Решение от 12 марта 2024 г. по делу № А40-260475/2023

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

Дело № А40-260475/23-148-1372
г. Москва
12 марта 2024 года
Резолютивная часть решения объявлена 27 февраля 2024 года

Полный текст решения изготовлен 12 марта 2024 года


Арбитражный суд в составе судьи Нариманидзе Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "ПИРЕЛЛИ ТАЙР РУССИЯ" (105120, РОССИЯ, Г. МОСКВА, ВН.ТЕР.Г. МУНИЦИПАЛЬНЫЙ ОКРУГ ТАГАНСКИЙ, 2-Й СЫРОМЯТНИЧЕСКИЙ ПЕР., Д. 1, ЭТАЖ/ПОМЕЩ. 5/I, КОМ. 24,35, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 01.08.2011, ИНН: <***>, КПП: 770901001)

к ЦЕНТРАЛЬНОМУ ТАМОЖЕННОМУ УПРАВЛЕНИЮ (107140, ГОРОД МОСКВА, КОМСОМОЛЬСКАЯ ПЛОЩАДЬ, ДОМ 1, СТРОЕНИЕ 1, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 25.01.2003, ИНН: <***>, КПП: 770801001)

третье лицо: КУРСКАЯ ТАМОЖНЯ (305004, КУРСКАЯ ОБЛАСТЬ, КУРСК ГОРОД, КОММУНИСТИЧЕСКАЯ УЛИЦА, 3 А, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 25.09.2002, ИНН: <***>, КПП: 463201001)

о взыскании излишне взысканных денежных средств по ДТ №№ 10131010/031221/3005584, 10131010/070521/0291334, 10131010/070621/0366523, 10131010/070821/0517827, 10131010/090421/0222712, 10131010/120421/0229375, 10131010/120421/0229778, 10131010/130821/0534162, 10131010/130821/0534204, 10131010/130821/0534211, 10131010/140321/0153665, 10131010/140421/0234816, 10131010/140421/0235060, 10131010/140521/0308057, 10131010/140521/0308220, 10131010/140521/0309570, 10131010/150421/0239537, 10131010/160221/0089655, 10131010/161221/3038823, 10131010/161221/3038827, 10131010/161221/3038848, 10131010/180921/0620699, 10131010/190921/0621136, 10131010/190921/0621257, 10131010/200921/0622315, 10131010/210421/0253698, 10131010/220421/0256430, 10131010/251121/0792623, 10131010/260421/0264698, 10131010/280221/0118842, 10131010/280221/0118857, 10131010/161221/3038563, 10131010/061221/3011295, 10131010/080621/0371656 в сумме 2 789 603,43 руб.

при участии:

от заявителя: ФИО2, доверенность от 24.11.2023г. (диплом); ФИО3 доверенность от 20.09.2023г. (диплом); ФИО4 доверенность от 24.11.2023г. (диплом)

от заинтересованного лица: ФИО5 доверенность от 29.11.2023г. (диплом); ФИО6 по дов. от 29.11.2023г., удост., диплом; ФИО7 по дов. от 29.11.2023г., удост., диплом

от третьего лица: ФИО8 доверенность от 09.01.2023г. (диплом); ФИО9 по дов. от 22.01.2024г., диплом

УСТАНОВИЛ:

ООО "ПИРЕЛЛИ ТАЙР РУССИЯ" обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Центральному таможенному управлению о взыскании излишне взысканных денежных средств по ДТ №№ 10131010/031221/3005584, 10131010/070521/0291334, 10131010/070621/0366523, 10131010/070821/0517827, 10131010/090421/0222712, 10131010/120421/0229375, 10131010/120421/0229778, 10131010/130821/0534162, 10131010/130821/0534204, 10131010/130821/0534211, 10131010/140321/0153665, 10131010/140421/0234816, 10131010/140421/0235060, 10131010/140521/0308057, 10131010/140521/0308220, 10131010/140521/0309570, 10131010/150421/0239537, 10131010/160221/0089655, 10131010/161221/3038823, 10131010/161221/3038827, 10131010/161221/3038848, 10131010/180921/0620699, 10131010/190921/0621136, 10131010/190921/0621257, 10131010/200921/0622315, 10131010/210421/0253698, 10131010/220421/0256430, 10131010/251121/0792623, 10131010/260421/0264698, 10131010/280221/0118842, 10131010/280221/0118857, 10131010/161221/3038563, 10131010/061221/3011295, 10131010/080621/0371656 в сумме 2 789 603,43 руб.

Заявитель требования поддержал.

Ответчик в судебном заседании возражал против удовлетворения заявления по доводам, изложенным в отзыве на заявление.

Третьим лицом в материалы дела представлена письменная позиция относительно предмета спора.

Рассмотрев материалы дела, выслушав лиц, участвующих в деле, изучив представленные доказательства, арбитражный суд приходит к выводу о том, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из заявления, ООО «Пирелли Тайр Руссия» ввезло на таможенную территорию Евразийского экономического союза и поместило под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления различные товары, задекларированные по ДТ №№ 10131010/031221/3005584, 10131010/070521/0291334, 10131010/070621/0366523, 10131010/070821/0517827, 10131010/120421/0229778, 10131010/130821/0534211, 10131010/140421/0235060, 10131010/140521/0309570, 10131010/161221/3038823, 10131010/180921/0620699, 10131010/200921/0622315, 10131010/251121/0792623, 10131010/090421/0222712, 10131010/130821/0534162, 10131010/140321/0153665, 10131010/140521/0308057, 10131010/150421/0239537, 10131010/161221/3038827, 10131010/190921/0621136, 10131010/210421/0253698, 10131010/260421/0264698, 10131010/120421/0229375, 10131010/130821/0534204, 10131010/140421/0234816, 10131010/140521/0308220, 10131010/160221/0089655, 10131010/161221/3038848, 10131010/190921/0621257, 10131010/220421/0256430, 10131010/280221/0118842, 10131010/280221/0118857, 10131010/161221/3038563, 10131010/061221/3011295, 10131010/080621/0371656 (далее также - ДТ, спорные ДТ).

По результатам таможенной проверки Курской таможней составлен Акт № 10108000/210/230523/А000126, согласно которому, установлены факты нарушения Обществом пунктов 9, 10 статьи 38 ТК ЕАЭС, влекущие за собой изменение размера исчисленных и (или) подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов, вследствие невключения Обществом в таможенную стоимость задекларированных товаров дополнительных начислений в виде соответствующих сумм транспортных расходов по доставке товаров до пунктов пропускам (мест прибытия на территорию ЕАЭС).

Какие-либо иные противоречия в части достоверности заявленной декларантом таможенной стоимости по указанным ДТ, согласно Акту ТП, таможенным органом не выявлено.

В акте проверки таможня указала на то, что сведения о транспортных расходах, в том числе их разделение на расходы до и после пересечения границы ЕАЭС могут быть основаны только на сведениях лица, непосредственно оказывавшего услуги по перевозке (транспортировке) товаров, поскольку именно это лицо несет расходы на амортизацию, ГСМ, заработной платы, командировочных и иных расходов, связанных с перевозкой (транспортировкой) товаров, зависимые от расстояния до определенных географических пунктов" и на определенных территориях. Как полагает таможня, в случае, когда согласно предоставленной перевозчиком (лицом, непосредственно осуществляющим перевозку товаров) информации (договоры перевозки, счета-фактуры за перевозку) разделение транспортных расходов на расходы до и после пересечения таможенной границы ЕАЭС не производилось, предоставленные декларантом (на момент таможенного оформления) договоры транспортной экспедиции и счета-фактуры (инвойсы) за оказание услуг транспортной экспедиции, содержащие указанное разделение транспортных расходов, не могут быть приняты в качестве документального подтверждения заявленных транспортных разбивок, как содержащие произвольные или неподтвержденные сведения.

На основании Акта ТП Курской таможней приняты 33 Решения о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, по спорным ДТ.

В связи с тем, что вынесение вышеназванных Решений привело к изменению размера подлежащих уплате таможенных платежей (корректировка таможенной стоимости), в адрес Общества Центральным таможенным управлением были направлены Уведомления о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, в соответствии с которыми сумма доначисленных таможенных платежей составила 2 789 603,43 руб. Указанные уведомления исполнены Обществом в полном объеме.

На основании вышеизложенного, общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении требований заявителя, суд исходил из следующего.

Пунктом 1 статьи 104 ТК ЕАЭС предусмотрено, что товары подлежат таможенному декларированию при их помещении под таможенную процедуру либо в случаях, предусмотренных ТК ЕАЭС.

Таможенное декларирование осуществляется декларантом либо таможенным представителем. Таможенное декларирование осуществляется в электронной форме (пункты 2, 3 статьи 104 ТК ЕАЭС).

В соответствии с подпунктом 4, 9 пункта 1 статьи 106 ТК ЕАЭС в декларации на товары подлежат указанию сведения, в том числе о таможенной стоимости товаров, а также о документах, подтверждающих сведения, заявленные в декларации на товары, указанных в статье 108 ТК ЕАЭС.

Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 108 ТК ЕАЭС к документам, подтверждающим сведения, заявленные в декларации на товары, относятся документы, подтверждающие заявленную таможенную стоимость товаров, в том числе ее величину и метод определения таможенной стоимости.

Согласно пункту 2 статьи 105 ТК ЕАЭС в порядке и в случаях, установленных Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 16.10.2018 № 160 «О случаях заполнения декларации таможенной стоимости, утверждении форм декларации таможенной стоимости и порядка заполнения декларации таможенной стоимости» (далее – Решение Коллегии ЕЭК № 160), заполняется декларация таможенной стоимости, в которой заявляются сведения о таможенной стоимости товаров, в том числе о методе определения таможенной стоимости товаров, величине таможенной стоимости товаров, об условиях и обстоятельствах сделки с товарами, имеющих отношение к определению таможенной стоимости товаров. Декларация таможенной стоимости является неотъемлемой частью декларации на товары.

В соответствии с пунктами 9 и 10 статьи 38 ТК ЕАЭС определение таможенной стоимости товаров не должно быть основано на использовании произвольной или фиктивной таможенной стоимости товаров. Таможенная стоимость товаров и сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации.

Пунктом 15 статьи 38 ТК ЕАЭС определено, что основой таможенной стоимости ввозимых товаров должна быть в максимально возможной степени стоимость сделки с этими товарами в значении, определенном статьей 39 ТК ЕАЭС (метод 1).

В силу положений пункта 1 статьи 39 ТК ЕАЭС таможенной стоимостью ввозимых товаров является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на таможенную территорию Союза и дополненная в соответствии со ст. 40 ТК ЕАЭС, при выполнении следующих условий:

1) отсутствуют ограничения в отношении прав покупателя на пользование и распоряжение товарами, за исключением ограничений, которые: ограничивают географический регион, в котором товары могут быть перепроданы; существенно не влияют на стоимость товаров; установлены актами органов Союза или законодательством государств-членов;

2) продажа товаров или их цена не зависит от каких-либо условий или обязательств, влияние которых на цену товаров не может быть количественно определено;

3) никакая часть дохода или выручки от последующей продажи, распоряжения иным способом или использования товаров покупателем не причитается прямо или косвенно продавцу, кроме случаев, когда в соответствии со статьей 40 ТК ЕАЭС могут быть произведены дополнительные начисления;

4) покупатель и продавец не являются взаимосвязанными лицами, или покупатель и продавец являются взаимосвязанными лицами таким образом, что стоимость сделки с ввозимыми товарами приемлема для таможенных целей в соответствии с пунктом 4 статьи 40 ТК ЕАЭС.

В силу пункта 3 статьи 39 ТК ЕАЭС ценой, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, является общая сумма всех платежей за эти товары, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу или иному лицу в пользу продавца.

Пунктом 1 статьи 40 ТК ЕАЭС предусмотрено, что при определении таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары, подлежит увеличению на величину дополнительных начислений, предусмотренных подпунктами 1-7 пункта 1 данной статьи. Таможенная стоимость ввозимых товаров не должна включать в себя расходы, поименованные в подпунктах 1-3 пункта 2 статьи 40 ТК ЕАЭС, при условии, что они выделены из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, заявлены декларантом и подтверждены им документально.

В случае невозможности определения таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними таможенная стоимость товаров определяется в соответствии со статьями 41-45 (методы 2-6), применяемыми последовательно (пункт 15 статьи 38 ТК ЕАЭС).

В силу пункта 2 статьи 45 ТК ЕАЭС, положений Решения Коллегии Евразийской экономической комиссии от 06.08.2019 № 138 методы определения таможенной стоимости товаров, используемые в соответствии со статьей 45 Кодекса (6 метод), являются теми же, что и предусмотренные статьями 39, 41 - 44 ТК ЕАЭС, однако при определении таможенной стоимости в соответствии со статьей 45 ТК ЕАЭС допускается гибкость при их применении.

Согласно пункту 1 статьи 313 ТК ЕАЭС, при проведении таможенного контроля таможенной стоимости товаров, заявленной при таможенном декларировании, таможенным органом осуществляется проверка правильности определения и заявления таможенной стоимости товаров (выбора и применения метода определения таможенной стоимости товаров, структуры и величины таможенной стоимости товаров, документального подтверждения сведений о таможенной стоимости товаров).

Особенности контроля таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию ЕАЭС, в том числе признаки недостоверного определения таможенной стоимости товаров, основания для признания сведений о таможенной стоимости товаров недостоверными, определяются решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 27.03.2018 № 42.

При этом данное Положение применяется при проведении контроля таможенной стоимости товаров, начатого как до, так и после выпуска ввозимых товаров.

При проведении контроля таможенной стоимости товаров, в том числе после их выпуска, признаками недостоверного определения таможенной стоимости товаров являются, в частности, следующие обстоятельства:

а) выявление несоответствия сведений, влияющих на таможенную стоимость ввозимых товаров и содержащихся в одном документе, иным сведениям, содержащимся в том же документе, а также сведениям, содержащимся в иных документах, в том числе в документах, подтверждающих сведения, заявленные в декларации на товары, сведениям, полученным из информационных систем таможенных органов, и (или) информационных систем государственных органов (организаций) государств-членов в рамках информационного взаимодействия таможенных органов и государственных органов (организаций) государств-членов, и (или) из других источников, имеющихся в распоряжении таможенного органа на момент проведения проверки, сведениям, полученным другими способами в соответствии с международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования, входящими в право Союза, и (или) законодательством государств-членов;

б) выявление более низкой цены ввозимых товаров по сравнению с ценой идентичных или однородных товаров при сопоставимых условиях их ввоза;

в) выявление более низкой цены ввозимых товаров по сравнению с ценой идентичных или однородных товаров, определенной в соответствии с информацией о биржевых котировках, биржевых индексах, ценах аукционов, информацией из ценовых каталогов;

г) выявление более низкой цены ввозимых товаров по сравнению с ценой компонентов (в том числе сырьевых), из которых произведены (состоят) ввозимые товары;

д) наличие взаимосвязи продавца и покупателя ввозимых товаров в сочетании с более низкой ценой ввозимых товаров по сравнению с ценой идентичных или однородных товаров, продажа и покупка которых осуществлялись независимыми продавцом и покупателем;

е) наличие оснований полагать, что структура таможенной стоимости ввозимых товаров не соблюдена (например, к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, не добавлены либо добавлены не в полном объеме лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, расходы на перевозку (транспортировку) ввозимых товаров, расходы на страхование и т.п.).

Документами, подтверждающими заявленную в таможенных документах (ДТ, ДТС) цену товаров, могут выступать контракт, инвойс, платежное поручение, экспортная декларация, ведомость банковского контроля, прайс-листы производителей, продавцов товаров. При их совпадении/соотносимости следует вывод, что цена сделки подтверждена должным образом.

При этом, отличие цены сделки от ценовой информации, содержащейся в базах данных таможенных органов по сделкам с идентичными/однородными товарами, ввезенными на таможенною территорию ЕАЭС при сопоставимых условиях, является признаком недостоверности сведений о цене сделки, либо о ее зависимости от условий, влияние которых не может быть учтено при определении таможенной стоимости товара.

Как установлено судом, в качестве документов, подтверждающих расходы по доставке товаров по ДТ ООО «ПИРЕЛЛИ ТАЙР РУССИЯ» при таможенном декларировании представлены договоры, заключенные с экспедиторами: ООО «СТА Логистик», ООО «БРОКСИМ»/РФ, копии инвойсов в отношении товаров, задекларированных по проверяемым ДТ; копии счетов-фактур, актов приемки-передачи/выполненных работ, подтверждающих оплату в рамках договоров поставки товаров на территорию ЕАЭС.

В представленных счетах – фактурах разделены расходы на перевозку (транспортировку) ввозимых товаров до места прибытия таких товаров на таможенную территорию Союза и до места назначения ввозимых товаров на таможенной территории Союза. А также в данных счетах, представленных в рамках декларирования суммы вознаграждения экспедитора за оказанные услуги не выделены.

Товары, задекларированные по ДТ, доставлялись на территорию Евразийского экономического союз на условиях поставки FCA, FOB, CTF, EXW, которые согласно Инкотермс 2010 возлагают обязанности по доставке товара на покупателя.

Согласно сведениям, указанным в товаросопроводительных документах, фактическими перевозчиками, перемещавшими товары в адрес ООО «ПИРЕЛЛИ ТАЙР РУССИЯ», являлись следующие лица:

1) ООО «Поствилтранс» по ДТ №№ 10131010/070521/0291334, 10131010/220421/0256430, 10131010/280221/0118842, 10131010/280221/0118857.

2) ООО «Лира» по ДТ №№ 10131010/090421/0222712, 10131010/150421/0239537, 10131010/260421/0264698.

3) ИП ФИО10 по ДТ №№ 10131010/140321/0153665.

4) ООО «Лико» по ДТ №10131010/140421/0235060.

5) ООО «Инпатранс» по ДТ №№ 10131010/031221/3005584.

6) ООО «Марви» по ДТ №№10131010/070821/0517827, 10131010/140521/0308057, 10131010/140521/0308220, 10131010/140521/0309570, 10131010/180921/0620699, 10131010/190921/0621136.

7) ООО «Европа Транс» по ДТ №10131010/070621/0366523, 10131010/080621/0371656, 10131010/161221/3038563, 10131010/161221/3038823, 10131010/161221/3038827, 10131010/161221/3038848.

8) ИП ФИО11 по ДТ №№ 10131010/120421/0229375, 10131010/120421 /0229778, 10131010/130821/0534162, 10131010/130821/0534204, 10131010/130821/0534211.

9) Транспортное унитарное предприятие «Ванберг» по ДТ 10131010/210421/0253698.

10) ООО «Континет», ОДО «Олва Трейд» по ДТ №10131010/061221/3011295.

11) ООО «Неватранс» по ДТ 10131010/140421/0234816.

12) ООО «Омега», ООО «Производственно-коммерческая компания «Омега» по ДТ №10131010/160221/0089655.

13) ООО «Дагрис-Калиниград» по ДТ №№10131010/190921/0621257, 10131010/200921/0622315, 10131010/251121/0792623.

В представленных перевозчиками ООО «Континет», ОДО «Олва Трейд», ООО «Омега», ООО «Производственно-коммерческая компания «Омега» документах сумма за автотранспортные услуги указана без разбивки до границы ЕАЭС и по территории ЕАЭС.

В ходе проверки документов и сведений были направлены запросы в адрес непосредственных перевозчиков и экспедиторов товаров.

В представленных перевозчиками ООО «Континет», ОДО «Олва Трейд», ООО «Омега», ООО «Производственно-коммерческая компания «Омега» документах сумма за автотранспортные услуги указана без разбивки до границы ЕАЭС и по территории ЕАЭС.

По ДТ №№ 10131010/190921/0621257, 10131010/200921/0622315, 10131010/251121/0792623 счета, представленные непосредственным перевозчиком ООО «Дагрис - Калининград» письмом от 03 марта 2023 г. №949 не содержат сведения о распределении расходов до и после пересечения границы Союза. В счетах и актах выполненных работ в описании выполненных работ, оказанных услуг указано «транспортные услуги по маршруту ФИО12»/«транспортные услуги по маршруту Клайпеда - Воронеж». Также в данных счетах отражен факт организации международной перевозки, попадающей под 0% налоговой ставки.

Дополнительно перевозчиком ООО «Дагрис-Калининград» представлен расчет распределения расходов по транспортировке груза. Однако при анализе представленного расчета распределения расходов по транспортировке груза установлено, что идентифицировать разбивку предоставленных платежей по каждой перевозке не представляется возможным, ввиду отсутствия ссылки на CMR. инвойс, счет на перевозку и т.п.

Таким образом, распределение транспортных расходов, представленных непосредственным перевозчиком по ДТ №10131010/190921/0621257, 10131010/200921/0622315, 10131010/251121/0792623 не является достоверными и документально подтвержденными.

По ДТ №№ 10131010/070521/0291334, 10131010/220421/0256430, 10131010/280221/0118842, 10131010/280221/0118857, 10131010/090421/0222712, 10131010/150421/0239537, 10131010/260421/0264698, 10131010/140321/0153665, 10131010/140421/0235060, 10131010/031221/3005584, 10131010/070821/0517827, 10131010/140521/0308057, 10131010/140521/0308220, 10131010/140521/0309570, 10131010/180921/0620699, 10131010/190921/0621136, 10131010/070621/0366523, 10131010/080621/0371656, 10131010/161221/3038563, 10131010/161221/3038823, 10131010/161221/3038827, 10131010/161221/3038848, 10131010/120421/0229375, 10131010/120421/0229778, 10131010/130821/0534162, 10131010/130821/0534204, 10131010/130821/0534211, 10131010/210421/0253698 в адрес непосредственных перевозчиков были также направлены запросы/требования о предоставлении счетов и актов выполненных работ. На момент завершения таможенного контроля ответов от перевозчиков с запрашиваемой по вышеуказанным ДТ информацией в Курскую таможню не поступило.

Экспедиторское вознаграждение, представляющее собой нематериальную услугу, не подлежит делению и должно включаться в таможенную стоимость в полном объеме.

При анализе документов, представленных на этапе декларирования, выставленные Обществу экспедиторами по вышеуказанным ДТ, установлено, что документально подтвержденной информации о включении суммы экспедиторского вознаграждения в структуру таможенной стоимости, то есть выделение суммы фактической перевозки из суммы вознаграждения экспедитора отсутствует. Выплаченное ООО «ПИРЕЛЛИ ТАЙР РУССИЯ» в адрес экспедиторов вознаграждение подлежит включению в таможенную стоимость в полном объеме.

В соответствии с пунктом 1 и пунктом 3 статьи 39 ТК ЕАЭС таможенной стоимостью ввозимых товаров является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на таможенную территорию Евразийского экономического союза и дополненная в соответствии со статьей 40 ТК ЕАЭС.

Ценой, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, является общая сумма всех платежей за эти товары, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу или в пользу продавца. При этом платежи могут быть осуществлены прямо или косвенно в любой форме, не запрещенной законодательством государства соответствующей Стороны.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС при определении таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, среди прочих добавляются расходы на перевозку (транспортировку) ввозимых товаров до места прибытия таких товаров на таможенную территорию Евразийского экономического союза в размере, в котором они осуществлены или подлежат осуществлению покупателем, но не включены в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимые товары.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС к таможенной стоимости ввозимых товаров должны быть добавлены также расходы на погрузку, разгрузку или перегрузку ввозимых товаров и проведение иных операций, связанных с их перевозкой (транспортировкой) до места прибытия таких товаров на таможенную территорию Евразийского экономического союза.

В соответствии с пунктом 10 статьи 38 ТК ЕАЭС таможенная стоимость товаров и сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации.

Исходя из совокупности положений подпункта 9 пункта 1 статьи 106, подпункта 10 пункта 1 статьи 108, подпунктов 15, 26 пункта 1 статьи 2 ТК ЕАЭС документами, подтверждающими заявленные в декларации таможенной стоимости (и, соответственно, в декларации на товары) сведения о величине таможенной стоимости в части расходов на перевозку (транспортировку) товаров, являются коммерческие документы по сделкам, связанным с перемещением товаров через таможенную границу ЕАЭС (счета-фактуры (инвойсы), спецификации, отгрузочные (упаковочные) листы и иные документы), выставленные лицами, осуществляющими перевозку (транспортировку) товаров через таможенную границу ЕАЭС.

К данным лицам относятся как экспедитор, так и фактический перевозчик в силу статей 40 и 41 Гражданского кодекса РФ.

В рамках договора транспортной экспедиции экспедитором оказывается комплекс услуг, определенных условиями договора, в том числе с привлечением третьих лиц, вследствие чего вознаграждение экспедитора является совокупным вознаграждением за выполнение всего комплекса услуг вне зависимости от того, выполнял он данные услуги сам, либо привлекал третьих лиц. Привлечение экспедитором третьих лиц, в данном случае фактических перевозчиков, является отдельной хозяйственной операцией с оформлением установленных законодательством коммерческих документов.

Таким образом, документальным подтверждением стоимости расходов, возникающих в процессе оказания услуг перевозки (транспортировки) товаров в международном сообщении, являются соответствующие коммерческие документы лиц, фактически оказавших данные услуги в части касающейся.

Согласно статье 801 ГК РФ по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента - грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.

Национальным стандартом Российской Федерации «Услуги транспортно-экспедиторские. Термины и определения. ГОСТ Р 52297-2004», утвержденным приказом Ростехрегулирования от 30.12.2004 № 147-ст, введенным в действие с 01.03.2005, а также Правилами транспортно-экспедиционной деятельности, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.09.2006 № 554, установлены термины и определения основных понятий в области транспортно-экспедиторских услуг,

Согласно пункту 2 Национальных стандартов под транспортно-экспедиторским обслуживанием понимается процесс предоставления транспортно-экспедиторских услуг в соответствии с обязательствами по договору транспортной экспедиции и требованиями действующих нормативных правовых документов.

Транспортно-экспедиционные услуги - это услуги по организации перевозки груза, заключению договоров перевозки груза, обеспечению отправки и получения груза, а также иные услуги, связанные с перевозкой груза (пункт 4 Правил).

Аналогичное определение закреплено и в пункте 2 «Термины и определения» Национальных стандартов, согласно которым транспортно-экспедиторские услуги - это возмездные услуги по организации перевозки груза каким-либо видом (видами) транспорта, оформлению перевозочных документов, документов для таможенных и иных целей, заключению договоров перевозки груза, обеспечению отправки и получения груза, а также иные услуги, связанные с перевозкой груза.

В соответствии с Правилами под договором транспортной экспедиции понимается гражданско-правовая сделка, в соответствии с которой одна сторона (экспедитор) за вознаграждение принимает на себя обязательство по поручению и за счет другой стороны (клиента) оказать транспортно-экспедиционные услуги (пункт 4 Правил).

Определения лиц, участвующих в перемещении товаров, закреплены в Правилах (пункт 4): экспедитор - это лицо, выполняющее или организующее выполнение определенных договором транспортной экспедиции транспортно-экспедиционных услуг; клиент - это лицо, заключившее с экспедитором договор транспортной экспедиции и принявшее на себя обязательство оплатить выполнение транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых экспедитором; грузоотправитель - лицо, предъявившее груз к перевозке; грузополучатель - лицо, уполномоченное принять груз у экспедитора после окончания перевозки; перевозчик - лицо, осуществляющее перевозку груза на основе договора перевозки.

Таким образом, в рамках договора на транспортно-экспедиционное обслуживание одно лицо, экспедитор, в целях выполнения взятых на себя обязательств перед клиентом заключает (обеспечивает заключение) договоров перевозки, то есть по договору транспортной экспедиции экспедитор оказывает услуги по оформлению соглашений между грузоотправителем и перевозчиком, при этом фактическую перевозку товаров осуществляет непосредственный перевозчик.

Целью договора транспортной экспедиции является регулирование комплекса услуг по организации перевозки груза, заключению договоров перевозки груза, обеспечению отправки и получения груза, а также иных услуг, связанных с перевозкой груза. За оказанные услуги в соответствии со статьей 801 ГК РФ экспедитор получает вознаграждение.

В соответствии со статьей 790 ГК РФ по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату.

Учитывая, что экспедитор в рамках договора транспортно-экспедиторского обслуживания оказывает услуги по организации перевозки, а непосредственно транспортировку грузов до места назначения и вручения грузополучателю осуществляет перевозчик, стоимость вознаграждения за оказанные транспортно-экспедиционные (транспортно-экспедиторские) услуги не является стоимостью перевозки (транспортировки).

Налоговое законодательство также разграничивает услуги по международной перевозке товаров и транспортно-экспедиционные услуги.

В соответствии с подпунктом 2.1. пункта 1 статьи 164 НК РФ услуги по международной перевозке товаров и транспортно-экспедиционные услуги облагаются налогом на добавленную стоимость в размере 0%.

При этом под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.

К транспортно-экспедиционным услугам по организации международных перевозок, подпадающих под налогообложение НДС в размере 0%, налоговое законодательство относит участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, завоз- вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора.

Таким образом, транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые при организации международных перевозок товаров, не включают услуги по перевозке товаров.

При этом, учитывая, что под международной перевозкой товаров понимается такая перевозка, когда пункт отправления или назначения товаров, расположен за пределами территории Российской Федерации, транспортно-экспедиционные услуги при организации международной перевозки грузов, являются неделимыми услугами, местом начала оказания которых является место нахождение грузоотправителя (грузополучателя), местом окончания оказания услуг - место нахождения грузополучателя (грузоотправителя).

При определении таможенной стоимости товаров подлежащие включению в ее структуру расходы на перевозку (транспортировку) товаров подлежат указанию в графе 17 ДТС (пункт 22 Решения Комиссии ТС № 376, с 01.07.2019 - пункт 17 Решения Коллегии ЕЭК № 160) в части: наименования места (географического пункта) прибытия товаров на таможенную территорию ЕАЭС либо места назначения товара на таможенной территории ЕАЭС, расходы до которого в соответствии с условиями поставки оплачиваются покупателем отдельно; величины расходов на перевозку (транспортировку) ввозимых товаров до места прибытия таких товаров на таможенную территорию ЕАЭС или до иного места, определенного ЕЭК.

С учетом установленных пунктом 10 статьи 38 ТК ЕАЭС требований о необходимости документального подтверждения заявленных при определении таможенной стоимости сведений, сведения о расходах на доставку (транспортировку) товаров могут быть подтверждены коммерческими документами от лиц, непосредственно осуществивших оказание соответствующих услуг (в данном случае – экспедитором и фактическим перевозчиком).

При проведении камеральной таможенной проверки Курской таможней установлено наличие противоречивых сведений о стоимости международных перевозок, вследствие чего разбивка стоимости доставки (транспортировки) товаров на до и после места прибытия на территорию ЕАЭС, содержащаяся в счетах (счетах-фактурах, инвойсах) экспедиторов, не может являться документально подтвержденной для целей определения таможенной стоимости.

Взаимоотношения перевозчика и клиента, их договорные отношения не регулируются таможенным законодательством ЕАЭС. Однако таможенным законодательством ЕАЭС на декларанта возложена обязанность предоставления документов и сведений, подтверждающих заявленную таможенную стоимость.

Таким образом, имеющиеся документы в совокупной оценке не устранили сомнения в достоверности заявленных сведений о таможенной стоимости товаров.

Следовательно, судом установлено, что Обществом при таможенном декларировании товаров по ДТ в нарушении требований пунктов 9 и 10 статьи 38 ТК ЕАЭС, статьи 40 ТК ЕАЭС сведения о таможенной стоимости товаров заявлены с использованием произвольной или фиктивной таможенной стоимости, на основании недостоверной, количественно неопределяемой и документально не подтвержденной информации.

В соответствии с частью 1 статьи 67 ТК ЕАЭС суммы таможенных пошлин, налогов подлежат возврату (зачету) только в случае если они являются излишне уплаченными.

Статьей 66 ТК ЕАЭС установлено, что излишне уплаченными или излишне взысканными таможенными пошлинами, налогами являются уплаченные или взысканные в качестве таможенных пошлин, налогов денежные средства (деньги), идентифицированные в качестве конкретных видов и сумм таможенных пошлин, налогов в отношении конкретных товаров и размер которых превышает размер таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате.

В соответствии с частью 2 статьи 67 ТК ЕАЭС возврат (зачет) сумм излишне уплаченных и (или) излишне взысканных таможенных пошлин, налогов осуществляется таможенным органом при условии внесения в установленном порядке изменений (дополнений) в сведения об исчисленных таможенных пошлинах, налогах, заявленные в декларации на товары и при соблюдении иных условий для возврата (зачета) сумм таможенных пошлин, налогов, устанавливаемых законодательством государства-члена, в котором произведены уплата и (или) взыскание таможенных пошлин, налогов.

Согласно части 3 статьи 67 Федерального закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» возврат (зачет) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных пошлин, налогов и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы, производится таможенными органами, определяемыми федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору в области таможенного дела, в том числе исходя из места постановки на учет в налоговых органах плательщика (лица, несущего солидарную обязанность), в форме их зачета не позднее трех рабочих дней со дня, следующего за днем обнаружения факта излишней уплаты или излишнего взыскания, в счет авансовых платежей:

1) плательщика – в случае, если таможенные пошлины, налоги и иные платежи, взимание которых возложено на таможенные органы, уплачивались плательщиком либо таможенным представителем при декларировании товаров;

2) плательщика – в случае, если таможенные пошлины, налоги и иные платежи, взимание которых возложено на таможенные органы, взысканы в соответствии с главой 12 Федерального закона № 289-ФЗ с плательщика либо с таможенного представителя, производившего таможенное декларирование;

3) лица, с которого в соответствии с главой 12 Федерального закона взысканы таможенные пошлины, налоги и иные платежи, взимание которых возложено на таможенные органы, в случае, если такие суммы взысканы в счет исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы, не исполненной в установленный срок лицом, на которого такая обязанность возложена.

Согласно пункту 4 приказа ФТС России от 29.04.2019 № 727«Об утверждении Порядка ведения лицевых счетов плательщиков таможенныхи иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы, таможенных представителей, а также иных лиц, осуществивших уплату денежных средств на счет Федерального казначейства, и об определении таможенных органов, уполномоченных на принятие и рассмотрение заявления о представлении отчета о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей, а также об определении таможенных органов, уполномоченных на осуществление возврата авансовых платежей и возврата (зачета) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных пошлин, налогов и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы» (зарегистрирован в Минюсте России 24.06.2019 № 55014 и вступил в законную силу с 01.08.2021) таможенными органами, уполномоченными на осуществление возврата (зачета) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных пошлин, налогов и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы, являются таможенные органы, в которых совершаются таможенные операции в отношении товаров, перемещаемых через государственную границу Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 30 Временного порядка, утвержденного приказом ФТС России от 26.06.2019 № 1039, возврат плательщикам излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных платежей, а также сумм таможенных пошлин, налогов производится в форме их зачета в счет авансовых платежей информационной системой таможенных органов на основании поступивших в ресурс ЕЛС сведений из КДТ или отражения в ресурсе ЕЛС иных случаев, определенных статьей 67 ТК ЕАЭС, без представления плательщиком соответствующего заявления.

Таким образом, возврат (зачет) сумм излишне уплаченных и (или) излишне взысканных таможенных пошлин, налогов осуществляется только при наличии КДТ, подтверждающей факт излишней уплаты таможенных платежей.

Согласно абзацу 1 пункта 3 статьи 55 ТК ЕАЭС в случае неисполненияили ненадлежащего исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов таможенный орган в порядке и сроки, которые устанавливаются законодательством государств-членов, направляет плательщику таможенных пошлин, налогов, а также лицам, которые в соответствии с ТК ЕАЭС несут с плательщиком таможенных пошлин, налогов солидарную обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов или, если это предусмотрено законодательством государств-членов, - субсидиарную обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов, уведомление о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных пошлин, налогов, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 4 статьи 55 ТК ЕАЭС, и случаев, установленных законодательством государств-членов в соответствии с пунктом 5 статьи 55 ТК ЕАЭС.

В силу части 1 статьи 74 Федерального закона выявление факта неисполнения или ненадлежащего исполнения обязанности по уплате таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней в установленный законодательством о таможенном регулировании срок фиксируется таможенным органом, путем внесения изменений в сведения, указанные в декларации на товары (формирования корректировки декларации на товары).

Днем обнаружения факта неисполнения или ненадлежащего исполнения обязанности по уплате таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней в установленный международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования и (или) законодательством Российской Федерации о таможенном регулировании срок признается день регистрации таможенным органом корректировки декларации на товары.

Согласно части 1 статьи 73 Федерального закона уведомление (уточнениек уведомлению) о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней представляет собой извещение плательщика и лица, несущего солидарную обязанность, о суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней, не уплаченных в срок, установленный международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования и (или) законодательством Российской Федерации о таможенном регулировании.

Согласно части 12 статьи 73 Федерального закона при солидарной обязанности по уплате таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов уведомления (уточнения к уведомлению) направляются одновременно плательщику и лицам, несущим солидарную обязанность, с указанием об этом в таких уведомлениях (уточнениях к уведомлению).

В соответствии с частью 15 Федерального закона уведомление должно быть направлено плательщику (лицу, несущему солидарную обязанность) не позднее десяти рабочих дней со дня обнаружения факта неисполнения или ненадлежащего исполнения им обязанности по уплате таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней в установленный международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования и (или) законодательством Российской Федерации о таможенном регулировании срок.

Форма, формат и структура уведомления (уточнения к уведомлению) и порядок его заполнения уведомления (уточнения к уведомлению) о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней утверждена приказом ФТС России от 30.10.2018 № 1752 (зарегистрировано в Минюсте России 18.01.2019 № 53437).

Уведомление (уточнение к уведомлению) составляется в виде электронного документа или на бумажном носителе (часть 21 статьи 73 Федерального закона).

В соответствии с приказом ФТС России от 24.12.2018 № 2095«Об определении таможенных органов, уполномоченных на взыскание таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней» с 03.09.2021 Управление определено таможенным органом, уполномоченным на взыскание задолженности по таможенным платежам, специальным, антидемпинговым, компенсационным пошлинам, процентам и пеням.

Анализ оспариваемых уведомлений показывает, что содержание уведомлений соответствует требованиям, установленным частью 2 статьи 73 Федерального закона; форма, формат и структура уведомлений соответствуют требованиям, установленным приказом ФТС России от 30.10.2018 № 1752.

Учитывая, что уведомления приняты уполномоченным органом, соответствуют форме, утвержденной приказом ФТС России от 30.10.2018 № 1752, в действиях Управления отсутствуют нарушения прав и законных интересов общества, правовые основания для взыскания с Управления излишне уплаченных таможенных платежей отсутствуют.

Все приведенные заявителем доводы не свидетельствуют о незаконности оспариваемых актов.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ судебные расходы по госпошлине относятся на заявителя.

Руководствуясь ст. ст. 27-29, 64-68, 71, 75, 81, 110, 167-170, 176, 189, 197-201 АПК РФ суд,

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований Общества с ограниченной ответственностью «ПИРЕЛЛИ ТАЙР РУССИЯ» отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.


Судья: Нариманидзе Н.А.