Решение от 29 ноября 2017 г. по делу № А50-31382/2017

Арбитражный суд Пермского края

ул.Екатерининская, д.177, г.Пермь, 614068, http://www.perm.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А50-31382/2017
30 ноября 2017 года
г. Пермь



Резолютивная часть решения вынесена 23 ноября 2017 года. Полный текст решения изготовлен 30 ноября 2017 года.


Арбитражный суд Пермского края в составе судьи Самаркина В.В., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП  313594719000011, ИНН <***>)

к Государственному учреждению – Отделу Пенсионного фонда Российской Федерации в Оханском районе Пермского края (ОГРН <***>,  ИНН <***>)

о признании незаконным отказа в перерасчете страховых взносов за 2015 год,

третье лицо – Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 3 по Пермскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>),

при участии представителей:

от заявителя – не явились, извещен надлежащим образом;

от заинтересованного лица – не явились, извещено надлежащим образом;

от третьего лица – не явились, извещено надлежащим образом;

лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее также – АПК РФ) путем направления в их адрес копий определения заказным письмом с уведомлением, а также размещения данной информации на официальном сайте суда, ссылка на который имеется в определении суда,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – заявитель, предприниматель, ИП ФИО2, страхователь) обратился в Арбитражный суд Пермского края с заявлением к Государственному учреждению - Отделу Пенсионного фонда Российской Федерации в Оханском районе Пермского края (далее – заинтересованное лицо, Отдел ПФР, фонд) о признании незаконными действий Отдела ПФР по отказу в проведении перерасчета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате предпринимателем за 2015 год, в связи с направлением в его адрес письма Отдела ПФР от 24.08.2017 № 1474.

Несмотря на то, что, исходя из содержания просительной части заявления, предпринимателем оспаривается отказ Отдела ПФР в перерасчете страховых взносов за 2015 год, оформленный письмом от 24.08.2017 № 1474, применительно к положениям главы 24 АПК РФ, которыми регламентируется рассмотрение споров об оспаривании ненормативных актов, действия (бездействия) органов публичной власти и их должностных лиц, суд на основании части 4 статьи 4, статьи 6, части 1 статьи 168 АПК РФ с учетом формулирования заявителем способа защиты, при очевидности преследуемого им материально-правового интереса, расценивает заявленные ИП ФИО2 требования как требования о признании незаконными действий Управления ПФР по отказу в проведении перерасчета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате предпринимателем за 2015 год, результатом которых явилось направление в его адрес письма Отдела ПФР от 24.08.2017 № 1474.

Определением Арбитражного суда Пермского края от 29.09.2017 заявление предпринимателя принято к производству, к участию в деле в статусе третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 3 по Пермскому краю (далее также - третье лицо, Инспекция).

В обоснование заявленных требований ИП ФИО2 приводит доводы о наличии оснований для перерасчета страховых взносов с учетом фактических обязательств предпринимателя по уплате взносов за 2015 год, исходя из сумм полученного им налогооблагаемого дохода. С позиции заявителя, отказ Отдела ПФР в перерасчете страховых взносов является незаконным, противоречит нормативным требованиям.

Отдел ПФР в письменном отзыве на заявление указал, что фактически на основании представленной Инспекцией информации о доходах заявителя произведен 13.10.2017 перерасчет страховых взносов за 2015 год, соответствующие сведения направлены в Инспекцию, ранее выставленноев адрес предпринимателя требование об уплате страховых взносов и пеней от 13.02.2017 аннулировано, сформировано и направлено новое требование, отражающее с учетом перерасчета страховых взносов за спорный расчетный период размер недоимки и начисленных пеней за нарушение срока уплаты страховых взносов. 

От третьего лица письменный отзыв, иные ходатайства в ходе рассмотрения дела в суд не поступали.

Представленные сторонами в ходе рассмотрения дела процессуальные документы и доказательства приобщены судом к материалам настоящего судебного дела.

Рассмотрев материалы дела, исследовав письменные доказательства, суд приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела и не оспаривается сторонами, заявитель зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 09.07.2013 в регистрирующем (налоговом) органе по месту учета и, исходя из положений статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», действовавшего в спорный период до 01.07.2017 (далее – Закон № 212-ФЗ), пункта 1 статьи 6 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» и статьи 11 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» имеет статус страхователя по обязательному пенсионному страхованию и обязательному медицинскому страхованию.

Отделом ПФР в порядке реализации компетенции по контролю за полнотой и своевременностью уплаты администрируемых до 01.01.2017 страховых взносов по факту выявления недоимки по страховым взносам за 2015 год, наличие которой предопределило начисление пеней за нарушение срока уплаты страховых взносов, соответствующие сведения направлены в Инспекцию для реализации процедуры принудительного взыскания с предпринимателя недоимки и пеней.

Инспекцией, на основании полученной от фонда информации о недоимке и задолженности по пеням, в порядке статей 31, 46, 70 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также - НК РФ) в адрес предпринимателя в соответствующие временные интервалы 2017 года направлено требование об уплате взносов и пени и реализованы процедуры последующего принудительного взыскания задолженности за счет денежных средств на банковском счете и за счет имущества заявителя. 

По факту обращения ИП ФИО2 в Отдел ПФР с заявлением о перерасчете страховых взносов за 2015 год (файл «Zajavlenie o pereraschete strahovyh vznosov v PF na 2 l.PDF») фондом заявителю направлено письмо от 24.08.2017 № 1474 об отсутствии соответствующих оснований для перерасчета страховых взносов за этот расчетный период (Otvet Pensionnogo Fonda 1474 ot 24082017 s prilozhenijami na 7 l.PDF).

Предприниматель, полагая, что Отделом ПФР допущено нарушение его прав и законных интересов в сфере экономический деятельности, в частности на перерасчет страховых взносов за 2015 год, обратился в Арбитражный суд Пермского края, с рассматриваемым заявлением.

Заявление предпринимателя представлено в суд в пределах установленного частью 4 статьи 198 АПК РФ срока, соответственно, его требования подлежат рассмотрению судом по существу.

Суд, с учетом имеющихся в материалах дела доказательств, исследованных согласно требованиям, предусмотренным статьями 9, 65, 71, 162 АПК РФ полагает, что требования заявителя подлежат удовлетворению.

Положения части 1 статьи 65, части 3 статьи 189 и части 5 статьи 200 АПК РФ возлагают на заинтересованное лицо обязанность по доказыванию соответствия закону совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для совершения оспариваемых действий (бездействия).

В силу частью 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из взаимосвязанного анализа положений части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 и части 3 статьи 201 АПК РФ следует, что основанием для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц является наличие одновременно двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. На наличие указанных обстоятельств при оценке ненормативных актов, действий (бездействия) обращено внимание в пунктах 1, 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации № 6, Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 8 от 01.07.1996 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», вынесенных при разрешении публично-правовых споров постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.02.2010 № 13065/10, от 17.03.2011 № 14044/10.

Согласно части 1 статьи 1 Закона № 212-ФЗ этот Федеральный закон регулировал отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Как определялось пунктами 3, 9 статьи 2 Закона № 212-ФЗ, в целях его применения: индивидуальные предприниматели - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств; недоимка - сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный настоящим Федеральным законом срок.

Исходя из положений части 1 статьи 3 Закона № 212-ФЗ, органом, осуществляющим контроль за уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (за исключением страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством), является Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы.

На основании положений статьи 5 Закона № 212-ФЗ страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, являются плательщиками страховых взносов.

Подпунктами 2 и 4 пункта 2 статьи 12 Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования», пунктом 2 статьи 14 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», статьей 17 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» предусмотрено, что страхователи обязаны, в том числе уплачивать в установленные сроки и в надлежащем размере страховые взносы, вести учет начислений страховых взносов и представлять страховщику в установленные федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования сроки отчетность по установленной форме, представлять в территориальные органы страховщика документы, необходимые для ведения индивидуального (персонифицированного) учета, а также для назначения (перерасчета) и выплаты обязательного страхового обеспечения.

В соответствии с положениями пунктов 1, 3, 4, 5 части 2 статьи 28 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны правильно исчислять и своевременно уплачивать (перечислять) страховые взносы; представлять в установленном порядке в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту учета расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам; представлять в органы контроля за уплатой страховых взносов и их должностным лицам в порядке и случаях, которые предусмотрены настоящим Федеральным законом, документы, подтверждающие правильность исчисления и полноту уплаты (перечисления) страховых взносов; выполнять законные требования органа контроля за уплатой страховых взносов об устранении выявленных нарушений законодательства Российской Федерации о страховых взносах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц органов контроля за уплатой страховых взносов при исполнении ими своих служебных обязанностей.

Как предусмотрено статьей 20 Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» уплата страховых взносов осуществляется страхователями в соответствии с Законом № 212-ФЗ и (или) федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Статьей 14 Закона № 212-ФЗ определен алгоритм определения размера страховых взносов, уплачиваемых плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам.

В частности, согласно части 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона (в частности, индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 этой статьи.

Согласно части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определялся в следующем порядке, если иное не предусматривалось этой статьей: - в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз; - в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Применительно к части 1.2 статьи 14 Закона № 212-ФЗ фиксированный размер страхового взноса по обязательному медицинскому страхованию определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносовв Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, установленного пунктом 3 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Как закреплялось частью 9 статьи 14 Закона № 212-ФЗ, налоговые органы направляют в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период, определяемых в соответствии с частью 8 настоящей статьи, не позднее 15 июня года, следующего за истекшим расчетным периодом. После указанной даты до окончания текущего расчетного периода налоговые органы направляют сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период в органы контроля за уплатой страховых взносов в срок не позднее 1-го числа каждого следующего месяца.

В соответствии с частью 11 статьи 14 Закона № 212-ФЗ сведения о доходах от деятельности налогоплательщиков за расчетный период и данные о выявленных в рамках мероприятий налогового контроля фактах налоговых нарушений налогоплательщиков, переданные налоговыми органами в органы контроля за уплатой страховых взносов, являются основанием для направления требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также для проведения взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов. В случае, если в указанной информации отсутствуют сведения о доходах налогоплательщиков в связи с непредставлением ими необходимой отчетности в налоговые органы до окончания расчетного периода, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за истекший расчетный период взыскиваются органами контроля за уплатой страховых взносов в фиксированном размере, определяемом как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Если плательщики страховых взносов начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность после начала очередного расчетного периода, фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев начиная с календарного месяца начала деятельности; за неполный месяц деятельности фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца (часть 3 статьи 14 Закона № 212-ФЗ).

Статьей 15 Закона № 212-ФЗ установлено, что сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками страховых взносов отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд.

В течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для плательщиков страховых взносов - физических лиц) с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно. В течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей. Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж. Если указанный срок уплаты ежемесячного обязательного платежа приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (части 3, 4, 5 статьи 15 Закона № 212 -ФЗ).

Частью 1 статьи 16 Закона № 212-ФЗ, определяющей порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, закреплено, что расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона (далее в настоящей статье - плательщики страховых взносов), производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 настоящего Федерального закона.

В соответствии с частью 2 статьи 16 Закона № 212 -ФЗ страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Сумма страховых взносов исчисляется плательщиками страховых взносов отдельно в отношении Пенсионного фонда Российской Федерации, Федерального фонда обязательного медицинского страхования (часть 3 статьи 16 Закона № 212 -ФЗ).

В соответствии со статьей 10 Закона 212-ФЗ расчетным периодом по уплате страховых взносов является год, а отчетными периодами – первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Исходя из положений статьи 25 Закона № 212-ФЗ, в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными законом сроки страхователь должен уплатить пени, начисляемые за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм страховых взносов и независимо от применения мер ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах (часть 2 статьи 25 Закона 212-ФЗ).

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным настоящим Федеральным законом сроком уплаты сумм страховых взносов, и по день их уплаты (взыскания) включительно; пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм страховых взносов или после уплаты таких сумм в полном объеме (части 3, 7статьи 25 Закона 212-ФЗ.

Пени за каждый день просрочки определяются в процентах от неуплаченной суммы страховых взносов, при этом, процентная ставка пеней принимается равной одной трехсотой действующей в эти дни ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (части 5, 6 статьи 25 Закона 212-ФЗ).

Исходя из части 8 статьи 25 Закона 212-ФЗ, пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств плательщика страховых взносов на счетах в банке, а также за счет иного имущества плательщика страховых взносов в порядке, предусмотренном для взыскания недоимки по страховым взносам.

Статьями 19, 20 Закона № 212-ФЗ нормативно установлен порядок взыскания с плательщиков страховых взносов недоимок по страховым взносам, образовавшимся в результате неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок, а также пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщиков страховых взносов, и иного их имущества.

В силу части 3 статьи 19 Закона № 212-ФЗ до принятия решения о взыскании орган контроля за уплатой страховых взносов направляет плательщику страховых взносов требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов в соответствии со статьей 22 Закона № 212-ФЗ.

Как устанавливалось частью 2 статьи 22 Закона № 212-ФЗ, требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов направляется плательщику страховых взносов органом контроля за уплатой страховых взносов в течение трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено частью 3 этой статьи. Требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов по результатам проверки направляется плательщику страховых взносов в течение 10 дней со дня вступления в силу соответствующего решения (часть 3 статьи 22 Закона № 212-ФЗ).

Согласно части 4 статьи 22 Закона № 212-ФЗ требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов должно содержать сведения о сумме задолженности, размере пеней и штрафов, начисленных на день направления указанного требования, сроке уплаты причитающейся суммы, сроке исполнения этого требования, мерах по взысканию недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, которые применяются в случае неисполнения требования плательщиком страховых взносов, подробные данные об основаниях взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также ссылки на положения настоящего Федерального закона, которые устанавливают обязанность плательщика страховых взносов уплатить страховой взнос.

Исходя из частей 2, 3 статьи 22 Закона № 212-ФЗ, требование об уплате страховых взносов, пеней и штрафов направляется страхователю либо в случае фактической неуплаты им указанной в расчете суммы страхового взноса, либо в случае доначисления ему по итогам контрольных мероприятий подлежащих уплате сумм взносов, пеней и штрафов.

Указанные в требовании суммы пеней должны соответствовать действительной (фактической) обязанности плательщика страховых взносов по их уплате.

Исходя из пункта 1 статьи 4 Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование», вступившего в силу с 01.01.2017 (пункт 1 статьи 5 этого закона), органы управления Пенсионного фонда Российской Федерации и его территориальных органов обязаны сообщить до 1 февраля 2017 года в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о зарегистрированных в качестве плательщиков страховых взносов международных организациях, обособленных подразделениях российских организаций, которые наделены полномочиями по начислению выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, адвокатов, нотариусов, занимающихся частной практикой, арбитражных управляющих, оценщиков, медиаторов, патентных поверенных и иных физических лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, по состоянию на 1 января 2017 года в электронной форме в порядке, определяемом соглашением взаимодействующих сторон.

Согласно пункту 2 статьи 4 Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ взыскание недоимки по страховым взносам, соответствующих пеней и штрафов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 1 января 2017 года, а также страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации, начиная с меры по взысканию, следующей за мерой, примененной органами Пенсионного фонда Российской Федерации и органами Фонда социального страхования Российской Федерации.

Порядок и процедуры принудительного взыскания налогов, сборов, пеней и штрафов нормативно регламентированы статьями 46, 47 Налоговым кодексом Российской Федерации, которые также с 01.01.2017 применяются и в отношении страховых взносов, пеней за нарушение срока уплаты страховых взносов и штрафов.

Как установлено частью 1 статьи 19 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование», вступившего в силу с 01.01.2017 (статья 24 этого Федерального закона), передача органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации налоговым органам сведений о суммах недоимки, пеней и штрафов по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 1 января 2017 года, а также суммах страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам контрольных мероприятий, предусмотренных статьей 20 этого Федерального закона и проведенных за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), за исключением сведений о суммах задолженности, пеней и штрафов, содержащихся в решениях и иных актах органа контроля за уплатой страховых взносов ненормативного характера, по которым начата процедура обжалования в вышестоящий орган контроля за уплатой страховых взносов (вышестоящему должностному лицу) или в суд, осуществляется в порядке, утверждаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В силу статьи 20 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Частью 1 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ определено, что решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года (часть3 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ).

Частью 4 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ предусмотрено, что на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

Материалами дела подтверждено и не оспаривается заявителем, что заявитель является индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения «доходы»), и в соответствии с требованиями статей 19, 23, 52, 54, 80, 346.12, 346.14, 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации обязан как налогоплательщик исчислить подлежащую уплате сумму налога и представлять в налоговый орган по месту учета налоговые декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

В соответствии с пунктами 1 и 3 части 2 статьи 12 Закона № 212-ФЗ, в редакции, действовавшей в спорный период, для целей уплаты страховых взносов применялись следующие тарифы страховых взносов: в Пенсионный фонд Российской Федерации - 26 процентов, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 5,1 процента.

Статьей 1 Федерального закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда», в соответствующих редакциях, определялось, что в 2015 году минимальный размер оплаты труда (далее также - МРОТ) составлял 5 965 рублей в месяц.

Исходя из отсутствия сведений о доходе заявителя как налогоплательщика в связи с непредставлением им в установленный срок в налоговый орган по месту учета налоговой декларации за 2015 год до окончания расчетного периода (2015 год), исходя из части 11 статьи 14 Закона № 212-ФЗ Отделом ПФР определен размер подлежащих уплате ИП ФИО2 как страхователем страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации за 2015 год - 148 886,40 руб. (8 МРОТ (5 965 руб. на 2015 год) х 26% х 12 мес.= 148 886,40 руб.). В связи с наличием недоимки по уплате страховых взносов предпринимателю начислены пени за нарушение срока уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Инспекцией в связи с нормативным изменением функций публичных органов, осуществляющих администрирование страховых взносов, по факту получения из Отдела ПФР сведений наличии недоимки по страховым взносам, зачисляемым в Пенсионный фонд Российской Федерации, задолженности по пени за нарушение срока уплаты страховых взносов реализованы процедуры принудительного взыскания недоимки по страховым взносам и начисленных пеней.

ИП ФИО2 в Инспекцию 12.04.2017 (с нарушение нормативно установленного срока - статья 346.23 НК РФ) представлена налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2015 год, исходя из которой, доходы заявителя как налогоплательщика составили 859 000 руб. (файл «Nalogovaja deklaracija po nalogu uplachivaemomu v svjazi s primeneniem uproschennoj sistemy nalogooblozhenija za 2015 na 3 l.PDF»).

Предпринимателем в Отдел ПФР представлено заявление о проведении перерасчета страховых взносов за 2015 год, в Инспекцию направлено обращение о направлении сведений о доходах заявителя за 2015 год в адрес Отдела ПФР, с целью произведения перерасчета взносов.

Письмом Отдела ПФР от 24.08.2017 № 1474 предпринимателю указано на отсутствие оснований для проведения перерасчета обязательств страховым взносам, сформированным в соответствии с частью 11 статьи 14 Закона № 212-ФЗ (файл «Otvet Pensionnogo Fonda 1474 ot 24082017 s prilozhenijami na 7 l.PDF»).

Исходя из статьи 20 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ, - установленном Законом № 212-ФЗ.

Порядок определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию для плательщиков страховых взносов, не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, установлен положениями части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ, в соответствии с которыми размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется исходя из величины дохода, фактически полученного ими за расчетный период.

Таким образом, Законом № 212-ФЗ, несмотря на условный порядок расчета обязательств страхователя по страховым взносам, предусмотрено определение публичных обязательств перед внебюджетным фондом именно от величины фактического дохода за истекший расчетный период, что соответствует принципу экономической обоснованности налога и страховых взносов как публичных платежей в бюджетную систему.

Положения Закона № 212-ФЗ не содержат запрета на перерасчет территориальными органами ПФР обязательств плательщиков страховых взносов, рассчитанных исходя из 8 МРОТ, при поступлении от страхователей (с представлением надлежащего документального обоснования) и налоговых органов информации о доходах плательщиков, представивших налоговую отчетность с нарушением установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах сроков, вне зависимости от того, в каком расчетном периоде данная информация поступила.

Как следует из материалов дела и не оспаривается Отделом ПФР и Инспекцией, фактический доход заявителя за 2015 год в целях налогообложения, на основании которого подлежали определению его обязательства по уплате страховых взносов за расчетный период - 2015 год, составил 859 000 руб. (файл «Nalogovaja deklaracija po nalogu uplachivaemomu v svjazi s primeneniem uproschennoj sistemy nalogooblozhenija za 2015 na 3 l.PDF») По расчетам заявителя и Отдела фонда, размер страховых взносов, подлежащих уплате за 2015 год с дохода, превышающего 300 000 руб., помимо фиксированного платежа - 18 610,80 руб., составил 5 590 рублей.

Законом № 212-ФЗ, исходя из порядка расчета обязательств страхователя по страховым взносам, предусмотрено определение публичных обязательств перед внебюджетным фондом именно от величины фактического дохода за истекший расчетный период, что соответствует принципу экономической обоснованности налога и страховых взносов как публичных платежей в бюджетную систему и отражено в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П.

Статьей 1 Протокола 1 к Европейской конвенции о защите прав человека и основных свобод от 04.11.1950 установлено: «Каждое физическое или юридическое лицо имеет право на уважение своей собственности. Никто не может быть лишен своего имущества иначе как в интересах общества и на условиях, предусмотренных законом и общими принципами международного права.».

Аргументы заявителя о том, что заинтересованным лицом произведен неверный расчет страховых взносов, подлежащих уплате за 2015 год с дохода, превышающего 300 000 руб., в сумме 6 123,20 руб., а не 5 590 руб., судом отклонены. Как следует из объема обязательств предпринимателя по уплате страховых взносов за 2015 год после перерасчета, определенного фондом, сумма подлежащих уплате за 2015 год страховых взносов с дохода, превышающего 300 000 руб., определен в размере 5 590 руб., наряду с этим, поскольку заявителем в установленный срок не уплачивались страховые взносы за 2015 год фондом исчислены в порядке статьи 22 Закона № 212-ФЗ пени в сумме 533,20 руб. с числящейся недоимки - 5 590 руб., соответственно, общий размер задолженности составил 6 123,20 руб. (=5 590 руб. (взносы) + 533,20 руб. (пени)).

Таким образом, действия фонда по отказу в перерасчете страховых взносов, исчисленной исходя из 8 МРОТ, без учета фактически полученного дохода плательщика взносов за 2015 год, нарушали право заявителя как плательщика страховых взносов на определение действительного размера страховых взносов, подлежащих уплате исходя из фактических результатов предпринимательской деятельности в соответствии с частью 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ.

Исходя положений процессуальных правовых норм (часть 1 статьи 198, часть 4 статьи 200 и часть 2 статьи 201 АПК РФ) законность оспариваемого ненормативного правового акта, действия (бездействия) проверяется судом на момент их принятия (совершения) независимо от дальнейших действий государственного органа по приведению этого акта (действий) либо актов, являющихся основанием для принятия обжалуемого действия, в исполнение, реализации заложенного в них правового потенциала либо восстановления нарушенных прав лица, в отношении которого они вынесены (совершены). Корреспондирующий правовой подход отражен в пункте 18 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.12.2005 № 99 «Об отдельных вопросах практики применения Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации».

Положением пункта 3 части 5 статьи 201 АПК РФ устранение допущенных прав и законных интересов предполагает восстановление прав, нарушенных оспариваемым актом или действиями (бездействием).

В связи с чем, признание незаконным обжалуемого действия судом свидетельствует о его незаконности с момента совершения (24.08.2017) и предполагает устранения допущенных нарушений прав и законных интересов заявителя с момента признания их таковыми.

Иной подход являлся бы отступлением от принципа защиты нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов лиц, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность, и формирования уважительного отношения к закону и суду (статья 2 АПК РФ), что недопустимо.

Последующее представлением Отделом ПФР в суд сведений о перерасчете страховых взносов заявителя за спорный период, не свидетельствуют о законности предшествующих оспариваемых действий по отказу в таком перерасчете на 24.08.2017, поскольку суд оценивает законность действий Отдела ПФР на момент их совершения. Кроме этого, само по себе направление Отделом ПФР в Инспекцию сведений об измененном размере обязательств предпринимателя по уплате страховых взносов за 2015 год, не свидетельствует о прекращении дальнейших действий по принудительному взысканию с заявителя взносов, в размере, превышающем фактические обязательства с учетом перерасчета, и соответствующих пеней.

Требования заявителя при условии, что законность действий заинтересованного лица оценивается судом на момент их совершения - на 24.08.2017, следует удовлетворить, признать незаконными действия фонда по отказу в проведении перерасчета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате предпринимателем за 2015 год, в связи с направлением в адрес предпринимателя указанного письма от 24.08.2017, с возложением на Отдел ПФР обязанности устранить нарушения прав и законных интересов заявителя (часть 2 статьи 201 АПК РФ), в том числе с учетом последующего при наличии оснований возврата излишне взысканных страховых взносов, пеней в порядке статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ.

Иные доводы лиц, участвующих в деле, судом исследованы, и признаны не имеющими самостоятельного правового значения для рассмотрения спора по существу.

В силу статьи 112 АПК РФ при вынесении решения подлежат распределению судебные расходы.

В соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. В случае, если иск удовлетворен частично, судебные расходы относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований.

Учитывая, что законодательством не предусмотрен возврат заявителю уплаченной государственной пошлины из бюджета в случае, если судебный акт принят в его пользу, а также освобождение государственных органов (органов местного самоуправления) от возмещения судебных расходов, в связи с этим, если судебный акт принят не в пользу указанных органов, расходы заявителя по уплате государственной пошлины подлежат возмещению этими органами в составе судебных расходов (пункт 21 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.07.2014 № 46 «О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах»).

Поскольку требования предпринимателя об оспаривании законности действий фонда по отказу в перерасчете страховых взносов, результатом которых послужило направление в адрес предпринимателя письма от 24.08.2017 № 1474, признаны обоснованными и подлежащими удовлетворению, Отделом ПФР приняты меры по перерасчету объема обязательств по уплате страховых взносов, фактически обоснованность требований заявителя о наличии оснований для перерасчета взносов за 2015 год признана после его обращения в суд, расходы заявителя по уплате государственной пошлины - 300 руб. (чек-ордер от 20.09.2017), с учетом статьи 110 АПК РФ, абзаца третьего подпункта 3 пункта 1 статьи 333.40 НК РФ, в сумме 300 руб. подлежат отнесению на Отдел ПФР.

Руководствуясь статьями 110, 112, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Пермского края

Р Е Ш И Л:

1. Требования индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП 313594719000011, ИНН <***>) удовлетворить.

2. Признать незаконными действия Государственного учреждения - Отдела Пенсионного фонда Российской Федерации в Оханском районе Пермского края (ОГРН <***>, ИНН <***>) по отказу в проведении перерасчета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем ФИО2 (ОГРНИП 313594719000011, ИНН <***>) за 2015 год, в связи с направлением в адрес индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП 313594719000011, ИНН <***>) письма от 24.08.2017 № 1474.

Обязать Государственное учреждение - Отдел Пенсионного фонда Российской Федерации в Оханском районе Пермского края (ОГРН <***>, ИНН <***>) устранить нарушения прав и законных интересов заявителя - индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП 313594719000011, ИНН <***>).

3. В порядке распределения судебных расходов взыскать с Государственного учреждения – Отдела Пенсионного фонда Российской Федерации в Оханском районе Пермского края (ОГРН <***>, ИНН <***>) пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП 313594719000011, ИНН <***>) в счет возмещения затрат по уплате государственной пошлины 300 (триста) рублей.


Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Пермского края.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.


Судья                                                                                     В.В. Самаркин