Постановление от 23 июня 2024 г. по делу № А78-12829/2023

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД ул. Ленина, 145, г. Чита, 672007, http://4aas.arbitr.ru
П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

дело № А78-12829/2023
г. Чита
24 июня 2024 года
Резолютивная часть постановления объявлена 24 июня 2024 года. В полном объеме постановление изготовлено 24 июня 2024 года. Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Кайдаш Н.И., судей: Корзовой Н.А., Луценко О.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем Бураковой А.Д.,

рассмотрев в открытом заседании в помещении суда апелляционную жалобу Федеральной налоговой службы на решение Арбитражного суда Забайкальского края от 18 апреля 2024 года по делу № А78-12829/2023 о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства,

в деле по заявлению Федеральной налоговой службы о признании несостоятельным (банкротом) общества с ограниченной ответственностью «Кристалл» по упрощенной процедуре отсутствующего должника,

установил:

решением Арбитражного суда Забайкальского края от 18.04.2024 отсутствующий должник – общество с ограниченной ответственностью «Кристалл» (далее – ООО «Кристалл», должник) признано несостоятельным (банкротом), открыта упрощенная процедура, применяемая в деле о банкротстве – конкурсное производство. Признаны установленными и включены требования ФНС в реестр требований кредиторов должника в размере 548 997,94 руб., в том числе основной долг – 482 481,96 руб., пени – 66 515,98 руб., из которых:

1) во вторую очередь реестра требований кредиторов недоимка по основному долгу – 145 328,41 руб., из них: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (на выплату страховой пенсии) –

35 431,20 руб., страховые взносы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страхования за расчетный период после 1 января 2023 года – 70 074,21 руб., налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент - 39 823,00 руб.

2) в третью очередь в размере 403 669,47 руб., в том числе: 337 153,49 руб. основной долг, 66 515,98 руб. пени, из них: страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года - 3 625,29 руб., страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды после 1 января 2023 года – 8 566,77 руб., страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года в размере – 10 340,01 руб., страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды после 1 января 2023 года в размере – 17 614,82 руб., налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов – 289 210,60 руб., транспортный налог - 7 796,00 руб., пени – 66 515,98 руб.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, ФНС России обжаловала его в апелляционном порядке, просит решение изменить в части включения в третью очередь реестра требований кредиторов должника недоимки на обязательное социальное страхование – 8 566,77 руб., на обязательное медицинское страхование – 17 614,82 руб., включить во вторую очередь реестра требований кредиторов должника страховые взносы в совокупном фиксированном размере в сумме 96 255,86 рублей.

Заявитель в апелляционной жалобе выражает несогласие с решением суда первой инстанции в части разделения страховых взносов в совокупном фиксированном размере на вторую и третью очередь и отказа во включении во вторую очередь реестра требований кредитора платежей на обязательное социальное страхование в размере 8 566,77 руб. и платежей на обязательное медицинское страхование в размере 17 614,82 руб., указывая, что в настоящее время произошло изменение законодательного регулирования, в соответствии с которым отдельные виды страховых взносов были объединены в единое целое.

Уполномоченный орган указывает, что страховые взносы в совокупном фиксированном размере с 01.01.2023 уплачиваются единым платежом на Единый налоговый счет. Принудительно разделив страховые взносы в совокупном фиксированном размере, суд первой инстанции ссылается на п. 11 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), который указывает на нераспространение положений кодекса на исполнение

обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов лицами, в отношении которых возбуждено производство по делу о банкротстве в соответствии с Законом о банкротстве. Принадлежность денежных средств в указанном случае определяются в соответствии с Законом о банкротстве.

В связи с тем, что нормы Закона о банкротстве не предусматривают распределение страховых взносов по очередям, уполномоченный орган считает, что включение страховых взносов в совокупном фиксированном размере в полном объеме во вторую очередь реестра требований кредиторов не противоречит ни ст. 45 НК РФ, ни Закону о банкротстве. Разделив страховые взносы в совокупном фиксированном размере, погасить часть страховых взносов одной очереди будет невозможно, т.к. эта сумма будет распределена в оба фонда.

По мнению заявителя, суд необоснованно отнес платежи на обязательное социальное страхование в размере 8 566,77 руб. и платежи на обязательное медицинское страхование в размере 17 614,82 руб. в третью очередь реестра кредиторов.

Лицами, участвующими в деле, отзывы на апелляционную жалобу не представлены.

Поскольку решение суда обжаловано в части, принимая во внимание отсутствие соответствующих возражений лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции в порядке части 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и с учетом разъяснений, приведенных в пункте 27 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 30.06.2020 № 12 «О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в арбитражном суде апелляционной инстанции», пересматривает решение в обжалуемой части.

Рассмотрев доводы апелляционной жалобы, исследовав материалы дела, проверив правильность применения норм материального и соблюдения норм процессуального права в порядке главы 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

В силу пункта 10 статьи 16, а также пунктов 3 - 5 статьи 71, пунктов 3 - 5 статьи 100 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» № 127-ФЗ от 26.10.2002 (далее - Закона о банкротстве) проверка обоснованности и размера требований кредиторов, не подтвержденных вступившим в законную силу решением суда, осуществляется арбитражным судом независимо от наличия разногласий относительно этих требований между должником и лицами, имеющими право заявлять соответствующие возражения, с одной стороны, и предъявившим требование кредитором, с другой стороны.

При установлении не подтвержденных судебным решением требований уполномоченного органа по налогам в деле о банкротстве судам следует исходить из того, что установленными могут быть признаны требования, в отношении которых представлены достаточные доказательства наличия и размера задолженности и возможность принудительного исполнения которых в установленном налоговым законодательством порядке на момент их предъявления уполномоченным органом в суд не утрачена.

С учетом изменений, внесенных в НК РФ с 01.01.2023, и переходных положений, установленных Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (Федеральный закон № 263-ФЗ), в части введения в законодательство понятия единого налогового счета изменен порядок учета задолженности и принятия решения о ее взыскании в принудительном порядке.

Согласно указанным изменениям, налоговым органом на 01.01.2023 должно быть сформировано сальдо единого налогового счета (ЕНС) на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений (п. 1 ст. 4 Федерального закона № 263- ФЗ).

В сумму неисполненных обязательств не включаются недоимки, пени, штрафы, по которым по состоянию на 31.12.2022 истек срок их взыскания (пп. 2 п. 2 ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ).

Требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023, прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31.12.2022 (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона) (пп. 1 п. 9 ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ).

На основании пункта 4 статьи 4 Федерального закона № 263 сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между перечисленными денежными средствами и суммами неисполненных обязанностей.

В соответствии со статьями 69, 70 НК РФ требование об уплате задолженности формируется 1 раз на всю сумму отрицательное сальдо ЕНС и действует до момента пока сальдо ЕНС не примет положительное сальдо либо равное 0.

В случае изменения размера отрицательного сальдо единого налогового счета в реестре решений о взыскании задолженности размещается информация об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечис-

ление суммы задолженности или по поручению налогового органа на перевод электронных денежных средств, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета.

Суд первой инстанции, рассматривая доводы заявителя о включении сумм задолженности в реестр требований кредиторов должника, счел ошибочной позицию уполномоченного органа о необходимости включения в реестр требований кредиторов второй очереди задолженности по страховым взносам, предусмотренным законодательством о налогах и сборах, распределяемым по видам страхования за 1, 2, 3, 4 кварталы 2023 год в размере 96 255,86 руб.

Суд указал, что исходя из особой и различной по своей сути правовой природы страховых взносов, подлежащих учету во второй очереди реестра требований кредиторов, и иных страховых взносов, учитываемых в составе третьей очереди, заявляемые с 01.01.2023 уполномоченным органом к включению в реестр требований кредиторов страховые взносы организации в составе единого налогового платежа следует определять исходя из приведенных нормативов в части отчисления в Фонд пенсионного и социального страхования, а также в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Из заявленных страховых взносов в сумме 96 255,86 руб. за 1, 2, 3, 4 кварталы 2023 года в состав второй очереди судом первой инстанции признана подлежащей включению сумма 70 074,27 руб. (96 255,86*72,8%) – на обязательное пенсионное страхование, а в состав третьей очереди – суммы 8 566,77 руб. (96 255,86*8,9%) – на обязательное социальное страхование, 17 614,82 руб. (96 255,86*18,3%) – на обязательное медицинское страхование.

Апелляционный суд не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции в обжалуемой части и полагает необходимым отметить следующее.

Статьей 11.3 НК РФ определено, что единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Пунктом 8 статьи 45 НК РФ установлена последовательность принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Вместе с тем в силу пункта 11 статьи 45 НК РФ указанные положения не распространяются на исполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов лицами, в отношении которых возбуждено производство по делу о банкротстве в соответствии с Законом о банкротстве. Принадлежность денежных средств в указанном случае определяется в соответствии с Законом о банкротстве.

Согласно пункту 4 статьи 134 Закона о банкротстве требования кредиторов удовлетворяются в следующей очередности:

в первую очередь производятся расчеты по требованиям граждан, перед которыми должник несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, путем капитализации соответствующих повременных платежей, а также расчеты по иным установленным настоящим Федеральным законом требованиям;

во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий и (или) оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;

в третью очередь производятся расчеты с другими кредиторами, в том числе кредиторами по нетто-обязательствам.

В связи с внесением изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации Федеральными законами от 14.07.2022 № 239-ФЗ и № 237-ФЗ, с 01.01.2023 установлен единый тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также на обязательное медицинское страхование.

В силу пункта 3 статьи 425 НК РФ, начиная с 2023 года устанавливаются тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование в следующих единых размерах (единый тариф страховых взносов), если иное не предусмотрено настоящей главой:

1) в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов - 30 процентов;

2) свыше установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов - 15,1 процента.

Согласно подпунктам 1, 2 пункта 1.2 статьи 430 НК РФ плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, начиная с 2023 года уплачивают (в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 45 842 рублей за расчетный период 2023 года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Как отмечено выше, начиная с 2023 года, в соответствии с пунктом 3 статьи 425 Налогового кодекса Российской Федерации взносы на ОПС, ОМС, ОСС уплачиваются в составе единого налогового платежа на единый счет Федерального казначейства.

Плательщики, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам (не являющиеся работодателями или заказчиками работ, услуг), уплачивают взносы только на ОПС и ОМС, размер каждого из которых определяется в зависимости от размера полученного плательщиком дохода в соответствии с подпунктами 1, 2 пункта 2 статьи 430 НК РФ в рублях или в процентах от дохода.

Плательщики, производящие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц (работодатели, заказчики работ, услуг) уплачивают взносы на ОПС, ОМС и ОСС, размер каждого из которых в соответствии с пунктом 6.2 статьи 431 НК РФ исчисляется отдельно: взносы на ОПС по нормативам, установленным Бюджетным кодексом Российской Федерации: на ОПС - 72,8%; на ОМС - 18,3%; на ОСС - 8,9% от суммы единого тарифа страховых взносов.

При этом страховые взносы в совокупном фиксированном размере подлежат учету в составе единого налогового платежа.

Так, если до 01.01.2023 работодатели платили четыре вида страховых взносов: на пенсионное, медицинское, социальное страхование (для выплат пособий по беременности и родам, на случай временной нетрудоспособности), страхование от несчастных случаев на производстве, перечисляя их отдельными платежами по разным тарифам, то с 01.01.2023 взносы на пенсионное, медицинское и социальное страхование подлежат уплате в Фонд пенсионного и социального страхования Российской Федерации по единому тарифу без разбивки на фонды.

Единый платеж в последующем автоматически направляется Федеральным казначейством на пенсионное, социальное и медицинское страхование.

Вопреки доводам заявителя, установление единых тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование, не является основанием для изменения установленной

законом очередности удовлетворения требований, а только оптимизирует процесс внесения всех социальных взносов единым платежом.

Установление для указанных платежей единого кода бюджетной классификации не меняет характера (существа) соответствующих платежей.

Пунктом 1 части 1 статьи 146 Бюджетного кодекса Российской Федерации установлено, что в доходы бюджета Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации подлежат зачислению страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере, в части обязательного пенсионного страхования - по нормативу 80,1078% (Фонд пенсионного и социального страхования РФ).

Норматив зачисления по страховым взносам в Фонд обязательного медицинского страхования составляет 19,8922%.

Предъявляемые после 01.01.2023 уполномоченным органом к включению в реестр требований кредиторов страховые взносы в составе единого налогового платежа следует определять исходя из приведенных нормативов в части отчисления в Фонд пенсионного и социального страхования и Фонд обязательного медицинского страхования.

В Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017), утвержденном Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017, в ответе на вопрос 2 раздела «Разъяснения по вопросам, возникающим в судебной практике» приведены разъяснения о том, что исходя из особой правовой природы и предназначения страховых взносов на обязательное пенсионное страхование расчеты по соответствующим требованиям в делах о банкротстве осуществляются в порядке, установленном для погашения задолженности по заработной плате, поэтому в соответствии с абзацем третьим пункта 2 и абзацем третьим пункта 4 статьи 134 Закона о банкротстве соответствующая основная задолженность, возникшая после принятия заявления о признании должника банкротом, относится ко второй очереди удовлетворения текущих платежей, а задолженность, не являющаяся текущей, подлежит включению во вторую очередь реестра требований кредиторов должника.

Указанный специальный режим удовлетворения, установленный для погашения задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, не применяется в отношении иных страховых взносов в Российской Федерации (на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности, на обязательное медицинское страхование).

Так, по общему правилу требования об уплате задолженности по другим страховым взносам в Российской Федерации, возникшие после принятия заявления о признании должника банкротом, относятся к пятой очереди удовлетворения текущих платежей, а задолженность, не являющаяся текущей, подлежит включению в третью очередь реестра требований кредиторов должника (абзац шестой пункта 2, абзац четвертый пункта 4 статьи 134 Закона о банкротстве).

С учетом изложенного, доводы уполномоченного органа о необходимости уплаты различных страховых взносов в составе второй очереди являются ошибочными, поскольку противоречат положениям статьи 134 Закона о банкротстве, с учетом правовой позиции, указанной в Обзоре судебной практики № 3(2017) от 12.07.2017 Верховного Суда Российской Федерации.

Таким образом, верными являются суждения суда первой инстанции о том, что из заявленных страховых взносов в сумме 96 255,86 руб. за 1, 2, 3, 4 кварталы 2023 года в состав второй очереди подлежат включению 70 074,27 руб. (96 255,86*72,8%) – на обязательное пенсионное страхование; в состав третьей очереди: 8 566,77 руб. (96 255,86*8,9%) – на обязательное социальное страхование, 17 614,82 руб. (96 255,86*18,3%) – на обязательное медицинское страхование.

Нарушений норм материального и процессуального права при принятии обжалуемого судебного акта, которые в соответствии со статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации могли бы повлечь его отмену, судом апелляционной инстанции не установлено, в связи с чем решение первой инстанции суда в обжалуемой части подлежит оставлению без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.

Настоящее постановление выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленными квалифицированными электронными подписями судей, в связи с чем направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет».

По ходатайству указанных лиц копии постановления на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Лица, участвующие в деле, могут получить информацию о движении дела в общедоступной базе данных «Картотека арбитражных дел» по электронному адресу: www.kad.arbitr.ru.

Руководствуясь статьями 258, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четвертый арбитражный апелляционный суд

П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда Забайкальского края от 18 апреля 2024 года по делу № А78-12829/2023 в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в течение двух месяцев с даты принятия путем подачи жалобы через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий Н.И. Кайдаш

Судьи Н.А. Корзова

О.А. Луценко