Решение от 5 октября 2018 г. по делу № А53-13931/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е

г. Ростов-на-Дону «05» октября 2018 г. Дело № А53-13931/18

Резолютивная часть решения объявлена «02» октября 2018 г. Полный текст решения изготовлен «05» октября 2018 г.

Арбитражный суд Ростовской области в составе судьи Паутовой Л.Н. при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Черножуковой Ю.В.

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 ИНН <***>, ОГРНИП 304614427900023

к Государственному учреждению – Управлению Пенсионного Фонда Российской Федерации в городе Новошахтинске Ростовской области (межрайонное) ИНН <***>, ОГРН <***>

о признании незаконными действий (бездействия), об обязании вернуть излишне уплаченные страховые взносы за 2014 год в размере 99 873,48 руб., за 2016 год в размере 4 618,88 руб.,

третье лицо без самостоятельных требований относительно предмета спора Межрайонная ИФНС России № 7 по Ростовской области

при участии: от заявителя: представители ФИО2 (доверенность от 19.03.2018) от заинтересованного лица: представитель не явился от 3-го лица: представитель не явился

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – ИП ФИО1) обратилась в суд с заявлением к Государственному учреждению – Управлению Пенсионного Фонда Российской Федерации в городе Гуково Ростовской области (далее – Пенсионный Фонд) о признании незаконными действий, выразившихся в отказе возврата излишне уплаченных сумм страховых взносов за 2014, 2016 годы и обязании Пенсионный фонд произвести возврат излишне уплаченных страховых взносов в общей сумме 104 492,36 руб.

Суд в порядке статьи 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации привлек к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Межрайонную ИФНС России № 7 по Ростовской области.

Представитель заявителя в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявил об уточнении предмета требований: просит

признать незаконным решение Государственного учреждения – Управления Пенсионного Фонда Российской Федерации в городе Новошахтинске Ростовской области (межрайонное), изложенное в письме от 20.02.2018 № ОПУ-04/2615 об отказе в перерасчете и возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2014 г. и 2016 г. и обязать Государственное учреждение – Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации в городе Новошахтинске Ростовской области (межрайонное) осуществить возврат излишне уплаченных страховых взносов в размере 99 873,48 руб. за 2014 г., в размере 4 618,88 руб. за 2016 г.

Суд принял к рассмотрению требования в уточненной редакции.

Пенсионный фонд и Межрайонная ИФНС России № 7 по Ростовской области, надлежащим образом извещенные о месте и времени рассмотрения дела, в том числе путем размещения информации на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети Интернет, явки представителя в судебное заседание не обеспечили.

В ранее представленном отзыве Пенсионный Фонд считает заявление ИП ФИО1 не подлежащим удовлетворению по основаниям, изложенным в отзыве; ходатайствовал о рассмотрении дела в отсутствие представителя.

Дело рассмотрено в порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в отсутствие Пенсионного фонда и МИ ФНС РФ № 21 по РО при наличии доказательств их надлежащего уведомления.

Как следует из материалов дела, ФИО1 осуществляет предпринимательскую деятельность в качестве индивидуального предпринимателя и состоит на учете в органе контроля, применяет две систему налогообложения: упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы минус расходы» (УСН) и единый налог на вмененный доход (ЕНВД).

Согласно налоговой декларации за 2014 год, общая сумма доходов – 12 336 124 руб., из которых УСН – 11 846 228 руб., ЕНВД – 489 896 руб.

За 2014 г. заявителем оплачен 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб., в размере 120 361 руб., без вычета произведенных расходов.

За 2016 год общая сумма доходов ИП ФИО1 составила 1 182 954 руб., из которых УСН – 514 098 руб., ЕНВД – 668 856 руб.

За 2016 г. заявителем оплачен 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб., в размере 8 829,54 руб., без вычета произведенных расходов.

Предприниматель обратился в Пенсионный фонд с заявлением о перерасчете страховых взносов за 2014 и 2016 г.г.

Письмом от 20.02.2018 № ОПУ-04/2615 Государственное учреждение – Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации в городе Гуково (реорганизовано путем присоединения к Управлению Пенсионного Фонда Российской Федерации в городе Новошахтинске Ростовской области (межрайонное)) отказало в перерасчете уплаченных страховых взносов.

Полагая, что отказ в возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов за 2014, 2016 годы, выраженный в письме от 20.02.2018 № ОПУ-04/2615, является незаконным, ИП ФИО1 обратилась в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Требование рассматривается судом в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

На основании пункта 2 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212- ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования», действовавшего в период спорных правоотношений (далее - Закон № 212- ФЗ), предприниматель являлся плательщиком страховых взносов и применял общую систему налогообложения с представлением декларации по НДС.

Статьей 14 Закона № 212-ФЗ определен порядок исчисления размера страховых взносов, уплачиваемых плательщиками в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, а также сроки их оплаты в случае прекращения деятельности индивидуального предпринимателя до конца расчетного периода.

Частями 1, 2 статьи 18 Закона № 212-ФЗ установлено, что плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы. В случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок производится взыскание недоимки по страховым взносам в порядке, предусмотренном Законом № 212- ФЗ.

Согласно части 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 статьи 14 Закона № 212-ФЗ.

В силу части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ расчет по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено данной статьей: в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 тыс. рублей, в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона № 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз; в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 тыс. рублей, в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона № 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз, плюс 1% от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 тыс. рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного Федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона № 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз.

Согласно части 6 статьи 14 Закона № 212-ФЗ налоговые органы направляют в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период, определяемых в соответствии с частью 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ, не позднее 15 июня года, следующего за истекшим расчетным периодом. После указанной даты до окончания текущего расчетного периода налоговые органы направляют сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период в органы контроля за уплатой страховых взносов в срок не позднее 1-го числа каждого следующего месяца.

Сведения о доходах от деятельности налогоплательщиков за расчетный период и данные о выявленных в рамках мероприятий налогового контроля фактах налоговых нарушений налогоплательщиков, переданные налоговыми органами в органы контроля за уплатой страховых взносов, являются основанием для направления требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также для проведения взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов (часть 11 статьи 14 Закона № 212-ФЗ).

Требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеням и штрафам должно содержать сведения о сумме задолженности, размере пеней и штрафов, начисленных на

день направления указанного требования, сроке уплаты причитающейся суммы, сроке исполнения этого требования, мерах по взысканию недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, которые применяются в случае неисполнения требования плательщиком страховых взносов, подробные данные об основаниях взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также ссылки на Закон № 212-ФЗ, которые устанавливают обязанность плательщика страховых взносов уплатить страховые взносы (часть 2 статьи 22 Закона № 212-ФЗ).

Конституционный Суд Российской Федерации в пункте 4 постановления № 27-П указал, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречат Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ, и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Кодексом правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Конституционный Суд Российской Федерации указал, что согласно пункту 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, уплачивающих НДФЛ, доход учитывается в соответствии со статьей 227 Кодекса, подпунктом 1 пункта 1 которой определено, что исчисление и уплату налога в соответствии с данной статьей физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

При этом при исчислении налоговой базы и суммы НДФЛ федеральный законодатель предусмотрел право индивидуальных предпринимателей на уменьшение полученного ими дохода на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (профессиональный налоговый вычет); состав расходов определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций» Кодекса (пункт 1 статьи 221 Кодекса).

Соответственно, хотя налоговое законодательство Российской Федерации и не использует понятие «прибыль» применительно к налоговой базе для расчета НДФЛ, доход для целей исчисления и уплаты НДФЛ для индивидуальных предпринимателей в силу взаимосвязанных положений статей 210, 221 и 227 Кодекса подлежит уменьшению на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, что аналогично определению прибыли в целях исчисления налога на прибыль организаций, под которой, по общему правилу, понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину расходов.

Само указание в пункте 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ на необходимость учета дохода в соответствии со статьей 227 Кодекса, которая может применяться только в системной связи с пунктом 1 статьи 221 Кодекса, свидетельствует о намерении федерального законодателя определять для целей установления размера страховых взносов доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ, и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, как валовой доход за

минусом документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Согласно Письму Пенсионного фонда Российской Федерации от 16.02.2017 № НП- 30-26/2055 «О применении Положений Постановления Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, в соответствии с постановлением Конституционного Суда Российской Федерации № 27-П взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (далее - страховые взносы), подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаны не противоречащими Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Статья 346.15 НК РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 НК РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощеннрую систему налогообложения и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, на предусмотренные статьей 346.16 названного Кодекса расходы.

Факт уплаты предпринимателем страховых взносов на страховую пенсию за 2014 год в размере 120 361 руб. и за 2016 год в размере 8 829,54 руб. (1% без учета расходов) Пенсионным Фондом не оспаривается.

Вместе с тем, при расчете страховых взносов от суммы полученного предпринимателем в 2014, 2016 г.г. дохода Пенсионный Фонд не учел расходы, произведенные предпринимателем, и необоснованно увеличил базу для начисления страховых взносов.

За 2014 г. общая сумма доходов, полученных от предпринимательской деятельности, составила 11 846 228 руб., общая сумма расходов – 10 656 228 руб. Плюс ЕНВД 487 388 руб. = 1 377 388 руб. Размер взноса в ПФР – 13 773,88 руб.

Таким образом, переплата за 2014 год составила 106 562,28 руб.

За 2016 г. общая сумма доходов, полученных от предпринимательской деятельности, составила 721 066 руб., общая сумма расходов – 461 888 руб. Доход минус расход – 421 066 руб. Размер взноса в ПФР – 4 210,66 руб.

Таким образом, переплата за 2016 год составила 4 618,88 руб.

Принимая во внимание изложенное, суд признает незаконным отказ Государственного учреждения - Управления пенсионного фонда Российской Федерации в городе Новошахтинске Ростовской области (межрайонное) в возврате ИП ФИО1 излишне уплаченных страховых взносов за 2014 и 2016 годы.

При установлении факта излишней уплаты (взыскания) страховых взносов, пеней судом на уполномоченный орган должна быть возложена обязанность возвратить (в отличие от взыскания) излишне уплаченные суммы.

На основании Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - Закон № 250- ФЗ) с 01.01.2017 полномочия по администрированию страховых взносов переданы налоговым органам.

В соответствии со статьей 21 Закона № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации.

Согласно части 4 статьи 21 Закона № 250-ФЗ на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

Таким образом, полномочия органов Пенсионного фонда РФ с 01.01.2017 ограничены принятием решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней за периоды до 01.01.2017, при этом полномочиями по их фактическому возврату органы Пенсионного фонда РФ не обладают.

В силу положения части 5 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд возлагает на Государственное учреждение - Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации в городе Новошахтинске Ростовской области (межрайонное) устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем принятия решения о возврате предпринимателю переплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014 г. в заявленном предпринимателем размере 99 873,48 руб. и за 2016 год в размере 4 618,88 руб.

Судебные расходы подлежат возмещению по правилам статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При обращении в суд с заявлением ФИО1 уплатила государственную пошлину по чеку-ордеру ПАЛ Сбербанк России от 15.05.2018 в размере 300 руб. Расходы по уплате государственной пошлины в размере 300 руб. возлагается на Пенсионный фонд.

Руководствуясь статьями 49, 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Заявление индивидуального предпринимателя ФИО1 ИНН <***>, ОГРНИП 304614427900023 в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации об уточнении требований удовлетворить.

Признать незаконным решение Государственного учреждения – Управления Пенсионного Фонда Российской Федерации в городе Новошахтинске Ростовской области (межрайонное) ИНН <***>, ОГРН <***>, изложенное в письме от 20.02.2018 № ОПУ-04/2615 об отказе в перерасчете и возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2014 г. и 2016 г.

Обязать Государственное учреждение – Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации в городе Новошахтинске Ростовской области (межрайонное) ИНН 6151019607, ОГРН 1166196079642 устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем принятия решения о возврате индивидуальному предпринимателю Каибовой Маизат Эфендиевне ИНН 614402258627, ОГРНИП 304614427900023 переплаты страховых взносов в размере 99 873,48 руб. за 2014 г., в размере 4 618,88 руб. за 2016 г.

Взыскать с Государственного учреждения - Управления Пенсионного Фонда Российской Федерации в городе Новошахтинске Ростовской области (межрайонное) ИНН <***>, ОГРН <***> в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 ИНН <***>, ОГРНИП 304614427900023 судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 300 руб.

Решение суда по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения, через суд принявший решение.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев с даты вступления решения по делу в законную силу через суд, вынесший решение, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья Л.Н. Паутова