Решение от 14 декабря 2020 г. по делу № А56-92153/2020

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-92153/2020
14 декабря 2020 года
г.Санкт-Петербург



Резолютивная часть решения объявлена 08 декабря 2020 года. Полный текст решения изготовлен 14 декабря 2020 года.


Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе: судьи Лебедевой И.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:


заявитель – Общество с ограниченной ответственностью "КВАРТА"

заинтересованное лицо - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №19 по Санкт-Петербургу


о признании незаконными действий, бездействия


при участии

от заявителя: ФИО2, ген.директор, решение № 3/2018 от 20.09.2018, паспорт;

от заинтересованного лица: ФИО3, по доверенности от 27.08.2020; ФИО4, по доверенности от 17.09.2020; ФИО5, по доверенности от 13.01.2020; ФИО6, по доверенности от 14.01.2020;



установил:

Общество с ограниченной ответственностью «КВАРТА» (далее – заявитель, Общество, налогоплательщик, ООО «КВАРТА») обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, в котором просит:

- признать незаконными действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по Санкт-Петербургу (далее – заинтересованное лицо, Инспекция, налоговый орган), выразившиеся в проведении камеральной налоговой проверки представленной Обществом налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 1-й квартал 2020 года за пределами 2 месячного срока, установленного абзацем четвертым пункта 2 статьи 88 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ),

- признать незаконным бездействие Инспекции, выразившееся в непринятии в установленный законом срок решения о возмещении Обществу НДС за 1-й квартал 2020 года в сумме 437 621 152 руб., - обязать Инспекцию совершить действия, направленные на возврат Обществу НДС за 1-й квартал 2020 года в сумме 437 621 152 руб. и на выплату Обществу процентов, предусмотренных пунктом 10 статьи 176 НК РФ в сумме 3 404 716,40 руб.

В соответствии с частью 4 статьи 137 АПК РФ, суд, считая подготовленным дело к судебному разбирательству, с согласия сторон, завершил предварительное заседание и открыл судебное разбирательство в данном судебном заседании.

В судебном заседании представитель Общества заявил ходатайство о приобщении документов: возражений на акт, поддержал заявленные требования.

Ходатайство судом удовлетворено, документы приобщены к материалам дела.

Представители Инспекции заявили ходатайство о приобщении отзыва на заявление, возражали против заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве.

Ходатайство судом удовлетворено, отзыв и приложенные к нему документы приобщены к материалам дела.

Изучив материалы дела, заслушав доводы сторон, суд установил следующее.

15.05.2020 Общество представило в налоговый орган первичную налоговую декларацию по НДС за 1 квартал 2020 г., с суммой налога, заявленной к возмещению, в размере 637 621 152 руб.

20.05.2020 Обществом представлено заявление о применении заявительного порядка возмещения НДС, в соответствии с п. 7 ст. 176.1 НК РФ и банковская гарантия ПАО Банк ВТБ на сумму 200 000 000 руб.

Инспекцией, в порядке, установленном статьей 88 НК РФ, начата камеральная налоговая проверка налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2020 года.

Согласно п. 8 ст. 88 НК РФ при подаче налоговой декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная налоговая проверка проводится с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом, на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с настоящим Кодексом.

В соответствии с п. 1 ст. 176.1 НК РФ заявительный порядок возмещения налога представляет собой осуществление в порядке, предусмотренном настоящей статьей, зачета (возврата) суммы налога, заявленной к возмещению в налоговой декларации, до завершения проводимой в соответствии со статьей 88 настоящего Кодекса на основе этой налоговой декларации камеральной налоговой проверки.

В силу п. 2 ст. 176.1 НК РФ право на применение заявительного порядка возмещения налога имеют, в том числе, налогоплательщики, предоставившие вместе с налоговой декларацией, в которой заявлено право на возмещение налога, действующую банковскую гарантию, предусматривающую обязательство банка на основании требования налогового органа уплатить в бюджет за налогоплательщика суммы налога, излишне полученные им (зачтенные ему) в результате возмещения налога в заявительном порядке, если решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке будет отменено полностью или частично в случаях, предусмотренных настоящей статьей.

Пунктом 8 статьи 176.1 НК РФ установлено, что в течение пяти дней со дня подачи заявления о применении заявительного порядка возмещения налога налоговый орган проверяет соблюдение налогоплательщиком требований, предусмотренных пунктами 2, 4, 4.1 и 7 настоящей статьи, а также наличие у налогоплательщика недоимки по налогу, иным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, и принимает решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке или решение об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке.

В соответствии с п. 8 ст. 176.1 НК РФ 26.05.2020 Инспекцией принято решение о возмещении суммы налога, заявленного к возмещению в заявительном порядке в размере 200 000 000 руб., которая была перечислена на расчетный счет налогоплательщика.

Пунктом 2 статьи 88 НК РФ установлено, что камеральная налоговая проверка на основе налоговой декларации по НДС, документов, представленных в налоговый орган, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, проводится в течение двух месяцев со дня представления такой налоговой декларации.

Указанными положениями также закреплено, что в случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС налоговым органом установлены признаки, указывающие на возможное нарушение законодательства о налогах и сборах, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять решение о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки.

Срок камеральной налоговой проверки может быть продлен до трех месяцев со дня представления налоговой декларации по НДС.

Из материалов дела следует, что камеральная налоговая проверка на основе налоговой декларации ООО «КВАРТА» по НДС за 1 квартал 2020 года налоговым органом проведена в течение двух месяцев со дня представления налоговой декларации, то есть с 15.05.2020 по 15.07.2020.

В связи с установлением признаков, указывающих на возможное нарушение законодательства о налогах и сборах, налоговым органом 15.07.2020 в рамках п.2 ст.88 НК РФ принято решение № 1020211793 о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки.

Указанным решением срок камеральной налоговой проверки продлен до трех месяцев со дня представления налоговой декларации по НДС, то есть до 17.08.2020 (с учетом переноса срока по п.7 ст.6.1 НК РФ).

Решение направлено Обществу по телекоммуникационным каналам связи, извещение о получении электронного документа от 20.07.2020.

Решение № 1020211793 от 15.07.2020 о продлении срока камеральной проверки было вынесено в соответствии с утверждённой формой. Форма решения утверждена Приказом ФНС России от 07.11.2018 №ММВ-7-2/628@ (зарегистрировано в Минюсте России 20.12.2018 №53094).

Таким образом, суд не установил нарушений срока, предусмотренного ст. 88 НК РФ при проведении налоговым органом камеральной налоговой проверки на основе налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2020 года, представленной Обществом 15.05.2020.

В соответствии с п. 1 ст. 100 НК РФ в случае выявлении нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки акт налоговой проверки составляется в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

По результатам камеральной налоговой проверки на основе налоговой декларации по НДС ООО «КВАРТА» за 1 квартал 2020 года, Инспекцией в соответствии со сроком, установленным п. 1 ст. 100 НК РФ, составлен акт налоговой проверки от 31.08.2020 № 10521.

Судом установлено, что Инспекцией не допущено незаконных действий, выразившихся в нарушении срока проведения или срока составления акта налоговой проверки по камеральной налоговой проверке налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2020 года.

Согласно п. 5 ст. 100 НК РФ акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

То есть, в рассматриваемом случае, акт налоговой проверки от 31.08.2020 №10521 с результатами камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2020 года, подлежал вручению или направлению налогоплательщику не позднее 07.09.2020.

Акт камеральной налоговой проверки и приложения к акту были получены представителем ООО «КВАРТА» лично 16.10.2020, о чем имеется соответствующая отметка.

Таким образом, исходя из материалов дела, акт налоговой проверки от 31.08.2020 №10521, передан Обществу с нарушением срока, установленного п. 5 ст. 100 НК РФ.

Общество, не получив в срок, установленный НК РФ, сведений о результатах налоговой проверки на основе налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2020 года, обратился в Управление Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу (далее – Управление, УФНС по Санкт-Петербургу) с жалобами, в которых просит признать незаконными действия налогового органа по невручению документа об окончании налоговой проверки, а также с требованием о направлении в адрес Общества сообщения об окончании проверки.

Решением Управления от 30.10.2020 № 16-13/64308 жалоба Общества в части довода о необходимости вручения документа с результатами камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2020 года, оставлена без рассмотрения, поскольку акт проверки вручен Обществу 16.10.2020.

Вместе с тем, решением Управления признаны незаконными действия должностных лиц Инспекции, выразившиеся в нарушении срока вручения акта налоговой проверки от 31.08.2020 № 10521.

Общество, считая, что налоговым органом допущены незаконные действия, бездействие, обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Оценив представленные доказательства, суд считает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению.

Акт камеральной налоговой проверки и приложения к акту были получены представителем ООО «КВАРТА» лично 16.10.2020, о чем имеется соответствующая отметка.

Судом установлено, что Инспекцией допущено нарушение положений п. 5 ст.100 НК РФ, при этом само по себе нарушение срока вручения акта фактически не может привести к нарушению прав и законных интересов Общества, не относится к существенным нарушениям процедуры проверки, указанным в пункте 14 статьи 101 НК РФ.

Такое нарушение, по мнению суда, не лишает налогоплательщика права на участие в рассмотрении материалов проверки и представление объяснений в соответствии с пунктом 14 статьи 101 НК РФ, соответственно, не нарушает права Общества.

С учетом того, что по результатам налогового контроля Инспекцией был составлен акт проверки от 31.08.2020 №10521, то суд приходит к выводу о том, что в рамках проверки налоговым органом установлены признаки, указывающие на возможное нарушение Обществом законодательства о налогах и сборах, которые отражены в акте проверки.

В силу абз. 5 п. 2 ст. 88 НК РФ в случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС налоговым органом установлены признаки, указывающие на возможное нарушение законодательства о налогах и сборах, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять решение о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки. Срок камеральной налоговой проверки может быть продлен до трех месяцев со дня представления налоговой декларации по НДС (за исключением камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС, представленной иностранной организацией, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с п.4.6 ст.83 НК РФ).

Форма решения о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки утверждена Приказом ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@ (зарегистрировано в Минюсте России 20.12.2018 № 53094) и не предусматривает описание оснований продления срока проведения камеральной налоговой проверки.

Кроме того, согласно правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 09.11.2010 № 1434-О-О законоположение о возможности продления срока проверки само по себе не может рассматриваться как недопустимое ограничение конституционных прав и свобод граждан, поскольку направлено на обеспечение всестороннего и наиболее полного проведения налогового контроля при проведении выездной налоговой проверки и служит целям определения правильности исчисления, полноты и своевременности внесения налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации.

В п. 4 Определения от 09.11.2010 № 1434-О-О Конституционный Суд Российской Федерации отметил, что, указывая в п. 6 ст. 89 НК РФ о том, что основания и порядок продления срока проведения выездной налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, законодатель оправданно отказался от определения закрытого перечня таких оснований, имея в виду многообразие возможных ситуаций, при которых налоговым органам требуется дополнительное время для завершения процедуры выездной налоговой проверки. В противном случае это могло бы воспрепятствовать налоговым органам в осуществлении их полномочий по полному и всестороннему налоговому контролю, сделать налоговую проверку формальной и неэффективной.

По мнению суда, приведенная выше правовая позиция Конституционного Суда Российской Федерации имеет универсальный характер, и распространяется как в отношении оснований продления срока выездных, так и камеральных налоговых проверок. Законодатель по смыслу положений абз.5 п.2 ст.88 НК РФ не предполагал конкретизацию и оценку признаков, указывающих на возможное нарушение законодательства о налогах и сборах.

Одновременно в письме Минфина России от 02.10.2018 № 03-02-07/1/70615 разъяснено, что ст. 88 НК РФ не предусматривает обязанность налогового органа уведомлять налогоплательщика о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки по НДС до трех месяцев.

Таким образом, продление срока проведения камеральной налоговой проверки произведено налоговым органом в рамках предоставленных полномочий и в соответствии с действующим законодательством.

Судом также учтено, что согласно просительной части заявления, ООО «КВАРТА» просит признать незаконными действия Инспекции, выразившееся в проведении камеральной налоговой проверки представленной Обществом налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2020 года за пределами 2 месячного срока, при этом основанием для проведения проверки налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2020 года за пределами 2 месячного срока является решение Инспекции от 15.07.2020 №1020211793 о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки.

Решение Инспекции от 15.07.2020 №1020211793 о продлении срока проведения камеральной проверки является ненормативным правовым актом налогового органа, принятия которого влечет определенные последствия.

В соответствии с Определением Конституционного Суда Российской Федерации от 4 декабря 2003 года № 418-О и абзацем 3 пункта 48 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28 февраля 2001 года № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» при применении статей 137 и 138 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающих право налогоплательщика на судебное обжалование ненормативного акта налогового органа, следует исходить из того, что под актом ненормативного характера, который может быть оспорен в арбитражном суде путем предъявления требования о признании акта недействительным, понимается документ любого наименования (требование, решение, постановление, письмо и др.), подписанный любым должностным лицом налогового органа, касающийся конкретного налогоплательщика и нарушающий его права.

Согласно п. 2 ст. 138 НК РФ все акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера Федеральной налоговой службы, действий или бездействия ее должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящем налоговом органе.

Решение Инспекции от 15.07.2020 №1020211793 в установленном законодательством порядке оспорено не было, следовательно, действия Инспекции, выразившееся в проведении камеральной налоговой проверки представленной Обществом налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2020 года за пределами 2 месячного срока обусловлены наличием действующего ненормативного правового акта налогового органа.

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что Обществом не соблюден досудебный порядок урегулирования спора в отношении требования о признании незаконными действий Инспекции, выразившихся в проведении камеральной налоговой проверки представленной Обществом налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2020 года за пределами 2 месячного срока.

Вместе с тем, суд отмечает, что Управлением при рассмотрении жалоб Общества фактически рассмотрены доводы Общества о нарушении срока проведения проверки, нарушений не установлено.

В отношении требования Общества о признании незаконным бездействия Инспекции, выразившегося в непринятии в установленный законом срок решения о возмещении Обществу НДС за 1 квартал 2020 года в сумме 437 621 152 руб. и обязании Инспекции совершить действия, направленные на возврат Обществу суммы НДС за 1 квартал 2020 г. в размере 437 621 152 руб., и выплату процентов, предусмотренных ст. 176 НК РФ, в сумме 3 404 716,40 руб., судом установлено следующее.

Как установлено выше, 15.05.2020 Общество представило в налоговый орган первичную налоговую декларацию по НДС за 1 квартал 2020 г. с суммой налога, заявленной к возмещению, в размере 637 621 152 руб.

Решением № 1020211793 от 15.07.2020, принятым в соответствии с положениями ст. 88 НК РФ, срок проведения проверки был продлен до трех месяцев, то есть до 17.08.2020.

По результатам камеральной налоговой проверки на основе налоговой декларации по НДС ООО «КВАРТА» за 1 квартал 2020 года, Инспекцией в соответствии со сроком, установленным п. 1 ст. 100 НК РФ, составлен акт налоговой проверки от 31.08.2020 № 10521.

Акт получен Обществом 16.10.2020.

Судом установлено, что Инспекцией допущено нарушение положений п. 5 ст.100 НК РФ, при этом само по себе нарушение срока вручения акта фактически не может привести к нарушению прав и законных интересов Общества, не относится к существенным нарушениям процедуры проверки, указанным в пункте 14 статьи 101 НК РФ. Такое нарушение, по мнению суда, не лишает налогоплательщика права на участие в рассмотрении материалов проверки и представление объяснений в соответствии с пунктом 14 статьи 101 НК РФ, соответственно, не нарушает права Общества.

Не согласившись с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих, Общество 18.11.2020 в порядке пункта 6 статьи 100 НК РФ представило письменные возражения по данному акту.

В соответствии с пунктом 1 статьи 101 НК РФ акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение десяти дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 НК РФ.

В силу пункта 2 статьи 101 НК РФ руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.

Извещением от 17.11.2020 №11979 ООО «КВАРТА» было приглашено на рассмотрение материалов проверки на 30.11.2020.

Материалы проверки были рассмотрены начальником Инспекции при участии со стороны ООО «КВАРТА» генерального директора, о чем был составлен протокол №1 от 30.11.2020.

По результатам рассмотрения материалов проверки Инспекцией было принято решение №49 от 30.11.2020 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля в срок 31.12.2020, которое было направлено Обществу по ТКС и получено им 01.12.2020.

С учетом приведенных обстоятельств, судом установлено, что отнесенная к компетенции налоговых органов процедура рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС, представленной ООО «КВАРТА» за 1 квартал 2020 года на момент рассмотрения дела судом не завершена.

При этом незаконное бездействие, выразившееся в непринятии в установленный законом срок решения о возмещении Обществу НДС за 1 квартал 2020 года в сумме 437 621 152.00 руб., со стороны налогового органа отсутствует.

В соответствии с положениями главы 14 НК РФ, в том числе, ст.ст. 88, 100, 101, положениями главы 21 НК РФ установлен определенный порядок реализации налогоплательщиком права на возмещения НДС, а также принятия решений по результатам проверки представленной налогоплательщиком налоговой декларации.

С учетом того обстоятельства, что налоговый орган еще не завершил законодательно возложенную на него функцию по рассмотрению обоснованности предъявления к возмещению ООО «КВАРТА» сумм НДС в 1 квартале 2020 года, в отсутствие со стороны Инспекции действий (бездействия), не соответствующих действующему налоговому законодательству, которые бы нарушали права и законные интересы Общества, требования Общества в указанной части не подлежат удовлетворению в рамках рассматриваемого арбитражного дела.

Суд также учитывает правовую позицию Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенную в Постановлении Пленума от 18.12.2007 № 65, согласно которой в силу части 1 статьи 4 АПК РФ налогоплательщик может обратиться в суд только в случае нарушения его права на возмещение НДС, то есть когда надлежащее соблюдение им регламентированной главой 21 Налогового кодекса РФ процедуры не обеспечило реализации данного права в административном (внесудебном) порядке по причине неисполнения или ненадлежащего исполнения налоговым органом возложенных на него законом обязанностей.

В абзаце 5 пункта 2 постановления от 18.12.2007 № 65 Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации также разъяснил, что под несоблюдением налогоплательщиком установленной Налоговым кодексом Российской Федерации административной (внесудебной) процедуры возмещения налога на добавленную стоимость следует понимать, кроме всего, его непосредственное обращение в суд, минуя налоговый орган.

Установленные судом обстоятельства свидетельствуют об отсутствии нарушений со стороны налогового органа закрепленного налоговым законодательством порядка проведения камеральных налоговых проверок и вынесения решений по ним, которые являются основанием для признания действия (бездействия) должностных лиц Инспекции не соответствующими НК РФ.

Суд полагает недопустимым и противоречащим правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении Пленума от 18.12.2007 № 65, обращение налогоплательщика в суд с требованиями о возврате сумм НДС до завершения налоговым органом законодательно возложенной на него функции по рассмотрению обоснованности предъявления к возмещению ООО «КВАРТА» сумм НДС в 1 квартале 2020 года, с учетом отсутствия со стороны налогового органа незаконного бездействия.

В силу части 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

На основании изложенного, заявленные Обществом требования не подлежат удовлетворению.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 6000 руб. относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



решил:

в удовлетворении заявленных требований отказать.


Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.


Судья Лебедева И.В.