Решение от 5 июля 2022 г. по делу № А50-3926/2022

Арбитражный суд Пермского края

Екатерининская ул., дом 177, Пермь, 614068, www.perm.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ


город Пермь Дело № А50-3926/2022

«5» июля 2022 года


Резолютивная часть решения объявлена 29 июня 2022 года. Полный текст решения изготовлен 5 июля 2022 года.


Арбитражный суд Пермского края в составе судьи В.Ю. Носковой при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Н.А. Климовой, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению акционерного общества «Филипповский карьер» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Пермскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недействительным решения от 20.09.2021 № 2928 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в редакции решения УФНС России по Пермскому краю от 16.05.2022 № 257,

при участии представителей:

от заявителя – ФИО1 по доверенности от 10.01.2021, предъявлен паспорт и диплом;

от налогового органа – ФИО2 по доверенности от 20.12.2021 № 03-1-11/27167, предъявлено служебное удостоверение и диплом; ФИО3 по доверенности от 10.01.2022 № 03-2-01/27936@, предъявлен паспорт и диплом;

иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание представителей не направили, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом путем направления в их адрес копий определения заказным письмом с уведомлением, а также размещения данной информации на официальном сайте суда, ссылка на который имеется в определении о принятии заявления к производству,

установил:

акционерное общество «Филипповский карьер» (далее – заявитель, Общество, Филипповский карьер) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными решения от 20.09.2021 № 2928 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 6 по Пермскому краю (далее – налоговый орган, Инспекция), в редакции решения УФНС России по Пермскому краю от 16.05.2022 № 257 (с учетом принятых судом уточнений заявленных требований).

В обосновании заявленных требований Общество указывает на то, что полезным ископаемым, стоимость которого налогоплательщик должен учитывать для целей определения налоговой базы по налогу на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ), является не щебень как продукция перерабатывающей промышленности, а строительный камень как продукция, содержащаяся в минеральном сырье, первая по своему качеству соответствующая стандарту Общества; работы по дроблению, измельчению горных пород и минералов не являются первичной обработкой строительного камня, входящей в процесс его добычи, поскольку направлены на получение новых видов продукции с другими характеристиками и назначением к использованию. При непринятии указанных доводов полагает необходимым определять налоговые обязательства с учетом фактических потерь полезного ископаемого, к которым необходимо отнести потери при добыче, реализованный камень строительный, отсев дробления и технологический отсев.

Налоговый орган с требованиями заявителя не согласился и считает, что доначисление налога на добавленную стоимость произведено правомерно. По мнению налогового органа, Общество неправомерно применяло способ оценки добытых полезных ископаемых из расчетной стоимости добытого полезного ископаемого (строительный камень) в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 340 НК РФ вместо применения способа оценки исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого - щебень различных фракций в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 340 НК РФ, что привело к занижению налоговой базы при исчислении НДПИ. Инспекция полагает, что образование отходов в виде технологического отсева при разработке месторождения полезного ископаемого не дает оснований для применения налогоплательщиком ставки 0%; количество полезного ископаемого, остающегося в такого рода отходах, подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

В судебном заседании представитель заявителя на удовлетворении заявленных требований наставала, представители Инспекции просили требования оставить без удовлетворения. Заявитель, извещённый надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, представителей в суд не направил, что в силу части 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) не является препятствием для рассмотрения дела.

Рассмотрев материалы дела, исследовав письменные доказательства, заслушав объяснение лиц участвующих в деле, суд приходит к следующим выводам.

Из материалов дела следует, что Общество зарегистрировано в качестве юридического лица и состоит на налоговом учете в Инспекции; на основании лицензии ПЕМ 01050 ТЭ с 15.07.1998 осуществляет деятельность по добыче полезных ископаемых на Гамовском месторождении карбонатных пород (строительный камень), в связи с чем является плательщиком НДПИ.

20.04.2021 Обществом представлена налоговая декларация по НДПИ за март 2021 года с исчисленной суммой налога к уплате в размере 107 441 руб.

В период с 20.04.2021 по 20.07.2021 Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка указанной декларации, в ходе которой установлено занижение налоговой базы в целях исчисления НДПИ (неверное определение стоимости единицы добытого полезного ископаемого), повлекшее занижение налога к уплате по сроку 26.04.2021 на 234 190 руб., о чем составлен Акт камеральной налоговой проверки от 28.07.2021 № 4158.

По результатам рассмотрения указанного акта, возражений на акт и материалов проверки 20.09.2021 налоговым органом вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 2928.Указанным решением налогоплательщику предложено уплатить НДПИ за март 2021года в сумме 234 190 руб., соответствующие пени в сумме 11 990, 06 руб. кроме того, заявитель привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 23 415 руб. (с учетом смягчающих ответственность обстоятельств).

Не согласившись с решением от 20.09.2021 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, заявитель обжаловал его в вышестоящий налоговый орган.

Решением УФНС России по Пермскому краю от 29.11.2021 № 18-18/663 в удовлетворении жалобы налогоплательщика отказано, решение от 20.09.2021 утверждено.

Решением УФНС России по Пермскому краю от 16.05.2022 № 257, решение Инспекции от 20.09.2021 № 2928 отменено в части доначисления НДПИ в размере 2 965 руб., соответствующих пеней и налоговых санкций.

Считая, что решение налогового органа от 20.09.2021 № 2928 о привлечении к ответственности, в редакции решения УФНС России по Пермскому краю от 16.05.2022 № 257, не соответствует Кодексу, Общество обратилось в Арбитражный суд Пермского края с заявлением о признании его недействительным в указанной части.

Установленный пунктом 2 статьи 138 Кодекса досудебный порядок урегулирования налогового спора Обществом соблюден (статья 138 НК РФ, часть 5 статьи 4, пункт 7 части 1 статьи 126 АПК РФ), как и установленный частью 4 статьи 198 АПК РФ срок обращения в суд с заявлением об оспаривании ненормативного акта Инспекции, в связи с чем, заявление Общества подлежит рассмотрению судом по существу.

Суд, с учетом имеющихся в материалах дела доказательств, исследованных согласно требованиям, предусмотренным статьями 9, 65, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) полагает, что требования заявителя подлежат частичному удовлетворению.

Порядок проведения камеральной налоговой проверки, оформления её результатов, процедура вынесения решения регламентируется статьями 88, 100, 101 НК РФ. Из анализа представленных в материалы дела документов следует, что акт проверки вручен Обществу, налогоплательщик уведомлён о времени и месте рассмотрения материалов проверки.

При наличии указанных обстоятельств, суд приходит к выводу о соблюдении налоговым органом порядка проведения проверки, оформления её результатов, процедуры вынесения решения. Основания для признания решения Инспекции недействительным, в связи с несоблюдением существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки либо наличием иных нарушений (пункт 14 статьи 101 НК РФ), судом не установлены.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьями 3, 23 НК РФ каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги.

Согласно правовой позиции, отраженной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12.1996 № 20-П налог - необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

Правовое регулирование отношений, связанных с взиманием налога на добычу полезных ископаемых, осуществляется на основании норм главы 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В силу пункта 1 статьи 334 НК РФ налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Статьей 336 НК РФ установлено, что объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, если иное не предусмотрено пунктом 2 этой статьи, признаются в том числе полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр (в том числе из залежи углеводородного сырья), предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации (подпункт 1 пункта 1).

В соответствии со статьей 337 НК РФ, в целях главы 26 НК РФ указанные в пункте 1 статьи 336 НК РФ полезные ископаемые именуются добытым полезным ископаемым. При этом полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации. Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности (пункт 1).

В пункте 2 статьи 337 НК РФ предусмотрено, что видами добытого полезного ископаемого признается в том числе неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии (гипс, ангидрит, мел природный, доломит, флюс известняковый, известняк и известковый камень для изготовления извести и цемента, песок природный строительный, галька, гравий, песчано-гравийные смеси, камень строительный, облицовочные камни, мергели, глины, другие неметаллические ископаемые, используемые в строительной индустрии).

В силу пункта 3 статьи 337 НК РФ полезным ископаемым также признается продукция, являющаяся результатом разработки месторождения, получаемая из минерального сырья с применением перерабатывающих технологий, являющихся специальными видами добычных работ (в частности, подземная газификация и выщелачивание, дражная и гидравлическая разработка россыпных месторождений, скважинная гидродобыча), а также перерабатывающих технологий, отнесенных в соответствии с лицензией на пользование недрами к специальным видам добычных работ (в частности добыча полезных ископаемых из пород вскрыши или хвостов обогащения, сбор нефти с нефтеразливов при помощи специальных установок).

Согласно статье 338 НК РФ, налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого) (пункт 1). Налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, рассчитанная в соответствии со статьей 340 этого Кодекса, если иное не установлено подпунктами 2 и (или) 3 настоящего пункта (подпункт 1 пункта 2). Количество добытых полезных ископаемых определяется в соответствии со статьей 339 НК РФ (пункт 3). Налоговая база определяется отдельно по каждому добытому полезному ископаемому, определяемому в соответствии со статьей 337 НК РФ (пункт 4).

Статьей 339 НК РФ предусмотрено, что количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно. В зависимости от добытого полезного ископаемого его количество определяется в единицах массы или объема (пункт 1). Количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно, применяется косвенный метод. Применяемый налогоплательщиком метод определения количества добытого полезного ископаемого подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения и применяется налогоплательщиком в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого. Метод определения количества добытого полезного ископаемого, утвержденный налогоплательщиком, подлежит изменению только в случае внесения изменений в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой технологии добычи полезных ископаемых (пункт 2). При определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь). При этом при разработке месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного ископаемого учитывается весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого (пункт 7).

Как разъяснено в пункте 3 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.12.2007 № 64 «О некоторых вопросах, связанных с применением положений Налогового кодекса Российской Федерации о налоге на добычу полезных ископаемых, налоговая база по которым определяется исходя из их стоимости», данные нормы не могут быть истолкованы как означающие, что полезным ископаемым во всех случаях признается конечная продукция разработки месторождения, поскольку проектом разработки конкретного месторождения может быть предусмотрена необходимость осуществления в отношении полезного ископаемого операций, относящихся не только к добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр, но и к его дальнейшей переработке.

Возникновение объекта обложения НДПИ связывается законодателем не с моментом добычи собственно минерального сырья, а с моментом завершения всех технологических операций по извлечению из него полезного ископаемого и доведению его качества до определенного стандарта (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 25 февраля 2013 года № 189-О и от 24 декабря 2013 года № 2059-О, от 25 июня 2019 № 1517-О).

Таким образом, исходя из приведенных выше нормативных положений и официальных разъяснений, полезным ископаемым, стоимость которого подлежит учету для целей определения налоговой базы по НДПИ, является не непосредственно добываемое сырье, а продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр минеральном сырье (породе,), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации, в отношении которого окончен весь комплекс технологических операций (процессов) по добыче, предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого без учета предусмотренных техническим проектом разработки месторождения операций, относящихся к его дальнейшей переработке. При этом, технологические операции по получению такой продукции должны быть включены в комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого, а также относится к операциям горнодобычи, а не переработки.

Технологический процесс по добыче конкретного полезного ископаемого на конкретном месторождении определяется в техническом проекте разработки данного месторождения и включает помимо операции по извлечению минерального сырья из недр комплекс технологических операций (процессов) по доведению фактически извлеченного минерального сырья до соответствующего стандарта качества, а потому необходимо учитывать положения пункта 7 статьи 339 НК РФ, устанавливающие необходимость определения в налоговом периоде количества добытого полезного ископаемого, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр, предусмотренных техническим проектом разработки месторождения. Указанный комплекс технологических операций (процессов) может, в частности, включать: операции по технологической подготовке до получения кондиционного продукта (сортового сырья); операции, необходимые для облегчения транспортировки и храпения товарного продукта; другие операции, имеющие целью получение товарного продукта, при условии, что они не изменяют основного характера продукта; иные операции, предусмотренные техническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых. Следовательно, если техническим проектом разработки месторождения предусмотрено получение какой-либо продукции из минерального сырья и операции по первичной обработке извлеченного минерального сырья и получаемая продукция в соответствии с классификатором продукции по видам экономической деятельности относятся к горнодобывающей промышленности, то для целей налогообложения НДПИ добытым полезным ископаемым будет признаваться полученная из минерального сырья продукция, а не непосредственно извлекаемое минеральное сырье.

В настоящем случае основанием для вынесения решения послужил вывод инспекции о занижении обществом налоговой базы по НДПИ по причине неправильного определения налогоплательщиком вида и стоимости единицы добываемого полезного ископаемого (налогоплательщиком в качестве полезного ископаемого определен строительный (бутовый) камень, тогда как, по мнению инспекции, полезным ископаемым является полученный в результате дальнейшей обработки строительного камня щебень).

В частности, инспекцией установлено, что в соответствии с выпиской из Единого государственного реестра юридических лиц, налогоплательщиком заявлен один из видов экономической деятельности согласно «ОК 029-2014. Общероссийский классификатор видов экономической деятельности» - 08.11 «Добыча декоративного и строительного камня, известняка, гипса, мела и сланцев».

Разработка Гамовского месторождения карбонатных пород ведется обществом «Филипповский карьер» на основании лицензии ПЕМ 01050 ТЭ от 15.07.1998 на право пользования недрами.

Согласно приложению № 1 к лицензии ПЕМ 01050 ТЭ «Краткая характеристика Гамовского месторождения карбонатных пород» карбонатные породы месторождения пригодны для производства минеральной муки для сельского хозяйства, щебня как крупного заполнителя бетона, и в виде бутового камня и щебня для дорожных покрытий, известняка для производства кальцинированной извести.

В соответствии с пунктом 4 приложения № 1 к лицензии добыча полезного ископаемого включает:

- добычу полезного ископаемого буро-взрывным способом, отгрузку камня экскаваторами;

- транспортировку продукции автомобилями;

- переработку камня дробилками на щебень, известняковую муку.

В соответствии с разделом 3.3 «Качественная характеристика» Корректировки рабочего проекта доработки Гамовского месторождения карбонатных пород, утвержденной 30.07.2009, качественная характеристика карбонатных пород определялась с точки зрения пригодности для производства известняковой муки, строительного щебня и извести, а также бутового камня.

В соответствии с ГОСТом 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ» по согласованию с потребителями выпускается щебень двух фракций: 30-60 мм, 60-150 мм и технологический отсев фракции 0-3 мм.

Размер кусков бутового камня должен быть от 150 до 500 мм. По соглашению сторон допускается поставка бутового камня с размером кусков от 70 до 1000 мм. По результатам исследований бутовый камень по прочности относится к маркам от «300» до «1200», по морозоустойчивости – к марке F50.

Обществом «Филипповский карьер» 26.12.2002 утверждены Технические условия ТУ 5711-002 12015840-2002 «Камень строительный карбонатных пород Гамовского месторождения», при разработке которых использованы ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ. Технические условия», ГОСТ 8269.0-97. «Щебень и гравий из плотных горных пород и отходов промышленного производства для строительных работ. Методы физико-механических испытаний», ГОСТ 8269.1-97 «Щебень и гравий из плотных горных пород и отходов промышленного производства для строительных работ. Методы химического анализа».

В соответствии с пунктом 4 Технических условий ТУ 5711-002-12015840-2002 отбор и подготовку проб камня для контроля качества на предприятии-изготовителе проводят в соответствии с требованиями ГОСТ 8267, ГОСТ 8269.0, ГОСТ 8269.1.

Таким образом, вид полезного ископаемого как «камень строительный», добытый недропользователем на Гамовском месторождении карбонатных пород, соответствует ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ» и является первичной продукцией разработки Гамовского месторождения, первой по своему качеству, соответствующей государственному стандарту.

Согласно Корректировке рабочего проекта доработки Гамовского месторождения карбонатных пород от 30.07.2009 (Том 1), технологическим картам добычи камня бутового фр.0-1000 мм (камень строительный), производственного цикла дробильно-сортировочной установки (ДСУ) и дробильно-помольной установки (ДПУ), Плану развития горных работ на 2021 год, на карьере применяется следующая система разработки:

4.2.1. Том 1. Вскрышные работы.

4.2.2. Том 1. Буровзрывные работы.

4.2.3. Том 1. Добычные работы.

4.2.4. Том 1. Отвалообразование.

4.2.5. Том 1. Автомобильный транспорт. Добытые горные породы транспортируются с горизонта 155м, 146м и 136м на ДСУ и ДПУ, с горизонта 127м и 117м на ДСУ, а бутовый камень непосредственно потребителям.

Транспортирование горной массы в карьере «Гамовский» и перевозка карбонатных пород на дробильно-помольный узел (ДПУ), находящийся на промплощадке предприятия производится автотранспортом предприятия.

4.2.6. Том 1. Переработка камня. Переработку части камня планируется производить на существующей дробильно-сортировочной установке и дробильно-помольной установке, а также часть отгружать потребителям в качестве бутового камня.

Следовательно, в соответствии с рабочим проектом доработки Гамовского месторождения, Планом развития горных работ добыча строительного камня в карьере и затем дробление, сортировка и отгрузка щебня являются продолжением технологического процесса добычи горных пород в карьере.

Комплекс технологических операций, включающий стадии дробления и грохочения горной массы на дробильно-сортировочной установке не изменяет его основного характера (кристаллический состав, химический состав, плотность, морозостойкость, истираемость и т.п.), результатом не является качественно новый продукт с иным минеральным, химическим составом и физико-механическими свойствами. Изменяется лишь размер кусков камня: от начальной крупности продукта дробления в карьере до конечной крупности продукта дробления на дробильно-сортировочной установке до фракций 40-80 мм, 20-40 мм.

Таким образом, дробление горной массы на дробильно-сортировочной установке в пределах карьера – часть технологического процесса добычи полезного ископаемого, щебень, полученный в результате дробления и сортировки в границах карьера, не является продукцией обрабатывающей промышленности, следовательно, признается добытым полезным ископаемым.

Из совокупности вышеизложенного следует, что для целей исчисления НДПИ добытым полезным ископаемым налогоплательщику следовало признать строительный камень – щебень, соответствующий ГОСТ 8267-93, реализуемый покупателям.

Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2014, утвержденным Приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст, щебень, наряду с камнем строительным отнесен к разделу 08 «Продукция горнодобывающих производств прочая».

Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2014, утвержденным Приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст, к разделу «В» «Добыча полезных ископаемых» отнесена группировка 15 «добыча строительного камня» 08.11, которая включает дробление и измельчение строительного камня. Получаемые продукты используются главным образом в строительстве (песок, камень и т.п.), в производстве строительных материалов (глина, гипс и т.п.), в производстве химикатов и т.п. При этом группировка не включает: процессы обработки (кроме дробления, измельчения, обогащения, сушки, сортировки и смешивания) добываемых полезных ископаемых.

В силу пункта 9 Методических указаний по контролю за технической обоснованностью расчетов платежей при пользовании недрами (утв. Постановлением Госгортехнадзора России от 10.12.1998 № 76), при пользовании недрами под первичной обработкой твердых полезных ископаемых понимаются технологические операции по доведению до требуемого стандарта и технических условий качества, предусмотренные проектной документацией ведения работ по добыче полезных ископаемых и осуществляемые, как правило, в границах горного отвода, включая селективную выемку, усреднение, породовыборку, дробление негабаритов, производство кондиционных блоков, сортировку и доставку до склада готовой продукции или на перерабатывающие производства (обогатительные или брикетные фабрики, дробильно-сортировочные комплексы, химические или металлургические заводы и др.).

Понятие первичной обработки введено в указанные Методические указания с целью обозначить процесс доведения изъятого из недр сырья до требуемого стандартами и техническими условиями качества, предусмотренного проектом разработки месторождения.

Таким образом, в случае, если организация осуществляет дробление строительного камня в связи с операциями по его добыче, процессы дробления, измельчения и сортировки строительного камня до щебня отнесены к видам добычных работ, а в случае, если дробление строительного камня не связано с одновременной его добычей непосредственно данной организацией, оно относится к обрабатывающему производству.

В рассматриваемой ситуации заявитель осуществляет добычу полезных ископаемых (горной породы или строительного камня), его дробление и сортировку в целях доведение сырья до стандарта качества, соответствующего ГОСТ 8267-93. Дробление включено в общий технологический процесс разработки месторождения, что позволяет его отнести к операциям по добыче полезных ископаемых.

Это обстоятельство подтверждено положениями утвержденных заявителем Технических условий, которым предусмотрено получение щебня как первого соответствующего стандарту продукта разработки месторождения.

Доказательств того, что заявитель производит переработку строительного камня путем его обогащения либо технологического передела (отделение ценных минералов от пустой породы, взаимное разделение ценных минералов, получение готового полуфабриката и т.п.), в результате которых была бы получена качественно новая продукция, не представлено. Как верно отмечено налоговым органом, обществом производились работы исключительно по дроблению строительного камня с целью получения щебня как товарного продукта. При проведении таких работ имело место только уменьшение габаритов кусков строительного камня в результате его разбивки механическим путем. Физическое воздействие на строительный камень с целью его измельчения не изменило основной характер конечного продукта (конечный продукт - щебень, представляет собой тот же строительной камень, только подвергнутый измельчению).

Общество полагает, что полезным ископаемым следует считать строительный (бутовый) камень, соответствующий Стандарту предприятия.

Между тем, само по себе наличие указанного стандарта предприятия, не отраженного в Техническом проекте, равно как и наличие ГОСТ 31436-2011 «Межгосударственный стандарт. Породы горные скальные для производства щебня для строительных работ. Технические требования и методы испытаний» (на положение которого ссылается заявитель), не изменяет объект налогообложения (щебень), так как технической документацией разработки месторождения не предусмотрено, что строительный камень (бутовый камень) являются конечным продуктом разработки (такое сырье не является конечным продуктом всего предусмотренного технической документацией цикла горно-добычных работ на месторождении, а потому в силу пункта 7 статьи 339 НК РФ не может быть признано полезным ископаемым). Разработанные заявителем технические условия в настоящем случае фактически являются стандартом на извлекаемую породу, а не стандартом на продукцию разработки месторождения.

В этой связи правомерными являются выводы налогового органа о том, что в настоящем случае для целей налогообложения НДПИ добытым полезным ископаемым, первым по своему качеству соответствующим национальному стандарту ГОСТ 8267-93, будет признаваться щебень.

На основании вышеизложенного суд находит соответствующими налоговому и отраслевому законодательствам, а также материалам дела, выводы налогового органа о том, что, несмотря на фактическое извлечение налогоплательщиком из недр строительного камня, с учетом того, что проектная документация по разработке месторождения включает операции по доведению данного сырья до определенного стандарта, первым из которых выступает ГОСТ 8267-93 Межгосударственный стандарт. Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ. Технические условия», для целей налогообложения в качестве полезного ископаемого следует принимать не строительный камень, а щебень, как конечный продукт разработки месторождения.

Содержание понятия «полезного ископаемого» определяется законодателем в разных сферах неодинаково в зависимости от специфики правового регулирования отношений, связанных с использованием природных ресурсов, содержащихся в недрах. На основании изложенного, для целей определения налоговых обязательств общества «Филипповский карьер» также не имеет определяющего значения и факт указания в лицензии общества строительного камня в качестве добываемого полезного ископаемого.

Ссылки заявителя на заключение специалистов № 60/21 технической экспертизы о соответствии качества полезного ископаемого, добываемого Обществом на Гамовском месторождении карбонатных пород, и получаемой из него продукции действующим нормативным документам и стандартам, судом исследованы, но не приняты во внимание, поскольку заключения специалиста по вопросам недропользования не являются значимыми для решения правового вопроса определения полезного ископаемого в целях налогообложения НДПИ, который носит исключительно правовой характер и устанавливается на основании положений и данных, указанных в статьях 337, 339 НК РФ.

Статьей 340 НК РФ установлен порядок оценки стоимости добытых полезных ископаемых при определении налоговой базы. Оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно одним из следующих способов: 1) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета субсидий; 2) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого; 3) исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых. Стоимость добытого полезного ископаемого определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого, определяемого в соответствии со статьей 339 НК РФ, и стоимости единицы добытого полезного ископаемого, определяемой в соответствии с настоящим пунктом. Стоимость единицы добытого полезного ископаемого рассчитывается как отношение выручки от реализации добытого полезного ископаемого, определяемой в соответствии с настоящим пунктом, к количеству реализованного добытого полезного ископаемого. В случае отсутствия у налогоплательщика реализации добытого полезного ископаемого налогоплательщик применяет способ оценки, исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых. При этом расчетная стоимость добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных налогового учета.

Таким образом, оценка стоимости добытых полезных ископаемых при определении налоговой базы осуществляется либо, исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого, либо, исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых, в случае отсутствия у налогоплательщика реализации добытого полезного ископаемого.

В проверяемом периоде Обществом осуществлялась реализация щебня, в связи с чем оценка стоимости добытых полезных ископаемых при определении налоговой базы произведена налоговым органом, исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого - щебня.

При определении налоговых обязательств Общества Инспекцией учтено, что продукцией горнодобывающей промышленности, содержащейся в фактически добытом обществом «Филипповский карьер» из недр минеральном сырье, первой по своему качеству соответствующей национальному стандарту является щебень, а потому при оценке стоимости единицы добытого полезного ископаемого исключена реализация камня бутового в размере 1005,20 тн на сумму 100 520 руб. (без НДС), а также отсев дробления известняка (фракция 0-3 мм) как продукт дробления щебня, поскольку он является продуктом его переработки и не может являться добываемым полезным ископаемым в размере 559,74 тн на сумму 419 805 руб. (без НДС).

С учетом приведённых обстоятельств выручка от реализации добытого полезного ископаемого без НДС по расчетам налогового органа составила 2 589 058,90 руб. (3 109 383,90 -100 520-419 805), количество реализованного добытого полезного ископаемого 8 213,83 тн (9778,77-1005,20-559,74); стоимость единицы добытого полезного ископаемого - 315.21 руб./тн (2 589 058,70 руб./8 213,83 тн).

Налоговая база по НДПИ за март 2021 года определена налоговым органом в размере 6 157 564 руб.(19 534,80 тонн*315,21 руб.), сумма НДПИ 338 666 рублей (6 157 564*5.5%).

Определяя налоговую базу для исчисления НДПИ в заявленной сумме налоговый орган исходил в том числе из объема добытого налогоплательщиком полезного ископаемого, отраженного Обществом в спорной налоговой декларации – 19 534,80 тн. При этом, поскольку обществом в представленной налоговой декларации по НДПИ за март 2021 года не отражены фактические потери полезного ископаемого, налоговый орган при определении налоговых обязательств также фактические потери полезного ископаемого не учитывал.

Между тем, определяя налоговые обязательства Общества по уплате НДПИ за март 2021 года в указанном порядке, налоговым органом не учтено следующее.

Согласно положениям статей 338, 339 НК РФ налоговая база и количество добытого полезного ископаемого определяются налогоплательщиком самостоятельно.

Судом установлено и не оспаривается сторонами, что Общество применяет прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого.

В силу пункта 3 статьи 339 НК при использовании данного метода налогоплательщик обязан учитывать фактические потери полезного ископаемого.

При этом установлено, что фактическими потерями полезного ископаемого признается разница между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются запасы полезного ископаемого, и количеством фактически добытого полезного ископаемого.

В соответствии с абзацем 2 пункта 3 статьи 339 НК РФ фактические потери полезного ископаемого учитываются при определении количества добытого полезного ископаемого в том налоговом периоде, в котором проводилось их измерение, в размере, определенном по итогам произведенных измерений.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 342 Кодекса налогообложение НДПИ производится по налоговой ставке 0 процентов (0 рублей) при добыче полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых.

При этом на основании абзаца 2 подпункта 1 пункта 1 статьи 342 Кодекса нормативными потерями полезных ископаемых признаются фактические потери полезных ископаемых при добыче, технологически связанные с принятой схемой и технологией разработки месторождения, в пределах нормативов потерь, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

Таким образом, в случае применения прямого метода определения определение количества добытого за истекший налоговый период полезного ископаемого, производится с учетом фактических потерь полезного ископаемого, включая нормативные потери полезных ископаемых облагаемых по налоговой ставке НДПИ в размере 0 процентов (0 рублей).

В спорный период (1 квартал 2021 года) Обществом для определения объема добытого полезного ископаемого на месторождении «Гамовское» привлечена специализированная организация ООО «МаркЛиния», которая выполняла маркшейдерские замеры в период с 1 января по 31 марта 2021 года.

Согласно представленной заявителем в материалы дела маркшейдерской справке объем потерь при добыче полезного ископаемого составил 0,4%. В налоговой декларации по НДПИ за март 2021 года Обществом фактические потери полезных ископаемых при добыче не отражены. Однако определяя потери при добыче полезного ископаемого в размере 0,4% (77,6 тонн) и 0% как привлеченная заявителем организация, так и Общество исходили из того, что полезным ископаемым следует считать строительный (бутовый) камень, соответственно под фактическим потерями понимали потери при извлечении строительного камня из недр до его измельчения и доведения до нормативного состояния (щебень), а потери, возникшие при дроблении строительного камня с целью получения щебня как товарного продукта, относили к производственными потерям, что нашло своё отражение в отчете о добыче минерального сырья за март 2021 года.

Согласно указанному отчету потери при добыче (0,4%) составили 77,6 тонн, реализованный камень строительный фракции 0-1000 мм – 1005,2 тонн, отсев дробления фракции 0-3 мм – 500 тонн, отсев дробления известняка фракции 0-20 мм, технологический отсев – 5 676, 014 тонн. Общая величина фактических потерь при добыче полезного ископаемого в случае определения как такового всего технологического процесса добычи полезного ископаемого (щебень) составляет 7 634, 80 тонн.

Оценив представленные в материалы дела маркшрейдерские справки, справку ООО «МаркЛиния» об объеме добытого полезного ископаемого и допущенных потерях на Гамовском месторождении за март 2021 года, отчет о добыче минерального сырья за март 2021 года, суд приходит к выводу, что наличие фактических потерь общества при добыче полезного ископаемого (щебень) в размере 7 634, 80 тонн подтверждено материалами дела.

Учитывая изложенное, в соответствии с пунктом 1 статьи 342 НК РФ, фактические потери полезного ископаемого в указанном размере подлежали исключению из налогооблагаемой базы.

С учетом изложенного, доначисление заявителю НДПИ, а также начисление соответствующих сумм пеней и налоговых санкций без учета фактических потерь полезного ископаемого произведено налоговым органом в отсутствие законных оснований. Оспариваемое решение налогового органа в части определения налоговых обязательств общества по уплате НДПИ за март 2021 года без учета фактических потерь полезного ископаемого, доначисления соответствующих пеней и налоговых санкций подлежит признанию недействительным.

В соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Учитывая, что законодательством не предусмотрен возврат заявителю уплаченной государственной пошлины из бюджета в случае, если судебный акт принят в его пользу, а также освобождение государственных органов (органов местного самоуправления) от возмещения судебных расходов, в связи с этим, если судебный акт принят не в пользу указанных органов, расходы заявителя по уплате государственной пошлины подлежат возмещению этими органами в составе судебных расходов (пункт 5 информационного письма Высшего Арбитражного Суда РФ от 13.03.2007 № 117).

Поскольку заявленные требования частично удовлетворены, расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3 000 рублей, перечисленной по платежному поручению от 16.02.2022 № 120, подлежат взысканию с Инспекции в пользу заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 168-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Пермского края

Р Е Ш И Л :

1. Требования акционерного общества «Филипповский карьер» (ОГРН <***>, ИНН <***>) удовлетворить частично.

2. Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Пермскому краю от 20.09.2021 № 2928 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в редакции решения УФНС России по Пермскому краю от 16.05.2022 № 257, в части доначисления налога на добычу полезных ископаемых за март 2021 года без исключения из налогооблагаемой базы фактических потерь при добыче полезного ископаемого (щебень), а также доначисления соответствующих пеней и налоговых санкций, как несоответствующее законодательству о налогах и сборах.

3. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

4. Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Пермскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу акционерного общества «Филипповский карьер» (ОГРН <***>, ИНН <***>) расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3 000 (три тысячи) рублей.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Пермского края.


Судья В.Ю. Носкова