Решение от 12 мая 2020 г. по делу № А32-18144/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОДАРСКОГО КРАЯ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А32-18144/2019
г. Краснодар
12 мая 2020 года
Резолютивная часть решения объявлена 10 марта 2020 года

Полный текст решения изготовлен 12 мая 2020 года

Арбитражный суд Краснодарского края в составе судьи Лукки Алины Александровны, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Зекох З.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Стелла», г. Краснодар (ОГРН: <***>, ИНН: <***>)

к ИФНС России №4 по г. Краснодару, г. Краснодар

о признании недействительным решение Инспекции ФНС №4 по г. Краснодару №76358 от 17 июля 2018 года о привлечении ООО «Стелла» к налоговой ответственности.

при участии в заседании:

от заявителя: не явился, извещен;

от заинтересованного лица: ФИО1 - представитель по доверенности;

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «Стелла» обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к ИФНС России №4 по г. Краснодару о признании недействительным решение Инспекции ФНС №4 по г. Краснодару №76358 от 17 июля 2018 года о привлечении ООО «Стелла» к налоговой ответственности.

Заявитель, надлежащим образом извещенный о времени и месте слушания дела, явку своего представителя в судебное заседание не обеспечил, направил ходатайство о рассмотрении дела в отсутствии своего представителя. Ходатайство судом рассмотрено и удовлетворено.

Представитель заинтересованного лица заявил ходатайство о приобщении к материалам дела дополнения к отзыву, в удовлетворении требований просит отказать.

Ходатайство судом рассмотрено и удовлетворено.

В соответствии со статьей 163 АПК РФ в судебном заседании 05.03.2020 объявлялся перерыв до 10.30 час. 10.03.2020 (информация размещена на официальном сайте арбитражного суда в сети Интернет).

После перерыва заседание продолжено.

Дело рассматривается по правилам статей части 3 статьи 156, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации

Изучив материалы дела и оценив в совокупности представленные по делу доказательства, суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, ООО «Стелла» в 2017г. принадлежал на праве собственности земельный участок площадью 34 711 кв.м. с кадастровым номером 23:43:0140004:5 по адресу: Краснодарский край, г. Краснодар, Прикубанский внутригородской округ, ул. Московская, д.83.

При исчислении земельного налога за 2017 год в отношении земельного участка с кадастровым номером 23:43:0140004:5 налогоплательщиком применена налоговая ставка в размере 0,17 % от кадастровой стоимости.

ИФНС России № 4 по г. Краснодару была проведена камеральная проверка, в ходе которой было установлено, что при применении налоговой ставки в размере 0,17 % в 2017 году ООО «Стелла» руководствовалось фактическим использованием земельного участка, который не соответствует виду разрешённого использования, внесённому в государственный кадастр недвижимости.

По мнению налоговой инспекции налогоплательщик должен был при исчислении земельного налога применить налоговую ставку 1,427 %, установленную Решения городской Думы Краснодара от 24.11.2005г. № 3 п.2 - в отношении земельных участков, предназначенных для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания.

По результатам проверки налоговым органом принято решение №76358 от 16.07.2018 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, на основании которого ООО «Стелла» привлечено к ответственности предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) за неуплату земельного налога, в виде штрафа в сумме 427 010,00 руб. Этим же решением налогоплательщику предложено уплатить доначисление земельного налога в размере 8 540 191,00 руб., а также пени в размере 602 710,95руб. за несвоевременную уплату налога.

Не согласивший с решением налоговой инспекции, общество обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю с жалобой на решение №76358 от 16.07.2018.

Решением Управления ФНС по Краснодарскому краю от 28.02.2019г. № 24-12-199 решение ИФНС России № 4 по г. Краснодару №76358 от 16.07.2018. оставлено без изменения, а жалоба налогоплательщика - без удовлетворения.

Заявитель считает, что решение ИФНС России № 4 по г. Краснодару №76358 от 16.07.2018 принято с нарушением норм права и просит признать его недействительным.

Изучив материалы дела, суд пришел к следующим выводам.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Пунктом 4 статьи 200 АПК РФ установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

По смыслу части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 АПК РФ для признания ненормативного акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие ненормативного правового акта, решений, действий (бездействия) закону и нарушение актом, решениями, действиями (бездействием) прав и законных интересов заявителя.

В соответствии со статьей 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются, в частности, организации, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. При этом налогоплательщиками земельного налога не признаются организации в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Согласно пункту 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

Пунктом 1 статьи 390 НК РФ установлено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Пунктом 1 статьи 394 НК РФ допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Согласно статье 394 НК РФ налоговые ставки для исчисления земельного налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в пределах, установленных пунктом 1 статьи 394 Кодекса.

Решением городской Думы Краснодара от 24.11.2005г. № 3 п.2 (в ред. от 20.11.2014г.) «Об установлении земельного налога на территории муниципального образования город Краснодара» установлены ставки земельного налога для земельных участков различного использования.

Пункт 1 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ) устанавливает категории земель в Российской Федерации по целевому назначению на земли сельскохозяйственного назначения; земли населенных пунктов; земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения; земли особо охраняемых территорий и объектов; земли лесного фонда; земли водного фонда; земли запаса.

Согласно пункту 2 статьи 7 ЗК РФ земли, указанные в пункте 1 статьи 7 ЗК РФ, используются в соответствии с установленным для них целевым назначением. Правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов.

Любой вид разрешенного использования из предусмотренных зонированием территорий видов выбирается самостоятельно, без дополнительных разрешений и процедур согласования.

Пункт 3 статьи 85 ЗК РФ допускает использование земельных участков их собственниками, землепользователями, землевладельцами и арендаторами в соответствии с любым видом разрешенного использования, предусмотренным градостроительным регламентом для каждой территориальной зоны. Положения указанной нормы устанавливают общий критерий, позволяющий изменить именно фактическое использование земельного участка, которое должно быть впоследствии отражено в кадастре недвижимости.

Из представленных в материалы дела документов следует, что ООО «Стелла» приобрело у ОАО «Кубань-Лада» по договору купли-продажи от 15.06.2016г. земельный участок с кадастровым номером 23:43:0140004:5, категория земель - «земли населенных пунктов», вид разрешенного использования - «для эксплуатации объекта автосервиса с выставкой продажей автомобилей».

Обществом была представлена в налоговый орган уточненная декларация по земельному налогу за 2017г., в которой отражен земельный участок с кадастровым номером 23:43:0140004:5 и исчислен земельный налог, подлежащий уплате в бюджет, в сумме 606 370 руб. При исчислении земельного налога применена кадастровая стоимость в размере 356 688 500,00 руб. и ставка 0,17 %.

Ставка земельного налога в размере 0,17 % от кадастровой стоимости участка применена налогоплательщиком на основании Решения городской Думы Краснодара от 24.11.2005г. № 3 п.2 (в ред. от 20.11.2014г.) «Об установлении земельного налога на территории муниципального образования город Краснодара» в отношении земельных участков, предназначенных для размещения производственных и административных зданий, строений, сооружений промышленности, коммунального хозяйства, материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок.

В соответствии с Градостроительным планом земельного участка, утвержденным приказом Департамента архитектуры и градостроительства администрации МО г. Краснодар от 09.09.2016г. № 2168-ГП, земельный участок расположен в зоне промышленно-производственных предприятий.

На земельном участке расположены принадлежащие на праве собственности ООО «Стелла» нежилое здание производственного корпуса (кадастровый № 23:43:0140004:232), нежилое здание (кадастровый № 23:43:0140004:233, нежилое здание склада (кадастровый №23:43:0140004:214), нежилое здание склада (кадастровый № 23:43:0140004:239).

Заявитель ссылается на то, что ООО «Стелла» сдавало в аренду третьим лицам земельный участок и нежилые здания на нем под размещение складов и производственную деятельность.

Согласно кадастровой выписке от 20.07.2016 земельный участок с кадастровым номером 23:43:0140004:5 отнесен к землям поселений с видом разрешенного использования «для эксплуатации объекта автосервиса с выставкой продажей автомобилей».

Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.10.2010г. № 5743/10, вид разрешенного использования земельного участка отображается в сведениях государственного земельного кадастра, а не устанавливается этим документом.

В связи с этим, суд приходит к выводу о том, что при определении ставки налогообложения земельным налогом в случае несоответствия целей фактического использования земельного участка, с закрепленным видом разрешенного использования в приоритете должен быть отдан виду фактического пользования земельным участком.

Согласно Решения Городской Думы Краснодара от 24.11.2005 № 3 п. 2 (в редакции, действующей в проверяемом периоде) «Об установлении земельного налога на территории муниципального образования город Краснодар» (далее - Решение городской Думы Краснодара от 24.11.2005 № 3 п. 2.) установлена ставка 1,427 процента от кадастровой стоимости участка в отношении земельных участков, предназначенных для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно кадастровой выписке от 20.07.2016 земельный участок с кадастровым номером 23:43:0140004:5 отнесен к землям поселений с видом разрешенного использования «для эксплуатации объекта автосервиса с выставкой продажей автомобилей».

Согласно ответу Департамента финансов Администрации муниципального образования города Краснодара от 15.02.2019 № 382/28, применение ставки земельного налога 1,427% в 2017 году в отношении земельного участка с видом разрешенного использования «для эксплуатации объекта автосервиса с выставкой продажей автомобилей» в полной мере соответствует нормам, установленным решением городской Думы Краснодара от 24.Д 1.2005 № 3 п. 2 «Об установлении земельного налога на территории муниципального образования город Краснодар». При этом, в данном письме сообщено о том, что в соответствии с приложением № 2 к приказу Департамента имущественных отношений Краснодарского края от 22.11.2011 № 1756 «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земельных участков из земель населенных пунктов Краснодарского края» показатели кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 23:43:0140004:5 соответствуют 5 виду разрешенного .использования «земельные участки, предназначенные для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания».

Таким образом, при расчете суммы земельного налога за 2017 год в отношении земельного участка с кадастровым номером 23:43:0140004:5 подлежит применению ставка налога в размере 1,427% от кадастровой стоимости, определенной уполномоченным органом кадастра, в соответствии с видом разрешенного использования земель «для эксплуатации объекта автосервиса с выставкой продажей автомобилей».

Доводы налогоплательщика о нарушении налоговым органом процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки подлежат судом отклонению по следующим основаниям.

В соответствии с п. п. 1, 2 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа на основе налоговой декларации (расчета) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

Абзацем 1 п. 3 ст. 88 НК РФ установлено, что если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием предоставить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Согласно абз. 2 п. 1 ст. 100 НК РФ в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

Акт налоговой проверки должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем). В случае если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день считая с даты отправки заказного письма (п. 5 ст. 100 НК РФ).

В силу норм п. п. 1, 2 ст. 101 НК РФ акт налоговой проверки и другие материалы налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 НК РФ. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя.

В силу п. 14 ст. 101 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Основаниями для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

В связи с выявленными ошибками при проверке первичной налоговой декларации по земельному налогу за 2017 год, Инспекция в адрес налогоплательщика 12.04.2018 по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС) направлено требование от 12.04.2018 № 65218 о предоставлении пояснений и документов, подтверждающих достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию по земельному налогу. Указанное требование получено налогоплательщиком 24.04.2018, что подтверждается квитанцией о приеме.

Между тем, ООО «Стелла» по требованию от 05.04.2018 № 63824 пояснения в Инспекцию не представило.

По результатам проведения камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по земельному налогу Инспекцией составлен акт камеральной налоговой проверки от 17.05.2018 № 103442. Акт направлен ООО «Стелла» по ТКС 17.05.2018 и получен налогоплательщиком 01.06.2018, что подтверждается квитанцией о приеме.

Извещение от 28.05.2018 № 20379 о времени и месте рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки на 16.07.2018 в 15.00 направлено ООО «Стелла» по ТКС 29.05.2018. Указанное извещение получено налогоплательщиком 20.06.2018, что подтверждается квитанцией о приеме.

Кроме того, акт и извещение от 28.05.2018 № 20379 о времени и месте рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, назначенное на 16.07.2018 в 5 j час. были направлены по адресу регистрации ООО «Стелла»: 350002, <...>. 112, этаж 5, каб. 5, что подтверждается списком регистрируемых почтовых отправлений от 07.06.2018 № 66 (штриховой почтовый идентификатор (ШПИ) 35099124743951).

Согласно отчету об отслеживании, почтовое отправление (ШПИЗ 5 099124743 951) поступило в место вручения 13.06.2017. В связи с неполучением налогоплательщика почтового отправления (13.06.2017 неудачная попытка вручения) 16.07.2018 почтовое отправление направлено на временное хранение.

В п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 61 указано, что все риски, связанные с неполучением или несвоевременным получением корреспонденции, направленной налоговым органом по месту его регистрации, ложатся на налогоплательщика.

Письменные возражения по акту камеральной налоговой проверки ООО «Стелла» в Инспекцию не представлены.

Рассмотрение материалов налоговой проверки состоялось 16.07.2018 в отсутствии налогоплательщика, извещенного надлежащим образом (протокол рассмотрения от 16.07.2018 б/н). По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки Инспекцией принято решение от 16.07.2018 № 76358 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанное решение направлено Обществу по ТКС 28.07.2018, получено 30.07.2018, что подтверждается квитанцией о приеме.

Материалами проверки подтверждается, что ООО «Стелла» обеспечена возможность участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки и представить объяснения.

Таким образом, существенные условия процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, являющихся в соответствии с п. 14 ст. 101 НК РФ основанием для отмены решения, Инспекцией не нарушены.

Согласно части 1 статьи 65 АПК РФ, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

В соответствии с частью 3.1 статьи 70 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обстоятельства, на которые ссылается сторона в обоснование своих требований или возражений, считаются признанными другой стороной, если они ею прямо не оспорены или несогласие с такими обстоятельствами не вытекает из иных доказательств, обосновывающих представленные возражения относительно существа заявленных требований.

Согласно части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

На основании изложенного, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении требований ООО «СТЕЛЛА».

Согласно части 3 статьи 201 АПК РФ, арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, соответствует закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Согласно статьям 101, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, при отказе в удовлетворении заявленных требований, расходы по оплате государственной пошлины, подлежат отнесению на заявителя.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, 180-182 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «СТЕЛЛА», г. Краснодар (ОГРН <***>, ИНН <***>) – отказать.

Решение суда может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Краснодарского края.

Судья А.А. Лукки