Решение от 7 мая 2026 г. АС Воронежской области

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОРОНЕЖСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ


г. Воронеж Дело № А14-9758/2024

«08» мая 2026г.

Резолютивная часть решения принята 23.04.2026.

Решение в полном объеме изготовлено 08.05.2026.


Арбитражный суд Воронежской области в составе судьи Федосовой С.С.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Ананьевым Р.Ю.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «САМАШ РУ» (ОГРН <***>, ИНН <***>), г.п. Ярцевское м.р-н Ярцевский, Смоленская обл.,

к Воронежской таможне (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Воронеж

о признании незаконными решений от 07.03.2024 о внесении изменений (дополнений) в сведения, указанные в декларациях на товары,

при участии в заседании:

от Воронежской таможни – ФИО1, главный государственный таможенный инспектор по доверенности от 18.07.2025 №07-47/42, диплом, удостоверение личности – служебное удостоверение,

заявитель не явился, извещен надлежащим образом,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «САМАШ РУ» (далее – заявитель, ООО «САМАШ РУ») обратилось в арбитражный суд с заявлением к Воронежской таможне (далее – таможенный орган) незаконными 40 решений от 07.03.2024 о внесении изменений (дополнений) в сведения, указанные в декларациях на товары ДТ №10131010/010721/0427886, 10131010/180621/0395771, 10131010/220621/0405080, 10131010/150421/0237019, 10131010/120421/0228023, 10131010/150621/0383892, 10131010/240521/0332954, 10131010/300821/0570186, 10131010/080621/0371098, 10131010/120421/0229497, 10131010/290321/0190967, 10131010/070421/0219319, 10131010/260421/0263082, 10131010/290321/0192563, 10131010/070321/0137556, 10131010/070621/0369061, 10131010/090621/0373469, 10131010/170521/0311298, 10131010/121021/0681161, 10131010/080621/0370991, 10131010/220421/0257676, 10131010/110521/0299048, 10131010/210621/0403687, 10131010/140721/0461269, 10131010/010421/0204426, 10131010/310321/0201070, 10131010/050421/0213190, 10131010/310321/0200915, 10131010/050821/0512719, 10131010/050421/0213186, 10131010/050521/0287349, 10131010/260421/0266551, 10131010/150621/0384887, 10131010/040621/0361542, 10131010/220321/0175412, 10131010/180321/0166005, 10131010/290321/0191016, 10131010/120421/0229479, 10131010/270321/0189966, 10131010/210222/3107979 (всего – 40ДТ).

Определением суда от 25.07.2024, после устранения обстоятельств, послуживших основанием оставления заявления без движения, заявление ООО «САМАШ РУ» принято судом к производству.

На основании определения суда от 17.07.2025 производство по делу №А14-9758/2024 приостановлено до вступления в законную силу судебного акта, вынесенного по итогам рассмотрения дела № А14-10160/2024.

Решением Арбитражного суда Воронежской области от 17.07.2025 по делу № А14-10160/2024 в удовлетворении требований ООО «САМАШ РУ» отказано.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.10.2025 решение Арбитражного суда Воронежской области от 17.07.2025 по делу №А14-10160/2024 оставлено без изменения.

Определением суда от 29.12.2025 производство по делу №А14-9758/2024 возобновлено.

Рассмотрение дела откладывалось.

На основании определения суда от 06.03.2026 судебное заседание по делу отложено на 01.04.2026.

Все лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещались судом о времени и месте судебного заседания, отложенного на 01.04.2026. На основании статьи 156 АПК РФ, судебное заседание проводилось в отсутствие извещенного заявителя.

Представитель Воронежской таможни возражал относительно удовлетворения заявленных требований по доводам, изложенным в отзыве.

Также представитель таможенного органа представил материальный носитель, содержащий проверку документов и сведений, который в порядке статьи 71 АПК РФ приобщен к материалам настоящего дела.

В судебном заседании 01.04.2026 в порядке статьи 163 АПК РФ объявлялся перерыв до 09.04.2025.

В ходе судебного заседания 09.04.2026 судом установлено, что от заявителя в материалы настоящего дела посредством электронного сервиса подачи документов «Мой Арбитр» поступило ходатайство об отложении судебного разбирательства на иную дату в связи с необходимостью ознакомиться с представленными таможенным органом дополнительными доказательствами.

Вместе с тем, в целях процессуальной экономии, судом отклонено ходатайство об отложении судебного разбирательства и в порядке статьи 163 АПК РФ объявлен перерыв в судебном заседании до 23.04.2026.

Рассмотрев в порядке статьи 66 АПК РФ ходатайство ООО «Самаш Ру» о запросе у Воронежской таможни ЦТУ ФТС России материалов проверки по акту таможенной проверки от 29.02.2024 №10104000/210/290224/А00100, суд не находит правовых оснований для его удовлетворения ввиду их представления таможенным органом.

Из материалов дела следует, что Воронежской таможней с 28.09.2023 на основании статей 324, 326, 338, 340 ТК ЕАЭС в отношении ООО «Самаш РУ» после выпуска товаров была проведена проверка документов и сведений, представленных в ходе совершения таможенных операций, в том числе по ДТ№10131010/010721/0427886, 10131010/180621/0395771, 10131010/220621/0405080, 10131010/150421/0237019, 10131010/120421/0228023, 10131010/150621/0383892, 10131010/240521/0332954, 10131010/300821/0570186, 10131010/080621/0371098, 10131010/120421/0229497, 10131010/290321/0190967, 10131010/070421/0219319, 10131010/260421/0263082, 10131010/290321/0192563, 10131010/070321/0137556, 10131010/070621/0369061, 10131010/090621/0373469, 10131010/170521/0311298, 10131010/121021/0681161, 10131010/080621/0370991, 10131010/220421/0257676, 10131010/110521/0299048, 10131010/210621/0403687, 10131010/140721/0461269, 10131010/010421/0204426, 10131010/310321/0201070, 10131010/050421/0213190, 10131010/310321/0200915, 10131010/050821/0512719, 10131010/050421/0213186, 10131010/050521/0287349, 10131010/260421/0266551, 10131010/150621/0384887, 10131010/040621/0361542, 10131010/220321/0175412, 10131010/180321/0166005, 10131010/290321/0191016, 10131010/120421/0229479, 10131010/270321/0189966, 10131010/210222/3107979, на предмет достоверности заявленной таможенной стоимости товаров (т.д. 1, л.д. 61-71).

В ходе проверки таможенным органом, в числе прочего, было установлено, что Общество осуществило таможенное декларирование и ввоз товаров, в том числе по спорным декларациям на товары, в рамках внешнеторгового контракта от 11.01.2018 № 18, заключенного с компанией "SAMASZ SP. Z O.O." (Польша) (т. 1 л.д. 201, на материальном носителе).

В графах 8, 9, 14 указанных декларациях на товары Общество заявлено как получатель, лицо, ответственное за финансовое урегулирование, и декларант; таможенная стоимость товаров определена и заявлена декларантом в соответствии со статьей 39 ТК ЕАЭС методом по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1).

В период декларирования товаров по указанным декларациям на товары (2021 год) одним из участников Общества являлась компания "SAMASZ SP. Z O.O." (Польша) с номинальной стоимостью доли в уставном капитале 25%.

В ходе проверки Таможней установлено, что перечисление дивидендов участникам ООО "САМАШ РУ" осуществлялось на основании протоколов очередного Общего собрания участников от 09.12.2021 № 28, от 12.04.2022 № 29, от 14.12.2022 № 30, от 21.04.2023 № 31; на запрос таможенного органа о предоставлении указанных документов ООО "САМАШ РУ" сообщило, что перечень запрошенных документов, а именно протоколов общих собраний участников общества и иных сведений о выплате дивидендов участникам ООО "САМАШ РУ" выходит за рамки указанной в запросе формы таможенного контроля и не соответствует указанному в запросе правовому основанию, запрос направлен на получение информации об обществе, содержащей коммерческую и иные виды охраняемой законом тайны (т. 1 л.д. 201, материальный носитель).

Согласно документам, полученным по запросам таможенного органа от АО "Райффайзенбанк", установлено, что ООО "САМАШ РУ" выплачивает компании "SAMASZ SP. Z O.O." дивиденды, о чем свидетельствует выписка по счету № 4070... 58 за период с 28.09.2021 по 21.10.2023 на основании протокола очередного общего собрания участников Общества от 21.04.2023 № 31; согласно протоколу чистая прибыль Общества за 2022 год составила 132 130 000 руб., чистая прибыль распределяется в равных долях пропорционально каждому участнику Общества, соответственно на компанию "SAMASZ SP. Z O.O." приходится 25% от чистой прибыли. По указанному счету дивиденды выплачивались за период: 2021, 2022 годы (т. 1 л.д. 201, материальный носитель).

По результатам деятельности Обществом уплачено дивидендов:

за 2021 год - на сумму 261 277,68 евро/17 909 999,73 руб., платежное поручение от 02.06.2022 № 145 на сумму 139 955,92 евро (8 909 999,74 руб. по курсу евро 63,6629 руб.), от 28.12.2022 № 3 на сумму 121 321,76 евро (8 999 999,99 руб. по курсу евро 74,1829 руб.) согласно протоколам от 12.04.2022 № 29, от 14.12.2022 № 30;

за 2022 год - на сумму 96 952,14 евро/10 288 984,5 руб., платежное поручение от 08.08.2023 № 116 на сумму 32 059,05 евро (3 400 000,12 руб. по курсу евро 106,0543 руб.), от 08.09.2023 № 124 на сумму 32 295,57 евро (3 400 000,1 руб. по курсу евро 105,2776 руб.), от 10.10.2023 № 131 на сумму 32 597,52 евро (3 488 984,28 руб. по курсу евро 107,0322 руб.) согласно протоколу от 21.04.2023 № 31.

Согласно выписке по счету № 4070... 58, платежному поручению от 05.10.2023 № 130 ООО "САМАШ РУ" уплатило в адрес компании "SAMASZ SP. Z O.O." 66 362,35 евро (назначение платежа - оплата товара по контракту от 11.01.2018 № 18, выплата дивидендов за 2022 по протоколу от 21.04.2023 № 31); согласно указанной выписке по счету, платежному поручению от 10.10.2021 № 131 Общество уплатило в адрес компании "SAMASZ SP. Z O.O." 66 362,35 евро (назначение платежа - оплата товара по контракту от 11.01.2018 N 18, выплата дивидендов за 2022 по протоколу от 21.04.2023 N 31); на основании выписки по счету № 4070... 58 сумма в размере 66 362,35 евро переведена в адрес Общества с транзитного счета на текущий счет № 4070... 58.

В соответствии с ведомостью банковского контроля по контракту (уникальный номер контракта от 17.01.2018 № 18010041/1481/1389//2/1) выплата в адрес компании "SAMASZ SP. Z O.O." по контракту от 11.01.2018 № 18 составила 33 764,83 евро, 10.10.2023 сумма в размере 33 764,83 евро возвращена в адрес Общества (код банковской операции 99010).

На основании изложенного сумма выплаченных дивидендов в октябре составила 32 597,52 евро (3 488 984,28 руб. по курсу евро 107,0322 руб.).

Таким образом, выплата дивидендов за 2021 год составила 261 277,68 евро или 17 909 999,73 руб., за 2022 год - 96 952,14 евро или 10 288 984,5 руб.

Согласно отчету о финансовых результатах за 2022 год чистая прибыль ООО "САМАШ РУ" за 2021 год составила 110 197 тыс. руб., за 2022 год - 132 130 тыс. руб.

Протоколом от 21.04.2023 № 31 установлено: часть прибыли за 2022 год в размере 48 000 000 руб. распределить между участниками Общества, оставшиеся 84 130 000 руб. поступили в резервный фонд дивидендов для распределения прибыли между участниками Общества в будущем.

С учетом приведенных обстоятельств Таможней установлено, что за 2021-2022 годы ООО "САМАШ РУ" в пользу компании "SAMASZ SP. Z O.O.", одновременно являвшейся учредителем Общества и поставщиком товара по внешнеторговому контракту от 11.01.2018 № 18, фактически перечислены дивиденды за минусом удержанного налога.

В этой связи таможенный орган пришел к выводу, что часть полученной чистой прибыли Общества за 2021-2022 годы (в части, касающейся и за вычетом уплаченного налога на прибыль), выплаченная участнику Общества - компании "SAMASZ SP. Z O.O." (номинальная стоимость доли в уставном капитале Общества 25%), подлежит включению в таможенную стоимость проверяемых товаров, поскольку выплата дивидендов непосредственно связана со стоимостью ввезенных товаров, и сумма дивидендов должна быть прибавлена к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввезенные товары в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС, как часть дохода (выручки), которая прямо или косвенно причитается продавцу; по товарам, задекларированным, в том числе по спорным декларациям на товары, подлежит дополнительному включению в структуру таможенной стоимости часть дохода (выручки), полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования товаров, которая прямо или косвенно причитается продавцу, за 2021 год в сумме 6 691 077,73 руб.

По результатам проведенной проверки Таможня пришла к выводу о нарушении ООО "САМАШ РУ" пунктов 9, 10 статьи 38, подпункта 3 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС, выразившемся в заявлении недостоверных сведений о таможенной стоимости товаров, в том числе, задекларированных по спорным декларациям на товары (заявлении сведений о таможенной стоимости товаров на основании недостоверной, количественно неопределяемой и документально не подтвержденной информации); произведен расчет неуплаченных сумм таможенных пошлин, налогов, подлежащих доначислению и взысканию по ДТ, в отношении которых установлены соответствующие факты.

По факту проверки Воронежской таможней составлен акт проверки документов и сведений после выпуска товаров и (или) транспортных средств от 29.02.2024 № 10104000/210/290224/А000100, и приняты решения от 07.03.2024 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров (т. 1 л.д. 61 - 71, 19 - 60).

Не согласившись с принятым Воронежской таможней решением, ООО "САМАШ РУ" обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Для признания недействительными актов и незаконными действий (бездействий) необходимо одновременное существование указанных в статье 198 АПК РФ условий: несоответствие их закону или иным нормативным правовым актам и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Пунктом 1 статьи 1 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) предусмотрено, что в Евразийском экономическом союзе (далее - Союз) осуществляется единое таможенное регулирование, включающее в себя установление порядка и условий перемещения товаров через таможенную границу Союза, их нахождения и использования на таможенной территории Союза или за ее пределами, порядка совершения таможенных операций, связанных с прибытием товаров на таможенную территорию Союза, их убытием с таможенной территории Союза, временным хранением товаров, их таможенным декларированием и выпуском, иных таможенных операций, порядка уплаты таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин и проведения таможенного контроля, а также регламентацию властных отношений между таможенными органами и лицами, реализующими права владения, пользования и (или) распоряжения товарами на таможенной территории Союза или за ее пределами.

Таможенное регулирование в Союзе осуществляется в соответствии с регулирующими таможенные правоотношения международными договорами, включая настоящий Кодекс, и актами, составляющими право Союза, а также в соответствии с Договором о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (пункт 2 статьи 1 ТК ЕАЭС).

В силу пункта 1 статьи 104 ТК ЕАЭС товары подлежат таможенному декларированию при их помещении под таможенную процедуру либо в случаях, предусмотренных пунктом 4 статьи 258, пунктом 4 статьи 272 и пунктом 2 статьи 281 настоящего Кодекса.

Таможенное декларирование осуществляется декларантом либо таможенным представителем, если иное не установлено настоящим Кодексом (пункт 2 статьи 104 ТК ЕАЭС).

Согласно пунктам 9, 10, 13, 14 статьи 38 ТК ЕАЭС таможенная стоимость товаров определяется, в том числе, декларантом.

В соответствии с пунктом 3 статьи 105 ТК ЕАЭС декларация на товары используется при помещении товаров под таможенные процедуры, за исключением таможенной процедуры таможенного транзита, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, - при таможенном декларировании припасов.

Перечень сведений, подлежащих указанию в таможенной декларации, ограничивается только сведениями, которые необходимы для исчисления и уплаты таможенных платежей, применения мер защиты внутреннего рынка, формирования таможенной статистики, контроля соблюдения запретов и ограничений, принятия таможенными органами мер по защите прав на объекты интеллектуальной собственности, а также для контроля соблюдения международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования и законодательства государств-членов (пункт 4 статьи 105 ТК ЕАЭС).

Пунктом 3 статьи 112 ТК ЕАЭС предусмотрено, что после выпуска товаров изменение (дополнение) сведений, заявленных в декларации на товары, и сведений в электронном виде декларации на товары на бумажном носителе, производится в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и (или) определяемых Комиссией, по решению таможенного органа либо с разрешения таможенного органа.

Из фактических обстоятельств дела усматривается, что основанием принятия Воронежской таможней оспариваемых решений явилась недостоверность заявленных ООО "САМАШ РУ" сведений о таможенной стоимости товаров, задекларированных по ДТ № 10131010/010721/0427886, 10131010/180621/0395771, 10131010/220621/0405080, 10131010/150421/0237019, 10131010/120421/0228023, 10131010/150621/0383892, 10131010/240521/0332954, 10131010/300821/0570186, 10131010/080621/0371098, 10131010/120421/0229497, 10131010/290321/0190967, 10131010/070421/0219319, 10131010/260421/0263082, 10131010/290321/0192563, 10131010/070321/0137556, 10131010/070621/0369061, 10131010/090621/0373469, 10131010/170521/0311298, 10131010/121021/0681161, 10131010/080621/0370991, 10131010/220421/0257676, 10131010/110521/0299048, 10131010/210621/0403687, 10131010/140721/0461269, 10131010/010421/0204426, 10131010/310321/0201070, 10131010/050421/0213190, 10131010/310321/0200915, 10131010/050821/0512719, 10131010/050421/0213186, 10131010/050521/0287349, 10131010/260421/0266551, 10131010/150621/0384887, 10131010/040621/0361542, 10131010/220321/0175412, 10131010/180321/0166005, 10131010/290321/0191016, 10131010/120421/0229479, 10131010/270321/0189966, 10131010/210222/3107979.

В силу пунктов 9, 10 статьи 38 ТК ЕАЭС определение таможенной стоимости товаров не должно быть основано на использовании произвольной или фиктивной таможенной стоимости товаров. Таможенная стоимость товаров и сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации.

В соответствии с пунктом 15 статьи 38 ТК ЕАЭС основой таможенной стоимости ввозимых товаров должна быть в максимально возможной степени стоимость сделки с этими товарами в значении, определенном статьей 39 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 39 ТК ЕАЭС таможенной стоимостью ввозимых товаров является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на таможенную территорию Союза и дополненная в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, при выполнении следующих условий: 1) отсутствуют ограничения в отношении прав покупателя на пользование и распоряжение товарами, за исключением ограничений, которые: ограничивают географический регион, в котором товары могут быть перепроданы; существенно не влияют на стоимость товаров;

установлены актами органов Союза или законодательством государств-членов; 2) продажа товаров или их цена не зависит от каких-либо условий или обязательств, влияние которых на цену товаров не может быть количественно определено; 3) никакая часть дохода или выручки от последующей продажи, распоряжения иным способом или использования товаров покупателем не причитается прямо или косвенно продавцу, кроме случаев, когда в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса могут быть произведены дополнительные начисления; 4) покупатель и продавец не являются взаимосвязанными лицами, или покупатель и продавец являются взаимосвязанными лицами таким образом, что стоимость сделки с ввозимыми товарами приемлема для таможенных целей в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи.

При этом факт взаимосвязи между продавцом и покупателем сам по себе не должен являться основанием для признания стоимости сделки неприемлемой для определения таможенной стоимости ввозимых товаров. В этом случае должны быть проанализированы сопутствующие продаже обстоятельства. Если указанная взаимосвязь не повлияла на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, стоимость сделки признается приемлемой для определения таможенной стоимости ввозимых товаров (пункт 4 статьи 39 ТК ЕАЭС).

Исходя из пункта 5 статьи 39 ТК ЕАЭС, в случае если продавец и покупатель являются взаимосвязанными лицами и при этом на основе информации, представленной декларантом или полученной таможенным органом иным способом, таможенный орган обнаружит признаки того, что взаимосвязь между продавцом и покупателем повлияла на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, то таможенный орган в письменной или электронной форме сообщает декларанту об этих признаках. В этом случае таможенный орган проводит таможенный контроль, в том числе анализ сопутствующих продаже обстоятельств.

Как разъяснено в пункте 20 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 26.11.2019 № 49 "О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза", в соответствии с положениями подпункта 4 пункта 1 и пункта 4 статьи 39 Таможенного кодекса стоимость сделки с ввозимыми товарами (первый метод) не применяется для целей таможенной оценки ввозимых товаров, если стороны сделки являются взаимосвязанными лицами и имеющаяся между ними взаимосвязь повлияла на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за эти товары.

В тех случаях, когда указание о совершении сделки с ввозимыми товарами между взаимосвязанными лицами сделано при декларировании товаров либо взаимосвязь участников сделки установлена при проведении таможенного контроля и таможенным органом выявлены признаки недостоверного декларирования таможенной стоимости, декларант обязан подтвердить, что фактически уплаченная или подлежащая уплате за товар цена была установлена в отсутствие влияния на нее взаимосвязи сторон сделки, в том числе посредством раскрытия информации о ценообразовании (пункт 5 статьи 39 Таможенного кодекса).

Ценой, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, является общая сумма всех платежей за эти товары, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу или иному лицу в пользу продавца. При этом платежи могут быть осуществлены прямо или косвенно в любой форме, не запрещенной законодательством государств-членов (пункт 3 статьи 39 ТК ЕАЭС).

В свою очередь, подпунктом 3 пункта 2 статьи 40 ТК ЕАЭС установлено, что таможенная стоимость ввозимых товаров не должна включать в себя пошлины, налоги и сборы, уплачиваемые в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Союза или продажей ввозимых товаров на таможенной территории Союза, при условии, что они выделены из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, заявлены декларантом и подтверждены им документально.

Таким образом, для включения указанных расходов в состав разрешенных вычетов из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, указанные расходы должны быть частью цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, они должны быть понесены декларантом в виде пошлин, налогов и сборов, уплачиваемых в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Союза.

При этом суммы НДС, исчисленные, удержанные и уплаченные декларантом в рамках исполнения им обязанностей налогового агента в отношении лицензионных и иных подобных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности, начисленных в пользу иностранного лица (правообладателя), не соответствуют перечисленным условиям: не являются частью цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, налогоплательщиком по ним является правообладатель, а не декларант, объектом налогообложения является не ввоз товаров, а передача прав на объекты интеллектуальной собственности (результаты интеллектуальной деятельности) на территории Российской Федерации (подпункт 1 пункта 1 статьи 146, подпункт 4 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса Российской Федерации), соответственно, уплачиваются указанные суммы НДС не в связи с ввозом товаров, а в связи с передачей, предоставлением патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав.

Относительно уплаты указанных сумм НДС в связи с передачей, предоставлением патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав, организация (декларант) признается налоговым агентом, то есть лицом, на которого в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

На организацию обязанности налогового агента возложены в соответствии со статьей 161 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку в рассматриваемой ситуации налогоплательщиками являются иностранные лица - лицензиары, не состоящие на учете в налоговых органах Российской Федерации в качестве налогоплательщиков.

Поскольку отсутствуют основания для включения в состав разрешенных вычетов из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, сумм НДС, исчисленных, удержанных и уплаченных из начисленных в пользу правообладателя лицензионных платежей в рамках исполнения декларантом обязанностей налогового агента (пункты 1 и 2 статьи 161, пункт 4 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации), НДС, удержанный налоговым агентом, подлежит включению в таможенную стоимость лицензионных товаров в составе дополнительных начислений к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, в виде лицензионных платежей.

Изложенное согласуется с правовым подходом технического комитета по таможенной оценке Всемирной таможенной организации (ВТамО) (Рекомендуемые мнения 4.16 и 4.18), которой сделан вывод о необходимости включения в состав дополнительных начислений к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, в виде роялти полной суммы роялти, начисленной в пользу правообладателя, то есть с учетом сумм налогов, подлежащих удержанию налоговым агентом в стране ввоза товаров. При этом при подготовке рекомендуемых мнений 4.16 и 4.18 техническим комитетом по таможенной оценке ВТамО не приняты во внимание конкретные виды налогов, в отношении которых законодательством страны ввоза лицензионных товаров предусмотрены обязанности налоговых агентов по исчислению, удержанию и уплате соответствующих сумм налогов, в связи с чем положения указанных рекомендуемых мнений распространяются, в том числе на НДС, удержанный налоговым агентом.

Указанное применительно к установленным по делу фактическим обстоятельствам, обуславливает обоснованность включения Воронежской таможней в состав таможенной стоимости сумм НДС, уплаченного декларантом в рамках исполнения им обязанностей налогового агента.

Кроме того, цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимые товары, относится к товарам, перемещаемым через таможенную границу Союза, в связи с чем, согласно пункту 9 статьи 39 Таможенного кодекса ЕАЭС, перечисляемые покупателем продавцу дивиденды или иные платежи в случае, если они не связаны с ввозимыми товарами, не включаются в таможенную стоимость ввозимых товаров.

В то же время при определении таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляется - часть дохода (выручки), полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования ввозимых товаров, которая прямо или косвенно причитается продавцу (подпункт 3 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС).

По смыслу приведенных положений дивиденды, полученные участником (акционером) хозяйственного общества в результате распределения чистой прибыли, не включаются в таможенную стоимость ввозимых товаров, поскольку по своей экономической природе представляют собой доход от инвестиций, вложенных участником (акционером) в создание или приобретение предприятия (т.н. "прямые инвестиции") и как таковые (per se) не связаны импортом товаров.

Однако платежи, поименованные в качестве дивидендов и являющиеся таковыми лишь по форме (prima facie), признаются связанными с ввезенными товарами и включаются в их таможенную стоимость на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС, если по своей сути данные платежи обеспечивают получение продавцом части причитающегося ему дохода (выручки) от продажи ввезенных товаров и выполняют эту функцию в отношениях между сторонами внешнеторгового контракта.

Если учредители общества принимают решение о выплате дохода (чистой прибыли), полученного в связи с реализацией товара, ввезенного в рамках внешнеэкономических договоров, заключенных с поставщиками, являющимися одновременно учредителями (участниками) российского хозяйственного общества, и декларантом не представлены доказательства, подтверждающие соответствие стоимости сделки с ввозимыми товарами их действительной стоимости, указанный доход (чистая прибыль) может быть включен в таможенную стоимость ввезенных товаров.

При этом, бремя представления доказательств, опровергающих признаки недостоверного определения таможенной стоимости, в том числе применительно к пункту 5 статьи 39 ТК ЕАЭС и пункту 20 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 № 49 "О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза" возлагается на заявителя (декларанта).

Как разъяснено в пункте 24 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 1 (2023), утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 26.04.2023, дивиденды (чистая прибыль), полученные от реализации на таможенной территории Евразийского экономического союза импортных товаров и выплаченные лицу, одновременно выступающему поставщиком таких товаров и учредителем покупателя товаров в Российской Федерации, включаются в таможенную стоимость, если они связаны с ввозимыми товарами.

Из взаимосвязанных положениях пункта 15 статьи 38, пунктов 1, 3 статьи 39, подпункта 3 пункта 1 статьи 40 Таможенного кодекса следует, что методы таможенной оценки предназначены для обеспечения правильного таможенного обложения ввозимых товаров исходя из их действительной экономической ценности. В связи с этим стоимость сделки с ввозимыми товарами может быть дополнена иными платежами (элементами), которые приходятся на покупателя, создают доход продавца с таможенной территории соответствующего государства и, следовательно, считаются формирующими часть цены, используемой для таможенных целей, даже если они не были включены в контрактную цену товаров.

Платежи, поименованные в качестве дивидендов и являющиеся таковыми лишь по форме, признаются связанными с ввезенными товарами и включаются в их таможенную стоимость на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 40 Таможенного кодекса (подпункт 3 пункта 1 статьи 5 Соглашения), если по своей сути данные платежи обеспечивают получение продавцом части причитающегося ему дохода (выручки) от продажи ввезенных товаров и выполняют данную функцию в отношениях между сторонами внешнеторгового контракта.

Если ввоз товаров осуществляется на основании сделок, совершаемых между участниками одной группы компаний, а доход (выручка) российского покупателя формируется преимущественно за счет продажи ввезенных товаров, решение вопроса о выплате дивидендов оказывается исключительно вопросом усмотрения иностранного поставщика и (или) взаимосвязанных с ним участников группы компаний (при отсутствии законодательных ограничений), что порождает существенный риск манипулирования элементами стоимости товара, формирующими его таможенную стоимость.

Установив наличие признаков такого рода манипулирования при формировании стоимости сделки с ввозимыми товарами со стороны декларанта в случаях импорта товаров по сделкам между взаимосвязанными лицами, таможенные органы применительно к пункту 5 статьи 39 Таможенного кодекса (пункт 4 статьи 4 Соглашения) вправе провести анализ обстоятельств, сопутствующих продаже товаров, а декларант обязан подтвердить, что фактически уплаченная или подлежащая уплате за товар цена была установлена в отсутствие влияния на нее взаимосвязи сторон сделки, в том числе посредством раскрытия информации о ценообразовании.

Исходя из акта таможенной проверки, явившегося основанием для принятия оспариваемых решений, Воронежская таможня пришла к выводу, что в порядке подпункта 3 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС в таможенную стоимость товаров, ввезенных по ДТ № 10131010/010721/0427886, 10131010/180621/0395771, 10131010/220621/0405080, 10131010/150421/0237019, 10131010/120421/0228023, 10131010/150621/0383892, 10131010/240521/0332954, 10131010/300821/0570186, 10131010/080621/0371098, 10131010/120421/0229497, 10131010/290321/0190967, 10131010/070421/0219319, 10131010/260421/0263082, 10131010/290321/0192563, 10131010/070321/0137556, 10131010/070621/0369061, 10131010/090621/0373469, 10131010/170521/0311298, 10131010/121021/0681161, 10131010/080621/0370991, 10131010/220421/0257676, 10131010/110521/0299048, 10131010/210621/0403687, 10131010/140721/0461269, 10131010/010421/0204426, 10131010/310321/0201070, 10131010/050421/0213190, 10131010/310321/0200915, 10131010/050821/0512719, 10131010/050421/0213186, 10131010/050521/0287349, 10131010/260421/0266551, 10131010/150621/0384887, 10131010/040621/0361542, 10131010/220321/0175412, 10131010/180321/0166005, 10131010/290321/0191016, 10131010/120421/0229479, 10131010/270321/0189966, 10131010/210222/3107979, дополнительному включению в структуру таможенной стоимости подлежит часть чистой прибыли, полученной в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования товаров, которая прямо или косвенно причитается продавцу, а именно дивиденды, выплаченные ООО "САМАШ РУ" в 2021 году в адрес компании "SAMASZ SP. Z O.O.", одновременно являвшейся учредителем Общества и поставщиком товара по внешнеторговому контракту от 11.01.2018 № 18.

При этом с целью установления наличия либо отсутствия признаков недостоверного определения таможенной стоимости Таможней были запрошены соответствующие сведения у Общества, однако им не были представлены запрошенные документы, в связи с чем таможенный орган исходил из сведений, представленных АО "Райффайзенбанк", полученных от контролирующих государственных органов, из информационного ресурса зарегистрированных юридических лиц и индивидуальных предпринимателей "Система профессионального анализа рынков и компаний" (СПАРК), из Единого государственного реестра юридических лиц, а также ДТ.

При расчете сумм, подлежащих включению в таможенную стоимость товаров, ввезенных по спорным ДТ, Воронежская таможня руководствовалась сведениями, отраженными в протоколах очередного Общего собрания участников от 12.04.2022 № 29, от 14.12.2022 № 30, о распределении прибыли Общества за 2021 год.

В ходе рассмотрения дела в суде первой инстанции Воронежской таможней представлен указанный расчет и письменные объяснения к нему относительно методики расчета; указанный расчет ООО "САМАШ РУ" не опровергнут, контррасчет с документами, подтверждающими изложенные в таком контррасчете сведения, не представлен.

Суд, с учетом приведенных нормативных положений применительно к фактическим обстоятельствам, установленным в ходе таможенной проверки из совокупности представленных документов и сведений, учитывая, что именно на декларанта возлагается обязанность по представлению доказательств, опровергающих признаки недостоверного определения таможенной стоимости, в том числе применительно к пункту 5 статьи 39 ТК ЕАЭС и пункту 20 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 26.11.2019 № 49 "О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза", обоснованно согласился с выводом таможенного органа о необходимости включения в структуру таможенной стоимости товаров, задекларированных по спорным декларациям на товары, сумм дивидендов, выплаченных компании "SAMASZ SP. Z O.O.", в связи с чем не усмотривает незаконность оспариваемых решений от 07.03.2024 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров.

Нарушений при проведении таможенного контроля Воронежской таможней в порядке статей 324, 326, 338, 340 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза, результаты которого послужили основанием для принятия оспариваемых решений, носящих существенный характер и не позволяющих всесторонне, полно и объективно рассмотреть дело судом не установлено.

В силу части 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

В силу части 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

На основании вышеизложенного, суд полагает требования ООО «Самаш Ру» к Воронежской таможне о признании незаконными решений от 07.03.2024 о внесении изменений (дополнений) в сведения, указанные в декларации на товары ДТ№10131010/010721/0427886, 10131010/180621/0395771, 10131010/220621/0405080, 10131010/150421/0237019, 10131010/120421/0228023, 10131010/150621/0383892, 10131010/240521/0332954, 10131010/300821/0570186, 10131010/080621/0371098, 10131010/120421/0229497, 10131010/290321/0190967, 10131010/070421/0219319, 10131010/260421/0263082, 10131010/290321/0192563, 10131010/070321/0137556, 10131010/070621/0369061, 10131010/090621/0373469, 10131010/170521/0311298, 10131010/121021/0681161, 10131010/080621/0370991, 10131010/220421/0257676, 10131010/110521/0299048, 10131010/210621/0403687, 10131010/140721/0461269, 10131010/010421/0204426, 10131010/310321/0201070, 10131010/050421/0213190, 10131010/310321/0200915, 10131010/050821/0512719, 10131010/050421/0213186, 10131010/050521/0287349, 10131010/260421/0266551, 10131010/150621/0384887, 10131010/040621/0361542, 10131010/220321/0175412, 10131010/180321/0166005, 10131010/290321/0191016, 10131010/120421/0229479, 10131010/270321/0189966, 10131010/210222/3107979 не подлежащими удовлетворению.

С учетом положений ст. 110 АПК РФ и результатов рассмотрения настоящего спора расходы по уплате госпошлины в размере 120 000 руб. (40 х 3000 руб.) относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Отказать в удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «САМАШ РУ» (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Воронежской таможне о признании незаконными решений от 07.03.2024 о внесении изменений (дополнений) в сведения, указанные в декларациях на товары ДТ№10131010/010721/0427886, 10131010/180621/0395771, 10131010/220621/0405080, 10131010/150421/0237019, 10131010/120421/0228023, 10131010/150621/0383892, 10131010/240521/0332954, 10131010/300821/0570186, 10131010/080621/0371098, 10131010/120421/0229497, 10131010/290321/0190967, 10131010/070421/0219319, 10131010/260421/0263082, 10131010/290321/0192563, 10131010/070321/0137556, 10131010/070621/0369061, 10131010/090621/0373469, 10131010/170521/0311298, 10131010/121021/0681161, 10131010/080621/0370991, 10131010/220421/0257676, 10131010/110521/0299048, 10131010/210621/0403687, 10131010/140721/0461269, 10131010/010421/0204426, 10131010/310321/0201070, 10131010/050421/0213190, 10131010/310321/0200915, 10131010/050821/0512719, 10131010/050421/0213186, 10131010/050521/0287349, 10131010/260421/0266551, 10131010/150621/0384887, 10131010/040621/0361542, 10131010/220321/0175412, 10131010/180321/0166005, 10131010/290321/0191016, 10131010/120421/0229479, 10131010/270321/0189966, 10131010/210222/3107979.

Решение может быть обжаловано месячный срок со дня его вынесения в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Воронежской области.


Судья С.С.Федосова