Решение от 22 июля 2024 г. по делу № А57-14276/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

410002, г. Саратов, ул. Бабушкин взвоз, д. 1; тел/ факс: (8452) 98-39-39;

http://www.saratov.arbitr.ru; e-mail: info@saratov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А57-14276/2023
22 июля 2024 года
город Саратов



Резолютивная часть решения оглашена 08 июля 2024 года

Полный текст решения изготовлен 22 июля 2024 года


Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи Мамяшевой Д.Р., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Требунским Е.А., рассмотрев в судебном заседании материалы дела по заявлению закрытого акционерного общества «Энергомашкомплект»,

заинтересованные лица:

Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области,

ФИО1,

ФИО2,

ФИО3,

ФИО4,

ФИО5,

ФИО6,

ФИО7,

ФИО8,

ФИО9,

ФИО10,

ФИО11,

ФИО12,

ФИО13,

ФИО14,

ФИО15,

ФИО16,

ФИО17,

ФИО18,

ФИО19,

ФИО20,

ФИО21,

ФИО22,

ФИО23,

ФИО24,

о признании недействительным решения Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области от 20.10.2022 № 3 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии представителей:

от закрытого акционерного общества «Энергомашкомплект» – ФИО25, по доверенности от 06.09.2023,

от Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области – ФИО26, по доверенности от 23.09.2021,

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Саратовской области обратилось закрытое акционерное общество «Энергомашкомплект» (далее – ЗАО «Энергомашкомплект», заявитель, общество, налогоплательщик) с заявлением о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области (далее – УФНС России по Саратовской области, Управление, налоговый орган) от 20.10.2022 № 3 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Представитель заявителя поддержал заявленные требования в полном объеме по основаниям, изложенным в заявлении и письменных пояснениях.

Представитель УФНС России по Саратовской области заявленные требования оспорил по основаниям, изложенным в отзыве и пояснениях.

Иные заинтересованные лица, извещенные надлежащим образом, в судебное заседание не явились.

Суд, в порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц, извещенных надлежащим образом о месте и времени судебного заседания.

В соответствии со статьей 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Дело рассмотрено судом по существу заявленных требований по правилам главы 24 АПК РФ.

Из материалов дела следует, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 10 статьи статьей 89 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку Управлением проведена выездная налоговая проверка в отношении ЗАО «Энергомашкомплект» за период с 01.01.2017 по 31.12.2018, по всем налогам, сборам, страховым взносам.

По результатам налоговой проверки налоговым органом составлен акт налоговой проверки 22.12.2021 № 3 и дополнение к акту от 21.07.2022 № 2.

Обществом, в соответствии с пунктом 6 статьи 100, пунктом 6.2 статьи 101 НК РФ, представлены в налоговый орган возражения на акт проверки и на дополнения к акту.

По итогам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки и возражений общества, налоговым органом принято решение от 20.10.2022 № 3 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее ? оспариваемое решение от 20.10.2022 № 3).

Указанным решением обществу за проверяемый период дополнительно начислены налоги на общую сумму 39 691 532,87 руб., пени в общей сумме 22 922 453 руб., также налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа в общем размере 343 593,62 руб.

Решением УФНС России по Саратовской области от 30.12.2022 № 3/1 о внесении изменений в решение № 3 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в связи с допущенной технической ошибкой внесены изменения в части начисления штрафных санкций, применен срок давности привлечения к ответственности.

Решением УФНС России по Саратовской области от 28.03.2024 № 3/2 в связи с ошибочным начислением пени в период действия моратория, установленного Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.03.2022 № 497 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами» внесены изменения в решение от 20.10.2022 № 3 в виде перерасчета в сторону уменьшения суммы пени, которая составила 20 367 467,76 руб.

Пунктом 44 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» после вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения руководитель (заместитель руководителя) налогового органа не вправе вносить в это решение изменения, ухудшающие положение лица, в отношении которого такое решение было вынесено, за исключением исправления описок, опечаток и арифметических ошибок.

В связи с тем, что внесенными изменениями положение лица, в отношении которого вынесено оспариваемое решение не ухудшается, суд рассматривает обоснованность заявленных ЗАО «Энергомашкомплект» требований с учетом принятых УФНС России по Саратовской области решений от 30.12.2022 № 3/1 и от 28.03.2024№ 3/2 .

Основанием для доначисления налоговых обязательств обществу послужили следующие выводы налогового органа:

- в нарушение пункта 1 статьи 54.1, пункта 1 статьи 169, пунктов 1 и 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172, пунктов 1 и 2 статьи 252, пункта 1 статьи 253, пункта 1 статьи 272, пункта 1 статьи 274, пункта 2 статьи 318, статьи 320 НК РФ обществом неправомерно включены в состав налоговых вычетов и расходов суммы затрат по приобретению запорной арматуры по счетам-фактурам, полученным от организаций ООО «База комплектации» ИНН <***>, ООО «Крепежные системы» ИНН <***>, ООО «Комплексные инженерные решения» ИНН <***> (далее - ООО «Комир»), ООО «Современные фланцевые технологии» ИНН <***> (далее - ООО «СФТ»), при отсутствии реальных хозяйственных операций с целью минимизации своих налоговых обязательств и увеличения расходов по налогу на прибыль по сделкам с вышеназванными контрагентами.

- в нарушение пункта 6 статьи 226 НК РФ, пунктов 1,3 статьи 431 НК РФ, статьи 54.1 НК РФ установлено не исчисление (неуплата) и не удержание налога на доходы физических лиц, занижение сумм исчисленных страховых взносов, подлежащих уплате в бюджет.

Не согласившись с решением Управления, заявитель обратился с апелляционной жалобой в ФНС России.

Решением ФНС России от 02.03.2023 № КЧ-4-9/2494, решение Управления оставлено без изменения, а апелляционная жалоба налогоплательщика - без удовлетворения.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения общества в Арбитражный суд Саратовской области с заявленными требованиями.

В обоснование заявленных требований общество указывает на несогласие с выводами Управления о несоблюдении им положений статьи 54.1 НК РФ по взаимоотношениям с ООО «База комплектации», ООО «Крепежные системы», ООО «Комплексные инженерные решения», ООО «СФТ» (далее – спорные контрагенты).

Заявитель считает, что существование группы компаний «Энергомашкомплект», а также участие ЗАО «Энергомашкомплект» в данной группе компаний Управлением не доказаны.

По мнению общества, Управлением не представлены доказательства подконтрольности и взаимозависимости спорных контрагентов с ЗАО «Энергомашкомплект» в соответствии с правилами статей 105.1 и 105.2 НК РФ, а также доказательства того, что выявленная взаимозависимость каким-либо образом повлияла на результаты финансово-хозяйственной деятельности общества.

Заявитель не согласен с выводами Управления о том, что оформление поставок товарно-материальных ценностей (далее – ТМЦ) через спорных контрагентов, а не напрямую от реальных поставщиков является результатом действий самого общества.

Управлением не доказано, что основной целью сделок со спорными контрагентами является умышленная неуплата (неполная уплата) Заявителем сумм налогов, в том числе в результате создания формального документооборота.

Общество указывает, что НК РФ не содержит положений, позволяющих Управлению оценивать произведенные заявителем расходы с позиции их экономической целесообразности.

Также заявитель выражает своё несогласие с доначислением налога на доходы физических лиц и страховых взносов, по основаниям допущенных процессуальных нарушений при изъятии УФСБ России по Саратовской области документов и информации, касающейся деятельности организаций, входящих в группу компаний «Энергомашкомплект» и оформлении их результатов, а также по причине отсутствия достоверных доказательств, позволяющих сделать вывод о неуплате вменяемого налога и страховых взносов ЗАО «Энергомашкомплект».

Изучив позиции сторон, исследовав представленные доказательства, суд приходит к следующему выводу.

В силу части 1 статьи 198 АПК РФ, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 4 статьи 200 АПК РФ установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий(бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

При этом в соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

В силу статьи 201 АПК РФ, основанием для признания решений и действий (бездействия) органа, осуществляющего публичные полномочия, незаконными является одновременное наличие двух условий: их несоответствие закону или иному правовому акту и нарушение прав и законных интересов гражданина или юридического лица в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В пункте 1 статьи 252 НК РФ установлено, что в целях главы 25 НК Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, право налогоплательщика на уменьшение полученных доходов в целях обложения налогом на прибыль на величину произведенных расходов, непосредственно зависит от представления им соответствующих документов, подтверждающих затраты и реальности совершения хозяйственной операции.

На основании пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьёй 171 НК РФ налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 и пунктом 1 статьи 172 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщикам при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, в случае их использования для осуществления операций, облагаемых НДС, подлежат вычетам после принятия этих товаров (работ, услуг), имущественных прав на учет, на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), и при наличии соответствующих первичных документов.

Возможность применения налоговых вычетов по НДС обуславливается наличием реального осуществления хозяйственных операций, а также соблюдением установленных законодателем требований статей 169, 171, 172 НК РФ в части достоверности сведений, содержащихся в первичных документах. В отсутствие реального совершения спорных хозяйственных операций, представленные налогоплательщиком документы, не могут быть признаны подтверждающими правомерность применения налоговых вычетов сумм НДС, предъявленных контрагентами.

Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

В пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - Постановление № 53) разъяснено, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды (получения налогового вычета, уменьшения налоговой базы) является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в таких документах, неполны, недостоверны или противоречивы.

В пункте 4 Постановления № 53 указано, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

О необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств, учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций, совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета (пункт 5 Постановления № 53).

На основании пункта 1 статьи 20 НК РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.

В пункте 1 статьи 105.1 НК РФ установлено, что если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в настоящем пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 65 и пунктом 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо, которые их приняли.

В силу статьи 71 АПК РФ имеющиеся в деле доказательства суд оценивает во взаимосвязи и совокупности по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном их исследовании.

Таким образом, для предъявления налога на добавленную стоимость к вычету по приобретенным товарам (работам, услугам) необходимо соблюдение таких условий, как принятие товаров на учет; наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выписанного поставщиком товаров с указанием суммы налога на добавленную стоимость и реальность финансово-хозяйственных отношений налогоплательщика и его контрагента.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1. НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Согласно пункту 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Как следует из материалов дела, по результатам проведения выездной налоговой проверки налоговым органом установлено умышленное уменьшение проверяемым налогоплательщиком налоговой базы для целей налогообложения по налогу на прибыль организаций и налогу на добавленную стоимость, выразившееся в создании финансовой схемы, заключающейся в завышении расходов от реализации продукции для целей налогообложения по налогу на прибыль организаций и вычетов по НДС (пункт 1 статьи 54.1 НК РФ).

По результатам выездной налоговой проверки Управлением сделан вывод об искажении ЗАО «Энергомашкомплект» сведений о фактах хозяйственной жизни в связи с неправомерным включением в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, а также включении в состав налоговых вычетов по НДС затрат на приобретение ТМЦ у контрагентов ООО «База комплектации», ООО «Крепежные системы», ООО «Комплексные инженерные решения» и ООО «Современные фланцевые технологии».

По мнению Управления, обществом создан фиктивный документооборот (договоры, накладные, счета-фактуры) по приобретению ТМЦ для получения налогового вычета по НДС и увеличения расходов по налогу на прибыль организаций. При этом фактически поставка ТМЦ указанными контрагентами в заявленном объеме не осуществлялась.

Как указывает налоговый орган, в ходе выездной налоговой проверки были установлены факты отсутствия реальной поставки спорных товаров (комплектующих) и их дальнейшей реализации в составе готовой арматурной продукции, факты наличия взаимозависимости и подконтрольности спорных контрагентов проверяемому лицу, а также существование группы компаний «Энергомашкомплект», участником которой является как проверяемый налогоплательщик, так и иные организации, участвующие в создании возможности общества по уменьшению своих налоговых обязательств (ряд покупателей продукции, перевозчик продукции и т.д.).

По результатам выездной налоговой проверки Управлением установлено, что спорные контрагенты являлись участниками группы компаний «Энергомашкомплект», в которую входило, в том числе общество.

Из оспариваемого решения Управления следует, что в проверяемом периоде ЗАО «Энергомашкомплект», являлось участником Группы «Энергомашкомплект», умышленно создало фиктивный документооборот по реализации арматурной продукции, с использованием подконтрольных ему лиц ООО «База комплектации», ООО «Современные фланцевые технологии» (ООО «СФТ»), ООО "Крепежные системы", ООО «Комплексные инженерные решения» (ООО «Комир») с целью минимизации налогообложения.

Согласно созданному документообороту ООО «База комплектации», ООО «Комир», ООО «Современные фланцевые технологии», ООО «Крепежные системы» в проверяемом периоде реализовывало в адрес ЗАО «Энергомашкомплект» запорную арматуру и комплектующие к ней.

Как следует из оспариваемого решения, на территории Саратовской области создана «площадка» из взаимозависимых юридических лиц группа компаний «Энергомашкомплект», формирующих НДС и предоставляющих право на вычет потенциальным выгодоприобретателям.

По результатам анализа налоговой отчетности компаний группы «Энергомашкомплект» установлено, что характерной чертой всех компаний является высокая доля вычетов по НДС (средний показатель 96,7%) и низкая налоговая нагрузка (средний показатель 1,75%). Кроме того, две компании: ООО «Энергомашэкспорт», ООО «Энергосервискомплект», в проверяемом периоде осуществляли возмещение НДС на общую сумму более 100 млн. рублей.

В группе «Энергомашкомплект» присутствовали компании на упрощённой системе налогообложения. В соответствии с декларациями по УСН, общая сумма выручки данных компании по отношению к общей выручки компаний группы «Энергомашкомплект» составляла 1,5%.

Из 16 организаций сектора «Торговые организации, через которые осуществлялся, сбыт готовой продукции, закупка комплектующих, в том числе используемые для уменьшения налогооблагаемой базы и перераспределение искусственных убытков, с целью минимизации налогообложения внутри группы «Энергомашкомплект», а также вывод денежных средств для дальнейшего «обналичивания».

Управлением установлено, что 90% оборотов денежных средств группы Энергомашкомплект, приходится на ЗАО «САЗ», ООО «ОМЗ «Прогресс», ЗАО «ВАЗ», ЗАО «КСА», ЗАО «НПО Регулятор», АО «СЭЗ», ООО «СФТ», ООО «Энергомашэкспорт», ООО «Энергосервискомплект», ООО «Комир», ООО «База комплектации», ЗАО «Энергомашкомплект», ООО НПО «Нефтемаш», ООО «Арма», ООО «Стройинжиниринг», ЗАО «ПРП», ООО «Предприятие «Аксиома», ООО ТД «Энергомашкомплект», ЗАО «Саратовэнергомашкомплект», ЗАО «УПТК-1», а именно на компании сектора производителей, сектора сбыта (основные торговые дома: ООО ТД «Энергомашкомплект», ЗАО «Энергомашкомплект», ЗАО «Саратовэнергомашкомплект») и на сектор снабжения, в том числе на компании, используемые для фиктивного документооборота: ООО «СФТ», ООО «Комир», ООО «База Комплектации», ООО НПО «Нефтемаш».

Из сравнительного анализа соотношения общей суммы операций по расчетным счетам организаций за 2017-2018 годы к сумме уплаченных налогов за указанный период (без НДФЛ) и отношения общей суммы операций по расчетным счета организаций к общей сумме операций по расчетным счета всех организаций группы «Энергомашкомплект» установлено, что компании, осуществляющие основной оборот денежных средств, платят минимальный объём налогов (чем выше доля оборотов денежных средств в группе, тем ниже отношение этих оборотов к сумме уплаченных налогов). При этом, самым низким соотношением оборотов к налоговой нагрузке обладают компании сектора сбыта (основные торговые дома: ООО «Арма», ООО ТД «Энергомашкомплект», ЗАО «Энергомашкомплект», ЗАО «Саратовэнергомашкомплект»).

В группу компаний «Энергомашкомплект» входили более 80 организаций:

- компании, владеющие имуществом и капиталом организаций Группы;

- производственные организации;

- торгово-снабженческие компании;

-компании, фактически подконтрольные группе «Энергомашкомплект», выполняющие роль транзитных организаций, необходимых для уменьшения налоговой базы.

К числу последних относятся контрагенты: ООО «База комплектации», ООО «Комир», ООО «Современные фланцевые технологии», ООО «Крепежные системы».

Налоговым органом установлено, что указанные организации обладают набором признаков, свойственных фирмам «транзитерам»: низкая налоговая нагрузка по налогу на прибыль, высокая доля вычетов по НДС, отсутствие активов, трудовых и информационных ресурсов, имущества, а также опыта и репутации в сфере реализации запорной арматуры.

Контрольными мероприятиями установлено, что ООО «База комплектации», ООО «Комир», ООО «Современные фланцевые технологии», ООО «Крепежные системы» являются аффилированными и подконтрольными по отношению к взаимозависимым лицам центрального блока группы компаний «Энергомашкомплект»: ООО ТД «Энергомашкомплект», ЗАО «Энергомашкомплект», ООО «Энергомашкомплект-Экспорт», ЗАО «Саратовэнергомашкомплект», ЗАО «САЗ», ЗАО «УПТК-1», ООО «Арма», ЗАО «Арма Инвест».

Анализ взаимоотношений проверяемого налогоплательщика с контрагентами ООО «База комплектации», ООО «Комир», ООО «СФТ», ООО «Крепежные системы» показал следующее.

В ходе проведения проверки ЗАО «Энергомашкомплект» представлены следующие документы по взаимоотношениям с ООО «База комплектации»: договор поставки № 6 от 01.04.2016 года, спецификации к договору поставки № 6 от 01.04.2016 года, счета-фактуры и товарные накладные к ним за период 01.01.2017- 31.12.2018, карточка счета 60 «Расчеты с поставщиками» в разрезе контрагента ООО «База комплектации» за 2017-2018 годы.

Согласно представленным первичным документам ЗАО «Энергомашкомплект» приобретало у ООО «База комплектации» следующие товарно-материальные ценности: фланцы, краны шаровые, клапаны, тройники, отводы, гайки, шпильки и иные товары, непосредственно используемые в основном производстве машинокомплектов кранов шаровых.

Согласно договору поставки № 6 от 01.04.2016 поставщик в лице ООО «База комплектации» обязуется передать в собственность Покупателя, а покупатель в лице ЗАО «Энергомашкомплект» принять и оплатить продукцию производственно-технического назначения, далее именуемую «Продукцию» на условиях настоящего договора. Наименование, ассортимент и количество продукции согласовывается сторонами дополнительно в Спецификациях, являющихся неотъемлемой частью настоящего Договора (пункт 1.2 договора).

Условия поставки согласуются в Спецификациях, являющихся неотъемлемой частью настоящего Договора. Срок поставки согласовывается в Спецификациях (пункт 3.1. договора).

Поставщик предоставляет Покупателю в кратчайшие сроки счет-фактуру и товарную накладную формы № ТОРГ-12, оформленные в соответствии с действующим законодательством РФ, а также относящиеся к продукции документы. До момента предоставления указанных документов Покупатель имеет право принять продукцию на ответственное хранение с оплатой расходов за хранение за счет Поставщика. При получении продукции Покупателю предоставляется товарно-транспортная накладная формы № 1-Т и транспортная накладная (пункт 3.2. договора).

Приемка продукции по количеству и качеству должна производиться Покупателем в соответствии с Инструкцией о порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по количеству, № П-6, и с Инструкцией о порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по качеству, № П-7. При обнаружении при приемке продукции недостачи, несоответствия продукции по качеству требованиям стандартов, ТУ, вызов представителя Поставщика обязателен (пункт 4.1 договора).

Спецификации к договору № 6 от 01.04.2016 оформлены в виде приложений с указанием наименования товара, единицей измерения, количеством, ценой за единицу, общей стоимостью с учетом НДС. В нарушение пункта 3.1 договора поставки № 6 от 01.04.2016 в Спецификациях не указаны условия поставки.

Счета-фактуры и товарные накладные к ним представлены в полном объеме за период с 01.01.2017 по 31.12.2018 на общую сумму 63 967 112.67 руб., в т.ч. НДС 9 757 695,85 руб., содержат сведения отраженные в спецификациях.

Из материалов дела следует, что ООО «База Комплектации» было создано 23.11.2015 путем реорганизации в форме разделения с ООО «Партнер-Сервис», учредителями с момента создания являлись ФИО23 и ФИО27

В отношении ООО «Партнер-Сервис» в ходе проверки было установлено, что в период своей деятельности данная организация участвовала в уставном капитале организаций группы Энергомашкомплект - ООО «Энергомашэкспорт», ООО ТД «Энергомашкомплект».

При этом, предшественник ООО «Партнер-Сервис», также является предшественником при реорганизации в форме разделения: ООО «Перспектива» и ООО «Импульс», соучредителями которых являются ФИО23 и ФИО27

Согласно документам регистрационного дела ООО «База Комплектации», установлено, что документы для регистрации юридического лица представляла и получала ФИО28

В регистрационном деле имеется передаточный акт о разделе всех активов ООО «Партнер-Сервис», подписанный ООО «Партнер-Сервис» в лице Генерального директора ФИО28, ООО «ИМПУЛЬС» в лице ген. директора ФИО29, ООО «Перспектива» в лице ген. директора ФИО28, ООО «База комплектации» в лице ген. директора ФИО30

В регистрационном деле ООО «База Комплектации» имеется гарантийное письмо, согласно которому ФИО29 (сотрудник ООО «База комплектации») гарантирует ООО «База комплектации» заключение договора аренды части нежилого помещения, расположенного на первом этаже здания по адресу: 410002, <...>.

В отношении учредителей ООО «База Комплектации» налоговым органом установлено следующее.

ФИО27 (50% участи в ООО «База Комплектации») является так же учредителем ООО «Перспектива» (50% участия), которое в свою очередь является учредителем ООО ТД «Энергомашкомплект». Также является учредителем ООО «Импульс», ООО «Перспектива», учредителем и директором ЗАО «Энергомашсервис», получателем дохода в ЗАО «Энергомашинвест».

ФИО23 (50% участия в ООО «База Комплектации») являлся в период с 23.11.2015-10.03.2016 – учредителем ООО «База Комплектации» и в разный период времени получал доход в организациях группы компаний Энергомашкомплект: ЗАО «Энергомашкомплект», ООО «ИНФО-СЕРВИС», ООО «Эмпауэр Инжиниринг», НП «Арминфо». Ране являлся генеральным директором ЗАО «УПТК-1», которая является арендодателем для многих организаций группы компаний Энергомашкомплект.

С 11.03.2016 учредителем и руководителем ООО «База Комплектации» становится ФИО30 (100% доля участия). В ходе проведенных контрольных мероприятий установлено, что указанное лицо ранее получало доход в ЗАО «СаратовЭнергомашкомплект», ООО Торговый дом «Энергомашкомплект».

В отношении ФИО28, установлено, что указанное лицо является генеральным директором ООО «Перспектива», ООО «Партнер-Сервис», получателем дохода ЗАО «УПТК-1», ООО ТД «Энергомашкомплект», а так же доверенным лицом ООО «АМК АССЕТ МЕНЕДЖМЕНТ».

Лица, осуществляющие создание и руководство ООО «База комплектации», являются либо бывшими работниками взаимозависимых организаций, либо входили в состав их учредителей.

ООО «База Комплектации» зарегистрирована по адресу ул. Саловская, д.8, офис 4, г. Саратов, собственником помещения которого является ООО «ППТГ», которая так же входит в группу компаний Энергомашкомплект».

При анализе налоговой отчетности ООО «База Комплектации», представленной по телекоммуникационным каналам связи, установлено совпадение IP адресов с организациями группы Энергомашкомплект, при этом ряд организаций располагаются по иным юридическим и фактическим адресам. Совпадение IP-адресов установлено, в том числе, с: ЗАО «САЗ»; ООО «Современные фланцевые технологии»; ООО «Крепежные системы»; ООО ТД «Энергомашкомплект»; ООО «Энергосервискомплект»; ЗАО «СаратовЭнергомашкомплект»; ЗАО «УПТК-1», ООО НПО «Нефтемаш»; ООО «Колибри»; ООО «Успех» и другими прямо или косвенно взаимозависимыми организациями.

При анализе информации о сотрудниках ООО «База Комплектации» установлено, что организация представила 9 справок «Сведений о физических лицах (сведения по форме 2-НДФЛ)» на следующих физических лиц: ФИО31, ФИО32, ФИО33, ФИО34, ФИО30, ФИО35, ФИО36, ФИО37, ФИО29.

При анализе сведений по форме 2-НДФЛ, имеющихся в налоговом органе, было установлено, что указанные лица получали доход в иных организациях, так или иначе являющихся взаимозависимыми проверяемому налогоплательщику.

По данным книг продаж ООО «База комплектации» основными покупателями поставляемых услуг (87% от общего объема реализации), ТМЦ являются предприятия группы «Энергомашкомплект».

По сведениям из книг продаж ООО «База комплектации» установлено, что за проверяемый период реализация товаров (работ/услуг) в адрес ЗАО «Энергомашкомплект» составила 4.11 %, от общего объёма реализации товаров (работ/услуг), остальные 82% составляет реализация в организации группы Энергомашкомплект: ЗАО «САЗ»; ООО ТД «Энергомашкомплект»; ЗАО «Курганспецарматура», ЗАО «Энергомашсервис» и др.

При анализе полученных первичных учетных документов от контрагентов ООО «База Комплектации» установлено, что деловое общение происходило с представителями ООО «База комплектаций» по электронной почте и телефонам. Адреса электронной почты, указанные в договорах, входят в домен @emk.ru. При этом лица, указанные, как представители ООО «База Комплектации» являются сотрудниками иных организаций группы компаний Энергомашкомплект.

Так, например, ООО «НПК «НОМИНАЛ» представило информацию, что деловое общение происходило с представителем ООО «База комплектации» ФИО38, эл. почта chenib.n.@emk.ru. В ходе проверки установлено, что ФИО38 является сотрудником ЗАО «Энергомашкомплект».

Из анализа расчетного счета следует, что 90% поступлений денежных средств производилось от компаний группы «Энергомашкомплект».

По результатам данных мероприятий установлено, что поставка исследуемого товара контрагентами ООО «База комплектации», осуществлялась через цепочку посредников. Последние поставщики в цепочке посредников не исчисляли и не уплачивали НДС в бюджет в полном объеме за проверяемый период. Налоговые разрывы по неуплате НДС составили значительную долю, что сопоставимо с суммой заявленных вычетов проверяемого налогоплательщика.

Данные организации являются «проблемными» контрагентами, не имеют в собственности объектов имущества, земельных участков, транспортных средств, обладают признаками «транзитных» организаций, имеют долю вычетов в исчисленном к уплате НДС более 97%, созданы на 1 –2 года и в настоящее время ликвидированы и ликвидируются по решениям налоговых органов как недействующие по причине их регистрации по недостоверным данным (сведения из ЕГРЮЛ).

Выявленные обстоятельства, свидетельствуют о том, что целью заключения проверяемым налогоплательщиком сделки с указанными контрагентами являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение налоговой экономии и уменьшения налоговых обязательств по НДС.

В проверяемом периоде ЗАО «Энергомашкомплект» использовалась схема взаимоотношений с подконтрольным лицом ООО «База комплектации», которая направлена на уменьшение налоговых обязательств, вследствие отражения нереальных операций по приобретению продукции, что подтверждается следующими обстоятельствами:

- установлена фактическая подконтрольность ООО «База комплектации» проверяемому налогоплательщику и группе компаний «Энергомашкомплект» (совпадение IP адресов при управлении расчетными счетами и сдачи электронной налоговой и бухгалтерской отчетности, использование одного домена emk.ru, учредитель, руководитель, сотрудники все являлись (или являются) работниками организаций входящих в группу «Энергомашкомплект»;

- ООО «База комплектации» не имеет имущества, транспортных средств, место нахождение организации находится в помещения, собственником которых является организация, входящая в группу «Энергомашкомплект»;

- установлена финансовая подконтрольность ООО «База комплектации» от группы компаний «Энергомашкомплект», так как, организация создана незадолго до заключения договора поставки и более 90 % денежных средств поступает от организаций, входящих в группу Энергомашкомплект;

- ООО «База комплектации» уплачивает налоги в минимальных размерах - доля налоговых вычетов по НДС 99%, доля расходов в сумме доходов- 98%,

- из анализа книги покупок и расходных операций по расчетному счету, установлено, что организации по которым заявлены налоговые вычеты по НДС денежные средства не получали, но при этом денежные средства выводились на непроизводственные расходы в интересах группы Энергомашкомплект;

- контрагенты ООО «База комплектации» являются «проблемными» контрагентами, не имеют в собственности объектов имущества, земельных участков, транспортных средств, обладают признаками «транзитных» организаций, имеют долю вычетов в исчисленном к уплате НДС более 97%, созданы на 1 –2 года и в настоящее время ликвидированы и ликвидируются по решениям налоговых органов как недействующие по причине их регистрации по недостоверным данным (сведения из ЕГРЮЛ).

По результатам проведенного изучения характеристик исследуемого товара, а также реальной возможности осуществления поставки товаров поставщиком ООО «База комплектации» установлено совпадение номенклатуры (в части товара приобретенного у ООО «Энергосервискомплект»), но при этом установлена значительная наценка на «спорный» товар от 57-112%.

В ходе проверки налоговым органом установлен фактический поставщик спорного товара - ООО «Энергосервискомплект» ИНН <***>.

Данные обстоятельства свидетельствуют о формальном включении в цепочку сделок между реальным поставщиком и проверяемым налогоплательщиком ЗАО «Энергомашкомплект» промежуточного звена ООО «База комплектации», которое фактически в данной сделке участия не принимало, никаких действий по поставке товара не осуществляло.

В этой связи единственной целью включения в цепочку сделок ООО «База комплектации» являлась минимизация налоговых обязательств ЗАО «Энергомашкомплект».

В проверяемом периоде по контрагенту ООО «Комплексные инженерные решения» (ООО «Комир») ЗАО «Энергомашкомплект»» заявлены вычеты по НДС по приобретенным товарам на общую сумму 6 205 645 руб.

В ходе проведения проверки ЗАО «Энергомашкомплект» были представлены следующие документы по взаимоотношениям с ООО «Комплексные инженерные решения»: договор поставки № 4 от 05.03.2012, спецификации к договору поставки №31/2 от 05.08.2014, счета-фактуры и товарные накладные к ним за период 01.01.2017 по 31.12.2018, акт сверки расчетов за 2017-2018 годы., карточка счета 60 «Расчеты с поставщиками» в разрезе контрагента ООО «Комплексные инженерные решения» за 2017-2018 годы., договор поставки № 4 от 05.03.2012, спецификации к договору поставки № 31/2 от 05.08.2014, счета-фактуры и товарные накладные к ним за период 01.01.2017 по 31.12.2018, акт сверки расчетов за 2017-2018 годы, карточка счета 60 «Расчеты с поставщиками» в разрезе контрагента ООО «Комплексные инженерные решения» за 2017-2018 годы.

По условиям договора поставки № 4 от 05.03.2012 установлено, что ООО «Комир» (поставщик) обязуется передать в собственность покупателя, а ООО «Энергомашкомплект» (покупатель) принять и оплатить продукцию на условиях настоящего Договора. Наименование и количество продукции согласовывается сторонами дополнительно в спецификациях, являющихся неотъемлемой частью настоящего договора.

Цена договора составляет сумму согласованных сторонами спецификаций. Цена продукции согласовывается сторонами в спецификациях, являющихся неотъемлемой частью настоящего договора. Стоимость доставки включена в цену продукции.

Одновременно с отгрузкой продукции покупателю направляется счет-фактура и накладная установленного образца, а также относящиеся к продукции документы (технический паспорт, инструкции по эксплуатации, упаковочные листы и др.). До момента представления указанных документов покупатель имеет право принять товар на хранение с оплатой расходов за хранение за счет поставщика (пункт 3.3. договора).

Приемка продукции по количеству и качеству должна производится покупателем в соответствии с инструкцией о порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по качеству № П-6, и с инструкцией о порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по качеству № П-7. При обнаружении при приемке продукции недостачи, несоответствия продукции по качеству требованиям стандартов, ТУ, вызов представителя поставщика обязателен (пункт 4.1. договора).

Согласно представленным документам, ООО «Комир» в 2017-2018 годы поставило ООО «Энергомашкомплект» воздуховодчики, тройники переходные, муфты, фланцы, трубы НПВХ и др.

В отношении ООО «Комир» установлено, что организация зарегистрирована в качестве юридического лица 16.02.2012, ликвидирована 04.03.2019 по решению учредителя. Юридический адрес организации 410031, Саратов г., Соколовая ул., 44/62, арендодатель – ЗАО ПРП «Теплоремонт» ИНН <***>.

С момента постановки организации на учет Учредителем и руководителем являлся ФИО39, доля участия 100%. Адрес места жительства: г. Саратов, Набережная космонавтов, д. 1, кв. 62.

При этом ФИО39 являлся руководителем организации ООО «Аксиома-Сервис», принадлежащей группе компаний Энергомашкомплект.

Сотрудники ООО «Комир» одновременно получали доход и являлись сотрудниками нескольких организаций Группы Компаний «Энерогмашкомплект».

Из анализа расчетного счета ООО «Комплексные инженерные решения» установлено, что 84% денежных средств поступает от организаций, входящих в группу Энергомашкомплект, соответственно является финансово зависимой организацией от группы компаний Энергомшкомплект, что говорит о том, что деятельность в целом подконтрольна данной группе. Денежные средства аккумулируются на расчетном счете и переводятся взаимозависимым лицам для различных целей в интересах группы компаний Энергомашкомплект (предоставление займов).

Номенклатура товара, приобретенного ООО «Комир», не совпадает с номенклатурой товара, реализованного контрагентом в адрес ЗАО «Энергомашкомплект».

Реальные поставщики исследуемых товаров по расчетному счету «Комплексные инженерные решения» не установлены, так как денежные средства перечисляются с назначением платежа «за арматуру» организациям, которые являются «проблемными», не имеют в собственности объектов имущества, земельных участков, транспортных средств, обладают признаками «транзитных» организаций, имеют долю вычетов в исчисленном к уплате НДС более 97%, созданы на 1 – 2 года и в настоящее время ликвидированы и ликвидируются по решениям налоговых органов как недействующие по причине их регистрации по недостоверным данным (сведения из ЕГРЮЛ).

Указанные в операциях по банковским выпискам контрагенты ООО «Крепежные системы», ЗАО «НПО Регулятор», АО «СЭЗ», АО «Саратовский электротехнический завод», ООО «Стройинжиниринг», ООО «АРМА», ООО «База комплектации», ЗАО «Саратовэнергомашкомплект», ЗАО «ЭНЕРГОМАШСЕРВИС», ЗАО «УПТК-1» напрямую или косвенно относятся к группе компаний Энергомашкомплект.

Из анализа операций по расчетному счету организации ООО «Комплексные инженерные решения» следует отсутствие уплаты данным контрагентом платежей, свидетельствующих о ведении реальной финансово-хозяйственной деятельности (коммунальные платежи, выплата заработной платы в минимальных размерах).

Отсутствуют документы, подтверждающие реализацию и транспортировку ТМЦ (комплектующих), а также информация и документы о производителях комплектующих.

В ходе анализа цепочки контрагентов не подтверждено приобретение исследуемых ТМЦ ни на одном звене. Кроме того, заявлены вычеты по контрагентам, которые созданы на непродолжительное время, уклоняются от исполнения требований налогового органа либо поставляют не свойственные деятельности ООО «Комир» товары (строительные материалы, сантехнические изделия, услуги по выполнению строительных работ, продукты питания).

Согласно данным налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за 2017 год ООО «Комплексные инженерные решения», установлено, что доля налоговых вычетов составила 97,5%. Последняя отчетность по НДС ООО «Комплексные инженерные решения» представлена за 1 квартал 2019 года с нулевыми показателями.

В ходе проверки установлено, что цена реализации товара ООО «Комир» в адрес проверяемого налогоплательщика превышала цену приобретения от 14,2% до 563,6% (или в 5,6 раз), 80,5 % товара реализовано с наценкой превышающей 100%.

В проверяемом периоде по контрагенту ООО «Современные фланцевые технологии» налогоплательщиком заявлены вычеты по НДС по приобретенным товарам на общую сумму 6 646 924,05 руб.

Предметом взаимоотношений между ЗАО «Энергомашкомплект» и ООО «Современные фланцевые технологии» является поставка товара на основании заключенного договора поставки от 03.04.17 № ДП-11/17, наименование, ассортимент и количество которого согласовывается в спецификациях. Поставляемом товаром являлись материалы, следующих номенклатурных групп: Кольцо, Фланец.

Заключенный между ЗАО «Энергомашкомплект» и ООО «Современные фланцевые технологии» договора поставки от 03.04.2017 № ДП-11/17, составлен на базе типовой формы договора поставки и не содержит индивидуальных условий (особенностей) исходя из отраслевой специфики применения и дальнейшей эксплуатации поставляемых ТМЦ. Так, договор поставки содержит лишь общие условия, отсутствует общая стоимость сделки, конкретная информация о совершаемой сделке, о поставляемом товаре по данной сделке; в договоре отсутствуют адреса доставки, погрузки, разгрузки товара.

ООО «Современные фланцевые технологии» с момента регистрации 09.03.2017 по 15.12.2020 состояло на налоговом учете Межрайонной ИФНС № 8 по Саратовской области.

ООО «Современные фланцевые технологии» зарегистрировано 09.03.2017 по адресу проезд Пугачевский 10-ый, д.8, помещение 1, офис 2, г. Саратов.

Учредителями ООО «Современные фланцевые технологии» являлись: ООО «УНИКО» (доля участия 90 %), ФИО40 (доля участия 10%, так же является генеральным директором).

Учредителем ООО «УНИКО» является ООО «Эмпауэр Инжинириг», учредителем которого является ЗАО «Энергомашинвест» (доля участия 68,15%).

Учредитель/руководитель ООО «Современные фланцевые технологии» ФИО40 также является получателем дохода в ООО «Отраслевой Информационно-Аналитический Центр Научно – Промышленной Ассоциации Арматуростроителей», НП «Арминфо» (владелец ФИО23).

Заявителем при регистрации ООО «Современные фланцевые технологии» являлся ФИО41, который также является учредителем в ООО «Армстальпром», ЗАО «НПО Регулятор».

Согласно документам, находящимся в регистрационном деле ООО «Современные фланцевые технологии», лицами, уполномоченными ООО «УНИКО» осуществлять все юридически значимые действия, связанные с регистрацией ООО «Современные Фланцевые Технологии», являлись ФИО42 и ФИО43

В отношении указанных физических лиц установлено следующее:

- ФИО42 получала доход в ЗАО «УПТК-1» (является акционером ЗАО «САЗ», доля участия составляет 79,99%), ООО «ЭНЕРГОСЕРВИСКОМПЛЕКТ»;

- ФИО43 является генеральным директором ООО «АМК Инвест», получала доход в ЗАО «Энергомашкомплект», ООО «АМК Инвест».

При анализе отчетности, представленной ООО «Современные фланцевые технологии» посредством телекоммуникационных каналов связи, установлено совпадения IP адресов, в том числе, с: ЗАО «САЗ», ООО НПО «Нефтемаш», ООО «Крепежные системы», ООО «База комплектации», ООО ТД «Энергомашкомплект», ООО «Энергосервискомплект», ЗАО «СаратовЭнергомашкомплект», ЗАО «УПТК-1», ООО «Колибри», ООО «Успех» и другими организациями.

Установлено использование ООО «Современные Фланцевые Технологии» домена @emk.ru.

По данным книг продаж ООО «Современные фланцевые технологии» основными покупателями поставляемых услуг, ТМЦ являются предприятия холдинга «Энергомашкомплект». Как видно из анализа расчетного счета 95% (242 млн. руб.) поступлений денежных средств производилось от компаний группы Энергомашкомплект.

При сравнении цен реализации товара произведен расчет наценки на исследуемый товар. Так, наценка на часть товара, реализованный ООО «Современные фланцевые технологии» в адрес ЗАО «Энергомашкомплект» составляет до 2208,93%.

По результатам анализа полученных первичных документов от поставщиков ООО «СФТ», анализа банковских выписок по расчетным счетам и имеющийся информации из баз данных и внешних источников установлено, что поставка комплектующих от имени ООО «Современные фланцевые технологии» в адрес проверяемого налогоплательщика носит формальный характер. 40,14% от всех исследованных поставщиков фланцев заявленных в книгам покупок ООО «СФТ» за период 2017-2018 годы являются производителями продукции либо действующими крупными перепродавцами, закупающими ТМЦ у производителей. При этом, из них 35,81% вычетов (и 78,1 % списания денежных средств) приходится на организацию ООО «Энергосервискомплект», ИНН <***>, которая входит в группу компаний Энергомашкомплект.

На долю реальных поставщиков-производителей и крупных перекупщиков не входящих в группу компаний Энергомашкомплект приходится 4,33 %. Анализ полученных первичных документов от данных поставщиков - производителей показал, что деловая переписка в основном велась не с ООО «СФТ», а непосредственно с организациями ЗАО «Энергомашкомплект», ООО «ТД Энергомашкомплект», запросы в адрес поставщиков направлялись с адресов электронной почты заканчивающихся на …. @emk.ru (www.emk.ru), в качестве подписантов писем указаны лица, не являющиеся работниками ООО «СФТ».

Из материалов дела следует, что в большей части экспедиторских расписок в качестве контактных телефонов указаны номера, принадлежащие организациям Группы компаний «Энергомашкомплект»: ЗАО «Энергомашкомплект», ООО «ТД Энергомашкомплект», ЗАО «Саратовэнергомашкомплект». В качестве грузополучателя указывается ООО «СФТ», при этом контактные лица согласно сведениям по форме 2-НДФЛ не являлись работниками ООО «СФТ», как и контактные данные не принадлежали ООО «СФТ».

Номенклатура товара, поставляемого организациями-производителями в ООО «Современные фланцевые технологии» не совпадает с номенклатурой «спорного товара», реализованного в адрес проверяемого налогоплательщика.

59,86% от всех исследованных поставщиков фланцев заявленных в книгам покупок ООО «СФТ» за период 2017-2018 г приходятся на взаимоотношения с «проблемными» организациями, которые не имеют в собственности объектов имущества, земельных участков, транспортных средств, обладают признаками «транзитных» организаций, имеют долю вычетов в исчисленном к уплате НДС более 97%, созданы на 2 – 3 года и в настоящее время ликвидированы по решениям налоговых органов как недействующие по причине их регистрации по недостоверным данным (сведения из ЕГРЮЛ).

В ходе анализа цепочек контрагентов не подтверждено приобретение исследуемых ТМЦ ни на одном звене, кроме того, заявлены вычеты по контрагентам, которые созданы на непродолжительное время, либо уклоняются от исполнения требований налогового органа, либо поставляют не свойственные деятельности ООО «Современные фланцевые технологии».

В проверяемом периоде по контрагенту ООО "Крепежные системы" налогоплательщиком заявлены вычеты по НДС по приобретенным товарам на общую сумму 3 454 949,88 руб.

Предметом взаимоотношений между ЗАО «Энергомашкомплект» и ООО «Крепежные Системы» является поставка товара на основании заключенного договора поставки от 29.12.2015 № Д-ЭМК-005/2016, наименование, ассортимент и количество которого согласовывается в спецификациях.

В адрес ЗАО «Энергомашкомплект» ООО «Крепёжные системы» поставляло материалы, следующих номенклатурных групп: Болт, Гайка, Кольцо, Прокладка, Фланец, Шайба пружин, Шпилька.

Стоимость доставки в цену продукции не включена.

Согласно пункту 3 договора условия поставки согласуются в спецификациях. Срок поставки согласовывается в спецификациях.

В соответствии с пунктом 3 статьи 168 НК РФ, при реализации товаров, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выставляются соответствующие счета-фактуры.

Поставщик предоставляет Покупателю в кратчайшие сроки счет-фактуру и товарную накладную формы № ТОРГ-12, оформленные в соответствии с действующим законодательством РФ. При получении продукции Покупателю предоставляется товарно-транспортная накладная формы № 1-Т и транспортная накладная.

Поставка продукции осуществляется транспортом Поставщика либо транспортной организации. Расходы по доставке товара Покупателю несет Поставщик.

Адрес доставки товара в договорах поставки и спецификациях не указан.

В отношении ООО «Крепежные системы» установлено, что организация ликвидирована 07.10.2020.

У контрагента отсутствовало имущество и иные активы для осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности.

ООО «Крепежные системы» зарегистрировано 10.03.2015, учредителями общества являлись: с 10.03.2015 по 15.12.2015 - ФИО44, с 16.12.2015 - ФИО45

В ходе проверки установлено, что учредитель/руководитель ООО «Крепежные Системы» ФИО45 является так же получателем дохода в ЗАО «СаратовЭнергомашкомплект», ООО «Энергомашкомплектация».

Согласно «Сведений о физических лицах (сведения по форме 2-НДФЛ)» организация за 2017 год представила 7 справок 2-НДФЛ в отношении следующих физических лиц: ФИО46, ФИО45, ФИО47, ФИО48 ФИО49, ФИО50, ФИО51, ФИО52

Налоговым органом установлено, что сотрудник ООО «Крепежные Системы» ФИО47 получала доход так же в: ООО «Комплексные инженерные решения», ЗАО «Промышленные ресурсы Поволжья».

При проверке отчетности, представленной ООО «Крепежные системы» посредством телекоммуникационных каналов связи, установлен факт совпадения IP-адресов, в том числе, со следующими организациями: ЗАО « САЗ», ООО «Современные фланцевые технологии», ООО «База комплектации», ЗАО «УПТК-1», ООО ТД «Энергомашкомплект», ООО «Энергосервискомплект», ЗАО «СаратовЭнергомашкомплект», ООО «Колибри», ООО «Успех» и другими.

Согласно сведениям из открытых источников информации (www.spark-interfax.ru) организация использует электронную почту - bannova@emk.ru, которая относится к домену emk.ru и является доменом группы компаний Энергомашкомплект.

О зависимости ООО «Крепежные системы» также свидетельствует тот факт, что больше половины реализации ТМЦ производится в адрес проверяемого налогоплательщика, а остальная часть разделена между компаниями группы «Энергомашкомплект».

Среднесписочная численность организации на 01.01.2018 составляла 7 человек, при этом, сотрудники ООО «Крепежные системы» одновременно также получали доход в других организациях, входящих в группу компаний «Энергомашкомплект».

Из материалов налоговой проверки следует, что ООО «Крепежные системы» была высокая доля вычетов по НДС и низкая налоговая нагрузка по налогу на прибыль организаций.

По данным книг продаж ООО «Крепежные системы» основными покупателями поставляемых услуг, ТМЦ являются организации группы компаний Энергомашкомплект.

На счет контрагента более 80% поступило денежных средств от организаций, входящих в группу компаний «Энергомашкомплект».

Согласно книгам покупок контрагента за 2017 - 2018 годы, поставщики ООО «Крепежные системы» на 81,8% состоят из контрагентов, которые являются «проблемными», не имеют в собственности объектов имущества, земельных участков, транспортных средств, обладают признаками «транзитных» организаций, имеют долю вычетов в исчисленном к уплате НДС более 97%, созданы на 1 – 2 года и в настоящее время исключены из ЕГРЮЛ по решениям налоговых органов как недействующие, по причине их регистрации по недостоверным данным.

Только лишь 16,3% операций контрагента по приобретению товара приходятся на организации, осуществляющие реальную финансово-хозяйственную деятельность. При этом, в ходе проверки установлено несоответствие номенклатуры товара, приобретенного ООО «Крепежные системы» у таких поставщиков, номенклатуре товара, реализованного в адрес проверяемого Налогоплательщика (крепежных изделий).

В большей части экспедиторских расписок в качестве контактных телефонов указаны номера, принадлежащие организациям группы компаний «Энергомашкомплект»: ЗАО «Энергомашкомплект», ООО «ТД Энергомашкомплект», ЗАО «Саратовэнергомашкомплект». В качестве грузополучателя указано ООО «Крепежные системы», при этом контактные лица, согласно сведениям по форме 2-НДФЛ, не являлись работниками ООО «Крепежные системы», как и контактные данные не принадлежали ООО «Крепежные системы».

В ходе анализа цепочек контрагентов не подтверждено приобретение организацией ООО «Крепежные системы» исследуемых ТМЦ ни на одном звене. Кроме того, заявлены вычеты по контрагентам, которые созданы на непродолжительное время, либо уклоняются от исполнения требований налогового органа, либо поставляют товары, не свойственные деятельности ООО «Крепежные системы».

В ходе анализа цепочек контрагентов не подтверждено приобретение организацией ООО «Крепежные системы» исследуемых ТМЦ ни на одном звене. Кроме того, заявлены вычеты по контрагентам, которые созданы на непродолжительное время, либо уклоняются от исполнения требований налогового органа, либо поставляют товары, не свойственные деятельности ООО «Крепежные системы».

При сравнении цен реализации товара произведен расчет наценки на исследуемый товар. Так, наценка на товар, реализованный ООО «Крепежные системы» в адрес ЗАО «Энергомашкомплект» составляет от 20% до 100%, а в некоторых случаях до 900%.

Выявленные проверкой обстоятельства свидетельствуют о том, что целью заключения проверяемым налогоплательщиком сделок с указанными контрагентами являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение необоснованной налоговой экономии.

Рассмотрев доводы ЗАО «Энергомашкомплект» об отсутствии доказательств взаимозависимости и подконтрольности спорных контрагентов обществу, совместного участия их в схеме необоснованного получения налоговой выгоды, а также отрицания самого существования группы компаний «Энергомашкомплект», суд приходит к следующим выводам.

Из сведений, представленных ГУ МВД РФ по Саратовской области, следует, что организации группы компаний «Энергомашкомплект» используют при заключении договоров с компаниями-провайдерами общую для всей группы электронную почту домена emk.ru.

Управлением установлены факты совпадения IP адресов, телефонов, указанных в банковских досье и иных источниках.

Из материалов дела следует, что IP-адресом 217.23.66.26 одновременно пользовались такие компании как: ЗАО «Волгоградский арматурный завод», ЗАО «Промышленные ресурсы Поволжья», ЗАО «САЗ», ЗАО «Саратовэнергомашкомплект», ЗАО «УПТК-1», ЗАО «Энергомашкомплект», ИП ФИО53, ООО «Актив-Плюс», ООО «Альфа-Инвест», ООО «АМК Инвест», ООО «Арма», ООО «База комплектации», ООО «Динамика», ООО «Колибри», ООО «Крепежные системы», ООО «НПО Нефтемаш», ООО «ППТГ», ООО «Простор», ООО «ПЭК-Саратов», ООО «Современные фланцевые технологии», ООО «ТД Энергомашкомплект», ООО «Успех», ООО «Центр Межзаводской Кооперации», ООО «Энергосервискомплект».

В ходе налоговой проверки установлены совпадения по IP-№адресам 77.94.203.194, 82.116.36.26, 82.116.39.240 по организациям: ООО «Арма», ООО «База комплектации», ООО «Комплексные инженерные решения», ООО «Крепежные системы» ООО «Современные фланцевые технологии», ЗАО «САЗ», ЗАО «Саратовэнергомашкомплект», ООО «ПЭК-Саратов», ООО «ТД «Энергомашкомплект», ЗАО «Энергомашкомплект» и по другим юридическим лицам, входящих в группу компаний «Энергомашкомплект».

Как следует из материалов дела, УФСБ России по Саратовской области проведены оперативно-розыскные мероприятия при реализации полномочий по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах.

УФСБ России по Саратовской области изъяты и переданы налоговому органу документы и информация, касающиеся деятельности организаций, входящих в группу компаний «Энергомашкомплект».

Кроме того, при проведении оперативно-розыскных мероприятий были обнаружены: пустые бланки с оттисками печатей различных организаций, входящих в Группу; заполненные заявления по формам Р11001, Р12001, Р12003, Р13001, Р13002, Р14001, Р14002, Р15001, Р15002, Р15003, Р16001, Р16003 для подачи в Единый государственный реестр юридических лиц на создание, внесение изменений и ликвидацию юридических лиц Группы; отчеты по дивидендам, отчеты ПФР; заявления на подключения к ТАКСКОМ; электронные копии уставных документов; внутренняя переписка организаций группы и иное; сводные отчеты, содержащие сведения о совершаемых за день операциях по расчетным счетам всех организаций холдинга.

В ходе оперативно-розыскного мероприятия также были изъяты документы складского учета, а именно приходные и расходные накладные на материалы и карточки складского учета материалов по форме № М-17.

В результате проведенных мероприятий было установлено, что в группе компаний «Энергомашкомплект» ведется централизованный складской учет материалов. В ходе выборочной проверки изъятых карточек складского учета и их анализа в части номенклатурных позиций товаров, поставляемых от «проблемных» контрагентов, было установлено, что данные документы содержат информацию исключительно об оприходовании материалов поступающих от производителей продукции и списание данных материалов в адрес ее конечных потребителей. Факт передвижения (перепродажи) продукции между организациями группы, в том числе от «проблемных» контрагентов, в карточках складского учета отсутствует.

Взаимозависимость и подконтрольность юридических лиц Группы установлена на основании совокупности обстоятельств:

- прямая или косвенная взаимозависимость (аффилированность) подконтрольных участников схемы (родственные отношения, участие в органах управления, служебная подконтрольность и т.п.);

- использование участниками схемы одних и тех же вывесок, обозначений, контактов, сайта в сети «Интернет», адресов фактического местонахождения, помещений (офисов, складских и производственных баз и т.п.), банков, в которых открываются и обслуживаются расчетные счета, контрольно-кассовой техники, терминалов и т.п.;

- представление интересов по взаимоотношениям с государственными органами и иными контрагентами (не входящими в группу компаний) осуществляется одними и теми же лицами;

- использование одних и тех же трудовых ресурсов, использование товарного знака, складского помещения, совместный вывод денежных средств в интересах сотрудников все участников группы;

- использование идентичных IP адресов для доступа и контроля электронных ресурсов и иных действий, совершенных по информационным каналам связи.

В ходе проведения контрольных мероприятий налоговым органом получен ряд документов (информации), свидетельствующих о ведении единого кадрового, бухгалтерского и финансового учета, наличии единого центра управления расчетными счетами организаций, а также единого централизованного склада.

В рамках проведения мероприятий налогового контроля истребованы документы подтверждающие поставку исследуемой номенклатуры в цепочке контрагентов, из полученных документов установлено:

- номенклатура ТМЦ, приобретенных у спорных контрагентов в проверяемом периоде не соответствует той, что реализована в адрес проверяемого налогоплательщика, данный факт указывает на создание формального документооборота между проверяемым налогоплательщиком при отсутствии реальной поставки ТМЦ;

- отсутствуют документы, подтверждающие реализацию и транспортировку ТМЦ (комплектующих), а также информация и документы о производителях ТМЦ (комплектующих);

- в ходе анализа цепочки контрагентов не подтверждено приобретение исследуемых ТМЦ ни на одном звене, кроме того, заявлены вычеты по контрагентам, которые поставляют не свойственные деятельности товары (строительные материалы, сантехнические изделия, услуги по выполнению строительных работ);

- в ходе анализа установлены реальные поставщики спорного товара.

При исследовании вопроса использования складских помещений, предназначенных для хранения ТМЦ проверяемого налогоплательщика, установлено, что обществом арендовались складские помещения у ЗАО «УПТК-1».

В собственности ЗАО «УПТК-1» с 2004 года находится складской комплекс «Энергомашкомплект» площадью 16 га, расположенный на территории ЗАО «УПТК-1» по адресу: Саратовская область, Саратовский район, промузел Зоринский.

Из анализа операций по расчетному счету ЗАО «УПТК-1» следует, что в проверяемом периоде арендаторами помещений складской базы ЗАО «УПТК-1» являлись более 40 организаций, входящих в группу компаний «Энергомашкомплект».

В ходе проведенного осмотра установлено, что арендуемые проверяемым налогоплательщиком склады не являются изолированными помещениями, сотрудники складского комплекса ЗАО «УПТК-1» имеют свободный доступ на территорию склада №1 и склада №2. Ввиду отсутствия надписей с названием арендаторов невозможно определить, что на территории указанных складов хранится продукция, принадлежащая именно ЗАО «Энергомашкомплект».

В ходе проведенных допросов работников ЗАО «Энергомашкомплект» установлено, что складской учет в проверяемом периоде велся на бумажном носителе, данные о товаре вносились на основании первичных документов.

Кладовщик ЗАО «Энергомашкомплект» ФИО54 в проверяемом периоде одновременно исполняла обязанности кладовщика также в организациях ООО «Современные фланцевые технологии» и ООО «Комплексные инженерные решения». Данный факт указывает на то, что товарные потоки в проверяемом периоде не разделялись между ЗАО «Энергомашкомплект» и спорными контрагентами.

Управлением установлено, что в группе компаний «Энергомашкомплект» ведется централизованный складской учет материалов. Карточки складского учета содержат информацию исключительно об оприходовании материалов, поступающих от производителей продукции, и о списании данных материалов в адрес ее конечных потребителей. Факт передвижения (перепродажи) продукции между организациями группы компаний «Энергомашкомплект» в карточках складского учета не отражен.

Для учета движения материальных ценностей внутри склада используются карточки учета материалов по форме М-17, которые составляются на основании приходных документов при поступлении материалов на склад.

По результатам проведенного анализа имеющихся карточек складского учета установлено, что основные данные, предусмотренные формой М-17, в карточках не заполнены. Отсутствует нумерация карточек по материалам, не указаны места хранения (стеллаж, ячейка), структурное подразделение и наименование организации, к учету которой относятся данные карточки.

Из карточек складского учета невозможно определить, какая организация из группы компаний «Энергомашкомплект» приобретает товар, а также реализует его впоследствии.

Приходные накладные также оформляются на весь товарный поток, участвующий в финансово-хозяйственной деятельности группы компаний. В карточках складского учета ведется учет только тех товарно-материальных ценностей и готовой продукции, которая фактически проходит через складской комплекс ЗАО «УПТК-1».

Из анализа документов складского учета, изъятых в ходе проведенной выемки УФСБ России по Саратовской области, следует, что товарно-материальные ценности, приобретенные у ООО «Комплексные инженерные решения», ООО «Крепежные системы», ООО «Современные фланцевые технологии» и ООО «База комплектации» на склад ЗАО «Энергомашкомплект» не поступали.

При этом, согласно данным бухгалтерского учета общества, товар от контрагентов был оприходован на складе и (или) перемещен на склады обособленных подразделений, откуда реализовался в адрес покупателей в составе комплектов либо как самостоятельное изделие.

Из анализа ведения складского учета следует, что у проверяемого налогоплательщика фактически имелась возможность реализовывать исследуемые товары в адрес покупателей под видом ТМЦ, приобретенных у спорных контрагентов. При этом товар фактически мог быть закуплен не обществом, а какой-либо иной организацией, входящей в группу компаний «Энергомашкомплект», у реальных поставщиков либо изготовлен самостоятельно и оприходован на складе. Достоверно определить объемы приобретаемых товаров, поставщиков и производителей продукции, относящихся к учету ЗАО «Энергомашкомплект», не представляется возможным ввиду ведения централизованного складского учета группой компаний «Энергомашкомплект».

Факт приобретения и использования ТМЦ, приобретенных у спорных контрагентов, в ходе проверки складского учета не подтвержден.

Таким образом, общая схема ведения складского учета группы компаний «Энергомашкомплект», участником которой является проверяемый налогоплательщик, представляет собой слаженный механизм, целью ведения которого является сокрытие реальной хозяйственной деятельности каждой организацией, входящей в группу компаний, и, как итог, минимизация налоговых последствий для всего бизнеса в целом.

При исследовании вопроса транспортировки спорных ТМЦ до ЗАО «Энергомашкомплект» установлено, что в собственности ООО «Современные фланцевые технологии», ООО «База комплектации» и ООО «Комплексные инженерные решения» транспортные средства отсутствовали. В собственности ООО «Крепежные системы» в период с 08.11.2017 по 02.11.2018 находилось одно транспортное средство – легковой автомобиль Тойота Камри.

С расчетных счетов спорных контрагентов в 2017 - 2018 годах не производилась оплата за аренду транспортных средств.

Анализ перечислений денежных средств спорными контрагентами за оказание транспортных услуг показал, что основными перевозчиками для контрагентов являлись ООО «ПЭК-Саратов» ИНН <***> и ООО «Спецавтотранс» ИНН <***> (для ООО «Крепежные системы» в 2017 году).

Удельный вес суммы перечисленных денежных средств на счета ООО «ПЭК-Саратов» от общей суммы транспортных расходов в 2017 году у ООО «Современные фланцевые технологии» составил 85%, у ООО «База комплектации» - 91%, у ООО «Крепежные системы» - 10,2%, у ООО «Комплексные инженерные решения» - 67,9%; в 2018 году у ООО «Современные фланцевые технологии» - 44%, у ООО «База комплектации» - 91,9%, у ООО «Крепежные системы» - 80,3%, у ООО «Комплексные инженерные решения» - 92,1%.

Согласно материалам оперативно-розыскной деятельности УФСБ России по Саратовской области (вх. письма от 19.11.2020 № 3/2/1331, от 27.11.2020 № 3/2/1384, от 25.11.2020 № 3/2/1376, от 25.11.2020 № 3/2/1377, от 30.11.2020 № 3/2/1440), в ходе которой произведено обследование помещений по основным адресам местонахождения организаций группы компаний «Энергомашкомплект», было установлено, что по адресу регистрации ООО ТД «Энергомашкомплект», ЗАО «Энергомашкомплект» и ЗАО «Саратовэнергомашкомплект» (<...>) были обнаружены, в том числе, печать для финансовых документов с оттиском ООО «ПЭК-Саратов», папка-скоросшиватель с документами кадрового учета ООО «ПЭК-Саратов» (приказы о приеме на работу сотрудников, приказы об увольнении, штатное расписание и т.д.) и иные документы (договоры аренды транспортных средств, заключенные между ООО «ПЭК-Саратов» и ЗАО «УПТК-1», регистрационные и учредительные документы ООО «ПЭК-Саратов» и др.), скопированные с серверов в каб. 301.

Таким образом, по адресу: <...>, по которому располагаются организации группы компаний «Энергомашкомплект», находился фактический центр управления деятельностью ООО «ПЭК-Саратов», в котором осуществлялся кадровый, бухгалтерский и финансовый учет.

О подконтрольности ООО «ПЭК-Саратов» группе компаний «Энергомашкомплект» свидетельствуют также следующие обстоятельства:

- на счета ООО «ПЭК-Саратов» большая часть денежных средств поступала от группы компаний «Энергомашкомплект», что свидетельствует о финансовой подконтрольности;

- учредитель и руководитель ООО «ПЭК-Саратов» (ФИО55 и ФИО56) получали доход в ЗАО «УПТК» и ЗАО «УПТК-1», входящих в группу компаний «Энергомашкомплект»;

- транспортные средства для осуществления деятельности арендовались у ЗАО «УПТК-1», ООО «Предприятие «Аксиома» и ООО «Центр межзаводской кооперации», входящих в группу компаний «Энергомашкомплект»;

- по адресу регистрации ООО «ПЭК-Саратов» (<...>) также зарегистрировано ООО «База комплектации» - организация, подконтрольная группе компаний «Энергомашкомплект».

По требованиям налогового органа проверяемым налогоплательщиком документы, касающиеся транспортировки спорного товара, представлены частично.

ЗАО «Энергомашкомплект» представлены пояснения о том, что заявки на перевозку (экспедирование) грузов за 2017 - 2018 годы не сохранились; расчеты стоимости перевозки (экспедирования) грузов по маршрутам за 2017 - 2018 годы не сохранились; деловая переписка с ООО «ПЭК-Саратов» и другими перевозчиками за период 2017 - 2018 годы не сохранилась; акты зачета взаимных требований за 2017 - 2018 годы между ЗАО «Энергомашкомплект» и ООО «ПЭК-Саратов» отсутствуют; журналы учета движения путевых листов, иных документов, регистров, оформленных при использовании транспорта за 2017 - 2018 годы отсутствуют; путевые листы автопогрузчиков и иных самоходных машин за 2017 - 2018 годы отсутствуют;- заявки на перевозку грузов с использованием самоходных машин за 2017 - 2018 годы не сохранились.

ООО «ПЭК-Саратов» не представлены транспортные (товарно-транспортные) накладные, путевые листы, заявки на перевозку грузов, поручения экспедитору, акты выполненных работ (в полном объеме), деловая переписка по взаимоотношениям с ООО «Современные фланцевые технологии», ООО «База комплектации», ООО «Крепежные системы» и ООО «Комплексные инженерные решения».

ООО «ПЭК-Саратов» по операциям с ООО «База комплектации» за проверяемый период представлены только 7 счетов-фактур и 7 соответствующих актов выполненных работ. При этом в книгах покупок ООО «База комплектации» за 2017 - 2018 годы зарегистрировано 288 счетов-фактур по сделкам с ООО «ПЭК-Саратов».

В ходе анализа ранее представленных ООО «Современные фланцевые технологии» в Межрайонную ИФНС России №8 по Саратовской области документов на перевозку грузов установлены факты наличия недостоверных сведений в транспортных документах или отсутствие сведений, что свидетельствует о создании формального документооборота; ненахождения автомобилей ООО «ПЭК-Саратов» на дорогах федерального значения; нахождения транспортных средств ООО «ПЭК-Саратов» одновременно в различных географических точках.

Таким образом, транспортировка ТМЦ от поставщиков товаров в адрес спорных контрагентов и от контрагентов до проверяемого налогоплательщика не подтверждена.

При этом в проверяемом периоде у общества существовали прямые взаимоотношения с реальными поставщиками (ЗАО «САЗ», ООО «Предприятие Аксиома», ООО «Джилекс», ООО «Мир инструмента», ООО «Сантехника», ЗАО «Энергомашсервис», ООО «СантехСнаб», ООО «Сантехкомплект», ООО «Сантех-Плюс», АО «ГМС Ливгидромаш», ООО «Измерительная техника», «Белорецкий металлургический комбинат», ООО «Все метизы», ООО «Авега», ООО УК «Инпарк «Уралмаш», ООО «Стройметиз», ООО «ИнтерСтрой», ООО «Мир Крепежа ТД», ООО «ОМЗ «Прогресс», ООО Торговый Дом «Трубопроводные системы», ООО «Тяжпромарматура) по поставке аналогичных ТМЦ.

Таким образом, в ходе налоговой проверки установлено, что спорными контрагентами не осуществлялись реальные поставки обществу исследуемых комплектующих и крепежных изделий.

В результате контрольных мероприятий установлена схема движения денежных средств, при которой часть финансовых потоков как внутри группы компаний «Энергомашкомплект», так при взаимодействии с иными организациями, формируется за счет движения ценных бумаг (собственных векселей, банковских векселей, векселей выданных другими организациями, иных ценных бумаг), которые в конечном счете предъявлялись к оплате организациям, входящими в группу компаний «Энергомашкомплект».

Такая схема осуществления расчетов позволила контролировать перераспределение денежных средств среди группы подконтрольных и взаимозависимых организаций.

В решении Управления приведены подробные сведения о движении денежных потоков внутри группы компаний и о схеме вывода денежных средств, полученных в результате использования схемы ведения бизнеса, применяемого группой компаний «Энергомашкомплект» с участием подконтрольных организаций ООО «База комплектации», ООО «Комплексные инженерные решения», ООО «Современные фланцевые технологии», ООО «Крепежные системы».

Денежные средства, выведенные через подконтрольные организации, направлялись на непроизводственные расходы в интересах группы компаний «Энергомашкомплект» (на корпоративные и личные нужды), на оплату услуг физическим лицам, являвшимся сотрудниками различных организаций, входящих в состав группы компаний, или связанными с ними лицами.

В решении Управления приведен список физических лиц – получателей услуг.

По итогам выездной налоговой проверки налоговым органом сделан вывод о нарушении ЗАО «Энергомашкомплект» положений пункта 1 статьи 54.1 НК РФ, выразившимся в создании налогоплательщиком формального документооборота со спорными контрагентами без совершения реальных поставок товара, в целях искажения сведений о фактах хозяйственной жизни в налоговом и бухгалтерском учете, налоговой отчетности, неправомерного учета расходов и применения налоговых вычетов по НДС.

Суд так же приходит к выводу о том, что установленные факты искажения повлекли необоснованное получение налогоплательщиком налоговых преференций в виде вычетов по налогу на добавленную стоимость и расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций.

Всесторонне, полно и объективно исследовав и оценив представленные в дело доказательства в их совокупности и взаимной связи, суд приходит к выводу, что Управлением доказано наличие в деятельности общества обстоятельств, предусмотренных статьей 54.1 НК РФ.

О применении организациями группы компаний подобных методов, направленных на занижение сумм налогов к уплате в бюджет свидетельствуют изъятые УФСБ по Саратовской области в ходе выемки документы по «оптимизации» налогообложения за счет включения дополнительных расходов путем встраивания дополнительных фирм холдинга в существующую схему закупки.

Таким образом, вовлечение подконтрольных (взаимозависимых) юридических лиц, позволило проверяемому налогоплательщику регулировать налоговые обязательства и получать незаконную налоговую выгоду с помощью введения в хозяйственный оборот нереальных операций.

В результате анализа материалов выездной налоговой проверки и материалов, полученных от правоохранительных органов налоговым органом получены доказательства: ведения единого бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, ведение единого документооборота проверяемым налогоплательщиком и другими организациями группы компаний «Энергомашкомплект», в том числе ООО «База комплектации», ООО «Комплексные инженерные решения», ООО «Современные фланцевые технологии», ООО «Крепежные системы»; ведение единого складского учета, ведение консолидированной финансовой отчетности, наличие единого места хранения электронных копи финансовых, бухгалтерских документов, договоров организаций группы компаний «Энергомашкомплект»; едином месте хранение электронных копий доверенностей в отношении организаций группы компаний «Энергомашкомплект»; едином месте хранение электронных копий документов связанных с юридически значимыми действиями в отношении организаций группы компаний «Энергомашкомплект»; едином месте хранения документов акционерных обществ входящих в группу компаний «Энергомашкомплект»; едином месте хранения электронных копий документов руководителей и учредителей организаций группы компаний «Энергомашкомплект»; использование единых контактных данных (домен электронной почты, номер телефона), единых серверных мощностей организаций группы компаний «Энергомашкомплект» в том числе ООО «База комплектации», ООО «Комплексные инженерные решения», ООО «Современные фланцевые технологии», ООО «Крепежные системы»; ведение единого учета расходов организаций группы компаний «Энергомашкомплект»; ведение единого электронного документооборота, наличие единого места хранения печатей с оттисками организаций группы компаний «Энергомашкомплект», в том числе ООО «База комплектации», ООО «Комплексные инженерные решения», ООО «Современные фланцевые технологии», ООО «Крепежные системы»»; ведение централизованной управленческой отчётности организаций группы компаний «Энергомашкомплект», в том числе ООО «База комплектации», ООО «Комплексные инженерные решения», ООО «Современные фланцевые технологии», ООО «Крепежные системы»; организация централизованного хранения документов организаций группы компаний «Энергомашкомплект», в том числе ООО «База комплектации», ООО «Комплексные инженерные решения», ООО «Современные фланцевые технологии», ООО «Крепежные системы», в том числе тех, которые не могли быть получены из открытых источников; ведение централизованного учета контрагентов организаций группы компаний «Энергомашкомплект»; выявлены факты вхождения организаций в «ГК Энергомашкомплект», дополнительно подтверждены факты получения дохода отдельных категорий сотрудников в разных организациях группы компаний «Энергомашкомплект».

Наличие и использование сведений относительно финансово-хозяйственной деятельности спорных контрагентов возможно только при условии неограниченного доступа заявителя к банковским и бухгалтерским программам этих организаций, а также к личным записям их сотрудников, в случае если данные сведения уже не ведутся на едином сервере.

Таким образом, с учетом совокупности представленных налоговым органом в обоснование принятого решения доказательств, судом признается обоснованным вывод о том, что вовлечение подконтрольных (взаимозависимых) юридических лиц, позволило Заявителю регулировать налоговые обязательства и преследовало цель получать незаконную налоговую выгоду с помощью введения в хозяйственный оборот нереальных операций.

Как следует из материалов арбитражного дела, налоговым органом в ходе рассмотрения возражений на акт налоговой проверки учтены доводы общества и приложенные к возражениям документы и информация, раскрывающая сведения о реальных поставщиках спорных товаров, в связи с чем, при вынесении оспариваемого решения расчет налоговых обязательств Заявителя произведен Управлением с учетом реального экономического содержания совершенных обществом сделок.

Судом принято во внимание, что при вынесении решения Управлением учтены, в том числе представленные обществом документы и информация, раскрывающие сведения о реальных поставщиках.

В части документально подтвержденных сделок расчет налоговых обязательств Заявителя произведен Управлением с учетом подлинного экономического содержания совершенных обществом сделок, следовательно, общество воспользовалось своим правом на применение налоговой реконструкции, представив налоговому органу документы и сведения, необходимые для расчета реальных действительных налоговых обязательств.

Кроме того, суд учитывает, что фактические обстоятельства использования реквизитов ООО «База комплектации», ООО «Современные фланцевые технологии» при создании фиктивного документооборота в отсутствие реальных товаров, которыми якобы доукомплектовывалась продукция, также установлены арбитражным судом в ходе судебного разбирательства по делу № А57-12302/2021, что отражено в судебных актах по данному делу.

В отношении довода заявителя о недоказанности факта взаимозависимости организаций группы компаний «Энергомашкомплект», исходя из положений статьи 105.1 НК РФ, суд отмечает, что совокупность установленных Управлением обстоятельств о фактической подконтрольности спорных контрагентов обществу (как в соответствии со статьей 105.1 НК РФ, так и с учетом других фактических обстоятельств, свидетельствующих о влиянии данных фактов на результаты финансово-хозяйственной деятельности) позволяет сделать вывод о несоблюдении обществом положений статьи 54.1 НК РФ по взаимоотношениям со спорными контрагентами в результате совершения умышленных действий.

Иные доводы ЗАО «Энергомашкомплект» относительно наличия либо отсутствия признаков взаимозависимости других участников группы компаний «Энергомашкомплект», по которым налоговым органом не производились доначисления налогов, судом рассмотрены и отклоняются как не имеющие самостоятельного значения для разрешения настоящего спора по существу и не влияющие на обоснованность оспариваемых Заявителем доначислений сумм налога и пени по взаимоотношениям ООО «База комплектации», ООО «Комплексные инженерные решения», ООО «Современные фланцевые технологии», ООО «Крепежные системы».

Выводы суда о подконтрольности и взаимоотношениях юридических лиц в группе компаний «Энергомашкомплект» согласуются с позицией Арбитражного суда Поволжского округа, изложенной в постановление от 30.03.2023 по делу № А57-12302/2021 (Определением Верховного Суда РФ от 21.07.2023 № 306-ЭС23-11625 отказано в передаче дела № А57-12302/2021 в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ).

По эпизодам доначисления налога на доходы физических лиц, страховых взносов судом установлено следующее.

На основании пункта 1 статьи 226 НК РФ ЗАО «Энергомашкомплект» является налоговым агентом, которое обязано в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является агент, исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ.

В соответствии с пунктом 3 статьи 24 НК РФ, налоговые агенты обязаны вести учет выплаченных налогоплательщиком доходов, удержанных и перечисленных налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику. Совокупный годовой доход в проверяемом периоде исчислялся нарастающим итогом.

В соответствии с пунктом 7 статьи 226 НК РФ совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.

В соответствии пунктом 7 статьи 226 НК РФ ЗАО «Энергомашкомплект» в проверяемом периоде производило перечисление исчисленных и удержанных сумм налога на доходы физических лиц, как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения обособленных подразделений.

В соответствии со статьей 419 НК РФ ЗАО «Энергомашкомплект» в проверяемом периоде с 01.01.2017 по 31.12.2018 являлся плательщиком страховых взносов. Объектом налогообложения, согласно статье 420 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ в ЗАО «Энергомашкомплект» в проверяемом периоде с 01.01.2017 по 31.12.2018 объектом обложения страховыми взносами признаны выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования в рамках трудовых отношений.

В нарушение пункта 6 статьи 226, пунктов 1,3 статьи 431 НК РФ, статьи 54.1 НК РФ НК РФ ЗАО «Энергомашкомплект» в проверяемом периоде не исполнило обязанность налогового агента по перечислению удержанного налога на доходы физических лиц, а также занизило суммы исчисленных страховых взносов, подлежащих уплате в бюджет.

Как следует из материалов дела, в ходе проведения повторной налоговой проверки ЗАО «Энергомашкомплект» в том числе использовались материалы оперативно-розыскной деятельности УФСБ России по Саратовской области, представленные письмами: № 3/2/1331 от 19.11.2020 (вх. от 24.11.2020 № 093517), № 3/2/1384 от 27.11.2020 (вх. от 02.12.2020 № 096091), № 3/2/1376 от 25.11.2020 (вх. от 30.11.2020 № 094764), № 3/2/1377 от 25.11.2020 (вх. от 30.11.2020 № 094765), № 3/2/1440 от 30.11.2020 (вх. от 15.12.2020 № 100018).

Как следует из оспариваемого решения, Управлением ФСБ России по Саратовской области налоговому органу были переданы документы и информация, касающиеся деятельности организаций, входящих в Группу Компаний «Энергомашкомплект», а именно: информационные базы по учету фактически выплачиваемой заработной платы, кадровые документы, банковские документы, оригиналы документов складского учета.

Из переданных документов следует, что в ходе проведения обследования сотрудниками ФСБ РФ обнаружен шкаф с папками-скоросшивателями, на которых имелись надписи: ООО «НПО Нефтемаш», «ООО «СРМЗ» Уволенные», «СРМЗ», ООО «Динамика», ООО «Успех», ООО «ППТК», «Арминфо», «ВУС ИПЦ», ЗАО «Вита», ООО «Промсервис», ООО «ВСК», ЗАО «ИПЦ», НП «Арминфо», ЗАО «ИПЦ», САЗ, ЗАО «Саратовский арматурный завод», ООО «Центр межзаводской кооперации», ООО «Импульс», ЗАО «Волгоградский арматурный завод», «ВАЗ», ООО ТД «ЭМК», ООО ТД «Энергомашкомплект», «ТД ЭМК», «ЭМС», ЗАО «Энергомашсервис», ООО «ЦМК», «Энергомашкомплект-экспорт», ООО«Энергомашэкспорт», ООО «Энергосервискомплект», ЗАО «Энергомашкомплект», ООО «Энергомашкомплект», ЗАО «САЗ», АО «Альтернативная энергетика», «Нефтемаш-сервис», ООО «Альфа- инвест», ООО «Эталон», ООО «Инпром-инвест», ЗАО «Арма- инвест», ЗАО «Энергомашинвест», ООО «Техно-сфера», ООО «Поволжская промышленно - торговая группа», ООО «Стройинжиниринг», ООО «Современные фланцевые технологии», ООО «Эмпауэр-инжиниринг», ООО «Арматом», ООО «ТД САЗ», ООО «ТД Трейдмаш», ООО «База комплектации», «ПЭК-Саратов», ООО «ПЭК-Саратов», ООО «НПО Нефтемаш», ООО «ТД Инструмент», ООО «ППТГ», ООО «Соединительные элементы трубопроводов», ЗАО «Саратовэнергомашкомплект», ЗАО «УПТК-1», ООО «Арма», ООО «Комир», ООО «ОМЗ Прогресс», ЗАО «Научно-промышленный центр технология и сервис», ООО «Крепежные системы», «ЭСК», ООО «ПЭК», «ДЦ Спутник», ООО «Альтернатива», ООО «Инновации в промышленности», ЗАО «Промышленные ресурсы Поволжья», ООО «Колибри», ООО «СЭТ», ООО «ПЭК-Саратов», ООО «ТД ЭМК», ООО «Новый город», ООО «Энергомашкомплектация», ЗАО «САЗ» ОП г. Екатеринбург».

При изучении содержащихся в указанных папках документов, установлено, что в них содержатся кадровые документы указанных организаций (приказы о приеме на работу сотрудников, приказы об увольнении, штатное расписание и т.д.).

УФСБ России по Саратовской области изъята электронная база «GMS Кадры», из анализа которой установлено, что в Группе компаний «Энергомашкомплект» ведется централизованный кадровый учет, а также учет заработной платы по работникам организации Группы в целом.

Согласно изъятым электронным документам, содержащимся в папке «GMS Кадры» - выплаты» налоговым органом определен круг лиц, состоящих в трудовых отношениях с ЗАО «Энергомашкомплект», в пользу которых начислены и выплачены суммы, отраженные в изъятых документах и превышающих сумму дохода, указанного ЗАО «Энергомашкомплект» в отчетности по форме № 2-НДФЛ, расчетах по страховым взносам: ФИО1, ФИО2, ФИО3, ФИО4, ФИО5, ФИО57, ФИО7, ФИО8, ФИО9, ФИО10, ФИО11, ФИО12, ФИО13, ФИО15, ФИО16, ФИО17, ФИО18, ФИО19, ФИО20, ФИО21, ФИО22, ФИО14

По результатам выездной налоговой проверки установлено, что ФИО1, ФИО58, ФИО57, на основании трудовых договоров работали в ЗАО «Энергомашкомплект» кладовщиками, ФИО2 – ведущий менеджер, ФИО4, ФИО8 – работали специалистами по сбыту, ФИО18 - работала в должности бухгалтера; ФИО5, ФИО13 – работали грузчиками, ФИО2, ФИО7 – работали в должности инженеров, ФИО10, ФИО19, ФИО20 – работали руководителями дивизиона, ФИО9 ФИО11, ФИО59 – приняты на должность экономист, ФИО17 – работал юрисконсультом, ФИО21 – начальник отдела продаж.

ФИО15 в ЗАО «Энергомашкомплект» занимал должность заместителя генерального директора по маркетингу, ФИО22 – заместитель генерального директора по общим вопросам.

По данным физическим лицам установлены расхождения сумм выплат, отраженных в формах № 2-НДФЛ и РСВ, представленных налогоплательщиком и выплат, отраженных в документах, изъятых Управлением ФСБ России по Саратовской области, в связи с чем, с сумм выплат, не учтенных налогоплательщиком в налогооблагаемой базе по НДФЛ и РСВ, налоговым органом произведен расчет сумм НДФЛ, подлежащих удержанию из доходов физических лиц при очередной выплате дохода в денежной форме, с учетом положений пункта 4 статьи 226 НК РФ и соответствующих страховых взносов.

В трудовом договоре с ФИО22, а именно в пункте 4 трудового договора, заключенного ООО «Энергомашкомплект» с работником организации содержатся информация об условиях оплаты труда работника, а именно, работодатель может устанавливать, кроме должностного оклада, стимулирующие и компенсационные выплаты. Однако, заработная плата сотрудников формируется только из должностного оклада, который приближен к минимальному размеру оплаты труда. Данные несоответствия свидетельствует о неполном отражении выплат в пользу физических лиц в отчетности, представленной в налоговые органы и несоответствия размерам заработных плат на рынке труда.

В ходе проведения контрольных мероприятий налоговым органом получен ряд документов (информации), свидетельствующих о ведении единого кадрового, бухгалтерского и финансового учета, наличии единого центра управления расчетными счетами организаций.

Согласно электронным документам, содержащимся в папке «GMS Кадры/прием на работу», официальное трудоустройство принятых на работу сотрудников происходило позднее фактического трудоустройства.

Управлением установлено, что при получении кредитных денежных средств сотрудникам выдавались справки о размере средней заработной платы, подписанные руководителем и главным бухгалтером, сведения о доходах в которых превышает размер дохода, отраженного в справках 2-НДФЛ;

Пунктами 5,6,7 «Положение об оплате труда работников ЗАО «Энергомашкомплект»» от 29.12.2012 года, предусматривает, кроме фиксированного размера оплаты труда, дополнительные выплаты, в том числе премии, доплаты и иные выплаты. Однако, заработная плата сотрудников формировалась только в размере оклада. Выплаты в виде премии и материальной помощи в проверяемом периоде отсутствовали.

При изучении изъятых УФСБ России по Саратовской области кадровых документов организаций, относящихся к группе «Энергомашкомплект» (приказы о приеме на работу сотрудников, приказы об увольнении, штатное расписание и т.д.), обнаружены копии документов: ведомости заработной платы за январь, февраль 2016 сотрудников «Атомного департамента» в московском офисе, согласованные ФИО27.(руководитель ЗАО «Энергомашсервис») и утвержденные ФИО60 (руководитель ЗАО Саратовэнергомашкомплект»), в которых размер заработной платы сотрудников значительно отличается от отраженного в справках 2-НДФЛ; приказ дирекции регионального развития ОП г. Нижний Новгород, Ярославль (ГК «Энергомашкомплект») по мотивационной программе для менеджеров, согласно которому оплата труда формируется из фиксированной, переменной, дополнительной частей, бонусов, что противоречит сведениям, представленным налогоплательщиком в налоговые органы, а также пояснениям, что заработная плата сотрудников состоит только из фиксированного оклада.

Таким образом, суд усматривает признаки выплаты «теневой заработной платы» и, соответственно, уклонение организации от исполнения обязанностей по исчислению, удержанию и перечислению налога на доходы физических лиц и страховых взносов, с целью получения необоснованной налоговой выгоды.

Кроме того, из материалов дела следует, что в пользу физических лиц – сотрудников ЗАО Энергомашкомплект оказаны услуги (туристические путевки, авиабилеты, ж/д билеты, страхование имущества и транспорта физических лиц, проживание в гостинице), оплаченные организациями – участники Группы компаний «Энергомашкомплект»: ООО «Колибри» ИНН <***>, ООО «Успех» ИНН (раздел акта 2.1.9.2).

Данные физические лица не состояли в трудовых отношениях с ООО Колибри, ООО Успех.

В ходе проведенных мероприятий налогового контроля получены документы от контрагентов организаций – участников Группы компаний «Энергомашкомплект»: ООО «Колибри», ООО «Успех», производящие выплаты либо оказывающие услуги в пользу физических лиц, состоящих в трудовых отношениях в 2017-2018 годы с ЗАО «Энергомашкомплект».

Согласно материалам проверки ФИО23 ИНН <***>, в 2017-2018 годы являлся сотрудником ЗАО «Энергомашкомплект».

Налоговым органом установлено, что ООО «Байкал Бизнес Трэвэл» ИНН <***> оказаны услуги по реализации туристического продукта на 11 человек, в т.ч. ФИО23 с 01.08.2017 по 08.08.2017, общая стоимость тура 1265000 руб., стоимость тура на одного человека 115000 рублей. Услуга оплачена ООО «Колибри», входящему в состав группы «Энергомашкомплект».

ООО «ИННА тур» оказаны услуги по приобретению авиабилетов ФИО23 в июле 2018 на сумму 14900 руб., в августе 2018 на сумму 21800 руб. Услуга оплачена ООО «Колибри», входящему в состав группы «Энергомашкомплект».

ООО АК «Сибирь» оказаны услуги по приобретению авиабилетов ФИО23 в июне 2018 на сумму 30904 руб. в июле 2018 на сумму 11023 руб. (авиабилеты на дату 23.07.2018, 24.07.2018, 31.07.2018). Услуга оплачена ООО «Колибри», входящему в состав группы «Энергомашкомплект».

ООО «Бизнестур» оказаны услуги по проживанию ФИО23 в июне 2017 на сумму 16250 рублей. Услуга оплачена ООО «Колибри», входящему в состав группы «Энергомашкомплект».

Страховой компанией «РОСГОССТРАХ» оказаны услуги по страхованию имущества, собственником которого является ФИО23 в марте 2017 года. Сумма страхового полиса составила 38034 рублей, 60578,98 рублей, 5409,60 рублей. Услуга оплачена ООО «Успех», входящему в состав группы «Энергомашкомплект» (платежные поручения 2961 от 23.03.2017, 2981 от 27.03.2017).

ООО «Эй энд Эй» ИНН оказаны услуги по проживанию в гостинице «Штадт Фрайбург Отель» ФИО23 в июне 2017 на сумму 50000 рублей. Услуга оплачена ООО «Колибри», входящему в состав группы «Энергомашкомплект».

Сведения о полученном доходе ООО «Колибри», ООО «Успех» в отношении ФИО23 по форме 2-НДФЛ, расчеты по страховым взносам, не представлены.

В отношении ФИО15 налоговым органом установлено, что организациями – участниками Группы компаний «Энергомашкомплект»: ООО «Колибри», ООО «Успех» оплачены услуги следующие:

- ООО «Казань Отель групп» ИНН <***> оказаны услуги по проживанию с 25.01.2017 по 27.01.2017 ФИО15 на сумму 16000 руб. Услуга оплачена ООО «Колибри», входящему в состав группы «Энергомашкомплект»;

- ООО «Отель Менеджмент» ИНН <***> оказаны услуги по проживанию с 21.03.2017 по 23.03.2017 ФИО15 на сумму 12000 руб. Услуга оплачена ООО «Колибри», входящему в состав группы «Энергомашкомплект»;

- ООО «Гранд Отель ВИДГОФ» ИНН <***> оказаны услуги по проживанию с 10.05.2017 по 12.05.2017 ФИО15 на сумму 12450 руб. Услуга оплачена ООО «Колибри», входящему в состав группы «Энергомашкомплект»;

- ООО ТК «Дольче Вита» организована туристическая поездка в Черногорию ФИО15 с 30.07.2017 по 09.08.2017 на сумму 306500 руб. Услуга оплачена ООО «Колибри», входящему в состав группы «Энергомашкомплект»;

- ООО «Бизнестур» ИНН <***> оказаны услуги по проживанию ФИО15 на общую сумму 62130 руб. (с 06.06.2017 по 09.06.2017 на сумму 22750 руб., с 07.02.2017 по 10.02.2017 на сумму 24000 руб., с 23-25.05.2017 на сумму 15380 руб.) Услуга оплачена ООО «Колибри», входящему в состав группы «Энергомашкомплект»;

ФИО24 ИНН <***>, в 2017-2018 годы являлся сотрудником ЗАО «Энергомашкомплект».

Налоговым органом установлено, что ООО Байкал Бизнес Трэвэл ИНН <***> оказаны услуги по реализации туристического продукта на 11 человек, в т.ч. ФИО24 с 01.08.2017 по 08.08.2017, общая стоимость тура 1265000 руб., стоимость тура на одного человека 115000 рублей. Услуга оплачена ООО «Колибри», входящему в состав группы «Энергомашкомплект».

Страховой компанией «Согласие» в октябре 2017 года оказаны услуги по страхованию транспортного средства (№WDC 2049841F837883), собственником которого является ФИО24, сумма страхового полиса составила 18026,96 рублей. Услуга оплачена ООО «Успех», входящему в состав группы «Энергомашкомплект».

ООО «Ванд Тревел» ИНН <***> в мае 2017 года оказана услуга по реализации тура во Францию ФИО24 на общую стоимость тура 870034,26 руб. Услуга оплачена ООО «Колибри», входящему в состав группы «Энергомашкомплект».

ООО «Ванд Вояж» ИНН <***> в сентябре 2017 года оказаны услуги по реализации тура в Германию на 13 человек (с 16.9.2017 по 23.09.2017), в т.ч. ФИО24, общая стоимость тура 2069318,01 руб., стоимость тура на одного человека 159178,31 рублей. Услуга оплачена ООО «Колибри», входящему в состав группы «Энергомашкомплект».

ООО «ИННА тур» ИНН <***> в июле 2018 года оказаны услуги по приобретению авиабилетов ФИО24 на сумму 32900 руб. Услуга оплачена ООО «Колибри», входящему в состав группы «Энергомашкомплект».

ООО АК «Сибирь» ИНН оказаны услуги по приобретению авиабилетов ФИО24 в июне 2018 на сумму 30904 руб. в июле 2018 на сумму 11023 руб. (авиабилеты на дату 23.07.2018, 24.07.2018, 31.07.2018). Услуга оплачена ООО «Колибри», входящему в состав группы «Энергомашкомплект».

Сведения о полученном доходе ООО «Колибри», ООО «Успех» в отношении ФИО24 по форме 2-НДФЛ, расчеты по страховым взносам не представлены.

Как следует из оспариваемого решения, материалов дела, в рамках проведения мероприятий налогового контроля установлено, что ООО «База Комплектации», ООО «Комплексные инженерные решения» 6 перечисляют денежные средства, полученные от ЗАО «Энергомашкомплект» в адрес ЗАО "ПРП", затем данная организация перечисляет денежные средства организациям ООО «Колибри», ООО «Успех», оказывающим спортивно-оздоровительные услуги, проживание в гостиницах, медицинское обслуживание, предоставление туристических путевок, покупка авиа/жд. билетов в адрес сотрудников группы компаний Энергомашкомплект.

Из материалов, полученных в рамках встречных проверок в порядке статьи 93.1 НК РФ от туристических фирм, гостиниц, авиаперевозчиков установлено, что переписка с ООО «Колибри» и ООО «Успех» по вопросам приобретения туристических путевок, авиабилетов, бронирования и размещения в гостиницах и прочее велась посредством электронной почты, а также по сотовой связи непосредственно с директором ООО «Колибри» - ФИО61 (тел. <***>; holina.e@emk.ru). Документы направлялись по адресу ООО «Колибри» (адрес: 410017, <...> этаж, адрес ЗАО «Энергомашкомплект» и ряда организаций группы компаний Энерномашкомплект) с целью подписания и обратной отправки.

В ходе поворотной налоговой поверки управлением установлено, что ООО «Колибри» участвует в цепочке вывода денежных средств, подконтрольных, взаимозависимых (подконтрольных) организаций группы компаний «Энергомашкомплект» (блок вывода денежных средств группы «Энергомашкомплект»). ООО «Колибри» зарегистрировано 18.02.2005, ликвидировано 10.12.2018. Адрес: 410031, Саратов г., Соколовая ул.,44/62. ОКВЭД: Основной вид деятельности: деятельность туристических агентств. У организации отсутствует имущество, транспорт. Присвоенные критерии рисков: отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера.

Среди изъятых в ходе проведения обследования сотрудниками ФСБ РФ папок-скоросшивателями и оттисков печатей, в том числе обнаружены папки с надписями и печати ООО «Колибри» и ООО «Успех».

Согласно показаниям свидетелей, пользователей оплаченных ООО «Колибри и ООО «Успех» услуг, они не отрицают факты проживания в гостиницах, осуществления туристических поездок и прочее, при этом на вопрос причин оплаты данных услуг организациями ООО «Колибри и ООО «Успех» ответить затруднились.

Таким образом, факт оплаты за сотрудников ЗАО «Энергомашкомплект» организациями ООО «Колибри», ООО «Успех», учитывая установленную взаимозависимость и организацию деятельности организаций группы компаний свидетельствует о получении данными лицами дохода в связи с исполнением трудовых обязанностей в качестве сотрудников ЗАО «Энергомашкомплект».

В соответствии с пунктом 1 статьи 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами в соответствии со статьей 422 НК РФ, перечень которых является исчерпывающим.

Учитывая, что суммы стоимости приобретаемых организацией путевок работникам, подарков и билетов не поименованы в содержащемся в статье 422 НК РФ перечне сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, данные суммы независимо от источника финансирования облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплаты, производимые организацией физическим лицам в связи с наличием с ними трудовых отношений.

Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Доходы, не подлежащие обложению налогом на доходы физических лиц, перечислены в статье 217 НК РФ.

Суд признает обоснованными доначисления страховых взносов и налога на доходы физических лиц ЗАО «Энергомашкомплект» ввиду доказанности налоговым органом фактов уклонения организации от исполнения обязанностей по исчислению, удержанию и перечислению налога на доходы физических лиц и страховых взносов.

Учитывая, что установленная законом обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц, страховых взносов со всех выплат, произведенных ЗАО «Энергомашкомплет» в пользу вышеперечисленных физических лиц не выполнена, решение налогового органа по данному эпизоду суд признаёт законным и обоснованным.

ЗАО «Энергомашкомплект» указывает на необоснованность предложения налогового органа об уплате недоимки по НДФЛ, поскольку в силу пункта 9 статьи 226 НК РФ уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.

Данный довод судом отклоняется, поскольку в указанной правовой норме говорится только о недопустимости уплаты налоговым агентом налога за счет его средств. Вместе с тем доказательств, свидетельствующих о невозможности удержания налога с работников и перечисления его в бюджет, общество при рассмотрении настоящего дела не представило. Также не представлены доказательства направления сообщения о невозможности удержания спорного налога налогоплательщику и налоговому органу в порядке, предусмотренном пунктом 5 статьи 226 НК РФ.

Кроме того, изменения, внесенные Федеральным законом от 29.09.2019 № 325-ФЗ в пункт 9 статьи 226 НК РФ, допускающие доначисление (взыскание) налога за счет средств налоговых агентов по итогам налоговой проверки, не изменяют элементы налогообложения НДФЛ (в том числе, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога), а, по сути, являются процедурными, позволяющими налоговому органу по результатам налоговой проверки взыскать налог, в том числе, за счет средств налогового агента.

Поскольку на момент принятия оспариваемого решения налогового органа изменения, внесенные Федеральным законом от 29.09.2019 № 325-ФЗ в пункт 9 статьи 226 НК РФ, вступили в силу, то налоговый орган правомерно доначислил к взысканию налог за счет средств налогового агента. Аналогичная позиция содержится в постановлении Арбитражного суда Московского округа от 07.07.2023 по делу № А40-220968/2021.

Согласно пункту 3.2 резолютивной части оспариваемого решения при невозможности удержания налога, то есть при отсутствии трудовых или гражданско-правовых отношений с физическими лицами, в отношении которых сделаны доначисления налога на доходы физических лиц, налоговому агенту предлагалось в месячный срок после вынесения Решения о привлечении налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения представить в налоговый орган сведения о невозможности удержания налога по форме № 2 -НДФЛ с признаком 2 - перечислить в соответствующий бюджет из доходов налогоплательщика доначисленную сумму налога и не перечисленную в соответствующий бюджет сумму налога на доходы физических лиц отдельным платежным поручением в сроки, указанные в пункте 6 статьи 226 НК РФ.

Вместе с тем доказательств, свидетельствующих о невозможности удержания налога с работников и перечисления его в бюджет, общество при рассмотрении настоящего дела не представило. Также не представлены доказательства направления сообщения о невозможности удержания спорного налога налогоплательщику и налоговому органу в порядке, предусмотренном пунктом 5 статьи 226 НК РФ.

Суд, рассмотрев доводы ЗАО «Энергомашкомплект» о недопустимости использования в качестве доказательств по делу документов и сведений, полученных из УФСБ России по Саратовской области, отклоняет их по следующим основаниям.

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 01.03.2011 №273-О-О указал, что доказательства, полученные в уголовно-процессуальном порядке, могут быть использованы в арбитражном процессе для установления наличия или отсутствия обстоятельств, обосновывающих требования и возражения лиц, участвующих в деле, при условии, если арбитражный суд признает их относимыми и допустимыми.

Согласно пункту 45 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 при исследовании и оценке представленной налоговым органом доказательственной базы по налоговым делам судам надлежит исходить из того, что материалы, полученные в результате осуществления оперативно-розыскных мероприятий, могут использоваться налоговыми органами в числе других доказательств при рассмотрении материалов налоговой проверки (пункт 4 статьи 101 НК РФ) или при осуществлении производства по делу о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях (пункт 7 статьи 101.4 НК РФ), если соответствующие мероприятия проведены и материалы оформлены согласно требованиям, установленным Федеральным законом от 12.08.1995 №144-ФЗ «Об оперативно-розыскной деятельности».

Согласно абзацу 3 статьи 10 Федерального закона «О федеральной службе безопасности» от 03.04.1995 №40-ФЗ деятельность органов федеральной службы безопасности в сфере борьбы с преступностью осуществляется в соответствии с законодательством об оперативно-розыскной деятельности, уголовным и уголовно-процессуальным законодательством Российской Федерации.

В соответствии с частью 3 статьи 11 Федерального закона от 12.08.1995 №144-ФЗ «Об оперативно-розыскной деятельности» результаты оперативно-розыскной деятельности могут направляться в налоговые органы для использования при реализации полномочий, в том числе, по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах.

Как следует из представленных документов (письма УФСБ России по Саратовской области, протоколы выемки), представленные в налоговый орган документы оформлены согласно требованиям действующего законодательства. В связи с чем, нарушения норм действующего законодательства при получении данных документов судом не установлено.

Из документов, представленных налоговым органом следует, что УФСБ России по Саратовской области сопроводительным письмом от 27.11.2020 № 3/2/1384 в адрес УФНС России по Саратовкой области направлены результаты оперативно-розыскной деятельности, проведенной по адресу: <...>.

В соответствии с протоколом обследования помещений, зданий, сооружений, участков местности и транспортных средств УФСБ России по Саратовской области от 26.10.2020, проведение, по адресу: <...>, оперативно-розыскных мероприятий Управлением ФСБ России по Саратовской области, проводилось с участием заместителя генерального директора по общим вопросам ЗАО «Энергомашкомплект» ФИО22, начальника отдела контроля ЗАО «УПТК-1» ФИО62, адвоката Коновалова Юрия Петровича, в помещениях принадлежащих ЗАО »УПТК-1».

УФСБ России по Саратовской области изъяты и переданы налоговому органу документы и информация, касающиеся деятельности организаций, входящих в Группу Компаний «Энергомашкомплект», а именно: информационные базы по учету фактически выплачиваемой заработной платы, кадровые документы, банковские документы, оригиналы документов складского учета, внутренняя переписка сотрудников организаций.

Материалы, включают в себя:

- письмо УФСБ России о результатах оперативно-розыскной деятельности на 12 листах;

- протокол обследования помещений, зданий, сооружений, участков местности и транспортных средств от 26.10.2020, на 38 листах, с фото таблицей, на 42 листах, всего на 81 листе;

- жесткий диск TOSHIBAPC РЗОО S/NY9BYKW1FS 9WG с информацией, полученной в ходе оперативно-розыскной деятельности по адресу <...>;

- жесткий диск Seagates/n 9VYKGQ7Hс информацией, полученной в ходе оперативно-розыскной деятельности по адресу Саратов г., Песчано-Уметская ул., 10а.

В соответствии с письмом УФСБ России от 27.11.2020 № 3/2/1384, представленного УФСБ России, в ходе обследования помещений, зданий, сооружений, участков местности и транспортных средств в нежилых помещениях, расположенных в здании по адресу: <...> проводимой в период с 26 октября 2020 года по 30 октября 2020 года были изъяты:

- папки-скоросшиватели с надписями: «ООО Предприятие Аксиома Анкеты уволенных сотрудников А-К», ООО Предприятие Аксиома Анкеты уволенных сотрудников Л-Я», «ИП ФИО63 Договоры аренды и субаренды», «ИП ФИО63 Договоры с покупателями», «Доверенности ООО Предприятие Аксиома»;

- папка с копиями уставных документов ООО «Предприятие Аксиома» и ООО «Аксиома Сервис»;

- печати с оттисками подконтрольных и взаимозависимых организаций, в том числе общества с ограниченной ответственностью «Эмпауэр Инжиниринг» ОГРН <***> ИНН <***> г. Москва", общества с ограниченной ответственностью «Современные Фланцевые Технологии» ООО «СФТ», общества с ограниченной ответственностью «Соединительные элементы трубопроводов» ООО «СЭТ».

В УФНС России по Саратовской области материалы ОРД вскрыты и осмотрены, о чем составлен акт от 07.12.2020 № 3 вскрытия пакетов с материальными ценностями и документами.

В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом произведен осмотр документов и составлен протокол осмотра №1 от 20.08.2021.

На жестком диске 010 S/N Z639PTLKS 3WD имеется папка «vsrvgms1», содержащая файл «VSRVGMS1.VHDX». Файл «VSRVGMS1.VHDX» представляет собой виртуальный жесткий диск с установленной на нем программой GSM-кадры, которая содержит сведения о приеме на работу, увольнении, справочник служащих, справочник должностей, справочник внутренних фирм, справочник подразделений.

Справочник служащих содержит имена, идентификационные данные, место трудоустройства из справочника внутренних фирм в отношении физических лиц, по которым ведется централизованный кадровый учет, а также учет заработной платы по работникам организации.

13.02.2021 налоговым органом произведена выгрузка ведомостей начисления и выплат зарплаты сотрудникам, а также выписка операций по расчетным счетам группы компаний «Энергомашкомплект» (формат выгрузки - .txt, для дальнейшего анализа производилась конвертация в формат .xlsx).

По результатам анализа установлено, что в Группе компаний ведется централизованный кадровый учет, а также учет заработной платы по работникам организации Группы в целом.

Их полученных сведений установлены сведения о денежных расчетах организаций и подразделений группы компаний «Энергомашкомплект».

Вышеуказанные материалы были приобщены налоговым органом в материалы арбитражного дела № А57-12301/2021 и использовались в качестве доказательств совершения ЗАО «Саратовский арматурный завод» налогового правонарушения. Арбитражным судом Саратовской области данные доказательства были признаны допустимыми и относимыми, полученными с соблюдением процессуальных норм (страницы 25-26 решения Арбитражного суда Саратовской области от 17.05.2022, вступившего в законную силу 13.12.2022).

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 45 постановления Пленума от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Кодекса», при исследовании и оценке представленной налоговым органом доказательственной базы по налоговым делам 8 надлежит исходить из того, что материалы, полученные в результате осуществления оперативно-розыскных мероприятий, могут использоваться налоговыми органами в числе других доказательств при рассмотрении материалов налоговой проверки (пункт 4 статьи 101 НК РФ), если соответствующие мероприятия проведены и материалы оформлены согласно требованиям, установленным Федеральным законом от 12.08.1995 № 144-ФЗ «Об оперативно-розыскной деятельности».

Доказательства проведения сотрудниками УФСБ России по Саратовской области мероприятий и оформления полученных по их результатам материалов с нарушением требований, установленных Федеральным законом № 144-ФЗ, общество не представило.

Судом также отклоняется довод налогоплательщика о том, что Управлением не изложены результаты проверки всех доводов, приведенных ЗАО «Энергомашкомплект» в свою защиту в возражениях по акту налоговой проверки и по дополнению к акту налоговой проверки.

Как следует из материалов повторной выездной налоговой проверки, Управлением при рассмотрении возражений общества дана оценка всем существенным доводам ЗАО «Энергомашкомплект», что отражено в оспариваемом решении.

Из материалов проведенной повторной выездной налоговой проверки следует, что представленные налогоплательщиком возражения по акту и дополнению к акту налоговой проверки были рассмотрены и частично удовлетворены Управлением, что отражено в оспариваемом решении от 20.10.2022 № 3.

Тот факт, что Управлением были удовлетворены не все возражения налогоплательщика, не свидетельствует об отсутствии как таковой оценки заявленных обществом доводов и не является нарушением со стороны налогового органа требований статьи 101 НК РФ.

Таким образом, по результатам налоговой проверки налоговым органом обосновано определены реальные налоговые обязательства ЗАО«Энергомашкомплект», в связи с чем дополнительно начислены налоги на общую сумму 39 691 532,87 руб., начислены пени – 20 367 467,76 руб.

Размер налоговых обязательств и пени, начисленных налоговым органом по результатам проверки, судом проверен и признан правильным.

С учетом положений части 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

ЗАО «Энергомашкомплект», оспаривая решение налогового органа от 16.02.2023 № 11/6, не представило доказательств, подтверждающих его доводы.

В соответствии с положениями части 2 статьи 9, частей 2 и 3 статьи 41 АПК РФ лица, участвующие в деле, в том числе несут риск наступления последствий совершения или несовершения ими процессуальных действий, в связи с чем в данном случае несогласие ЗАО «Энергомашкомплект» с установленными налоговым органом обстоятельствами не свидетельствует о недоказанности таких обстоятельств, при отсутствии доказательств обратного.

В силу положений части 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Принимая во внимание вышеизложенное, заявленные ЗАО «Энергомашкомплект» требования не подлежат удовлетворению в полном объеме.

Руководствуясь статьями 167-170, 198-201 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявленных закрытым акционерным обществом «Энергомашкомплект» требований отказать.

Решение арбитражного суда вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба.

Решение арбитражного суда может быть обжаловано в порядке, предусмотренном главами 34, 35 раздела VI Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации путем подачи жалобы через Арбитражный суд Саратовской области.



Судья Арбитражного суда

Саратовской области


Д.Р. Мамяшева