Решение от 26 марта 2025 г. по делу № А41-7871/2025

Арбитражный суд Московской области

107053, проспект Академика Сахарова, д. 18, г. Москва

http://asmo.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А41-7871/2025
27 марта 2025 года
г. Москва


Резолютивная часть решения объявлена 25 марта 2025 года

Полный текст решения изготовлен 27 марта 2025 года

Арбитражный суд Московской области в составе судьи М.А. Юдиной

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Гуреевым И.Г.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Администрации Ленинского городского округа Московской области (ИНН <***>)

к Межрайонной ИФНС России № 14 по Московской области; Отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по г. Москве и Московской области

о взыскании излишне уплаченных сумм страховых взносов в размере 361.055 руб. 63 коп.,

при участии в заседании:

от заявителя – ФИО1, доверенность от 09.01.2025 № 8,

от Межрайонной ИФНС России № 14 по Московской области – ФИО2, доверенность от 09.01.2025 № 006-25,

У С Т А Н О В И Л:

Администрация Ленинского городского округа Московской области (далее – заявитель, администрация) обратилась в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 14 по Московской области (далее – инспекция, налоговый орган), Отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по г. Москве и Московской области о взыскании излишне уплаченных сумм страховых взносов в размере 361.055 руб. 63 коп.

Отделение Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по г. Москве и Московской области в отзыве на заявление ссылается на то, что финансовое обеспечение расходов на выплату страхового обеспечения в размере 103.124,93 руб. и 248.245,17 руб. по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством перечислено страхователю платежными поручениями от 11.04.2017 № 1172 и от 17.04.2017 № 194843 соответственно.

Межрайонная ИФНС России № 14 по Московской области в отзыве на заявление и в ходе судебного разбирательства требования заявителя не признала, ссылаясь на отсутствие оснований для удовлетворения требования заявителя и возврата излишне уплаченных сумм страховых взносов и пеней в связи с пропуском срока.

Исследовав материалы дела, выслушав представителя заявителя и Межрайонной ИФНС России № 14 по Московской области, арбитражный суд установил.

Как следует из материалов дела, Администрация муниципального образования сельское поселение Володарское Ленинского муниципального района Московской области являлась плательщиком страховых взносов.

Актом совместной сверки расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам, составленным Межрайонной ИФНС России № 14 по Московской области и Администрацией муниципального образования сельское поселение Володарское Ленинского муниципального района Московской области, № 022-204429 по состоянию на 30.12.2022 выявлены излишне уплаченные страховые взносы и пени в общем размере 361.055 руб. 63 коп., из которых:

–  страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды до 01.01.2017 в размере 103.124 руб. 93 коп.;

– страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды с 01.01.2017 в размере 248.245 руб. 18 коп.;

– страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (страховая часть) за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017, в размере 9.671 руб. 82 коп.;

– пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017, в размере 13 руб. 70 коп.

Администрация муниципального образования сельское поселение Володарское Ленинского муниципального района Московской области обратилась в Межрайонную ИФНС России № 14 по Московской области с заявлениями от 09.06.2022 № 4 - 7 о возврате излишне уплаченных налогов, сборов, страховых взносов, пеней, по результатам рассмотрения которых приняты решения от 14.06.2022 № 25537, № 25538, № 25539, от 21.06.2022 № 25459 об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов и пеней.

В решениях указано на необходимость обращения с заявлениями о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов в филиал № 42 Государственного учреждения — Московского областного регионального отделения Фонда социального страхования РФ (решения от 14.06.2022 № 25537, от 21.06.2022 № 25459), а также в территориальный орган Пенсионного фонда РФ (решения от 14.06.2022 № 25538, № 25539).

В ответе на обращение от 09.08.2022 № 12-15/5042-2328 филиал № 42 Государственного учреждения - Московского областного регионального отделения Фонда социального страхования РФ отказал администрации в возврате сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размерах 103.124 руб. 93 коп. и 248.245 руб. 18 коп. в связи с пропуском срока для возврата сумм переплаты.

В ответе на обращение от 10.10.2022 № 208-16-05/6580 Государственное учреждение - Главное управление ПФР № 8 по г. Москве и Московской области отказало Администрации муниципального образования сельское поселение Володарское Ленинского муниципального района Московской области в возврате сумм пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование, в размере 13 руб. 70 коп., а также страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 9.671 руб. 82 коп. с связи с пропуском срока для возврата сумм переплаты.

Учитывая данные обстоятельства, а также тот факт, что Администрация Ленинского городского округа Московской области является правопреемником Администрации муниципального образования сельское поселение Володарское Ленинского муниципального района Московской области в отношениях с органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления, физическими и юридическими лицами в соответствии с решением Совета депутатов Ленинского городского округа Московской области от 27.02.2020 № 4/4, Администрация Ленинского городского округа Московской области просит Арбитражный суд Московской области взыскать с Межрайонной ИФНС России № 14 по Московской области и Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по г. Москве и Московской области (правопреемник территориальных органов пенсионного и социального страхования) излишне уплаченные суммы страховых взносов в общем размере 361.055 руб. 63 коп., ссылаясь на наличие у заявителя права на возврат соответствующих денежных средств.

Арбитражный суд считает, что требования Администрации Ленинского городского округа Московской области не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с нормой подпункта 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный период) налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

Согласно норме п. 1 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный период) сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

В силу п. 2 ст. 78 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей.

В соответствии с пунктом 6 статьи 78 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных указанным Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Согласно пункту 7 статьи 78 Кодекса (в редакции, действовавшей в спорный период) заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В силу ст. 20 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее – Закон от 03.07.2016 № 250-ФЗ) контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей на обязательное пенсионное и медицинское страхование, в том числе, в части осуществления контроля за их уплатой, до 01.01.2017 регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Пунктом 3 части 1 статьи 28 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ предусмотрено, что плательщики страховых взносов имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов.

Статьей 26 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ регламентирован порядок возврата сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов (пункты 2, 11, 12,13,14, 15).

Сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату по заявлению плательщика страховых взносов, поданному в письменной форме или в форме электронного документа, в течение одного месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов такого заявления. Форма заявления плательщика страховых взносов утверждается органом контроля за уплатой страховых взносов по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования (пункт 11).

Возврат плательщику страховых взносов суммы излишне уплаченных страховых взносов при наличии у него задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, производится только после зачета суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет погашения задолженности (пункт 12).

Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (пункт 13).

Как следует из пункта 2 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 № 173-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки ФИО3 на нарушение ее конституционных прав пунктом 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации», налогоплательщик в случае пропуска трехлетнего срока, установленного в пункте 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации для обращения в налоговый орган с письменным заявлением о возврате налога, вправе обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Аналогичная позиция изложена Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлениях от 08.11.2006 № 6219/06 и от 25.02.2009 № 12882/08, Судебной коллегией по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации в определении от 21.05.2021 № 309-ЭС20-22962.

Общий срок исковой давности в соответствии со статьей 196 Гражданского кодекса Российской Федерации устанавливается в три года.

Вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне взысканного (уплаченного в данном случае) налога должен решаться применительно к пункту 3 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом того, что такое заявление должно быть подано в налоговый орган в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога. Исковое заявление может быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишнего взыскания (уплаты в данном случае) налога.

В соответствии с правовой позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, содержащейся в постановлении от 26.02.2009  № 12882/08, вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога.

Бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации возлагается на налогоплательщика.

В то же время, как указывает Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в постановлении Президиума от 28.02.2006 № 11074/05 излишне уплаченной или взысканной суммой налога может быть признано зачисление на счета соответствующего бюджета денежных средств в размере, превышающем подлежащие уплате суммы налога за определенные налоговые периоды.

Право налогоплательщика на зачет и возврат из соответствующего бюджета излишне уплаченных либо взысканных сумм налога непосредственно связано с наличием переплаты сумм налога в этот бюджет и отсутствием задолженности по налогам, зачисляемым в тот же бюджет, что подтверждается определенными доказательствами: платежными поручениями налогоплательщика, инкассовыми поручениями (распоряжениями) налогового органа, информацией об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, содержащейся в базе данных, формирующейся в отношении каждого налогоплательщика налоговым органом, характеризующей состояние его расчетов с бюджетом по налогам и отражающей операции, связанные с начислением, поступлением платежей, зачетом или возвратом сумм налога.

Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами.

Между тем, подобных доказательств заявитель, в нарушение ст. 65 АПК РФ, арбитражному суду не представил.

Определениями суда от 05.02.2025 и 27.02.2025 заявителю предлагалось представить первичные документы в подтверждение переплаты по страховым взносам, однако соответствующие определения заявителем исполнены не были.

Представитель заявителя в ходе судебного заседания пояснил, что необходимые доказательства у стороны отсутствуют, подтвердить наличие переплаты первичными документами не представляется возможным.

Учитывая данные обстоятельства, в отсутствие первичных документов, подтверждающих факт переплаты страховых взносов, у арбитражного суда не имеется оснований для удовлетворения требования заявителя, поскольку не подтвержден сам факт излишней уплаты страховых взносов и пеней на общую сумму 361.055 руб. 63 коп. Установить срок образования указанной переплаты в отсутствие соответствующих документов также не представляется возможным.

Ссылка заявителя на акт совместной сверки расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам, составленный по состоянию на 30.12.2022 № 022-204429 (далее – акт сверки от 30.12.2022), не может быть принята судом, поскольку соответствующий акт не является первичным документом, подтверждающим факт излишней уплаты страховых взносов и пеней, а также не указывает на период образования переплаты.

Кроме того, подписание налоговым органом акта сверки расчетов с бюджетом осуществляется для выявления и устранения расхождений между данными налогоплательщика и налогового органа о состоянии расчетов с бюджетом, не является действием по признанию долга перед налогоплательщиком, поскольку с требованием о проведении акта сверки расчетов налогоплательщик может обратиться по истечении любого периода времени и налоговый орган будет обязан составить и подписать соответствующий акт.

При этом ссылка заявителя на акт сверки от 30.12.2022, как на момент, с которого налогоплательщик узнал о факте переплаты, не может быть принята судом, поскольку препятствий к правильной оценке своих обязательств по страховым взносам на момент их уплаты у заявителя не имелось.

Таким образом, в рассматриваемом случае именно заявитель несет риск наступления неблагоприятных последствий в виде истечения срока на обращение в уполномоченные органы за возвратом излишне уплаченных сумм страховых взносов, учитывая, что у заявителя имелась возможность узнать о наличии переплаты ранее составления акта сверки.

При этом восстановление трехлетнего срока на подачу заявления о возврате, установленного статьей 78 НК РФ, законодательством не предусмотрено, поскольку указанный срок не является процессуальным.

Кроме того, в связи со вступлением в силу 01.01.2023 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» от 14.07.2022 № 263-ФЗ (далее - № 263-ФЗ от 14.07.2022), предусматривающего ведение института Единого налогового счета (далее – ЕНС), на текущую дату сальдо по ЕНС не включает истребуемую заявителем сумму переплаты.

Так, в соответствии с ч. 1 ст. 4 № 263-ФЗ от 14.07.2022 сальдо ЕНС организации или физического лица формируется 1 января 2023 года на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах:

1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов;

2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов.

В соответствии с ч. 3 ст. 4 № 263-ФЗ от 14.07.2022 в целях п. 2 ч. 1 ст. 4 излишне перечисленными денежными средствами не признаются суммы излишне уплаченных по состоянию на 31 декабря 2022 года:

1) налога на профессиональный доход, государственной пошлины, в отношении уплаты которой не выдан исполнительный документ, сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц, уплачиваемому в порядке, установленном статьей 227.1 НК РФ;

2) налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов, если со дня их уплаты прошло более трех лет.

Следовательно, в настоящий момент у налогового органа также отсутствуют основания для возврата излишне уплаченных сумм страховых взносов и пеней в истребуемом заявителем размере в связи с тем, что с момента уплаты прошло более трех лет, и переплата по страховым взносам и пеням не была включена в сальдо ЕНС.

Также заявителем не опровергнут довод Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по г. Москве и Московской области, изложенный в отзыве на заявление о том, что финансовое обеспечение расходов на выплату страхового обеспечения в размере 103.124,93 руб. и 248.245,17 руб. по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством перечислено страхователю платежными поручениями от 11.04.2017 № 1172 и от 17.04.2017 № 194843 соответственно.

Таким образом, оснований для удовлетворения требования заявителя к Межрайонной ИФНС России № 14 по Московской области, Отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по г. Москве и Московской области о взыскании излишне уплаченных сумм страховых взносов в размере 361.055 руб. 63 коп. не имеется.

Кроме того, излишне уплаченные страховые взносы и пени могут быть возвращены только плательщику страховых взносов, которым заявитель не является. Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц, Администрация муниципального образования сельское поселение Володарское Ленинского муниципального района Московской области является действующим юридическим лицом.

Учитывая, что заявитель и заинтересованные лица освобождены от уплаты государственной пошлины в соответствии с положениями ст. 333.37 НК РФ основания для взыскания (распределения) таких расходов отсутствуют.

Руководствуясь статьями 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявления Администрации Ленинского городского округа Московской области отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в Десятый арбитражный апелляционный суд.

Судья М.А. Юдина