Решение от 16 июля 2020 г. по делу № А73-4845/2020

90/2020-97981(1)

Арбитражный суд Хабаровского края

г. Хабаровск, ул. Ленина 37, 680030, www.khabarovsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е

дело № А73-4845/2020
г. Хабаровск
16 июля 2020 года
Арбитражный суд Хабаровского края в составе судьи А.Г. Калашникова, при

ведении протокола секретарем О.А. Цой, с использованием средств аудиозаписи

рассмотрел дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью

«Регион» об оспаривании постановления Межрайонной инспекции Федеральной

налоговой службы № 3 по Хабаровскому краю № 27202006402095300012 от

19.03.2020г. В судебное заседание явились представители:

от заявителя: ФИО1 дов. от 13.03.2020, удостоверение адвоката от

24.05.2013 № 1070,

от налогового органа: ФИО2 дов. от 13.01.2020 № 04-28/000194,

Сущность спора: Общество с ограниченной ответственностью «Регион» (далее – ООО «Регион», Общество, заявитель) обратилось в суд с требованием об изменении постановления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Хабаровскому краю № 27202006402095300012 от 19.03.2020 и заменить наказание в виде штрафа по эпизодам выдачи заработной платы нерезидентам 13.04.2018, 14.05.2018, 14.06.2018, 15.06.2018, 16.06.2018, 13.07.2018, 04.09.2018, 14.09.2018 на предупреждение.

Представитель Общества на требованиях настаивал по основаниям, изложенным в заявлении.

Представитель налогового органа не согласилась с требованиями общества по основаниям, изложенным в отзыве.

Изучив материалы дела, суд

У С Т А Н О В И Л:

ИФНС России по Центральному району г. Хабаровска при проведении мероприятий валютного контроля на основании поручения от 26.02.2020 № 272020200002003 установлено следующее, ООО «Регион» в период с 01.04.2018 по 31.12.2018 осуществляло незаконные валютные операции выразившиеся в выдаче из

кассы заработной платы (оплата за услуги) нерезидентам в размере 5 754 432 рублей минуя банковский счет.

Названные обстоятельства отражены в акте проверки соблюдения валютного законодательства № 272020200002005 от 02.03.2020.

11.03.2020 налоговым органом в отношении ООО «Регион», в присутствие представителя общества ФИО3, составлен протокол № 27202006402095300004 об административном правонарушении по части 1 статьи 15.25 КоАП РФ.

Определением от 16.03.2020 № 27202006402095300011 назначено время и место составления протокола об административном правонарушении – 19.03.2020, 16-00, <...>. Определение направлено на электронный адрес ООО «Регион». Согласно извещения о получении электронного документа определение получено Обществом 17.03.2020.

19.03.2020 по результатам рассмотрения материалов дела об административном правонарушении налоговым органом, вынесено постановление № 27202006402095300012, которым ООО «Регион» признано виновным в совершении административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ, и подвергнуто административному наказанию в виде штрафа в размере 2 157 912 руб.

Не согласившись с вынесенным постановлением, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Заслушав в судебном заседании пояснения представителей лиц, участвующих в деле, исследовав и оценив, с позиций статьи 71 АПК РФ, имеющиеся в материалах дела доказательства, суд приходит к следующему выводу.

В соответствии с частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ осуществление незаконных валютных операций, то есть валютных операций, запрещенных валютным законодательством Российской Федерации или осуществленных с нарушением валютного законодательства Российской Федерации, включая куплю-продажу иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, минуя уполномоченные банки, либо осуществление валютных операций, расчеты по которым произведены, минуя счета в уполномоченных банках или счета (вклады) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации, либо осуществление валютных операций, расчеты по которым произведены за счет средств, зачисленных на счета (вклады) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации, - влечет наложение административного штрафа на граждан, должностных лиц и юридических лиц в размере от трех четвертых до одного размера суммы незаконной валютной операции.

Таким образом, под незаконными валютными операциями следует понимать как валютные операции, запрещенные валютным законодательством Российской Федерации, так и валютные операции, осуществленные с нарушением валютного законодательства Российской Федерации, в том числе валютные операции, расчеты по которым произведены, минуя счета в уполномоченных банках или счета (вклады) в

банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации.

Согласно статье 1 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее - Закон № 173-ФЗ) резидентами признаются юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации; резидентами - физические лица являющиеся гражданами Российской Федерации, за исключением граждан Российской Федерации, постоянно проживающих в иностранном государстве не менее одного года, в том числе имеющих выданный уполномоченным государственным органом соответствующего иностранного государства вид на жительство, либо временно пребывающих в иностранном государстве не менее одного года на основании рабочей визы или учебной визы со сроком действия не менее одного года или на основании совокупности таких виз с общим сроком действия не менее одного года, а также постоянно проживающие в Российской Федерации на основании вида на жительство, предусмотренного законодательством Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства; нерезидентами - не являющиеся резидентами в соответствии с подпунктами «а» и «б» пункта 6 части 1 настоящей статьи.

В соответствии с подпунктом «б» пункта 9 части 1 статьи 1 Закона № 173-ФЗ к валютными операциями относится приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента либо нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа.

Права и обязанности резидентов при осуществлении валютных операций определены статьей 14 Закона № 173-ФЗ, в соответствии с частью 2 которой, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом, расчеты при осуществлении валютных операций производятся юридическими лицами резидентами через банковские счета в уполномоченных банках, а также переводами электронных денежных средств.

Исчерпывающий перечень случаев, когда юридические лица - резиденты могут осуществлять расчеты с физическими лицами - нерезидентами в наличной валюте Российской Федерации без использования банковских счетов в уполномоченных банках, предусмотрен этой же частью 2 статьи 14 данного Закона.

Возможность осуществления такой валютной операции, как оплата труда резидентом физическим лицам - нерезидентам наличными денежными средствами, минуя счета в уполномоченных банках, валютным законодательством Российской Федерации не предусмотрена, в перечень исключений такая выплата не входит.

Установленные частью 2 статьи 14 Закона № 173-ФЗ требования об осуществлении расчетов через счета в уполномоченных банках обусловлены необходимостью обеспечения надлежащего контроля за проводимыми резидентами валютными операциями, в том числе для предотвращения неконтролируемого оттока капитала за рубеж, противодействия незаконным и «сомнительным» финансовым операциям.

Поскольку работники являются гражданами иностранного государства - нерезидентами и выдача ООО «Регион» (резидентом) заработной платы иностранным гражданам (нерезидентам) является валютной операцией, то, в случае выплаты этим работникам заработной платы наличными денежными средствами в валюте Российской Федерации, реализация норм трудового права должна осуществляться с соблюдением норм Закона № 173-ФЗ - с использованием банковских счетов в уполномоченном банке.

В проверяемом периоде с 01.04.2018г. по 31.12.2018г. ООО «Регион» для выполнения различных работ привлекало иностранных граждан (нерезидентов). При анализе документов, а именно платежных ведомостей, трудовых договоров, налоговым органом установлено, что оплата за услуги производилась наличными денежными средствами в валюте Российской Федерации, то есть ООО «Регион» осуществляло валютные операции, запрещенные частью 2 статьи 14 Закона № 173-ФЗ или произведенные с нарушением этого законодательства, выразившиеся в выдаче из кассы заработной платы (оплата за услуги) нерезидентам в размере 5 754 432, 00 рублей, минуя банковский счет в уполномоченном банке.

Факт нарушения подтверждается следующими документами: актом проверки соблюдения валютного законодательства № 272020200002005 от 02.03.2020, трудовыми договорами, платежными ведомостями № 000009 от 13.04.2018, № 000011 от 14.05.2018, № 000013 от 04.06.2018, № 000014 от 15.06.2018, № 000015 от 19.06.2018, № 000017 от 13.07.2018, № 000019 от 14.08.2018, № 000021 от 04.09.2018, № 000023 от 14.09.2018, № 000026 от 12.10.2018, № 000028 от 15.11.2018, № 000030 от 14.12.2018, № 000033 от 29.12.2018.

Следовательно, выдача обществом иностранным работникам заработной платы, то есть осуществление Обществом вышеназванной валютной операции не через банковский счет в уполномоченном банке, свидетельствует о совершении заявителем незаконной валютной операции и образует событие административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ.

Как уже отмечалось ранее, исчерпывающий перечень случаев, когда юридические лица - резиденты могут осуществлять расчеты с физическими лицами - нерезидентами в наличной валюте Российской Федерации без использования банковских счетов в уполномоченных банках, предусмотрен частью 2 статьи 14 Закона № 173-ФЗ.

В частности, юридические лица - резиденты могут осуществлять без использования банковских счетов в уполномоченных банках расчеты с физическими лицами - нерезидентами в наличной валюте Российской Федерации по договорам розничной купли-продажи товаров, а также расчеты при оказании физическим лицам - нерезидентам на территории Российской Федерации транспортных, гостиничных и других услуг, оказываемых населению.

Возможность осуществления такой валютной операции, как выплата резидентом физическому лицу - нерезиденту заработной платы или вознаграждения по договору возмездного оказания услуг наличными денежными средствами, минуя счет в уполномоченных банках, валютным законодательством Российской Федерации не предусмотрена, в перечень исключений не входит.

Следовательно, поскольку в рассматриваемом случае работники являются гражданами иностранного государства - нерезидентами, реализация норм трудового права должна осуществляться с соблюдением норм Федерального закона № 173-ФЗ и локальные нормативные акты общества (приказы, соглашения, договоры) не должны противоречить требованиям указанного Закона.

Таким образом, при выдаче обществом иностранным работникам заработной платы применению подлежала специальная норма Закона № 173-ФЗ.

В соответствии с частью 2 статьи 2.1 КоАП РФ юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых данным Кодексом или законами субъекта Российской Федерации предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению.

Согласно данной формулировке субъекты административного производства не лишены возможности доказывать, что нарушение обязательных правил и норм вызвано чрезвычайными, объективно непредотвратимыми обстоятельствами и другими непредвиденными, непреодолимыми для соответствующих отношений препятствиями, находящимися вне их контроля, при том, что они действовали с той степенью заботливости и осмотрительности, какая требовалась в целях надлежащего исполнения законодательно установленных правил (норм), и что с их стороны к этому были приняты все меры.

Следовательно, сделать выводы о невиновности лица возможно только при наличии объективно непредотвратимых обстоятельств либо непредвиденных препятствий, находящихся вне контроля данного лица.

В рассматриваемом случае в материалах дела отсутствуют доказательства, свидетельствующие о том, что общество приняло все возможные меры для соблюдения требований валютного законодательства и проявлена должная степень заботливости и осмотрительности во избежание допущенного нарушения.

Доказательств, подтверждающих отсутствие у общества реальной возможности соблюсти требования действующего валютного законодательства, в материалах дела не имеется.

Имеющиеся в деле доказательства суд находит допустимыми, относимыми, достоверными и достаточными для признания общества виновным в совершении вмененного ему административного правонарушения.

При указанных обстоятельствах суд признает обоснованным вывод административного органа о наличии в действиях общества состава административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ.

На день вынесения оспариваемого постановления двухлетний срок давности привлечения к административной ответственности, установленный частью 1 статьи 4.5 КоАП РФ для данной категории дел, не истек.

Представитель заявителя в судебном заседании указал, что на момент первой проверки, результатом которой стало вынесение постановления № 15 от 20.09.2018, нарушения, а именно выдача заработной платы нерезидентам 13.04.2018, 14.05.2018,

14.06.2018, 15.06.2018, 16.06.2018, 13.07.2018, 04.09.2018, 14.09.2018, уже были и должны были войти в предмет первой проверки, в связи с чем заявитель просит данные эпизоды выдачи заработной платы заменить на предупреждение, по остальным эпизодам выдачи заработной платы ООО «Регион» согласен оплатить штраф.

Приказом ФНС России от 26.08.2019 N ММВ-7-17/418с утвержден Административный регламент осуществления Федеральной налоговой службой контроля и надзора за соблюдением резидентами и нерезидентами валютного законодательства Российской Федерации…» (Зарегистрировано в Минюсте России 05.12.2019 N 56704).

Пунктами 23, 27 Административного регламента предусмотрено, что решение о проведении проверки оформляется в виде поручения, которое подписывается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа. Основанием для начала административной процедуры по проведению проверки является поручение.

Из представленных налоговым органом документов следует, что поручением от 30.08.2018 № 2720201808300023 на проведение проверки соблюдения валютного законодательства установлен период проведения проверки с 01.01.2017 по 31.12.2017.

Далее, проверка валютного законодательства в отношении ООО «Регион» началась в первом полугодии 2020, проверяемый период составил с 01.04.2018 по 31.12.2018 года на основании пакета документов представленном ООО «Регион» за период 2018 года на требование Инспекции от 07.11.2019 № 13-30/1523.

Как следует из материалов дела, валютные операции были совершены ООО «Регион» 13.04.2018, 14.05.2018, 04.06.2018, 15.06.2018, 19.06.2018, 13.07.2018, 14.08.2018, 04.09.2018, 14.09.2019, 12.10.2018. 15.11.2018, 14.12.2018, 29.12.2018.

На основании изложенного, ООО «Регион» правомерно привлечено к административной ответственности за нарушение требований валютного законодательства.

Рассматривая вопрос о возможности применения положений статьи 2.9 КоАП РФ о малозначительности совершенного административного правонарушения, суд приходит к следующему.

Статьей 2.9 КоАП РФ установлено, что при малозначительности совершенного административного правонарушения судья, орган, должностное лицо, уполномоченные решить дело об административном правонарушении, могут освободить лицо, совершившее административное правонарушение, от административной ответственности и ограничиться устным замечанием.

Пунктом 18 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 02.06.2004г. № 10 «О некоторых вопросах, возникших в судебной практике при рассмотрении дел об административных правонарушениях» предусмотрено, что при квалификации правонарушения в качестве малозначительного судам необходимо исходить из оценки конкретных обстоятельств его совершения. Малозначительность правонарушения имеет место при отсутствии существенной угрозы охраняемым общественным отношениям.

Согласно пункту 21 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 24.03.2005г. № 5 «О некоторых вопросах, возникающих у судов при

применении Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях» малозначительным административным правонарушением является действие или бездействие, хотя формально и содержащее признаки состава административного правонарушения, но с учетом характера совершенного правонарушения и роли правонарушителя, размера вреда и тяжести наступивших последствий не представляющее существенного нарушения охраняемых общественных правоотношений.

ООО «Регион», вступая в правоотношения, регулируемые валютным законодательством Российской Федерации, должно не только знать о существовании обязанностей, вытекающих из валютного законодательства, но и обязано обеспечить исполнение своих публично-правовых обязанностей, то есть соблюсти ту степень заботливости и осмотрительности, которая необходима для строго выполнения требований закона.

Административное правонарушение, совершенное обществом, свидетельствует об отсутствии надлежащего контроля у заявителя по соблюдению валютного законодательства и исполнению своих публично-правовых обязанностей в соответствующей сфере законодательства.

Ненадлежащее отношение резидента к исполнению своих обязанностей в сфере валютного регулирования представляет собой существенную угрозу охраняемым общественным отношениям. Правонарушение в виде нарушения валютного законодательства РФ и актов органов валютного регулирования посягает на установленный порядок осуществления валютных операций, цель установления которого – обеспечение экономической безопасности Российской Федерации, а также защита внутреннего валютного рынка Российской Федерации.

Оценив в порядке, предусмотренном статьями 65, 67, 68, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, имеющиеся в материалах дела документы и установленные по делу фактические обстоятельства, учитывая отрицание обществом факта события административного правонарушения и вины юридического лица в его совершении, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для применения положений статьи 2.9 КоАП РФ и признания совершенного обществом правонарушения малозначительным.

Налоговый орган, руководствуясь частью 3.2 статьи 4.1 КоАП РФ, снизил обществу размер административного штрафа в два раза.

В соответствии с частью 1 статьи 4.1.1 КоАП РФ являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства и юридическим лицам за впервые совершенное административное правонарушение, выявленное в ходе осуществления государственного контроля (надзора), муниципального контроля, в случаях, если назначение административного наказания в виде предупреждения не предусмотрено соответствующей статьей раздела II КоАП РФ или закона субъекта Российской Федерации об административных правонарушениях, административное наказание в виде административного штрафа подлежит замене на предупреждение при наличии обстоятельств, предусмотренных частью 2 статьи 3.4 настоящего Кодекса, за исключением случаев, предусмотренных частью 2 статьи 4.1.1 КоАП РФ.

Помимо прочих условий, установленных статьей 4.1.1 Кодекса для возможности замены административного штрафа на предупреждение, основополагающим условием для применения указанной нормы является то обстоятельство, что административное правонарушение совершено впервые, то есть преференция, предусмотренная статьей 4.1.1 КоАП РФ, является исключительной.

При этом при рассмотрении вопроса о возможности замены административного штрафа на предупреждение должны учитываться совершенные ранее иные административные правонарушения, в том числе не являющиеся однородными по отношению к рассматриваемому правонарушению.

Ранее, постановления № 15 от 20.09.2018 ООО «Регион» привлекалось к административной ответственности по части 1 статьи 15.25 КоАП РФ в виде предупреждения.

Условий, в соответствии с которыми оценка возможности применения предупреждения по последующему правонарушению зависит от вступления в силу постановления о привлечении к административной ответственности по предшествующему правонарушению, статьи 3.4 и 4.1.1 Кодекса не предусматривают.

Следовательно, рассматриваемое административное правонарушение не является впервые совершенным.

Таким образом, у суда отсутствует возможность в рассматриваемом случае заменить назначенное Обществу наказание в виде административного штрафа на предупреждение.

Нарушений процессуальных требований Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, а также обстоятельств, исключающих производство по делу об административном правонарушении в отношении заявителя, судом не установлено.

С учетом изложенного требования заявителя являются необоснованными и не подлежат удовлетворению.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 211 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении требований ООО «Регион» отказать.

Решение вступает в законную силу по истечении десятидневного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Шестой арбитражный апелляционный суд в течение десяти дней с даты принятия решения.

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через Арбитражный суд Хабаровского края.

Судья Э л е к т р о н н а я п о д п и с ь д е й с т в и т е л ь н а . А.Г. Калашников

Данные ЭП:Удостоверяющий центр ФГБУ ИАЦ СудебногодепартаментаДата 29.05.2019 4:40:49

Кому выдана Калашников Александр Геннадьевич