Решение от 18 февраля 2022 г. по делу № А64-10279/2021

Арбитражный суд Тамбовской области

392020, г. Тамбов, ул. Пензенская, д. 67/12

http://tambov.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А64-10279/2021
г. Тамбов
18 февраля 2022 г.
Резолютивная часть решения объявлена 16.02.2022г

Решение в полном объеме изготовлено 18.02.2022г


Арбитражный суд Тамбовской области в составе судьи А.А.Краснослободцева,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи И.А.Найдиной

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Индивидуально предпринимателя ФИО1, с. Озерки

к акционерному обществу «ТАНДЕР»,

третье лицо: Межрайонная ИФНС России №9 по Тамбовской области,

о взыскании 1 120 131 руб. задолженности по договорам аренды №ТмбФ/37355/15 от 24.06.2015 и №ТмбФ/40765/15 от 10.07.2015

при участии в заседании:

От заявителя- ФИО2 дов.от 30.06.2021 удостоверение адвоката

От ответчика – ФИО3 дов. от 24.12.2021

От третьего лица – ФИО4 дов. от 01.03.2021 №05-12/02392

установил:

Определением Арбитражного суда Краснодарского края от 15.11.2021 дело №А32-43412/2021 передано на рассмотрение в Арбитражный суд Тамбовской области по подсудности по заявлению Индивидуально предпринимателя ФИО1 к АО «ТАНДЕР» о взыскании суммы излишне удержанного налога на доходы физических лиц в размере 1 120 1311 рублей.

Представитель заявителя заявление поддерживает

Представитель ответчика АО «Тандер» просит привлечь к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, Инспекцию ФНС России № 2 по г. Краснодару, код 2310, находящуюся по адресу: 350020, <...>, ИНН <***>, Инспекцию ФНС России по г. Тамбову, код 6829, находящуюся по адресу: 392020, <...>, ИНН <***>, обязать привлеченных третьих лиц предоставить правовую позицию по делу, в том числе в части применения срока исковой давности к сложившимся отношениям в части зачета/возврата излишне удержанного НДФЛ Ответчиком.

При этом ответчик указал на то, что принятие судебного акта по данному делу может повлиять на права и обязанности Инспекции ФНС России № 2 по г. Краснодару, код 2310, Инспекции ФНС России по г. Тамбову, код 6829 по отношению к Ответчику в связи с тем, что в случае удовлетворения требования Истца Ответчик будет вынужден обратиться за зачетом/возвратом излишне удержанного НДФЛ по договорам аренды №ТмбФ/37355/15 от 24.06.2015 г. и №ТмбФ/40765/15 от 10.07.2015 г., выплаченного Истцу.

Рассмотрев заявленное ходатайство, суд не находит оснований для его удовлетворения ввиду нижеизложенного.

В силу части 1 статьи 51 АПК РФ третьи лица, не заявляющие самостоятельных требований относительно предмета спора, могут вступить в дело на стороне истца или ответчика до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела в первой инстанции арбитражного суда, если этот судебный акт может повлиять на их права или обязанности по отношению к одной из сторон. Они могут быть привлечены к участию в деле также по ходатайству стороны или по инициативе суда.

Введение института третьих лиц призвано обеспечить судебную защиту всех заинтересованных в исходе спора лиц и не допустить принятия судебных актов о правах и обязанностях этих лиц без их участия. Вопрос о составе лиц, подлежащих привлечению к участию в рассмотрении заявления, решается судом с учетом конкретных обстоятельств дела.

Основанием для вступления (привлечения) в дело третьего лица является возможность предъявления иска к третьему лицу или возникновения права на иск у третьего лица, обусловленная взаимосвязанностью основного спорного правоотношения между стороной и третьим лицом.

Целью участия в арбитражном процессе третьих лиц, не заявляющих самостоятельные требования, является предотвращение неблагоприятных для них последствий.

Судебный акт может быть признан вынесенным о правах и обязанностях лица, не привлеченного к участию в деле, лишь в том случае, если им устанавливаются права этого лица относительно предмета спора либо возлагаются обязанности на это лицо.

В силу ст. 1 Закона РФ "О налоговых органах Российской Федерации" от 21.03.91 г. N 943-1 налоговые органы Российской Федерации представляют собой единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов и страховых взносов, соответствующих пеней, штрафов, процентов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей, установленных законодательством Российской Федерации.

В указанном случае рассматриваемые правоотношения возникли между физическим лицом ФИО1 как налогоплательщиком и АО «Тандер» как налоговым агентом и к ним применяются положения стати 231 НК РФ.

Возврат налоговому агенту перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога осуществляется налоговым органом в порядке, установленном статьей 231 НК РФ на основании письменного заявления АО «Тандер».

Учитывая, что правоотношения между АО «Тандер» и налоговым органом не являются предметом рассмотрения по настоящему спору, условия, предусмотренные частью 1 статьи 51 АПК РФ, отсутствуют.

Кроме того, имеется вступившие в законную силу решения Арбитражного суда Тамбовской области от 12.02.2021 г. по делу № А64-4296/2020, от 05.10.2021г по делам №№А64-4297/2020, А64-4298/2020, А64-4299/2020 по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № 9 по Тамбовской области о признании недействительными решении об отказе в зачете суммы излишне уплаченного налога, которые имеют преюдициально значение для рассматриваемого спора.

Доводы ответчика о необходимости получения правовой позиции указанных лиц по вопросам пропуска срока исковой давности в части зачета/возврата излишне удержанного НДФЛ со стороны АО «Тандер» отклоняются, поскольку возврат налоговому агенту перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога не является предметом рассмотрения по настоящему спору.

Кроме того, подпунктом 4 п. 1 ст. 32 НК РФ установлена обязанность налогового органа бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения.

Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы представителей сторон, явившихся в судебное заседание, суд находит заявление подлежащим удовлетворению, руководствуясь при этом следующим.

Как следует из материалов дела, между ИП ФИО1 и ЗАО «Тандер» ИНН <***> (в настоящее время - (АО «Тандер») заключены договора аренды недвижимого имущества №ТмбФ/37355/15 от 24.06.2015г. и №ТмбФ/40765/15 от 10.07.2015г., в соответствии с которыми ИП ФИО1, с одной стороны и Закрытое акционерное общество «Тандер» ИНН <***> (Арендатор), с другой стороны заключили договор аренды недвижимого имущества, находящегося на праве собственности Арендодателя на объект:

- нежилое помещение, площадью 386,6кв.м., расположенное на 1 этаже здания, назначение не жилое, общей площадью 1024,1кв.м, кадастровый номер 68:11:1101028:416, этажность 3, подземная этажность 1, адрес местонахождения: Тамбовская область, Никифоровский район, р.п. Дмитриевка, мкр. Сахзавод, дом №5.

В соответствии с п.1 п.п. 1.2 Договора аренды №ТмбФ/37355/15 от 24.06.2015г. объект будет использоваться Арендатором для организации розничной торговли смешанными группами товаров, в том числе алкогольной и спиртосодержащей продукцией.

Пункт 4 пп. 4.1 указанного договора предусматривает передачу объекта и энергосберегающих устройств Арендодателем Арендатору по акту приема-передачи, который является приложением к данному договору.

Согласно Приложению № 2 к Договору №ТмбФ/37355/15 от 24.06.2015г., Арендодатель ИП ФИО1 25.06.2015 года произвел прием-передачу нежилого помещения, а Арендатор ЗАО «Тандер» принял во временное пользование нежилое помещение расположенного по адресу: Тамбовская область, Никифоровский район, р.п. Дмитриевка, мкр. Сахзавод, дом №5 нежилое помещение, площадью 386,6кв.м. расположенное на 1 этаже здания, назначение не жилое, общей площадью 1024,1кв.м, кадастровый номер 68:11:1101028:416, этажность 3, подземная этажность 1, а также энергопринимающие устройства.

Согласно п.5 п.п 5.1 Договора аренды №ТмбФ/37355/15 от 24.06.2015г. Арендатор обязуется уплачивать Арендодателю в течение установленного в Договоре срока арендную плату, которая состоит из: постоянной части арендной платы;

-переменной части арендной платы до момента заключения Арендатором прямых договоров на коммунальные услуги. Постоянная часть арендной платы с 01 по 12 месяц составляет 183 333,32 руб., без НДС в месяц, с 13 месяца по окончании действия договора арендная плата составит 200 000,00 руб., без НДС в месяц.

Постоянная часть арендной платы включает плату за пользование Энергопринимающими устройствами.

В п.5 п.п 5.2.3 Договора аренды №ТмбФ/37355/15 от 24.06.2015г. указано, что оплата постоянной части арендной платы производится ежемесячно путем перечисления денежных средств на расчетный счет Арендодателя не позднее 15 числа месяца, за который осуществляется платеж.

Оплата постоянной части арендной платы за первый месяц аренды производится в течение 7 (семи) рабочих дней с даты подписания Акта приема-передачи.

Пункт 5.3 указанного договора предусматривает оплату переменной части арендной платы с даты подписания Акта приема-передачи объекта.

Переменная часть арендной платы эквивалентна стоимости потребленных Арендатором электроэнергии, воды, теплу.

Размер переменной части арендной платы определяется ежемесячно не позднее 10 числа месяца, следующего за расчетным, путем подписания Акта по переменной части арендной платы. Для подтверждения суммы акта по переменной части арендной платы Арендодатель предоставляет для ознакомления оригиналы первичных документов, выставленных снабжающими организациями в адрес Арендодателя.

Пункт 6 п.п 6.1 Договора аренды №ТмбФ/37355/15 от 24.06.2015г. предусматривает срок его действия на срок 15 (пятнадцать) лет с даты подписания акта приема-передачи объекта.

Согласно договору аренды №ТмбФ/40765/15 от 10.07.2015г. недвижимого имущества с оборудованием Индивидуальный предприниматель ФИО1 с одной стороны, и Закрытое акционерное общество «Тандер» ИНН <***> (Арендатор), с другой стороны, заключили договор аренды недвижимого имущества, находящегося на праве собственности Арендодателя на нежилое помещение, площадью 310,9кв.м. расположенное на 2 этаже здания, назначение не жилое, общей площадью 1024,1кв.м, кадастровый номер 68:11:1101028:416, этажность 3, подземная этажность 1, адрес местонахождения: Тамбовская область, Никифоровский район, р.п. Дмитриевка, мкр. Сахзавод, дом №5.

В соответствии с п.1 п.п. 1.2 Договора аренды №ТмбФ/40765/15 объект будет использоваться Арендатором для организации розничной торговли смешанными группами товаров.

Пункт 4 пп. 4.1 указанного договора предусматривает передачу объекта и энергосберегающих устройств Арендодателем Арендатору по акту приема-передачи, который является приложением к данному договору.

Согласно Приложению № 2 к договору аренды №ТмбФ/40765/15 от 10.07.2015г., Арендодатель ИП ФИО1 11.07.2015 года произвел прием-передачу нежилого помещения, а Арендатор ЗАО «Тандер» принял во временное пользование нежилое помещение расположенного по адресу: Тамбовская область, Никифоровский район, р.п. Дмитриевка, мкр. Сахзавод, дом №5 нежилое помещение, площадью 310,9кв.м. расположенное на 2 этаже здания, назначение не жилое, общей площадью 1024,1кв.м, кадастровый номер 68:11:1101028:416, этажность 3, подземная этажность 1, а также энергопринимающие устройства.

Согласно п.5 п.п 5.1, Арендатор обязуется уплачивать Арендодателю в течение установленного в Договоре срока арендную плату, которая состоит из:

- постоянной части арендной платы;

-переменной части арендной платы до момента заключения Арендатором прямых договоров на коммунальные услуги.

Постоянная часть арендной платы с 01 по 12 месяц составляет 110 000,00 руб., без НДС в месяц, с 13 месяца по окончание действия договора арендная плата составит 120 000,00 руб., без НДС в месяц.

11.07.2016г., 11.01.2017г. и 11.07.2017г. ФИО1 и АО «Тандер» заключено дополнительное соглашение №ТмбФ/40765/15-2 и №ТмбФ/40765/15-3, №ТмбФ/40765/15-3 к Договору аренды недвижимого имущества № ТмбФ/40765/15 от 10.07.2015г., согласно которого постоянная часть арендной платы до 12.01.2018г. составляет 110 000 руб. без НДС, в месяц.

В соответствии с п.5 пп.5.2.1 Договора аренды №ТмбФ/40765/15 от 10.07.2015г. установлено, что если Арендодатель станет плательщиком НДС, то сумма арендной платы не подлежит увеличению на сумму НДС и считается установленной, включая НДС. Кроме того, арендодатель обязуется в указанном случае своевременно предоставлять Арендатору счета-фактуры, оформленные в порядке и сроки, установленные законодательством о налогах и сборах Российской Федерации.

Согласно п.5 п.п 5.2.3 договора аренды оплата постоянной части арендной платы производится ежемесячно путем перечисления денежных средств на расчетный счет Арендодателя не позднее 15 числа месяца, за который осуществляется платеж.

Оплата постоянной части арендной платы за первый месяц аренды производится в течение 7 (семи) рабочих дней с даты подписания Акта приема-передачи.

Пункт 5.3 указанного договора предусматривает оплату переменной части арендной платы с даты подписания Акта приема-передачи объекта.

Переменная часть арендной платы эквивалентна стоимости потребленных Арендатором электроэнергии, воды, теплу.

Размер переменной части арендной платы определяется ежемесячно не позднее 10 числа месяца, следующего за расчетным, путем подписания Акта по переменной части арендной платы. Для подтверждения суммы акта по переменной части арендной платы Арендодатель предоставляет для ознакомления оригиналы первичных документов, выставленных снабжающими организациями в адрес Арендодателя.

Пункт 6 п.п. 6.1 Договора аренды №ТмбФ/40765/15 от 10.07.2015г. предусматривает срок его действия на срок 15 (пятнадцать) лет с даты подписания акта приема-передачи объекта.

Договор аренды №ТмбФ/40765/15 от 10.07.2015г. зарегистрирован Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Тамбовской области 27.07.2015г., номер регистрации 68-68/017-68/017/001/2015-886/1.

01.09.2015г. ФИО1 и ЗАО «Тандер» внесено изменение в договор аренды №ТмбФ/37355/15 от 24.06.2015г. №ТмбФ/40765/15 от 10.07.2015 г. и заключено соглашение о замене стороны в Договоре аренды недвижимого имущества №ТмбФ/37355/15 от 24.06.2015г. – ИП ФИО1 на гражданина ФИО1

ЗАО «Тандер» как налоговым агентом НДФЛ был удержан с ФИО1 как физического лица за 2015 год в размере 156 938 руб. и перечислен на ОКТМО 03701000 (г. Краснодар), то есть по месту нахождения головной организации общества, за 2016 год в размере 476 897 руб., за 2017 год в размере 486 296 руб. - на ОКТМО 68701001 (г. Тамбов), то есть не по месту учета налогоплательщика.

Межрайонной ИФНС России № 9 по Тамбовской области в период с 28.09.2019 по 27.11.2018 в отношении Индивидуального предпринимателя ФИО1 проведена выездная налоговая проверка по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, по результатам которой составлен акт № 1 от 25.01.2019.

По результатам рассмотрения указанного акта, дополнения к акту налоговой проверки № 1 от 01.04.2019, материалов проверки, налоговым органом принято решение №3 от 22.05.2019 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде уплаты 31652 руб. штрафа, доначислены 2088337 руб. недоимки, 337295 руб. пени.

Как установлено налоговым органом, в нарушение ст.210, 227 НК РФ ИП ФИО1 не включил в состав доходов от предпринимательской деятельности за 2015-2017гг. арендные платежи, поступившие на счет налогоплательщика от АО «Тандер», в размере 7 814 439 руб., в том числе за 2015г. - 1 535 474 руб., за 2016г. - 3 108 842 руб., за 2017г. -3 170 123 руб.

АО «Тандер» из арендной платы удерживал у ФИО1 НДФЛ, применяя положения п.6 ст.226 НК РФ. Согласно справкам о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ, представленных налоговым агентом АО «Тандер», у ФИО1 налоговым агентом был удержан и перечислен НДФЛ (с доходов в виде «арендной платы от предоставления жилья организации» - код дохода 1400) в следующих размерах:

за 2015 год сумма дохода - 1 207 219,19 руб., НДФЛ - 156 938 руб. на ОКТМО 03701000 (г. Краснодар),

за 2016 год сумма дохода - 3 668 436,10 руб., НДФЛ - 476 897 руб. на ОКТМО 68701001 (г. Тамбов),

за 2017 год сумма дохода - 3 740 740,42 руб., НДФЛ - 486 296 руб. на ОКТМО 68701001 (г. Тамбов).

Сумма удержанного налога на доходы физических лиц за 2015 г. в размере 156 938 руб. была перечислена ЗАО «Тандер» на ОКТМО 03701000 (муниципальное образование - г. Краснодар), сумма налога за 2016г. в размере 476 897 руб. и за 2017г. в размере 486 296 руб. была перечислена на ОКТМО 68701000 (муниципальное образование - г. Тамбов).

ФИО1 обращался в Межрайонную ИФНС России № 9 по Тамбовской области с заявлениями о возврате (зачете) суммы излишне уплаченного налога на доходы физических лиц.

Решениями Межрайонной ИФНС России № 9 по Тамбовской области от 20.03.2020 № 1292, от 20.03.2020 № 1293, от 20.03.2020г. №1291, от 20.03.2020г. №1294 индивидуальному предпринимателю ФИО1 в возврате (зачете) суммы излишне уплаченного налога на доходы физических лиц было отказано.

Решениями Арбитражного суда Тамбовской области от 12.02.2021 г. по делу № А64-4296/2020, от 05.10.2021г по делам №№А64-4297/2020, А64-4298/2020, А64-4299/2020 отказано в удовлетворении заявления индивидуального предпринимателя ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № 9 по Тамбовской области о признании недействительными решений об отказе в зачете суммы излишне уплаченного налога.

Индивидуальный предприниматель ФИО1 обращался в ЗАО «Тандер» с заявлением от 24.04.2019г. (том II л.д44-45) о возврате излишне удержанной суммы НДФЛ в размере 1120131 руб.

Письмом от 04.04.2019 №2722 АО «Тандер» отказало индивидуальному предпринимателю ФИО1 в возврате излишне удержанной суммы НДФЛ в размере 1120131 руб.

06.01.2021 Индивидуальным предпринимателем ФИО1 направлено претензия в адрес АО «Тандер» ( том II л.д.46-47).

Письмом от 03.02.2021 АО «Тандер» в удовлетворении претензии отказало.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения индивидуального предпринимателя ФИО1 в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Согласно части 1 статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статье 11 Гражданского кодекса Российской Федерации заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов.

Обращение в арбитражный суд по делам, возникающим из административных и иных публичных правоотношений, осуществляется в форме заявления (часть 4 статьи 4 Арбитражного процессуального права Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Гражданского кодекса Российской Федерации граждане и юридические лица по своему усмотрению осуществляют принадлежащие им гражданские права, в том числе самостоятельно избирают порядок и способ защиты гражданских прав и интересов.

Защита гражданских прав осуществляется перечисленными в статье 12 Гражданского кодекса Российской Федерации способами. Данная статья не исключает возможности защиты гражданских прав иными способами, предусмотренными федеральными законами, помимо установленных этой нормой права.

Избрание способа защиты своего нарушенного права является прерогативой истца, однако избранный им способ защиты должен соответствовать содержанию нарушенного права и спорного правоотношения, характеру нарушения. Вместе с тем лицо, осуществляя принадлежащее ему право, самостоятельно несет негативные последствия неверного выбора способа защиты своего права, не соответствующего его реальным интересам.

Целью судебной защиты является восстановление нарушенных или оспариваемых прав.

Из смысла названных правовых норм следует, что предъявление иска заинтересованным лицом имеет целью восстановление нарушенного права. При этом лицо, обратившееся за защитой права или интереса, должно доказать, что его право или интерес действительно нарушены противоправным поведением ответчика, а также доказать, что выбранный способ защиты нарушенного права приведет к его восстановлению.

Как следует из материалов дела, ФИО1 ИНН <***> зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 01.08.2008г. и состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 9 по Тамбовской области с 30.12.2011г.

Между ИП ФИО1 (арендодатель) и ЗАО «Тандер» ИНН <***> (в настоящее время - (АО «Тандер») (арендатор) заключены договора аренды недвижимого имущества №ТмбФ/37355/15 от 24.06.2015г. и №ТмбФ/40765/15 от 10.07.2015г.

АО «Тандер» из арендной платы удерживал у ФИО1 НДФЛ, применяя положения п.6 ст.226 НК РФ. Согласно справкам о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ, представленных налоговым агентом АО «Тандер», у ФИО1 налоговым агентом был удержан и перечислен НДФЛ (с доходов в виде «арендной платы от предоставления жилья организации» - код дохода 1400) в следующих размерах:

за 2015 год сумма дохода - 1 207 219,19 руб., НДФЛ - 156 938 руб. на ОКТМО 03701000 (г. Краснодар),

за 2016 год сумма дохода - 3 668 436,10 руб., НДФЛ - 476 897 руб. на ОКТМО 68701001 (г. Тамбов),

за 2017 год сумма дохода - 3 740 740,42 руб., НДФЛ - 486 296 руб. на ОКТМО 68701001 (г. Тамбов).

Сумма удержанного налога на доходы физических лиц за 2015 г. в размере 156 938 руб. была перечислена ЗАО «Тандер» на ОКТМО 03701000 (муниципальное образование - г. Краснодар), сумма налога за 2016г. в размере 476 897 руб. и за 2017г. в размере 486 296 руб. была перечислена на ОКТМО 68701000 (муниципальное образование - г. Тамбов).

Решением Межрайонной ИФНС России № 9 по Тамбовской области № 3 от 22.05.2019 ИП ФИО1 начислены 31652 руб. штрафа, доначислены 2088337 руб. недоимки, 337295 руб. пени.

Решение Межрайонной ИФНС России № 9 по Тамбовской области № 3 от 22.05.2019 предпринимателем не обжаловалось, вступило в силу.

ФИО1 обращался в Межрайонную ИФНС России № 9 по Тамбовской области с заявлениями о возврате (зачете) суммы излишне уплаченного налога на доходы физических лиц.

Решениями Межрайонной ИФНС России № 9 по Тамбовской области от 20.03.2020 № 1292, от 20.03.2020 № 1293, от 20.03.2020г. №1291, от 20.03.2020г. №1294 индивидуальному предпринимателю ФИО1 в возврате (зачете) суммы излишне уплаченного налога на доходы физических лиц было отказано.

Решениями Арбитражного суда Тамбовской области от 12.02.2021 г. по делу № А64-4296/2020, от 05.10.2021г по делам №№А64-4297/2020, А64-4298/2020, А64-4299/2020 отказано в удовлетворении заявления индивидуального предпринимателя ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № 9 по Тамбовской области о признании недействительными решений об отказе в зачете суммы излишне уплаченного налога.

В соответствии с частью 2 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Признание преюдициального значения судебного решения, направленное на обеспечение стабильности и общеобязательности этого решения и исключение возможного конфликта судебных актов, предполагает, что факты, установленные судом при рассмотрении одного дела, впредь до их опровержения принимаются другим судом по другому делу в этом же или ином виде судопроизводства, если имеют значение для его разрешения (постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 21.12.2011 N 30-П).

Как установлено вступившим в законную силу Решениями Арбитражного суда Тамбовской области от 12.02.2021 г. по делу № А64-4296/2020 порядок взыскания и возврата налога с физических лиц определен статьей 231 НК РФ, которая в абзаце первом пункта 1 содержит прямое указание о возврате излишне удержанной налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога именно налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика.

Налогоплательщик вправе подать заявление непосредственно в налоговый орган о возврате излишне удержанной с него и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации ранее налоговым агентом суммы налога исключительно при отсутствии налогового агента (абзац десятый пункта 1 статьи 231 НК РФ).

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 17 февраля 2015 года № 262-О при рассмотрении вопроса по требованию гражданина ФИО5 о возможности принятия его жалобы об оспаривании конституционности пунктов 1 и 2 статьи 78 и абзацев первого и десятого пункта 1 статьи 231 НК РФ указал, что исходя из буквального содержания приведенных законоположений и их места в системе норм НК РФ, статьей 78 этого кодекса установлен порядок зачета или возврата сумм излишне уплаченных налога, сбора, пеней, штрафа; статьей 79 - порядок возврата сумм излишне взысканных налога, сбора, пеней и штрафа; пунктом 1 статьи 231 - порядок возврата сумм налога на доходы физических лиц, излишне удержанных налоговым агентом из дохода налогоплательщика, следовательно, переплата сумм нал ога, возникшая у налогоплательщика в результате действий налогового агента - с учетом приоритета действия специальных норм над общими - подлежит возврату в особом порядке (пункт 1 статьи 231 названного кодекса); в остальных случаях при возврате налога следует руководствоваться общими нормами, а именно статьями 78 и 79 НК РФ.

Из приведенных норм следует, что, при наличии налогового агента налоговый орган не наделен правом производить возврат излишне удержанной налоговым агентом суммы НДФЛ.

Таким образом, спорные налоговые правоотношения возникли между физическим лицом ФИО1, как налогоплательщиком, и АО «Тандер», как налоговым агентом, следовательно, на них распространяются положения статьи 231 НК РФ, а не статьи 78 НК РФ.

При таких обстоятельствах у налогового органа отсутствовали основания для принятия решения о зачете НДФЛ.

Акционерное общество «Тандер» (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Краснодар в рамках дел №А64-4296/2020 , А64-4297/2020, А64-4298/2020, А64-4299/2020 привлекалось к участию в делах в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, то есть вынесенные судебные акты являются преюдиционными для АО «Тандер».

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.06.2021 решение Арбитражного суда Тамбовской области от 12.02.2021 по делу №А64-4296/2020 оставлено без изменения, апелляционная жалоба Акционерного общества «Тандер» – без удовлетворения.

Судом апелляционной инстанции также указано на то, что порядок взыскания и возврата налога с физических лиц определен статьей 231 НК РФ, которая в абзаце первом пункта 1 содержит прямое указание о возврате излишне удержанной налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога именно налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика.

Как указано в абзаце 3 пункта 1 статьи 231 НК РФ возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему Российской Федерации в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика.

Если суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом в бюджетную систему Российской Федерации, недостаточно для осуществления возврата излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога налогоплательщику в срок, установленный настоящим пунктом, налоговый агент в течение 10 дней со дня подачи ему налогоплательщиком соответствующего заявления направляет в налоговый орган по месту своего учета заявление на возврат налоговому агенту излишне удержанной им суммы налога.

Возврат налоговому агенту перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога осуществляется налоговым органом в порядке, установленном статьей 78 настоящего Кодекса.

До осуществления возврата из бюджетной системы Российской Федерации налоговому агенту излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации им с налогоплательщика суммы налога налоговый агент вправе осуществить возврат такой суммы налога за счет собственных средств (абзацы 6,7,9 пункта 1 статьи 231 НК РФ).

Индивидуальный предприниматель ФИО1 обращался в ЗАО «Тандер» с заявлением от 24.04.2019г. (том II л.д44-45) о возврате излишне удержанной суммы НДФЛ в размере 1120131 руб.

Доводы ответчика о том, что спорный договор был заключен с ИП ФИО1 как физическим лицом, а не индивидуальным предпринимателем, несостоятельны, поскольку сам по себе факт неуказания статуса истца как индивидуального предпринимателя при заключении гражданско-правового договора не изменяет существа соответствующих правоотношений, поскольку при заключении спорного договора истец действовал в рамках осуществления предпринимательской (экономической) деятельности с извлечением дохода, в том числе, с учетом того, что, одним из видов деятельности истца согласно выписке из единого государственного реестра юридических лиц является аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом (68.20 ОКВЭД)., объекты недвижимости, переданные по договору аренды, приобретены ФИО1, после регистрации его в качестве индивидуального предпринимателя как нежилые, не предназначенные для личного использования

Довод ответчика о том, что у ФИО1 возникла переплата по налогу на доходы физических лиц в результате уплаты налога дважды, ошибочен, так как налоговые обязательства ФИО1 как налогоплательщика и налоговые обязательства АО "Тандер" как налогового агента администрируются налоговыми органами отдельно.

Довод АО "Тандер" о том, что Общество лишено права обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного налога в связи с истечением трёхлетнего срока признается судом несостоятельным, поскольку основан на толковании норм п.1 ст.231 НК. РФ, в соответствии с которой возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему Российской Федерации в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика.

При осуществлении налоговым агентом возврата налогоплательщику излишне удержанной суммы налога из дохода, полученного им в предыдущих налоговых периодах в соответствии со статьей 231 НК РФ, данная сумма подлежит отражению по строке 090 раздела 1 Расчёта сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма Расчета применялась до окончания 2020 года) за соответствующий период.

Согласно ст.65 Арбитражного процессуального кодекса РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основании своих требований и возражений, а обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела, определяются арбитражным судом на основании требований и возражений лиц, участвующих в деле, в соответствии с подлежащими применению нормами материального права.

Исходя из ч.ч.1, 2 ст.71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

Оценив в порядке ст.71 АПК РФ представленные в дело доказательства, учитывая изложенные нормы права, суд приходит к выводу об удовлетворении заявленных истцом требований.

Судебные расходы по уплате госпошлины на основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежат отнесению на ответчика.

Руководствуясь ст.ст.110, 112, 167-171 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

1) Ходатайство АО «Тандер» о привлечении к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, Инспекции ФНС России № 2 по г. Краснодару, Инспекции ФНС России по г. Тамбову оставить без удовлетворения.

2) Взыскать с Акционерного общества «ТАНДЕР» ОГРН <***> ИНН <***> в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРН <***>, ИНН <***>) сумму излишне удержанного налога на доходы физических лиц в размере 1120131 рубль, а также судебные расходы по оплате госпошлины в сумме 24201 рубль.

3) Выдать исполнительный лист после вступления решения суда в законную силу.

Решение арбитражного суда первой инстанции, не вступившее в законную силу, обжалуется в порядке апелляционного производства через Арбитражный суд Тамбовской области в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд, находящийся по адресу: 394006, <...>, в течение месяца после принятия настоящего решения.

Судья А.А.Краснослободцев