Решение от 14 марта 2024 г. по делу № А74-5169/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ХАКАСИЯ

Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А74-5169/2023
14 марта 2024 года
г. Абакан



Резолютивная часть решения объявлена 06 марта 2024 года.

Решение в полном объеме изготовлено 14 марта 2024 года.


Арбитражный суд Республики Хакасия в составе судьи О.Е. Корякиной,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению

администрации Копьевского поссовета Орджоникидзевского района Республики Хакасия (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия (ИНН <***>, ОГРН <***>),

к Отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Республике Хакасия (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о взыскании 596 510 рублей 14 копеек излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, зачисляемых в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии.


В судебном заседании приняли участие представители:

администрации Копьевского поссовета Орджоникидзевского района Республики Хакасия – ФИО2 на основании доверенности от 15 августа 2023 года № 435, диплома;

Управления Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия – ФИО3 на основании доверенности от 09 января 2024 года № 05-21/, диплома.

Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Республике Хакасия – ФИО4 на основании доверенности от 27 декабря 2023 года № 14, диплома.


Администрация Копьевского поссовета Орджоникидзевского района Республики Хакасия (далее – администрация, заявитель) обратилась в арбитражный суд к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия (далее – УФНС Росси по РХ, управление, ответчик 1) с исковым заявлением о взыскании 596 510 рублей 14 копеек излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, зачисляемых в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии.

Определением арбитражного суда от 25 июля 2023 года заявление принято к производству, к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Отделение Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Республике Хакасия.

Протокольным определением от 07 февраля 2024 года к участию в деле в качестве соответчика привлечено Отделение Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Республике Хакасия (далее – ОСФ России по РХ, фонд, ответчик 2), в связи с чем фонд исключен из состава третьих лиц; судебное разбирательство по делу отложено на 06 марта 2024 года.

Информация о привлечении соответчика, об отложении судебного разбирательства по делу в соответствии со статьей 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации опубликована на официальном сайте Арбитражного суда Республики Хакасия и в информационном ресурсе «Картотека арбитражных дел» в сети Интернет.

До заседания суда от администрации поступило заявление об уточнении требований и письменные пояснения, согласно которым администрация просит зачесть 596 510 рублей 14 копеек излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, зачисляемых в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии, в счет уплаты текущей задолженности.

В судебном заседании представитель администрации поддержала требование с учетом уточнения.

По результатам рассмотрения ходатайства администрации об уточнении требований в порядке статьи 159 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, с учетом пояснений ответчиков, администрация отказалась от заявления об уточнении требований и просила рассмотреть исковое заявление по первоначально заявленным требованиям.

В этой связи арбитражный суд рассмотрел исковое заявление о взыскании 596 510 рублей 14 копеек излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, зачисляемых в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии.

По существу спора представители налогового органа и фонда поддержали ранее изложенные позиции об отказе в удовлетворении исковых требований в связи с пропуском истцом исковой давности.

Заслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

Администрация Копьевского поссовета Орджоникидзевского района Республики Хакасия зарегистрирована в качестве юридического лица 02 февраля 2006 года Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 3 по Республике Хакасия.

Администрация является плательщиком страховых взносов, в том числе на обязательное пенсионное страхование.

Согласно исковому заявлению из выписки операций по расчету с бюджетом по состоянию с 01 января 2022 года по 27 декабря 2022 года у администрации имеется переплата по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым в Пенсионный фонд Российской Федерации в размере 596 510 рублей 14 копеек.

Из материалов дела следует, что 08 декабря 2022 года администрация обратилась в УФНС России по РХ с заявлением о зачете суммы излишне уплаченных страховых взносов в размере 596 510 рублей 14 копеек.

Сообщением от 12 декабря 2022 года налоговый орган известил администрацию о принятии решения от 12 декабря 2022 года № 57875 об отказе в зачете налогоплательщику (плательщику страховых взносов). Основанием для отказа налоговым органом указано, что Федеральным законом от 03 июля 2016 года № 250-ФЗ и от 03 июля 2016 года № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органов полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» не определены полномочия органов Пенсионного фонда Российской Федерации, органов Фонда социального страхования Российской Федерации и налоговых органов по принятию решений о проведении зачета сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации в счет погашения недоимки по страховым взносам и задолженности по соответствующим пеням и штрафам, образовавшихся на 01 января 2017 года. Также указанными Федеральными законами не предусмотрены зачет сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, которые были установлены Федеральным законом № 212-ФЗ, соответствующих пеней и штрафов, в счет погашения недоимки по страховым взносам, установленным Кодексом, и задолженности по соответствующим пеням и штрафам. С учетом выше изложенного, принять решение о зачете не представляется возможным.

В исковом заявлении администрация указала, что ею в период с 20 января 2017 года по 15 февраля 2019 года перечислялись денежные средства для уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, зачисляемых в Пенсионный фонд Российской Федерации (далее – ПФ РФ) на выплату страховой пенсии, что подтверждается платежными поручениями от 20 января 2017 года № 446338, 446330, 446325, 446333, 446339, 446326, 446324, 446329; от 10 февраля 2017 года №522216, от 19 июля 2017 года №263502, 263502, 263500, 263504, 263499, 263509, 263498, 263495, 263506; от 26 января 2018 года №165344, 164068, 164069, 164067, 164066, 165346; от 12 февраля 2018 года №234379, от 14 февраля 2018 года №247907, от 15 февраля 2018 года №253588, от 07 марта 2018 года №344544, от 26 апреля 2018 года №552127, 552129, 552125, от 06 июня 2018 года №735757, 735759, 735755, 735761, от 15 июня 2018 года №775174, от 27 сентября 2018 года № 368669, от 23 октября 2018 года № 485560, от 24 декабря 2018 года № 832866, 832869, 832871, 832865, от 04 февраля 2019 года №123880, от 14 февраля 2019 года №179588, от 15 февраля 2019 года №186700. В названных платежных поручениях указан КБК получателя – 1821020201006000160.

Администрация указала, что при перечислении денежных средств в платежных поручениях был неверно указан КБК 1821020201006000160, который применялся для перечисления денежных средств в оплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, зачисляемых в ПФ РФ на выплату страховой пенсии до 01 июля 2017 года. С 01 июля 2017 года КБК поменялся, но платежи ошибочно уходили по неверным реквизитам. Период образования страховых взносов согласно пояснениям администрации 2016 год.

Администрация полагала, что в связи с наличием на момент обращения с иском положительного сальдо и отсутствием недоимки, а также подлежащих взысканию (уплате) сумм пеней и штрафов сумма излишне уплаченного налога по КБК 18210202010060000160 подлежала возврату заявителю.

В ходе судебного разбирательства из представленных сторонами документов и пояснений налогового органа следует, что платежи в связи с которыми образовалась переплата по КБК 18210202010060000160, поступили с 06 июня 2018 года по 15 февраля 2019 года за расчетные периоды 4 квартал 2017 года – 3 квартал 2018 года, из пояснений фонда следует, что переплата образовалась за счет платежей с 26 января 2018 года по 04 февраля 2019 года за расчетные периоды с 01 января 2017 года по 3 квартал 2018 года.

Истец согласился с данными налогового органа по датам платежей и периодам начисления страховых взносов, в уплату недоимки по которым была произведена уплата.

Возражая против исковых требований ответчики указали на пропуск администрацией срока исковой давности на взыскание излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование как в административном порядке, так и в судебном порядке. При этом срок исковой давности подлежит исчислению с даты последнего платежа.

Налоговый орган также указал, что с 01 января 2023 года вступил в силу Федеральный закон от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закона № 263-ФЗ), который ввел институт единого налогового счета (далее - ЕНС). Новая система учета подлежащих уплате и уплаченных налогов позволяет учитывать результаты исполнения налогоплательщиком обязательств перед бюджетами бюджетной системы РФ через формирование единого сальдо расчетов на ЕНС.

В связи с внедрением с 01 января 2023 года единого налогового счета вся переплата, имеющаяся на 31 декабря 2022 года, за исключением переплаты свыше 3-х лет, включается в совокупную обязанность плательщика.

По состоянию на 01 января 2023 года согласно сведениям, имеющимся в налоговом органе, сумма переплаты в размере 666 630 рублей является переплатой свыше 3-х лет и в соответствии с Законом № 263-Ф3 выведена из ЕНС. Таким образом, сумма переплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 596 510 рублей 14 копеек не включена в сальдо по ЕНС налогоплательщика. По состоянию на дату судебного разбирательства у истца имеется отрицательное сальдо по единому налоговому счету, что также делает невозможным возврат излишне уплаченных страховых взносов.

Фонд дополнительно к доводу о пропуске срока исковой давности указал, что администрация обращалась в апреле 2019 года с заявлениями о возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (КБК 18210202010060000160) в общей сумме 60 049 рублей 60 копеек. Решением государственного учреждения – Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Республике Хакасия от 16 мая 2019 года № 014F07190000306 страховые взносы в указанном размере администрации возвращены. В связи с чем истец мог и должен был узнать о наличии у него переплаты, также с апреля 2019 года.

По результатам рассмотрения иска по общим правилам искового производства, оценив в совокупности по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все имеющиеся в материалах дела доказательства, пояснения представителей лиц, участвующих в деле, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равенства сторон.

На основании статей 65 и 66 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений, и представить доказательства в подтверждение своих доводов.

В соответствии с Федеральным законом от 03 июля 2016 года № 243-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - Закон № 243-ФЗ) с 01 января 2017 года администрирование страховых взносов возложено на налоговые органы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 19 Федерального закона от 03 июля 2016 года № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - Закон № 250-ФЗ) органы Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации передают налоговым органам сведения о суммах недоимки, пеней и штрафов по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 01 января 2017 года.

Вместе с тем согласно статье 20 Закона № 250-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Таким образом, в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, с 01 января 2017 года между налоговыми органами и органами государственных внебюджетных фондов Российской Федерации разграничены полномочия администраторов доходов бюджета в части контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) этих страховых взносов, проверки расчетов (уточненных расчетов), представленных за истекшие до 01 января 2017 года отчетные (расчетные) периоды по страховым взносам, взыскания недоимки по указанным страховым взносам, задолженности по соответствующим пеням и штрафам, а также принятия решений о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01 января 2017 года.

По правилам статьи 21 Закона № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01 января 2017 года, принимается соответствующими органами Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

В соответствии с частью 3 статьи 21 Закона № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01 января 2017 года, принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01 января 2017 года.

Согласно части 4 статьи 21 Закона № 250-ФЗ на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации направляет его в соответствующий налоговый орган.

Таким образом, из приведенных положений Закона № 250-ФЗ следует, что разграничение полномочий по контролю за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов между органами фонда и налоговыми органами произведено по дате – 01 января 2017 года, причем в Законе не заложена возможность споров между фондами и налоговыми органами, то есть, налоговые органы принимают и используют ту информацию, которую им передает соответствующий фонд за подконтрольные ему периоды.

В связи с внесенными изменениями в полномочия налогового органа и внебюджетных фондов приказом Министерства финансов Российской Федерации от 07 декабря 2016 года № 230н внесены изменения в Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 1 июля 2013 г. № 65н, в части кодов бюджетной классификации, в том числе по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемых в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии.

Исходя из материалов дела и пояснений ответчиков, спорные денежные средства, уплаченные в счет расчетных (отчетных) периодов с 01 января 2017 года, были направлены администрацией на КБК, определенный для уплаты страховых взносов по расчетным (отчетным) периодам, истекшим до 01 января 2017 года, и администрируемый фондом.

Таким образом, в рассматриваемом случае истец обоснованно обратился с заявлением о взыскании (возврате) излишне уплаченных страховых взносов.

Какими доказательствами должен быть обоснован факт излишней уплаты (взыскания) налогов (страховых взносов), следует из постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28 февраля 2006 года № 11074/05: право налогоплательщика на зачет и возврат из соответствующего бюджета излишне уплаченных либо взысканных сумм налога непосредственно связано с наличием переплаты сумм налога в этот бюджет и отсутствием задолженности по налогам, зачисляемым в тот же бюджет, что подтверждается определенными доказательствами: платежными поручениями налогоплательщика, инкассовыми поручениями (распоряжениями) налогового органа, информацией об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, содержащейся в базе данных, формирующейся в отношении каждого налогоплательщика налоговым органом, характеризующей состояние его расчетов с бюджетом по налогам и отражающей операции, связанные с начислением, поступлением платежей, зачетом или возвратом сумм налога. Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами.

Как следует из представленных в материалы дела документов, у истца переплата по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (КБК 18210202010060000160, OKTMO 95620403) в размере 596 510 рублей 14 копеек образовалась в связи с тем, что администрацией в нижеуказанных платежных поручениях в реквизитах к оплате в поле № 104 указан КБК 18210202010061000160 вместо КБК 18210202010061010160:

от 06 июня 2018 года №735755 на сумму 37 984 рублей (уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период 12 месяцев 2017 года по решению налогового органа от 11 мая 2018 года №1511),

от 06 июня 2018 года №735757 на сумму 54 880 рублей (уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период 12 месяцев 2017 года по решению налогового органа от 11 мая 2018 года №1511), принято к учету 49 244 рубля 23 копейки,

от 06 июня 2018 года №735759 на сумму 10 900 рублей (уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период 12 месяцев 2017 года по решению налогового органа от 11 мая 2018 года №1511),

от 06 июня 2018 года №735761 на сумму 15 000 рублей (уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период 12 месяцев 2017 года по решению налогового органа от 11 мая 2018 года №1511),

от 15 июня 2018 года №775174 на сумму 14 725 рублей 44 копеек (уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период 12 месяцев 2017 года по решению налогового органа от 11 мая 2018 года №1511),

от 27 сентября 2018 года №368669 на сумму 61 651 рубль 50 копеек (уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период 3 месяца 2018 года по решению налогового органа от 20 июля 2018 года №2663),

от 23 октября 2018 года №485558 на сумму 39 064 рубля (уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период 3 месяца 2018 года по решению налогового органа от 20 июля 2018 года №2663),

от 23 октября 2018 года №485559 на сумму 27 279 рублей (уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период 3 месяца 2018 года по решению налогового органа от 20 июля 2018 года №2663),

от 23 октября 2018 года №485560 на сумму 45 091 рубль 74 копейки (уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период 3 месяца 2018 года по решению налогового органа от 20 июля 2018 года №2663),

от 24 декабря 2018 года №832865 на сумму 59 588 рублей 25 копеек (уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период 6 месяцев 2018 года по решению налогового органа от 19 сентября 2018 года №4249),

от 24 декабря 2018 года №832866 на сумму 58 417 рублей 44 копейки (уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период 6 месяцев 2018 года по решению налогового органа от 19 сентября 2018 года №4249),

от 24 декабря 2018 года №832869 на сумму 45 520 рублей 80 копеек (уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период 6 месяцев 2018 года по решению налогового органа от 19 сентября 2018 года №4249),

от 24 декабря 2018 года №832871 на сумму 40 243 рубля 06 копеек (уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период 6 месяцев 2018 года по решению налогового органа от 19 сентября 2018 года №4249),

от 04 февраля 2019 года №123880 на сумму 45 137 рублей 18 копеек (уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период 9 месяцев 2018 года по решению налогового органа от 12 декабря 2018 года №5268),

от 14 февраля 2019 года №179588 на сумму 26 663 рубля 50 копеек (уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период 9 месяцев 2018 года по решению налогового органа от 12 декабря 2018 года №5268),

от 15 февраля 2019 года №186700 на сумму 20 000 рублей (уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период 9 месяцев 2018 года по решению налогового органа от 12 декабря 2018 года №5268).

Документы об основаниях возникновения обязанности по уплате страховых взносов представлены в материалы дела. Обстоятельства уплаты взносов сторонами в ходе судебного разбирательства не оспорены.

Наличие переплаты и ее размер ответчиками не оспорены, подтверждены материалами дела.

Таким образом, у истца возникло право обратиться в арбитражный суд с исковым заявлением о возврате (взыскании) излишне уплаченных страховых взносов.

Исходя из предмета спора, доводов и пояснений сторон, спорным вопросом по настоящему делу явилось соблюдение истцом срока исковой давности для взыскания сумм страховых взносов в судебном порядке.

До 01 января 2017 года отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, регулировались Федеральным законом от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ).

Согласно части 13 статьи 26 Закона № 212-ФЗ заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Применительно к части 6 статьи 27 Закона № 212-ФЗ, исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания страховых взносов.

Аналогичные положения содержались в статьях 78, 79 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) до внесения изменений Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

Так, пунктами 2, 6 статьи 78 НК РФ было установлено, что зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Согласно пункту 7 статьи 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено названным Кодексом.

Вместе с тем, как установлено в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21 июня 2001 года № 173-О, указанная норма Кодекса направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. В то же время данная норма не препятствует гражданину в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (часть 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Таким образом, в предмет исследования по данной категории споров входят обстоятельства уплаты налога в большем, чем следует объеме, а также соблюдение заявителем срока для обращения в суд с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм. При этом в силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации бремя доказывания указанных обстоятельств возлагается на заявителя. В свою очередь, налоговый орган должен доказать обстоятельства, послужившие основанием для отказа в возврате спорной переплаты.

Исходя из правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28 июня 2011 года № 17750/10, определении Верховного Суда Российской Федерации от 03 сентября 2015 года № 306-КГ15-6527, юридические основания для возврата переплаты по итогам финансово-хозяйственной деятельности наступают с даты представления налоговой декларации (расчета) за соответствующий налоговый (расчетный) период, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган. Согласно правовой позиции, изложенной в определении Верховного Суда Российской Федерации от 11 октября 2017 года № 305-КГ17-6968, данный правовой подход применим и к взносам на обязательное пенсионное страхование.

Учитывая приведенные разъяснения, основания для возврата переплаты по итогам финансово-хозяйственной деятельности наступают с даты представления расчета по страховым взносам за соответствующий расчетный период, но не позднее срока, установленного для ее представления в уполномоченный орган.

Сроки представления расчетов по страховым взносам определены частью 7 статьи 431 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорные периоды), то есть не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в налоговый орган по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленных подразделений организации, которым организацией открыты счета в банках и которые начисляют и производят выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц.

Как указывалось выше, администрацией произведена уплата страховых взносов 06 июня 2018 года, 15 июня 2018 года, 27 сентября 2018 года, 23 октября 2018 года, 24 декабря 2018 года, 04 февраля 2019 года, 14 февраля 2019 года, 15 февраля 2019 года, в назначении платежа которых указано по решениям налогового органа от 11 мая 2018 года № 1511, от 20 июля 2018 года № 2663, от 19 сентября 2018 года № 4249, от 12 декабря 2018 года № 5268.

Согласно названным решениям налогового органа они вынесены в связи с отсутствием добровольной уплаты по требованиям от 05 февраля 2018 года № 3062, в том числе об уплате страховых взносов за 2017 год, от 26 апреля 2018 года № 6073 об уплате, в том числе страховых взносов за 3 месяца 2018 года, от 23 июля 2018 года № 11692 об уплате, в том числе страховых взносов за полугодие 2018 года, от 15 октября 2018 года № 14212 об уплате, в том числе страховых взносов за 9 месяцев 2018 года.

Таким образом, расчеты по страховым взносам должны быть представлены за отчетные (расчетные) периоды 2017 года, первый квартал, полугодие и 9 месяцев 2018 года не позднее 30 января 2018 года, 03 мая 2018 года, 30 июля 2018 года, 30 октября 2018 года.

Таким образом, администрация уже по состоянию на 30 января 2018 года должна была знать размер своих обязательств по уплате страховых взносов за 2017 год, по состоянию на 30 октября 2018 года - по уплате страховых взносов за три квартала 2018 года.

В постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 года № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» также указано, что при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 НК РФ определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган.

В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 НК РФ с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет, считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм (пункт 79 названного Постановления).

Момент, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты (взыскания) налога, подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств (в частности, причины, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличия у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода), а также других обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания срока на возврат налога непропущенным.

Как указывает истец, переплата произошла ввиду неправильного указания КБК в платежных документах. Причины, в связи с которыми допущено данное нарушение, администрацией не указано.

В представленных в материалы дела документах налогового органа (решениях, требованиях) КБК, на который должен быть произведен платеж в счет уплаты страховых взносов за соответствующий период, указан применительно как к расчетным (отчетным) периодам, истекшим до 01 января 2017 года, так и к периодам с 01 января 2017 года, они различны.

Следовательно, администрации было известно о реквизитах правильного КБК.

Из представленных в материалы дела документов арбитражный суд установил, что наиболее поздний платеж страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в связи с которым образовалась переплата, совершен администрацией 15 февраля 2019 года по решению налогового органа от 12 декабря 2018 года № 5268, принятого в соответствии со статьей 46 НК РФ в связи с неисполнением администрацией требования налогового органа об уплате страховых взносов от 15 октября 2018 года № 14212.

Таким образом, на момент уплаты 15 февраля 2019 года суммы недоимки по страховым взносам за периоды с 01 января 2017 года на КБК, определенный для уплаты страховых взносов за периоды до 01 января 2017 года, администрация должна была знать, что данное обстоятельство приведет к переплате применительно страховым взносам за периоды до 01 января 2017 года.

В отзыве на исковое заявление фонд пояснил, что администрация обращалась через МИФНС России № 3 по РХ с заявлением о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов 26 апреля 2019 года на общую сумму 60 049 рублей 60 копеек. Отделением фонда 16 мая 2019 года принято решение о возврате вышеуказанной суммы. Возврат суммы был произведен 30 мая 2019 года. В дальнейшем администрация с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов не обращалась.

Как следует из представленных в материалы дела доказательств, администрация в заявлениях от апреля 2019 года просила вернуть излишнюю уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (КБК 18210202010061000160, ОКТМО 95620403) по платежному поручению от 26 апреля 2018 года № 552125 на основании решения налогового органа от 22 января 2018 года № 109, по платежному поручению от 26 января 2018 года № 164067 на основании решения налогового органа от 18 октября 2017 года № 1750.

Решение от 22 января 2018 года № 109 принято налоговым органом в связи с неисполнением в добровольном порядке требования от 27 октября 2017 года № 51555 об уплате, в том числе страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 9 месяцев 2017 года; решение от 18 октября 2017 года № 1750 направлено налоговым органом в связи с отсутствием добровольной уплаты недоимки по страховым взносам как за 2016 год и за 3 месяца 2017 года.

Данное обстоятельство указывает, что уже в апреле 2019 года администрация при должной организации работы при ведении расчетов с бюджетом, внебюджетными фондами, налогового учета и отчетности, могла узнать о допущенной ошибке при формировании платежных документов.

Доказательств обратного в материалы дела не представлено.

В связи с чем довод истца о том, что отсутствовали сведения об излишней уплате страховых взносов подлежит отклонению.

В данном случае плательщик страховых взносов должен был знать о размере реальных обязательств и сумме подлежащих уплате страховых взносов на дату совершения фактического платежа страховых взносов.

Поскольку последняя уплата страховых взносов совершена администрацией 15 февраля 2019 года, трехлетний срок исковой давности для обращения с заявлением о взыскании истек 15 февраля 2022 года.

С заявлением о зачете спорной суммы страховых взносов администрация обратилась в УФНС России по РХ 08 декабря 2022 года, то есть уже за пределами трехлетнего срока. Данное обстоятельство истцом не оспорено.

С настоящим исковым заявлением администрация обратилась в суд 18 июля 2023 года.

При этом доказательств, свидетельствующих о наличии объективных причин, препятствовавших своевременному обращению с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов, истцом не представлено.

Таким образом, срок исковой давности для обращения с заявлением о взыскании (возврате) в судебном порядке истек.

В соответствии с Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 01 января 2023 года осуществлен переход налогоплательщиков на единый налоговый счет, введены понятия «единый налоговый платеж», «единый налоговый счет», изменена система уплаты обязательных платежей в бюджет.

С 01 января 2023 года сформировано единое сальдо расчетов по обязательствам налогоплательщика. Все поступающие платежные документы аккумулируются на ЕНС налогоплательщика.

Согласно пункту 1 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 11 НК РФ совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента на основании заявления, представленного в соответствии с абзацем вторым пункта 4 статьи 78 Налогового кодекса.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности.

Основания для формирования совокупной обязанности по уплате налогов, взносов, сборов, пеней, штрафов, процентов указаны в пункте 5 статьи 11.3 НК РФ.

Согласно подпункту 9 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 статьи 11.3 НК РФ, в валюте Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов до дня подачи указанных налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов) прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными.

В пунктах 1, 2 статьи 79 НК РФ установлено, что налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его единого налогового счета, путем возврата этой суммы на открытый ему счет в банке в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

В случае отсутствия положительного сальдо на едином налоговом счете налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов и (или) налоговому агенту направляется сообщение об отказе в возврате.

Из представленного в дело налоговым органом скриншота Журнала учета переплат свыше трех лет усматривается, что общая сумма переплаты составляет 666 6360 рублей 19 копеек, в том числе, переплата по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 596 510 рублей 14 копеек. Имеется отрицательное сальдо по ЕСН свыше спорной суммы.

С учетом положений подпункта 1 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ арбитражный суд также не усматривает оснований для взыскания с налогового органа сумм страховых взносов по заявлению истца.

Администрация заявила ходатайство о восстановлении срока исковой давности для обращения в суд, указав, что о сумме излишне уплаченного налога по КБК 18210202010060000160 стало известно из выписки операций по расчету с бюджетом за период с 01 января 2022 года по 27 декабря 2022 года, предоставленной Управлением Федеральной налоговой службы по Республике Хакассия от 28 декабря 2022 года. Администрация указывает, что срок исковой давности подлежит восстановлению, так как был пропущен администрацией по уважительной причине в связи с отсутствием сведений об излишне уплаченной сумме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, зачисляемых в ПФ РФ на выплату страховой пенсии, в размере 596 510 рублей 14 копеек.

Исходя из смысла вышеприведенных положений, трехлетний срок подлежит применению для возврата данных сумм в судебном порядке с момента, когда узнал или должен был узнать о наличии переплаты.

В ходе рассмотрения обращения плательщика страховых взносов в арбитражный суд с самостоятельным имущественным требованием о взыскании (возврате) обязательных платежей вопрос о соблюдении срока исковой давности решается применительно к положениям уже гражданского законодательства (в частности, когда плательщик страховых взносов узнал или должен был узнать об излишней уплате (взыскании) страховых взносов; причина, по которой плательщик страховых взносов допустил переплату; наличие у него возможности для правильного исчисления страховых взносов по данным первичной формы расчета по страховым взносам за соответствующий расчетный период; изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого расчетного периода и другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат страховых взносов).

Как указано выше, доказательств, свидетельствующих о наличии объективных препятствий для реализации права на возврат излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов в административном и судебном порядке в установленный срок, администрацией не представлено. Учитывая ранее обращение в налоговые органы с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов в апреле 2019 года, с заявлением о зачете спорной суммы 08 декабря 2022 года, суд относится критически к доводу о том, что истец узнал о переплате из выписки от 28 декабря 2022 года.

В соответствии со статьей 205 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) в исключительных случаях, когда суд признает уважительной причину пропуска срока исковой давности по обстоятельствам, связанным с личностью истца (тяжелая болезнь, беспомощное состояние, неграмотность и т.п.), нарушенное право гражданина подлежит защите. Причины пропуска срока исковой давности могут признаваться уважительными, если они имели место в последние шесть месяцев срока давности, а если этот срок равен шести месяцам или менее шести месяцев - в течение срока давности.

По смыслу указанной нормы, а также пункта 3 статьи 23 ГК РФ, срок исковой давности, пропущенный юридическим лицом, а также гражданином - индивидуальным предпринимателем по требованиям, связанным с осуществлением им предпринимательской деятельности, не подлежит восстановлению независимо от причин его пропуска (пункт 12 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29 сентября 2015 года № 43 «О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса Российской Федерации об исковой давности»).

В силу пункта 2 статьи 199 ГК РФ исковая давность применяется судом только по заявлению стороны в споре, сделанному до вынесения судом решения. Истечение срока исковой давности, о применении которой заявлено стороной в споре, является основанием к вынесению судом решения об отказе в иске.

Согласно разъяснениям пункта 15 постановления Пленума Постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29 сентября 2015 года №43 «О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса Российской Федерации об исковой давности» истечение срока исковой давности является самостоятельным основанием для отказа в иске (абзац второй пункта 2 статьи 199 ГК РФ). Если будет установлено, что сторона по делу пропустила срок исковой давности и не имеется уважительных причин для восстановления этого срока для истца - физического лица, то при наличии заявления надлежащего лица об истечении срока исковой давности суд вправе отказать в удовлетворении требования только по этим мотивам, без исследования иных обстоятельств дела.

Поскольку срок исковой давности истцом пропущен, оснований для восстановления его судом не имеется, арбитражный суд отказывает администрации в удовлетворении заявления о восстановлении срока исковой давности для обращения в суд.

Принцип самостоятельности исчисления налога основан на предусмотренной подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ обязанности налогоплательщика (плательщика страховых взносов) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения (если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах), объектов обложения страховыми взносами, начислений страховых взносов, а также представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты) (если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах), представлять в установленном порядке в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту учета расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам.

Следовательно, несообщение налоговым органом о переплате заявителю не влияет на течение срока исковой давности, поскольку обязанность налогового органа по возврату излишне уплаченного налога возникает в случае подачи налогоплательщиком соответствующего заявления в пределах трехлетнего срока с момента уплаты налога и при наличии положительного сальдо ЕНС.

В связи с чем соответствующие доводы истца подлежат отклонению.

Так как истечение срока исковой давности является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении исковых требований, а материалы дела свидетельствуют о пропуске администрацией срока для обращения в арбитражный суд с иском о взыскании излишне уплаченных страховых взносов, в удовлетворении требований истца как к налоговому органу, так и к фонду, следует отказать.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации государственная пошлина относится на истца.

Поскольку в силу положений подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 НК РФ администрация освобождена от уплаты государственной пошлины, она по настоящему делу не взыскивается.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 180 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



Р Е Ш И Л:

Отказать администрации Копьевского поссовета Орджоникидзевского района Республики Хакасия в удовлетворении искового заявления к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия, к Отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Республике Хакасия о взыскании 596 510 рублей 14 копеек излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, зачисляемых в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии.


Настоящее решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия путем подачи апелляционной жалобы в Третий арбитражный апелляционный суд. Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Республики Хакасия.


Судья О.Е. Корякина