Постановление от 13 июня 2018 г. по делу № А76-16556/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД УРАЛЬСКОГО ОКРУГА

Ленина проспект, д. 32/27, Екатеринбург, 620075

http://fasuo.arbitr.ru


П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№ Ф09-2639/18

Екатеринбург

13 июня 2018 г.


Дело № А76-16556/2017


Резолютивная часть постановления объявлена 05 июня 2018 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 13 июня 2018 г.


Арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Ященок Т.П.,

судей Гавриленко О.Л., Вдовина Ю.В.

при ведении протокола помощником судьи Фефеловым Д.А., рассмотрел в судебном заседании с использованием систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Челябинской области, кассационную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы по Курчатовскому району г. Челябинска (ИНН: 7448009489, ОГРН: 1047447499990; далее - ИФНС по Курчатовскому району, инспекция, налоговый орган, заявитель) на решение Арбитражного суда Челябинской области от 27.11.2017 по делу № А76-16556/2017 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.02.2018 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом путем направления в их адрес копий определения о принятии кассационной жалобы к производству заказным письмом с уведомлением, а также размещения данной информации на официальном сайте Арбитражного суда Уральского округа.

В Арбитражном суде Уральского округа обеспечил явку представитель Федерального государственного казенного учреждения «Приволжско-Уральское управление имущественных отношений» Министерства обороны Российской Федерации - Ширшова А.О. (доверенность от 24.05.2018 № 141/4/07-5972).

В судебном заседании Арбитражного суда Челябинской области путем использования систем видеоконференц-связи приняли участие представители:

ИФНС по Курчатовскому району - Аверьянова Е.Ю. (доверенность от 12.03.2018), Удовицкая С.А. (доверенность от 09.01.2018).

Федеральное государственное казенное учреждение «Приволжско-Уральское управление имущественных отношений» Министерства обороны Российской Федерации (ИНН: 6671257260, ОГРН: 1086671005838; далее - ФГКУ «Приволжско-Уральское управление имущественных отношений» МО РФ, учреждение, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к ИФНС по Курчатовскому району о признании незаконным решения от 21.09.2016 № 8209 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика.

Решением суда от 27.11.2017 (судья Зайцев С.В.) заявленные требования удовлетворены; решение от 21.09.2016 № 8209 признано незаконным и отменено.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.02.2018 (судьи Арямов А.А., Малышев М.Б., Костин В.Ю.) решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе ИФНС по Курчатовскому району просит указанные судебные акты отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального и процессуального права, на несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела, доказательствам, представленным в материалы дела.

Заявитель в кассационной жалобе указывает на законность обжалованного учреждением решения, соблюдение процедуры взыскания задолженности инспекцией, отмечая, что с 01.01.2015 года в связи с принятием Федерального закона от 04.10.2014 № 283-ФЗ «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации и статью 30 Федерального закона «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» и Федерального закона от 04.11.2014 № 347-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», изменился порядок взыскания налоговыми органами задолженности по платежам в бюджетную систему Российской Федерации.

ИФНС по Курчатовскому району считает, что судами при вынесении решений не приняты во внимание совместное письма Федерального казначейства и ФНС России от 16.02.2015 № 07-04-05/09Чцсп/ММВ-20-8/18дсп@, управления от 20.03.2015 № 17-2-11/001349дсп@, регламентирующее порядок взаимодействия территориальных органов федерального казначейства и территориальных органов при исполнении решений налоговых органов. Инспекция отмечает, что судами не учтена судебная практика по спорному вопросу.

В отзыве на кассационную жалобу ФГКУ «Приволжско-Уральское управление имущественных отношений» МО РФ считает, что обжалуемые судебные акты законными и обоснованными, указывая, что доводы заявителя жалобы сводятся к переоценке обстоятельств дела, доказательств, представленных в материалы дела, просит судебные акты оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Как следует из материалов дела, ФГКУ «Приволжско-Уральское управление имущественных отношений» МО РФ в качестве юридического лица 16.04.2008 зарегистрировано за основным государственным регистрационным номером 1086671005838 и состоит на учете в качестве налогоплательщика по месту нахождения обособленного структурного подразделения в ИФНС по Курчатовскому району г. Челябинска.

По результатам проведенной камеральной налоговой проверки представленной учреждением уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2013 год, инспекцией составлен акт от 11.08.2014 № 2258 и вынесено решение от 30.12.2014 № 234 о привлечении учреждения к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым доначислены земельный налог за 2013 год в сумме 1 696 723 руб., начислены пени в сумме 219 184 руб. 68 коп., применена налоговая санкция, в виде штрафа в размере 169 672 руб. 30 коп.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области от 19.03.2015 № 16-07/001202 решение инспекции от 30.12.2014 № 234 отменено и принято новое решение о доначислении учреждению тех же сумм обязательных платежей.

Поскольку земельный налог, пени и штраф учреждением не уплачены, инспекцией в адрес налогоплательщика направлено требование от 27.03.2015 № 7485 с предложением оплатить пени и штраф в срок до 16.04.2015.

Неисполнение указанного требования в установленный срок послужило основанием для принятия налоговым органом решения от 24.04.2015 № 7313 о взыскании денежных средств, отраженных на лицевых счетах налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), в соответствии с которым решено произвести взыскание пеней в сумме 2 085 579 руб. 98 коп. за счет денежных средств ФГКУ «Приволжско-Уральское территориальное управление имущественных отношений» МО РФ, отраженных на лицевых счетах учреждения.

Управлением Федерального казначейства по Свердловской области Уведомлением 07.08.2018 сообщено инспекции о неисполнении учреждением требований, содержащихся в решении налогового органа от 24.04.2015 № 7313, в течение трехмесячного срока. Уведомление поступило в адрес налогового органа 14.03.2016, о чем свидетельствует соответствующая входящая отметка на уведомлении.

Инспекцией вынесены решение от 25.08.2015 № 9466 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента, банка) и постановление от 25.08.2015 № 9466 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента, банка), в соответствии с которыми решено произвести взыскание налога, пени и штрафа в сумме 2 085 579 руб. 98 коп. за счет имущества учреждения.

Заявитель обжаловал решение Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области от 19.03.2015 № 16-07/001202 в судебном порядке.

Определением Арбитражного суда Челябинской области от 27.05.2015 действие решения управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области от 19.03.2015 № 16-07/001202 приостановлено, в связи с чем инспекцией отозвано постановление от 25.08.2015 № 9466.

Решением Арбитражного суда Челябинской области от 31.03.2016, оставленного без изменения постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.09.2016 признано недействительным решения управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области от 19.03.2015 № 16-07/001202 в части начисления штрафа в сумме 169 672 руб. 30 коп. и отменой судом принятой обеспечительной меры определением от 12.09.2016 по тому же делу, налоговым органом 21.09.2016 принято решение № 8209 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента, банка), которым решено произвести взыскание обязательных платежей в общей сумме 1 915 907 руб. 68 коп. за счет имущества учреждения.

Обжалованное ФГКУ «Приволжско-Уральское территориальное управление имущественных отношений» МО РФ решение налогового органа, Управлением Федеральной налоговой службы по Челябинской области от 23.11.2016 №16-07/005665 оставлено без удовлетворения.

Полагая, что указанное решение инспекции нарушает права и законные интересы, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Исследовав обстоятельства по делу, с учетом разъяснений Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенных в Информационном письме от 14.07.1999 № 45 «Об обращении взыскания на имущество учреждений», суды установили, что материалы дела не содержат сведений о наличии у учреждения собственного имущества (не закрепленного за ним на праве оперативного управления), сделав вывод, что особенности организационно-правовой формы казенного учреждения не позволяют обращать взыскание на имущество, закрепленное за ним на праве оперативного управления собственником, а также на имущество, приобретенное ими за счет средств бюджета; о нарушении прав и законных интересов ФГКУ «Приволжско-Уральское территориальное управление имущественных отношений» МО РФ, удовлетворили заявленные требования.

Проверив законность обжалуемых судебных актов в порядке, предусмотренном ст. 274, 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в пределах доводов, изложенных в кассационной жалобе, суд кассационной инстанции пришел к следующим выводам.

В силу ч. 1 ст. 198, ст. 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц необходимо установить наличие двух условий: несоответствие оспариваемого ненормативного правового акта, решения и действия (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение указанными ненормативными правовыми актами, действиями (бездействием) прав и охраняемых законом интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Согласно п. 1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со ст.75 НК РФ надлежащее исполнение обязанности по уплате налога обеспечивается пенями, рассчитываемыми в соответствии с указанной нормой.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном НК РФ (п. 2 ст. 45 НК РФ).

Исходя из ст. 46 НК РФ, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума (п.1 ст. 46 НК РФ). Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (п. 2 ст. 46 НК РФ). Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока (п. 3 ст. 46 НК РФ). При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах и электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации либо при отсутствии информации о счетах (реквизитах корпоративных электронных средств платежа, используемых для переводов электронных денежных средств) взыскание суммы налога, не превышающей пяти миллионов рублей, производится в порядке, установленном бюджетным законодательством Российской Федерации, за счет денежных средств, отраженных на лицевых счетах указанного налогоплательщика (налогового агента) - организации. Для такого взыскания налога налоговый орган направляет решение о взыскании на бумажном носителе или в электронной форме в орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации, по месту открытия лицевого счета налогоплательщика (налогового агента). При неисполнении налогоплательщиком (налоговым агентом) - организацией решения налогового органа о взыскании в течение трех месяцев со дня его поступления в орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации, данный орган информирует об этом налоговый орган, который направил ему решение о взыскании, в течение десяти дней по истечении указанного срока на бумажном носителе или в электронной форме (п. 3.1 ст. 46 НК РФ). При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со ст. 47 НК РФ. Эти положения применяются в отношении налогоплательщика (налогового агента) - организации при поступлении в налоговый орган уведомления органа, осуществляющего открытие и ведение лицевых счетов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации, о невозможности исполнения решения налогового органа о взыскании за счет денежных средств, отраженных на лицевых счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации (п.7 ст. 46 НК РФ).

Согласно абз. 39 ст. 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации казенным учреждением признается государственное (муниципальное) учреждение, осуществляющее оказание государственных (муниципальных) услуг, выполнение работ и (или) исполнение государственных (муниципальных) функций в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления, финансовое обеспечение деятельности которого осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основании бюджетной сметы.

Пунктом 1 ст. 161 Бюджетного кодекса Российской Федерации установлено, что казенное учреждение находится в ведении органа государственной власти (государственного органа), органа местного самоуправления, осуществляющего бюджетные полномочия главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. Финансовое обеспечение деятельности казенного учреждения осуществляется за счет средств соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации и на основании бюджетной сметы (п. 2 ст. 161 Бюджетного кодекса Российской Федерации).

При недостаточности лимитов бюджетных обязательств, доведенных казенному учреждению для исполнения его денежных обязательств, по таким обязательствам от имени Российской Федерации, субъекта Российской Федерации, муниципального образования отвечает соответственно орган государственной власти (государственный орган), орган местного самоуправления, орган местной администрации, осуществляющий бюджетные полномочия главного распорядителя бюджетных средств, в ведении которого находится соответствующее казенное учреждение (п. 7 ст. 161 Бюджетного кодекса Российской Федерации).

В силу п. 4 ст. 214 Гражданского кодекса Российской Федерации имущество, находящееся в государственной собственности, закрепляется за государственными предприятиями и учреждениями во владение, пользование и распоряжение в соответствии с названным Кодексом.

В соответствии с п. 1 ст. 296 Гражданского кодекса Российской Федерации казенное предприятие и учреждение, за которыми имущество закреплено на праве оперативного управления, владеют, пользуются и распоряжаются этим имуществом в пределах, установленных законом, в соответствии с целями своей деятельности, заданиями собственника этого имущества и назначением этого имущества.

В силу п. 4 ст. 123.22 Гражданского кодекса Российской Федерации государственное казенное учреждение отвечает по своим обязательствам находящимися в его распоряжении денежными средствами. При недостаточности указанных денежных средств субсидиарную ответственность по обязательствам такого учреждения несет собственник его имущества.

Как следует из материалов дела, инспекцией вынесено в отношении учреждения решение от 21.09.2016 № 8209 в связи с неуплатой им земельного налога в сумме 1 696 723 руб., пени по земельному налогу в сумме 219 184 руб. 68 коп., доначисленных по решению Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области от 19.03.2015 № 16-07/001202 (с учетом частичной его отмены в судебном порядке), в соответствии с требованием от 27.03.2015 № 7485, а также неисполнением органом Федерального казначейства решения от 24.04.2015 № 7313 о взыскании денежных средств, отраженных на лицевых счетах налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в трехмесячный срок.

Судами установлено, что в соответствии с Уставом, ФГКУ «Приволжско-Уральское территориальное управление имущественных отношений» МО РФ является государственным казенным учреждением, финансовое обеспечение деятельности которого осуществляется за счет средств федерального бюджета на основании бюджетной сметы; полномочия собственника имущества учреждения осуществляет Министерство обороны Российской Федерации; учреждение отвечает по своим обязательствам находящимися в его распоряжении денежными средствами, а при их недостаточности субсидиарную ответственность по обязательствам учреждения несет собственник имущества.

Согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 29.12.2008 № 1053 Министерство обороны Российской Федерации является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по управлению федеральным имуществом, находящимся у Вооруженных Сил Российской Федерации на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, земельными участками, находящимися на праве постоянного (бессрочного) пользования, имуществом подведомственных ему федеральных государственных унитарных предприятий и государственных учреждений, акциями открытых акционерных обществ, созданных в результате приватизации находящихся в ведении Минобороны России федеральных государственных унитарных предприятий, акции которых находятся в федеральной собственности.

Таким образом, с учетом особенности организационно-правовой формы казенного учреждения, которые не позволяют обращать взыскание на имущество, закрепленное за ними на праве оперативного управления собственником, взыскание с казенного учреждения задолженности по налогам может производиться только за счет денежных средств, отраженных на лицевых счетах плательщика, в связи с чем в рассматриваемом деле у налогового органа отсутствовали правовые основания для вынесения решения от 21.09.2016 № 8209 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст. 47 НК РФ, что нарушает права и законные интересы ФГКУ «Приволжско-Уральское территориальное управление имущественных отношений» МО РФ, в связи с чем оно правомерно судами признано недействительным.

Все обстоятельства судами установлены, нормы права, регулирующие спорные правоотношения, судами обеих инстанции изложены в обжалуемых судебных актах к установленным фактическим обстоятельствам, оснований для отмены судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы у суда кассационной инстанции не имеется.

Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены судебных актов (ст. 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), судом кассационной инстанции не установлено.

С учетом изложенного обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда Челябинской области от 27.11.2017 по делу № А76-16556/2017 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.02.2018 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы России по Курчатовскому району г. Челябинска - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.



Председательствующий Т.П. Ященок



Судьи О.Л. Гавриленко



Ю.В. Вдовин