.

Основания и порядок продления срока проведения выездной налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В соответствии с п. 8 ст. 89 НК РФ срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.

Согласно п. 9 ст. 89 НК РФ руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки, в том числе, для истребования документов (информации) в соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 НК РФ.

Приостановление проведения выездной налоговой проверки по основанию, указанному в подпункте 1 настоящего пункта, допускается не более одного раза по каждому лицу, у которого истребуются документы.

Приостановление и возобновление проведения выездной налоговой проверки оформляются соответствующим решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, проводящего указанную проверку.

Общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать шесть месяцев.

Инспекцией в соответствии с пп.1 п.9 ст.89 НК РФ было вынесено решение от 05.11.2020 № 20-06-12/1 о приостановлении проведения выездной налоговой проверки с 05.11.2020.

Основанием приостановления выездной налоговой проверки явилась необходимость истребования документов (информации) в соответствии с п. 1 ст. 93.1 НК РФ у следующих организаций: ООО «Деус»; ООО «Горизонт Инвест»; ООО «Стройкоммерс»; АО «Лизинговая Компания «Европлан»; ООО «Новотек».

На основании п. 1 ст. 93.1 НК РФ Инспекцией были направлены следующие поручения об истребовании документов (информации):

- поручение № 10641 от 05.11.2020 в Межрайонную ИФНС России № 16 по Санкт-Петербургу об истребовании документов у ООО «Новотек»;

- поручение № 10632 от 05.11.2020 в ИФНС России № 7 по г. Москве об истребовании документов у ООО «Стройкоммерс»;

- поручение № 10633 от 05.11.2020 в ИФНС России № 18 по г. Москве об истребовании документов у ООО «Горизонт Инвест»;

- поручение № 10637 от 05.11.2020 в ИФНС России № 15 по г. Москве об истребовании документов у ООО «Деус»;

- поручение № 10640 от 05.11.2020 в ИФНС России № 5 по г. Москве об истребовании документов у АО «Лизинговая Компания «Европлан».

Таким образом, вынесение решения от 05.11.2020 № 20-06-12/1 о приостановлении проведения выездной налоговой проверки было обусловлено необходимостью истребования на основании пп.1 п.9 ст.89 НК РФ документов (информации) в соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 НК РФ.

Решением от 15.04.2021 № 20-06-12/1 проведение выездной налоговой проверки возобновлено с 15.04.2021. Соответственно, приостановление проведения выездной налоговой проверки на основании решения от 05.11.2020 № 20-06-12/1 длилось с 05.11.2020 по 14.04.2021 включительно, то есть 5 месяцев 9 дней.

Инспекцией в соответствии с пп.1 п.9 ст.89 НК РФ вынесено решение от 21.04.2021 № 20-06-12/2 о приостановлении проведения выездной налоговой проверки с 21.04.2021. Основанием приостановления выездной налоговой проверки явилась необходимость истребования документов (информации) в соответствии с п. 1 ст. 93.1 НК РФ у следующих организаций: ООО «Аммана»; ООО «Сатурн»; ООО «Крона».

На основании п. 1 ст. 93.1 НК РФ Инспекцией были направлены следующие поручения об истребовании документов (информации):

- поручение № 3043 от 20.04.2021 в Межрайонную ИФНС России № 18 по Санкт-Петербургу об истребовании документов у ООО «Крона»;

- поручение № 3045 от 20.04.2021 в Межрайонную ИФНС России № 18 по Санкт-Петербургу об истребовании документов у ООО «Сатурн»;

- поручение № 3046 от 20.04.2021 в ИФНС по Советскому району г. Махачкалы об истребовании документов у ООО «Аммана».

Таким образом, вынесение решения от 21.04.2021 № 20-06-12/2 о приостановлении проведения выездной налоговой проверки было обусловлено необходимостью истребования на основании пп.1 п.9 ст.89 НК РФ документов (информации) в соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 НК РФ. Решением от 07.05.2021 № 20-06-12/2 проведение выездной налоговой проверки возобновлено с 08.05.2021.

Соответственно, приостановление проведения выездной налоговой проверки на основании решения от 21.04.2021 № 20-06-12/2 длилось с 21.04.2021 по 07.05.2021 включительно, то есть 17 дней.

Таким образом, общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки на основании вынесенных налоговым органом решений от 05.11.2020 № 20-06-12/1 и от 21.04.2021 № 20-06-12/2 не превысил шестимесячный срок, установленный п. 9 ст. 89 НК РФ.

Количественного ограничения вынесения решений о приостановлении проведения выездной налоговой проверки налоговое законодательство не содержит.

Довод Общества относительно отсутствия сведений в Справке о проведении выездной налоговой проверки отклоняется судом в связи со следующим.

В соответствии с п. 15 ст. 89 НК РФ в последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику или его представителю.

Форма справки о проведенной выездной налоговой проверке утверждена Приказом ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@ (далее – Приказ №628).

В справке должна содержаться следующая информация (п. 15 ст. 89 НК РФ, п. 6.1 Письма ФНС России от 25.07.2013 № АС-4- 2/13622): дата составления; номер и дата решения, на основании которого проведена проверка, а также наименование инспекции, которая его вынесла; полное и сокращенное название организации и филиала (представительства), ИНН и КПП или Ф.И.О. ИП и его ИНН; виды проверенных налогов, сборов, страховых взносов и периоды, за которые их проверили (предмет проверки); даты и номера решений о продлении, приостановлении и возобновлении проверки, если они имели место, а также название инспекции, которая их вынесла. Справку подписывает инспектор (руководитель проверяющей группы), который проводил проверку, с указанием Ф.И.О., должности, места работы и его телефона.

Таким образом, перечень мероприятий налогового контроля, а также их результаты не подлежат отражению в Справке.

Возможность дать оценку результатам мероприятий налогового контроля, полученным при проведении выездной налоговой проверки, предоставляется налогоплательщику согласно п.6 ст.100 НК РФ путем представления возражений на Акт выездной налоговой проверки.

Кроме того, в ходе выездной налоговой проверки Общество не было лишено права представлять документы и пояснения, согласно информации, представленной Инспекцией, заявитель осуществлял активные действия по представлению пояснительных записок и ответов на требования Инспекции.

В связи с вышеуказанным, суд приходит к выводу о том, что Общество принимало непосредственное участие в проведении выездной налоговой проверки, в связи с чем, доводы Общества о «формальном» проведении выездной налоговой проверки, лишении права на участие в проверке, предоставлении доказательств, необоснованны.

Суд признает довод Общества относительно целесообразности истребования документов у организаций, которые, по мнению Общества, не имеют отношения к выездной налоговой проверке, несостоятельным в связи со следующим.

Согласно п. 1 ст. 93.1 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента, у лица, которое осуществляет (осуществляло) ведение реестра владельцев ценных бумаг, или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), эти документы (информацию), в том числе связанные с ведением реестра владельца ценных бумаг.

Исходя из данной нормы, Инспекция вправе истребовать документы у лиц, обладающих документами (информацией), касающейся деятельности проверяемого лица. Статья 93.1 НК РФ не содержит конкретный и (или) исчерпывающий перечень истребуемых налоговыми органами документов, содержащих информацию, касающуюся деятельности проверяемого налогоплательщика, так и обязанность перед истребованием сведений делать запрос о взаимоотношениях с организациями проверяемому лицу.

Исходя из правовой позиции, изложенной в определении Верховного Суда Российской Федерации от 20.02.2015 № 305-КГ14-7282 положения статей 82, 93, 93.1 и 89 НК РФ не содержат оснований для ограничения истребования документов только первым контрагентом проверяемого налогоплательщика и запрета на истребование документов по цепочке сделок, связанных с первичной сделкой, у последующих организаций (контрагентов второго, третьего и последующего звена).

Согласно позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 06.08.2018 № 309-КП8-10528 по делу №А60-59810/2017, положения статьи 93.1 НК РФ не содержат оснований для ограничения истребования документов только первым контрагентом проверяемого налогоплательщика и запрета на истребование документов по цепочке сделок у последующих организаций, а также запрета на истребование обстоятельств финансовой деятельности контрагентов и сведений о должностных лицах, контролирующих от имени контрагента финансовые потоки.

Таким образом, относимость и объем конкретных документов к деятельности проверяемого налогоплательщика определяется по усмотрению должностного лица налогового органа, проводящего налоговую проверку, а не лица, в отношении которого проводится проверка. Обязанности объяснения причин для истребования документов налоговое законодательство не содержит.

Довод Общества в части неправомерного привлечения сотрудника правоохранительных органов для участия в выездной проверке отклоняется судом в связи со следующим.

Как следует из письма Управления экономической безопасности и противодействия коррупции ГУ МВД России по г. Санкт-Петербургу и Ленинградской области от 25.11.2020 исх. 4/37628 для участия в мероприятиях налогового контроля в рамках выездной налоговой проверки определен старший оперуполномоченный 14 отдела ОРЧ (ЭБиПК) № 8 ГУ МВД России по г. Санкт-Петербургу и Ленинградской области ФИО3

Решением Инспекции от 16.04.2021 № 20.06.12/1 о внесении изменений в Решение о проведении выездной налоговой проверки в состав проверяющих лиц включен старший оперуполномоченный 14 отдела ОРЧ (ЭБиПК) № 8 ГУ МВД России по г. Санкт-Петербургу и Ленинградской области ФИО3

В соответствии с п. 1 ст. 36 НК РФ по запросу налоговых органов органы внутренних дел участвуют вместе с налоговыми органами в проводимых налоговыми органами выездных налоговых проверках.

Также участие сотрудников правоохранительных органов регулируется Приказом МВД РФ и ФНС России от 30.06.2009 № 495/ММ7-2-347, согласно которому необходимость участия сотрудников органа внутренних дел в выездной налоговой проверке возможна в случае наличия у налогового органа данных, свидетельствующих о возможных нарушениях налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах.

Согласно п.п. 2, 4, 7, 8 Инструкции о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов при организации и проведении выездных налоговых проверок, утвержденной совместным Приказом МВД России и ФНС России от 30 июня 2009 года № 495/ММ-7-2-347, выездные налоговые проверки проводятся налоговыми органами с участием органов внутренних дел с целью выявления и пресечения нарушений законодательства о налогах и сборах. При проведении выездных налоговых проверок должностные лица налоговых органов и сотрудники органов внутренних дел руководствуются Конституцией РФ, НК РФ, Законом РФ от 21 марта 1991 г. №943-1 "О налоговых органах Российской Федерации", Федеральным законом от 7 февраля 2011 г. №3-ФЗ "О полиции", Федеральным законом от 12 августа 1995 г. №144-ФЗ "Об оперативно-розыскной деятельности", иными нормативными правовыми актами Российской Федерации. Сотрудники органов внутренних дел принимают участие в выездных налоговых проверках на основании мотивированного запроса налогового органа, подписанного руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в порядке, предусмотренном п. 8 названной Инструкции.

Форма решения о внесении изменений в Решение о проведении выездной налоговой проверки рекомендована приложением №5 к письму ФНС России от 15.01.2019 № ЕД-4-2/356@ и не содержит необходимость указания каких-либо нормативно-правовых актов.

Согласно позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда РФ от 25.01.2018 №14-О, одной из форм проведения налогового контроля являются выездные налоговые проверки, при их осуществлении налоговые органы вправе привлекать сотрудников органов внутренних дел (пункт 1 статьи 36). Такое регулирование направлено на качественный и полный сбор доказательственной базы по нарушениям законодательства о налогах и сборах в рамках межведомственного взаимодействия органов государственной власти, а, следовательно, само по себе оно не может расцениваться как нарушающее конституционные права налогоплательщиков, как и оспариваемые заявителем нормы Налогового кодекса Российской Федерации (подпункт 12 пункта 1 статьи 31, пункты 1 и 5 статьи 90), закрепляющие полномочия налогового органа вызывать граждан в качестве свидетелей для дачи показаний в установленном порядке.

Таким образом, необходимость привлечения к участию в проведении выездной налоговой проверки сотрудника правоохранительных органов, определяется налоговым органом.

На основании вышеизложенного, суд приходит к выводу о том, что заявителем не представлено доказательств того, что решение в части включения в группу проверяющих сотрудника правоохранительных органов нарушает его права по существу, как на это указано в ст.198 АПК РФ.

Относительно требований заявителя о бездействии, выразившемся в нарушении срока проведения проверки и не составлении акта налоговой проверки, Инспекцией заявлено о несоблюдении досудебного порядка, влекущем оставление требований без рассмотрения.

Вместе с тем, согласно досудебной жалобе заявителя в Управление, предметом обжалования являлось, в том числе, бездействие Инспекции, выразившееся в не проведении мероприятий налогового контроля.

Решение по жалобе № 16-19/50182 принято 20.08.2021, то есть после истечения срока на составление акта о выездной налоговой проверки (ч. 1 ст. 100 НК РФ).

При этом в решении подтверждено не составление Акта на указанную дату, а заявителю сообщено, что факт проведения мероприятий налогового контроля будет отражен в Акте после его составления.

Таким образом, в решении Управления рассмотрен вопрос относительно нарушения сроков, бездействия и не составления Акта о выездной налоговой проверки.

При таких обстоятельствах, требования ч. 2 ст. 138 НК РФ заявителем не нарушены и оснований для оставления требований в данной части без рассмотрения не имеется.

В судебном заседании представитель Инспекции указал, что Акт налоговой проверки составлен, заявителю не вручен.

Согласно п. 3 ст. 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При таких обстоятельствах, заявленные ООО «Планар СПб» требования, с учетом частичного отказа, не подлежат удовлетворению.

Судебные расходы по уплате госпошлины в размере 3000 руб. относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 150, 151, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

принять отказ в части требований о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по Санкт-Петербургу:

- от 05.11.2020 № 20-06-12/1 о приостановлении проведения выездной налоговой проверки;

- от 21.04.2021 № 20-06-12/2 о приостановлении проведения выездной налоговой проверки.

Производство по делу в этой части прекратить.

В удовлетворении заявленных требований в остальной части отказать.


Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.


Судья Лебедева И.В.