Решение от 17 декабря 2017 г. по делу № А06-8864/2017

1231334/2017-113301(3)

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АСТРАХАНСКОЙ ОБЛАСТИ

414014, г. Астрахань, пр. Губернатора Анатолия Гужвина, д. 6

Тел/факс (8512) 48-23-23, E-mail: astrahan.info@arbitr.ru http://astrahan.arbitr.ru Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ

Дело № А06-8864/2017
г. Астрахань
18 декабря 2017 года
Резолютивная часть решения оглашена 13 декабря 2017 года

Арбитражный суд Астраханской области в составе судьи Аюповой А.Н., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Бурлуцким О.А.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Федерального государственного казенного учреждения "Отдел вневедомственной охраны войск национальной гвардии Российской Федерации по Астраханской области" в интересах Отделения вневедомственной охраны по Камызякскому району – филиала федерального государственного казенного учреждения «Отдел вневедомственной охраны войск национальной гвардии Российской Федерации по Астраханской области

к Государственному учреждению - Астраханскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации

о признании решения от 12.10.2017 № 423 о привлечении к ответственности за совершение правонарушения полностью недействительным,

о признании решения от 12.10.2017 № 683 о привлечении к ответственности за совершение правонарушения полностью недействительным,

при участии:

от заявителя: Кубекова А.Н. – представитель по доверенности № 442/2852 от 12.12.2017г.

от заинтересованного лица: Петрова О.А. – представитель по доверенности № 9 от 09.01.2017г.

ФГКУ в интересах Отделения вневедомственной охраны по Камызякскому району – филиала федерального государственного казенного учреждения «Отдел вневедомственной охраны войск национальной гвардии Российской Федерации по Астраханской области обратилось в суд с заявлением к Государственному учреждению - Астраханскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации о признании решений от 12.10.2017 № 423 и № 683 о привлечении к ответственности за совершение правонарушения недействительными.

Представитель заявителя в судебном заседании заявленные требования поддержала, просила суд их удовлетворить.

Представитель заинтересованного лица в судебном заседании заявленные требования не признала, считает оспариваемые решения законными и обоснованными, в связи с чем просила в удовлетворении требований отказать.

Выслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд

УСТАНОВИЛ:

Астраханским региональным отделением ФСС проведена документальная выездная проверка в отношении ФГКУ Отделения вневедомственной охраны по Камызякскому району – филиала ФГКУ «Отдел вневедомственной охраны войск национальной гвардии Российской Федерации по Астраханской области по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты страховых взносов по двум видам страхования: от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

На основании акта от 14.09.2017г. № 466 принято решение № 423 от 12.10.2017г. о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах, которым Учреждение привлечено к ответственности в виде штрафа в размере 7,08 руб. и предложено уплатить пени в размере 0,51 руб., недоимку по страховым взносам в размере 35,41 руб.

На основании акта 14.09.2017г. № 703 принято решение № 683 от 12.10.2017г. о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах, которым Учреждение привлечено к ответственности в виде штрафа в размере 0,50 руб. и предложено уплатить недоимку по страховым взносам в размере 2,44 руб.

Заявитель не согласен с оспариваемыми решениями, в связи с чем, обратился в суд с настоящим заявлением.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, суд считает предъявленные заявителем требования подлежащими удовлетворению, исходя из следующего:

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

При рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, а также устанавливает, нарушает ли оспариваемый акт права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности (часть 4 статьи 200 АПК РФ).

Судом установлены следующие фактические обстоятельства дела.

Астраханским региональным отделением проведена документарная выездная проверка в отношении ФГКУ Отделения вневедомственной охраны по Камызякскому району – филиала ФГКУ «Отдел вневедомственной охраны войск национальной гвардии Российской Федерации по Астраханской области по вопросам правильности исчисления,

полноты и своевременности уплаты страховых взносов по двум видам страхования: от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Проверка проведена за период с 01.01.2014 по 31.12.2016г. в соответствии с Федеральным законом от 24.07.1998г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», статьи 20 Федерального закона от 03.07.2016г. № 250-ФЗ (ред. от 19.12.2016) «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) РФ в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование», иными нормативными правовыми актами (в соответствующих редакциях), регулирующими данные виды обязательного социального страхования.

Из материалов дела следует, что работнику Герасимовой О.В. в феврале 2014 года были предоставлены для ухода за ребенком – инвалидом по её письменному заявлению и на основании приказа 4 дополнительных оплачиваемых выходных дня. Оплата каждого дополнительного выходного дня производится в размере среднего заработка и в порядке, который устанавливается федеральными законом. Данная выплата была не включена в облагаемую базу для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования РФ на основании пункта 1 части 1 статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009г. № 212-ФЗ. Объектом налогообложения страховыми взносами для организаций являются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию, осуществляемые в рамках трудовых отношений.

По результатам проверки составлены акты выездной проверки № 466 от 14.09.2017 и № 703 от 14.09.2017г.

На основании акта от 14.09.2017г. № 466 принято решение № 423 от 12.10.2017г. о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах, которым Учреждение привлечено к ответственности в виде штрафа в размере 7,08 руб. и предложено уплатить пени в размере 0,51 руб., недоимку по страховым взносам в размере 35,41 руб.

На основании акта 14.09.2017г. № 703 принято решение № 683 от 12.10.2017г. о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах, которым Учреждение привлечено к ответственности в виде штрафа в размере 0,50 руб. и предложено уплатить недоимку по страховым взносам в размере 2,44 руб.

Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона N 165-ФЗ отношения по обязательному социальному страхованию возникают у страхователя (работодателя) по всем видам обязательного страхования с момента заключения с работником трудового договора.

Положениями статьи 129 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) под заработной платой (оплатой труда работника) понимается вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

В соответствии со статьей 164 ТК РФ определено, что компенсации - это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Кодексом и другими федеральными законами.

В соответствии с частью 1 статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ (являющимся действующим в период спорных правоотношений) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона). Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Трудовые отношения, в силу ст. 15 Трудового кодекса Российской Федерации характеризуются следующим: работник выполняет трудовую функцию (работу по должности, специальности и т.п.) и подчиняется правилам внутреннего трудового распорядка; работодатель платит за выполняемую работником трудовую функцию и обеспечивает условия труда. Таким образом, понятие трудовых отношений характеризуется определенными признаками и не может применяться к любым отношениям, возникающим между организацией и лицом, с которым у нее заключен трудовой договор.

Выплата среднего заработка за дополнительные выходные дни, предоставляемые работнику для ухода за детьми-инвалидами, по своей природе является выплатой с целью поддержки отдельных категорий работников, оказавшихся в трудной жизненной ситуации. При этом обязанность работодателя предоставить по заявлению работника такие дни и оплатить их, закреплена в Трудовом законодательстве, а не обусловлена каким-либо соглашением между работником и работодателем. Суммы такой оплаты соответствуют понятию социального пособия, предусмотренного ст. 1 Федерального закона от 17.07.1999 N 178-ФЗ "О государственной социальной помощи", согласно которой социальное пособие - безвозмездное предоставление гражданам определенной денежной суммы за счет средств соответствующих бюджетов бюджетной системы РФ, составной частью которого является федеральный бюджет (ст. 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации).

Работник, осуществляющий уход за ребенком-инвалидом в дополнительные выходные дни, трудовые обязанности не выполняет. Следовательно, выплачиваемый ему средний заработок - это не заработная плата и не вознаграждение за выполнение трудовой обязанности. Средний заработок в данном случае - это и вознаграждение за выполнение трудовой функции. Данная выплата носит характер государственной поддержки она направлена на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей-инвалидов и обязаны осуществлять за ними должный уход.

Оплата указанных дней отдыха производится не за счет собственных средств работодателя, а за счет средств, предоставляемых работодателю ФСС РФ (п. 17 ст. 37

Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ) то есть, фактически работодатель в данном случае является лишь связующим звеном между своим работником и государством в лице ФСС РФ, которое таким образом осуществляет поддержку своих работающих граждан, имеющих на попечении детей-инвалидов.

Финансовое обеспечение расходов на оплату дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами в соответствии со статьей 262 Трудового кодекса Российской Федерации, включая начисленные страховые взносы в государственные внебюджетные фонды, осуществляется за счет межбюджетных трансфертов из федерального бюджета, предоставляемых бюджету Фонда социального страхования Российской Федерации.

Статьей 262 Трудового кодекса Российской Федерации определено, одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами по его письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц, которые могут быть использованы одним из указанных лиц либо разделены ими между собой по их усмотрению. Оплата каждого дополнительного выходного дня производится в размере среднего заработка и порядке, который устанавливается федеральными законами. Порядок предоставления указанных дополнительных оплачиваемых выходных дней устанавливается Правительством Российской Федерации. Женщинам, работающим в сельской местности, может предоставляться по их письменному заявлению один дополнительный выходной день в месяц без сохранения заработной платы.

На основании п. 8 постановления Правительства Российской Федерации от 12.02.1994 N 101 "О Фонде социального страхования Российской Федерации" средства этого фонда направляются, в том числе на оплату дополнительных выходных дней по уходу за ребенком- инвалидом или инвалидом с детства до достижения им возраста 18 лет.

Таким образом, спорные выплаты не являются вознаграждением за труд работников, носят характер государственной поддержки, производятся в виде сохранения заработка в пользу только той категории работников, которая в силу своих семейных обязанностей осуществляет уход за ребенком-инвалидом, то есть имеют компенсационный характер.

В соответствии с правовой позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 08.06.2010 N 1798/10, спорные выплаты носят характер государственной поддержки, поскольку направлены на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей-инвалидов и обязанным осуществлять за ними должный уход, имеют целью компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан. При этом указанная гарантия не относится по своей природе ни к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде.

Следовательно, оплата дополнительных дней отдыха одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами как иная выплата, осуществляемая в соответствии с действующим законодательством, в силу Закона N 212-ФЗ обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов не подлежит.

В соответствии с пунктом 1 статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных лиц в рамках трудовых отношений и гражданско- правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

В силу пункта 2 статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 данной

статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных лиц, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 данного Закона.

При указанных обстоятельствах, суд приходит к выводу, что оплата дополнительных выходных дней, предоставленных для ухода за детьми-инвалидами за счет средств Фонда социального страхования, не относится к категории вознаграждений за труд, не является стимулирующей выплатой, вознаграждением, а является средством обеспечения социальной защиты соответствующих категорий граждан, направлена на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей-инвалидов и обязанным осуществлять за ними должный уход, и не подлежит включению в базу для начисления страховых взносов.

В соответствии с частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Признать решения Государственного учреждения - Астраханского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации от 12.10.2017 № 423 и от 12.10.2017 № 683 о привлечении к ответственности Федерального государственного казенного учреждения "Отдел вневедомственной охраны войск национальной гвардии Российской Федерации по Астраханской области" недействительными.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия, через Арбитражный суд Астраханской области.

Информация о движении дела может быть получена на официальном интернет – сайте Арбитражного суда Астраханской области: http://astrahan.arbitr.ru»

Судья А.Н. Аюпова