Решение от 7 июля 2023 г. по делу № А27-379/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Дело № А27-379/2023


Р Е Ш Е Н И Е именем Российской Федерации

07 июля 2023 г. г. Кемерово

Резолютивная часть решения объявлена 04 июля 2023 г. Решение в полном объеме изготовлено 07 июля 2023 г. Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи Гисич С.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании при участии представителей заявителя по доверенности от 09.01.2023 № 02 ФИО2,

от заинтересованного лица по доверенности от 24.01.2023 № 03-14/00194 ФИО3; по доверенности от 19.12.2022 № 03-16/03594 ФИО4; по доверенности № 03-14/00625 от 17.03.2023 ФИО5; по доверенности № 0314/00753 от 31.03.2023 Голосной И.В. (посредством веб-конференции),

от третьего лица по доверенности от 01.09.2022 № 24 ФИО6 (посредством веб-конференции), по доверенности от 31.08.2022 № 18 ФИО7 (посредством веб-конференции),

дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «КузбассШахтПроект» (г. Новосибирск, ОГРН <***>, ИНН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Кемеровской области - Кузбассу (Кемеровская обл. - Кузбасс, г. Новокузнецк, ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании действий незаконными,

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 22 по Новосибирской области (г. Новосибирск, ОГРН <***>, ИНН <***>),

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «КузбассШахтПроект» (далее - ООО «КузбассШахтПроект», Общество) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением (с учетом принятых уточнений от 15.05.2023) о признании незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Кемеровской области - Кузбассу, выразившихся в проведении контрольных мероприятий в отношении ООО «КузбассШахтПроект», не состоящего на налоговом учете в данной Инспекции, в том числе:

- истребование документов (информации) у финансовых (кредитных) учреждений о движении денежных средств ООО «КузбассШахтПроект» и его контрагентов ООО «ТехСтройМонтаж», ООО «ШахтРесурс», ООО «Горно Строительная Компания», ООО «МинералТехКомплект», ООО «Сибирский СтройТорг», ООО «Горное Производственное Предприятие», ООО «СибСтройМайнинг», ООО «ШахтСтройМонтаж» в период с 01.09.2022 по 03.04.2023, выразившееся в направлении поручений об истребовании документов (информации);

- истребование документов (информации) в отношении общества в период с 01.09.2022 по 03.04.2023, выразившееся в направлении поручений об истребовании документов (информации) у контрагентов - заказчиков общества, в том числе у ООО «Сиб-Дамель», ООО «КХМ-Кузнецк», ООО «Среднеманское», АО «СУЭК - Кузбасс», ООО «Технологии Анкерного Крепления», АО «УргалУголь», ООО «Промгортех»,


ООО «СибАвтоТранс», ОАО УК «КузбассРазрезУголь», ООО «ШахтРесурс», ООО «ТехСтройМонтаж», ООО «УК «Анжерская - Южная», ООО «Горное Производственное Предприятие», ООО «ИРС - Кузбасс», ООО «Кузбасский Литейный Завод», АО «Разрез Инской», ООО «РУСАЛ Тайшет», АО «СибАнтрацит», ООО «СибСервис-ТП», ООО «Шахта Сибирская», ООО «Горно Строительная Компания», АО «ГОК Денисовский», АО «ГОК Инаглинский», ООО «МинералТехКомплект», ООО «Норд», ООО «Новая СпецТехника», ООО «Сибирский СтройТорг», ООО «СибСтройМайнинг», ООО «ШахтСтройМонтаж», АО «ВоркутаУголь», ООО «СК ВостСибСтрой», ООО «Еврохим - ВолгаКалий»;

- истребование документов (информации) в отношении общества в период с 01.09.2022 по 03.04.2023, выразившееся в направлении поручений об истребовании документов (информации) у контрагентов - подрядчиков (Поставщиков) ООО «КузбассШахтПроект», в том числе у ООО «ТехСтройМонтаж», ООО «ШахтРесурс», ООО «Никое», ООО «Горно Строительная Компания», ООО «МинералТехКомплект», ООО «Сибирский СтройТорг», ООО «Горное Производственное Предприятие», ООО «СибСтройМайнинг», ООО «ШахтСтройМонтаж»;

- истребование документов (информации) в отношении общества в период с 01.09.2022 по 03.04.2023, выразившееся в направлении поручений об истребовании документов (информации) у поставщиков товаров (работ, услуг) (поставщиков второго звена) ООО «ТехСтройМонтаж», ООО «ШахтРесурс», ООО «Горно Строительная Компания», ООО «МинералТехКомплект», ООО «Сибирский СтройТорг», ООО «Горное Производственное Предприятие», ООО «СибСтройМайнинг», ООО «ШахтСтройМонтаж»;

- истребование у ООО «КузбассШахтПроект» и контрагентов - подрядчиков общества ООО «ТехСтройМонтаж», ООО «ШахтРесурс», ООО «Горно Строительная Компания», ООО «МинералТехКомплект», ООО «Сибирский СтройТорг», ООО «Горное Производственное Предприятие», ООО «СибСтройМайнинг», ООО «ШахтСтройМонтаж» внутренних документов (информации) бухгалтерского учета в период с 01.09.2022 по 03.04.2023;

- проведении должностными лицами Инспекции № 10 по Кемеровской области - Кузбассу допросов сотрудников ООО «КузбассШахтПроект», а также сотрудников контрагентов Общества, в том числе ФИО8 протокол допроса № 219 от 13.10.2022, ФИО9 протокол допроса № 199 от 29.09.2022, ФИО10 протокол допроса № 213 от 12.10.2022, ФИО11 протокол допроса № 201 от 29.09.2022, ФИО12 протокол допроса № 212 от 12.10.2022, ФИО13 протокол допроса № 180 от 21.09.2022, ФИО14 протокол допроса № 178 от 20.09.2022, ФИО15 протокол допроса № 183 от 23.09.2022, ФИО16 № 182 от 23.09.2022, ФИО17 протокол допроса № 210 от 12.10.2022, ФИО18 протокол допроса № 214 от 12.10.2022, ФИО19 протокол допроса № 186 от 27.09.2022, ФИО20 протокол допроса № 188 от 27.09.2022, ФИО21 № 220 от 13.10.2022, ФИО22 № 179 от 20.09.2022, ФИО23 № 200 от 29.09.2022, ФИО24 № 211 от 12.10.2022, ФИО25 протокол допроса № 250 от 10.11.2022, ФИО26 протокол допроса № 187 от 27.09.2022, ФИО27 протокол допроса № 203 от 29.09.2022, ФИО28 протокол допроса № 181 от 21.09.2022, ФИО29 протокол допроса 16.03.2023, ФИО30 протокол допроса № 58 от 23.03.2023, ФИО31 протокол допроса № 59 от 29.03.2023, ФИО32 протокол допроса № 60 от 29.03.2023, ФИО33 протокол допроса № 20 от 08.02.2023, ФИО34 протокол допроса № 16 от 02.02.2023, ФИО35 протокол допроса № 42 от 02.03.2023, ФИО36 протокол допроса № 19 от 08.02.2023;

- направление должностными лицами Инспекции № 10 по Кемеровской области - Кузбассу поручений о проведении допросов сотрудников ООО «КузбассШахтПроект»,


а также сотрудников контрагентов Общества, в том числе ФИО37 поручение № 4 от 24.01.2023; ФИО38 поручение № 5 от 24.01.2023; ФИО39 поручение № 6 от 24.01.2023; ФИО40 поручение № 7 от 24.01.2023; ФИО41 поручение № 8 от 24.01.2023; ФИО42 поручение № 106 от 17.02.2023; ФИО43 поручение № 107 от 17.02.2023; ФИО32 поручение № 139 от 17.02.2023; ФИО44 поручение № 138 от 17.02.2023; ФИО45 поручение № 108 от 17.02.2023; ФИО46 № 133 от 17.02.2023; ФИО31 № 134 от 17.02.2023; ФИО47 № 135 от 17.02.2023; ФИО30 поручение № 136 от 17.02.2023; ФИО48 № 137 от 17.02.2023.

Определением суда от 21.03.2023 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 22 по Новосибирской области.

В обоснование заявленных требований Общество ссылается на то, что налоговый орган под прикрытием истребования документов по конкретным сделкам фактически истребует документы по всем взаимоотношениям с контрагентами за четыре года, т.е. осуществляет мероприятия налогового контроля, которые проводятся в рамках выездной/камеральной налоговой проверки; налоговым органом не соблюдены установленные законом требования к форме и содержанию поручений, т.к. не описаны обстоятельства, на основании которых возникла необходимость запрашивать документы в значительном объеме; налоговый орган мог истребовать документы только за те периоды (кварталы), за которые проводится камеральная проверка. Инспекция, истребуя документы у контрагентов заявителя, наносит вред деловой репутации ООО «КузбассШахтПроект», поскольку у контрагентов возникают сомнения в репутации Общества.

В отношении налогоплательщика мероприятия налогового контроля может проводить только тот налоговый орган, на учете которого состоит налогоплательщик. В Инспекции № 10 по Кемеровской области – Кузбассу Общество не состоит на налоговом учете, однако именно данная Инспекция истребует документы, направляет поручения в другие налоговые органы, допрашивает свидетелей. В рассматриваемом случае налоговые декларации по НДС были представлены в Инспекцию № 22 по Новосибирской области, т.е. в ту Инспекцию, в которой Общество состоит на налоговом учете. Фактически Инспекции распределили обязанности: одна Инспекция соблюдает сроки на проведение контрольных мероприятий; другая, не соблюдая никаких процессуальных требований, занимается сбором доказательств, которые первая будет использовать при вынесении решения как информацию, уже имеющуюся у налогового органа.

Возражая относительно удовлетворения заявления, Инспекции указывают, что налогоплательщиком по части оспариваемых требований не соблюден досудебный порядок урегулирования спора. Камеральные налоговые проверки проводятся Инспекцией № 22 по Новосибирской области, а Инспекция № 10 по Кемеровской области – Кузбассу привлечена лишь для сопровождения проведения таких проверок в порядке экстерриториальной отработки налогоплательщиков. При этом при осуществлении сопровождения камеральных налоговых проверок Инспекцией № 10 по Кемеровской области - Кузбассу права налогоплательщика не нарушены.

НК РФ установлено право налогового органа на получение в случае возникновения обоснованной необходимости документов относительно конкретной сделки. При этом правомерность истребования документов налоговым органом-инициатором истребования документов не зависит от того состоит ли лицо, деятельности которого касаются истребуемые документы, на учете в данном налоговом органе или нет. Поручения и требования содержат необходимые и достаточные данные, позволяющие идентифицировать запрашиваемые документы; документы


истребовались применительно к конкретным сделкам; указано наименование мероприятия налогового контроля, при проведении которого возникла необходимость в представлении документов. Какие-либо ограничения по объему и составу истребуемых документов, а также периоду, за которые налоговыми органами могут быть истребованы документы, в НК РФ отсутствуют. Истребование Инспекцией № 10 по Кемеровской области – Кузбассу документов у контрагентов ООО «КузбассШахтПроект» и иных лиц, а также допрос свидетелей и направление поручений о допросе свидетелей не нарушает права налогоплательщика. Доводы Общества о нанесении налоговым органом вреда деловой репутации ООО «КузбассШахтПроект» не доказаны.

В судебном заседании представители сторон и третьего лица вышеизложенные позиции поддержали.

В судебном заседании установлено, что ООО «КузбассШахтПроект» с 13.03.2013 состояло на налоговом учете в ИФНС России по г. Кемерово, с 12.09.2016в Межрайонной ИФНС России № 18 по Новосибирской области, с 20.09.2021 состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 22 по Новосибирской области.

Налогоплательщиком по месту учета в июле-августе 2022 г. представлены 4 уточненные налоговые декларации по НДС за 4 квартал 2019, 1 квартал 2020, 3 квартал 2021, 1 квартал 2022 г. и первичная налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2022 г.

В рамках проведения Инспекцией № 22 по Новосибирской области камеральных налоговых проверок последней составлены акты налоговых проверок, приняты решения о продлении сроков рассмотрения материалов налоговой проверки, отложении рассмотрения материалов налоговой проверки, составлены дополнения к актам налоговой проверки.

На основании письма Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Сибирскому федеральному округу от 06.09.2022 № 07-05/0694дсп@ (от 09.09.2022 № 19-15/06634дсп@), письма Управления Федеральной налоговой службы по Кемеровской области – Кузбассу от 09.09.2022 № 19-15/06634дсп@ Инспекции № 10 по Кемеровской области - Кузбассу поручено сопровождение камеральных налоговых проверок первичных и уточненных налоговых деклараций по НДС, представленных ООО «КузбассШахтПроект» за вышеуказанные периоды в порядке экстерриториальной отработки в соответствии со статьями 90, 92, п. 2 ст. 93.1 НК РФ.

В рамках указанного сопровождения Инспекция № 10 по Кемеровской области – Кузбассу направляла поручения об истребовании документов (информации) на основании пункта 2 статьи 93.1 НК РФ у ООО «КузбассШахтПроект» (15 штук), его контрагентов, банков, контрагентов второго звена (более 400 штук); проводила допросы свидетелей, направляла поручения о допросе свидетелей.

Считая указанные действия Инспекции № 10 по Кемеровской области - Кузбассу по массовому истребованию документов незаконными, ООО «КузбассШахтПроект» обжаловало их в вышестоящий налоговой орган.

Управление ФНС России по Кемеровской области – Кузбассу решениями от 14.12.2022 № 0709/21619, 15.05.2023 № 07-09/07843 отказало в удовлетворении жалоб.

Заявитель, полагая, что вышеуказанные действия Инспекции № 10 по Кемеровской области - Кузбассу не соответствуют закону, нарушают его права и законные интересы, обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Заслушав представителей сторон и третьего лица, исследовав и оценив представленные по делу доказательства, суд приходит к следующим выводам.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их


соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Экономические споры, возникающие из административных и иных публичных правоотношений, могут быть переданы на разрешение арбитражного суда после соблюдения досудебного порядка урегулирования спора в случае, если такой порядок установлен федеральным законом (абзац 3 части 5 статьи 4 АПК РФ).

В соответствии со статьей 137 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

Пунктом 2 статьи 138 НК РФ предусмотрено, что акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном НК РФ.

Согласно разъяснениям, изложенным в пункте 45 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 22.06.2021 № 18 «О некоторых вопросах досудебного урегулирования споров, рассматриваемых в порядке гражданского и арбитражного судопроизводства» (далее – постановление Пленума Верховного Суда РФ от 22.06.2021 № 18), обязательный досудебный порядок урегулирования спора для субъектов экономической деятельности, оспаривающих ненормативные правовые акты, решения, действия (бездействие) наделенных публичными полномочиями органов и их должностных лиц, состоит в исчерпании такими лицами административных средств защиты - в обжаловании в установленном порядке оспариваемого акта, решения, действий (бездействия), если в соответствии с федеральным законом реализация права на обжалование является условием для последующего обращения в суд.

Поскольку предметом заявленных требований является оспаривание действий налогового органа, выразившихся в проведении контрольных мероприятий в отношении ООО «КузбассШахтПроект» (т.е. заявителем не оспариваются отдельно поручения об истребовании документов, допросе свидетелей, а оспаривается совокупность действий), а последнее оспаривало такие действия в вышестоящий налоговый орган, доводы Инспекции о несоблюдении досудебного порядка урегулирования спора подлежат отклонению.

По существу заявленных требований суд пришел к следующим выводам.

В пункте 1 статьи 82 НК РФ указано, что налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, плательщиков страховых взносов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ.

В силу подпункта 2 пункта 1 ст. 31 и ст. 87 НК РФ налоговые органы вправе проводить камеральные и выездные налоговые проверки, целью которых является


контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

В соответствии со статьей 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Одной из форм налогового контроля, предусмотренной главой 14 НК РФ, является истребование документов (информации) о налогоплательщике.

В соответствии с пунктом 2 статьи 93.1 НК РФ в случае, если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения документов (информации) относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эти документы (информацию) у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих документами (информацией) об этой сделке.

Согласно пункту 3 статьи 93.1 НК РФ налоговый орган, должностное лицо которого вправе истребовать документы (информацию) в соответствии с пунктами 1, 2 и 2.1 статьи 93.1 НК РФ, направляет поручение об истребовании документов (информации), касающихся деятельности налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация).

При этом в поручении указывается, при проведении какого мероприятия налогового контроля возникла необходимость в представлении документов (информации), а при истребовании информации относительно конкретной сделки указываются также сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку.

В соответствии с пунктом 4 статьи 93.1 НК РФ в течение пяти дней со дня получения поручения налоговый орган по месту учета лица, у которого истребуются документы (информация), направляет этому лицу требование о представлении документов (информации). К данному требованию прилагается копия поручения об истребовании документов (информации).

Формы поручения и требования о представлении документов (информации) утверждены Приказом ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@.

Согласно этому приказу в требовании/поручении должны быть указаны: норма НК РФ, как основание для истребования документов (информации); наименование мероприятия налогового контроля, при проведении которого возникла необходимость в представлении документов (информации); сами истребуемые документы (информация) и т.д.

Судом установлено, что поручения содержат необходимые сведения, позволяющие определить и идентифицировать информацию по запрашиваемой сделке (договор, счета-фактуры и т.д.); период, за который следует представить документы; в поручениях указано, что документы (информация) истребуются на основании пункта 2 статьи 93.1 НК РФ вне рамок проведения налоговой проверки в связи с возникновением у налогового органа обоснованной необходимости получения документов (информации) в отношении конкретной сделки для подтверждения фактов финансово-хозяйственных взаимоотношений между определенными лицами, то есть из данных поручений ясно, что необходимо представить документы и информацию по сделке с определенным контрагентом.

Таким образом, поручения содержат необходимую информацию, их содержание достаточно конкретно и понятно, в них подробно указаны виды документов применительно к конкретной сделке.

Кроме того, незначительные (формальные) нарушения при составлении требования не могут влечь недействительность всего требования.


При этом формы поручения и требования о представлении документов (информации) и положения НК РФ не предусматривают отражение в поручении и требовании о представлении документов (информации) обоснования необходимости истребования документов (информации).

В свою очередь, в полномочия участника сделки также не входит оценка степени обоснованности возникшей у налогового органа необходимости получения документов (информации).

Таким образом, из вышеуказанных норм следует, что НК РФ установлено право налогового органа на получение в случае возникновения обоснованной необходимости документов (информации) относительно конкретной сделки от ее участников или лиц, располагающими документами (информацией) об этой сделке.

Какие-либо ограничения по объему и составу истребуемых документов, а также периоду, за которые налоговыми органами в соответствии с пунктом 2 статьи 93.1 НК РФ могут быть истребованы документы, в НК РФ отсутствуют.

Таким образом, налоговым органом правомерно истребованы у ООО «КузбассШахтПроект» документы по взаимоотношениям с контрагентами применительно к конкретным сделкам, а не ко всей деятельности налогоплательщика, как необоснованно указывает заявитель.

Доказательства чрезмерности истребования документов по объему и составу ООО «КузбассШахтПроект» не представлены. Значительный объем истребуемых документов обусловлен организационными характеристиками ООО «КузбассШахтПроект», масштабом деятельности, количеством контрагентов и совершаемых Обществом сделок.

Учитывая, что у Общества имелись длящиеся правоотношения с контрагентами в течение нескольких налоговых периодов, Инспекция обоснованно с целью сокращения количества направляемых требований в одном поручении запрашивала информацию, имеющую отношение к сделкам, осуществляемым в различных периодах, в том числе соотносимых с периодами проводимых камеральных проверок.

В связи с изложенным, доводы заявителя о том, что документы (информация) относятся ко всей деятельности налогоплательщика, необоснованы.

Поскольку налогоплательщик имел право заявить ходатайства о продлении ему сроков представления документов по требованиям налогового органа (что и было сделано по одному требованию), доводы о значительном объеме запрашиваемых документов не имеют значения для рассмотрения настоящего спора.

При этом правомерность истребования документов (информации) в рамках пункта 2 статьи 93.1 НК РФ налоговым органом-инициатором истребования документов не зависит от того состоит ли лицо, деятельности которого касаются истребуемые документы (информация), на учете в данном налоговом органе или нет.

В рассматриваемом случае ООО «КузбассШахтПроект» действительно состоит на учете в Инспекции № 22 по Новосибирской области.

Однако, следует указать, что непосредственно камеральные налоговые проверки проводились именно той Инспекцией, в которой Общество состоит на налоговом учете и в который были сданы налоговые декларации.

Инспекция № 10 по Кемеровской области – Кузбассу проводила только сопровождение таких проверок (на основании соответствующих распоряжений), заключающееся, в том числе в сборе доказательств.

Таким образом, Инспекция № 10 по Кемеровской области – Кузбассу, направляя поручения об истребовании документов в иные налоговые органы, не нарушала действующее законодательство.

Более того, налоговые органы составляют единую централизованную систему, в которую входят ФНС России и его территориальные органы - управления ФНС России по субъектам РФ, ее межрегиональные инспекции, инспекции по районам (районам в


городах, городам без районного деления) и инспекции межрайонного уровня. При этом ФНС России осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы (пункт 1 статьи 30 НК РФ; пункт 4 Положения о ФНС России). Инспекция № 10 по Кемеровской области - Кузбассу является территориальным органом Федеральной налоговой службы, следовательно, входит в единую централизованную систему налоговых органов, соответственно в целях исполнения поставленных задач наделена правом осуществления мероприятий налогового контроля в отношении деятельности налогоплательщиков, в том числе по экстерриториальному принципу.

К сопровождению проведения камеральных налоговых проверок Инспекция № 10 по Кемеровской области – Кузбассу была привлечена на основании вышеприведенных писем Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Сибирскому федеральному округу и Управления Федеральной налоговой службы по Кемеровской области – Кузбассу.

Как обоснованно указано Инспекциями, согласно выписке из ЕГРН обособленное подразделение ООО «КузбассШахтПроект» состояло на учете в Кемеровской области с 09.01.2017 по 30.09.2022 по адресу <...>. ООО «КузбассШахтПроект» фактически осуществляло деятельность по адресу <...> (нахождение отдела кадров, бухгалтерии), что подтверждается проведенными контрольными мероприятиями, в том числе, протоколами допросов свидетелей: ФИО21 (протокол допроса № 220 от 13.10.2022), ФИО13 (протокол допроса № 180 от 21.09.2022), ФИО19 (протокол допроса № 186 от 27.09.2022). Руководителем/учредителем с момента создания является ФИО49, адрес регистрации - г. Кемерово. Из 463 размещенных ООО «КузбассШахтПроект» объявлений о поиске кандидатов на замещение вакантных должностей только в 8 случаях в качестве места работы указан г. Новосибирск, а в подавляющем количестве объявлений указан адрес места работы - г. Кемерово. Сведения по форме 2-НДФЛ ООО «КузбассШахтПроект» за 2022 г. представлялись в 215 случаях в Кемеровской области и только в 2 случаях в Новосибирской области.

По адресу регистрации Общества (г. Новосибирск) произведен осмотр объекта недвижимости (протокол осмотра от 30.12.2021), в результате которого установлено, что на двери помещения размещена вывеска ООО «КузбассШахтПроект». В помещении находилась ФИО50, которая получала доход в организации, являющейся поставщиком заявителя. Согласно протоколу осмотра от 27.05.2022 на момент проверки места нахождения офис закрыт; со слов сотрудников охраны офис опечатан.

Таким образом, в рассматриваемом случае сопровождение проведения налоговых проверок было обусловлено действиями самого ООО «КузбассШахтПроекг», которое состоит на налоговом учете в налоговом органе не по месту фактического осуществления им деятельности и нахождения должностных лиц (Кемеровская область), а в ином субъекте РФ (Новосибирская область).

При этом права налогоплательщика при осуществлении сопровождения проверки, выполнении технической части сбора информации и материалов иным налоговым органом (не по месту учета налогоплательщика) не нарушаются. Место сбора информации и материалов при проведении камеральной проверки, наименование налогового органа, осуществляющего техническую часть ее проведения, не имеют значение при определении его налоговых обязательств.

Направление требований Инспекцией № 22 по Новосибирской области о представлении документов (информации) в адрес налогоплательщика и иных лиц (контрагентов и др.) через поручения Инспекции № 10 по Кемеровской области - Кузбассу, как и без поручений, не влияет на объем и сроки запрашиваемой


информации. Т.е. для налогоплательщика нет существенной разницы, какой налоговый орган истребует информацию.

В отношении правомерности направления Инспекцией № 10 по Кемеровской области - Кузбассу поручений о проведении допросов свидетелей, а также самих допросов свидетелей, проведенных данной Инспекцией, направления запросов в финансовые учреждения о движении денежных средств налогоплательщика, его контрагентов необходимо указать следующее.

Статья 90 НК РФ, регламентирующая участие свидетеля в мероприятиях налогового контроля, закрепляет полномочие налогового органа вызывать граждан в качестве свидетелей для дачи показаний в установленном порядке. Данная статья прямо предусматривает, что в качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля (пункт 1).

Право проводить допрос свидетеля возникает в ходе любых мероприятий налогового контроля, когда должностное лицо налогового органа сочтет это необходимым (подпункт 12 пункта 1 статьи 31, пункт 1 статьи 90 НК РФ). Допрос свидетеля рассматривается как самостоятельная форма налогового контроля и может проводиться как в рамках, так и вне рамок проведения налоговых проверок. При этом не имеет значение, в каком налоговом органе состоит на учете свидетель.

Согласно пункту 2 статьи 86 НК РФ банки обязаны выдавать налоговым органам справки о наличии счетов, вкладов (депозитов) в банке и (или) об остатках денежных средств (драгоценных металлов) на счетах, вкладах (депозитах), выписки по операциям на счетах, по вкладам (депозитам) организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, а также справки об остатках электронных денежных средств и о переводах электронных денежных средств в соответствии с законодательством РФ в электронной форме в течение трех дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа в случаях, предусмотренных настоящим пунктом.

Вместе с тем, не исключается право банка отказаться от исполнения требования налогового органа о представлении справок по операциям и счетам, если их необходимость не подтверждается целями и задачами налогового контроля.

Таким образом, указанные действия совершены Инспекцией № 10 по Кемеровской области – Кузбассу в рамках действующего законодательства и не нарушают права налогоплательщика.

Согласно п. 2 ст. 31 НК РФ одной из функций налогового органа является контрольно-надзорная функция, в соответствии с которой налоговый орган организует и проводит различные мероприятия налогового контроля. Распределение, как указывает заявитель, функций/полномочий между Инспекциями не имеет для налогоплательщика никакого значения, поскольку внутренние взаимодействия налоговых органов не нарушают его прав и интересов.

Факты истребования налоговым органом документов у контрагентов налогоплательщика, контрагентов последующих звеньев, кредитных организаций, направления поручений о допросе свидетелей и допроса свидетелей контрагентов заявителя не могут нарушать права последнего. Соответствующие доказательства последним не представлены, как и не представлены доказательства нанесения налоговым органом вреда деловой репутации ООО «КузбассШахтПроект», а законная деятельность контролирующих органов не может расцениваться как порочащая.

Таким образом, налоговый орган (Инспекция № 10 по Кемеровской области – Кузбассу) действовал в рамках полномочий, установленных НК РФ; осуществлял сопровождение налоговой проверки, а не проводил ее; нарушение прав Общества со стороны заинтересованного лица судом не установлено.

С учетом установленных обстоятельств по делу и их оценке применительно к


предмету спора, иные доводы сторон не имеют правового значения и не влияют на установленные обстоятельства и сделанные судом по результатам их оценки выводы.

Оценив имеющиеся в материалах дела доказательства в их совокупности и взаимосвязи согласно статье 71 АПК РФ, суд пришел к выводу, что действия Инспекции № 10 по Кемеровской области - Кузбассу являются законными и не нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Заявление удовлетворению не подлежит.

Расходы по уплате государственной пошлины в порядке части 1 статьи 110 АПК РФ относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 180, 181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л :

отказать в удовлетворении заявления.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия. Решение, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его вступления в законную силу, при условии, если оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы. Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Кемеровской области.

Судья С.В.Гисич

Электронная подпись действительна.Данные ЭП:Удостоверяющий центр Казначейство РоссииДата 01.03.2023 1:13:00

Кому выдана Гисич Светлана Валерьевна