Постановление от 18 декабря 2023 г. по делу № А56-40054/2023

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65, лит. А

http://13aas.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело №А56-40054/2023
18 декабря 2023 года
г. Санкт-Петербург


Резолютивная часть постановления объявлена 13 декабря 2023 года

Постановление изготовлено в полном объеме 18 декабря 2023 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего М. Л. Згурской

судей М. Г. Титовой, Н. О. Третьяковой

при ведении протокола судебного заседания: секретарем судебного заседания А. К. Сизовым

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-37653/2023) АО «Каменногорский комбинат нерудных материалов» на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 08.09.2023 по делу № А56-40054/2023 (судья В. В. Захаров), принятое

по заявлению АО «Каменногорский комбинат нерудных материалов»

к Межрайонной ИФНС России №11 по Ленинградской области

Управлению Федеральной налоговой службы по Ленинградской области

о признании недействительным решения

при участии:

от заявителя: ФИО2 (доверенность от 27.02.2023)

от ответчика: 1) ФИО3 (доверенность от 11.01.2023); 2) ФИО4 (доверенность от 22.04.2023)

установил:

Акционерное общество «Каменногорский комбинат нерудных материалов» (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №11 по Ленинградской области (далее – инспекция, налоговый орган) от 28.11.2022 №24.

К участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Ленинградской области (далее – управление).

Решением суда от 08.09.2023 в удовлетворении заявления отказано.

В апелляционной жалобе общество просит решение суда отменить и вынести по делу новый судебный акт, ссылаясь на нарушение норм материального и процессуального права. По мнению подателя жалобы, суд необоснованно отказал в удовлетворении ходатайства общества о приобщении к материалам дела заключения специалиста от 25.08.2023 №14334, которое опровергает доводы налогового органа; в карьере месторождения «Киркинское» обществом добывался строительный камень (гнейсо-граниты); на основании лицензии ЛОД 47931 ТЭ обществу предоставлено право добывать гейсо-граниты и производить из него щебень.

Обществом заявлено ходатайство о назначении судебной товароведческой экспертизы.

Ходатайство заявителя отклонено апелляционным судом в связи с отсутствием предусмотренных статьей 82 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) оснований.

В судебном заседании представитель общества поддержал доводы апелляционной жалобы, представители инспекции и управления против удовлетворения апелляционной жалобы возражал по основаниям, изложенным в отзывах.

Законность и обоснованность решения суда проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, инспекцией на основании решения от 29.12.2021 № 6 проведена выездная налоговая проверка общества по налогу на добычу полезных ископаемых (далее – НДПИ) за период с 01.01.2018 по 31.12.2018.

В ходе проверки инспекций установлено, что в нарушение статей 336, 337, 340 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) налогоплательщиком неверно определен вид добытого полезного ископаемого и, как следствие, неверно определена налоговая база по НДПИ.

По результатам проверки инспекцией вынесено решение от 28.11.2022 № 24 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением общество привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 126 НК РФ, в виде штрафа в сумме 300 руб., заявителю доначислен НДПИ в сумме 16 222 965 руб. и соответствующие пени в сумме 10 329 868 руб. 12 коп.

Решение инспекции от 28.11.2022 № 24 обжаловано налогоплательщиком в вышестоящий налоговый орган.

Решением управления от 30.01.2023 № 16-22-06/01272(a) произведен перерасчет налоговых обязательств. Общество привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ, в виде штрафа в сумме 300 руб., заявителю доначислен НДПИ в сумме 6 507 768 руб. и соответствующие пени в сумме 4 107 418 руб. 71 коп.

Не согласившись с законностью решения инспекции от 28.11.2022 № 24 в редакции решения управления от 30.01.2023 № 16-22-06/01272(a), общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

Суд отказал обществу в удовлетворении заявления.

Апелляционная инстанция не находит оснований для отмены решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 334 НК РФ налогоплательщиками НДПИ признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно статье 7 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах» участки недр предоставляются в пользование на основании лицензии на пользование недрами, в частности, для добычи полезных ископаемых.

Пунктом 1 статьи 337 НК РФ установлено, что в целях главы 26 «НДПИ» Кодекса указанные в пункте 1 статьи 336 Кодекса полезные ископаемые именуются добытым полезным ископаемым. При этом полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 данной статьи), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации.

Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.

Из пункта 7 статьи 339 Кодекса следует, что при определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается, если иное не предусмотрено пунктом 8 данной статьи, полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь).

При этом при разработке месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного ископаемого учитывается весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.

В пункте 1 Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.12.2007 № 64 «О некоторых вопросах, связанных с применением положений Налогового кодекса Российской Федерации о налоге на добычу полезных ископаемых, налоговая база по которым определяется исходя из их стоимости» (далее - постановление № 64) указано, что положение пункта 1 статьи 337 НК РФ о том, что добытым полезным ископаемым признается продукция, которая содержится в минеральном сырье и отвечает определенным стандартам, означает: вывод о наличии в добытом минеральном сырье полезного ископаемого может быть сделан только в случае, когда в названном сырье содержится продукция, характеризуемая определенными физическими свойствами (либо иными существенными природными свойствами) и (или) химическим составом, предусмотренными соответствующим стандартом.

Исходя из изложенного, при определении вида добытого полезного ископаемого (как крупногабаритного строительного камня, так и более мелкой фракции (щебня)) в целях исчисления НДПИ в каждом конкретном случае необходимо принимать во внимание соответствующую документацию налогоплательщика.

Основополагающим критерием разграничения технологических операций, входящих в технологический комплекс по добыче конкретного полезного ископаемого и закрепленных в техническом проекте (горнодобывающая промышленность), от технологических операций, составляющих суть перерабатывающей (обрабатывающей) промышленности, является неизменность основного характера продукта.

Результатом переработки полезного ископаемого, как комплекса сложных механических, физических и химических процессов с применением особых технологий и специального оборудования, выступает качественно новый продукт с иным минеральным, химическим составом и физико-механическими свойствами (определение Верховного Суда Российской Федерации от 22.03.2021 № 309-ЭС21-1456, Определение Верховного Суда РФ от 06.10.2021 № 309-ЭС21-17279 по делу № А76-8659/2020).

Из материалов дела следует, что разработка месторождения «Киркинское» осуществлялась в проверяемом периоде на основании лицензии на пользование недрами ЛОД №01840 ТЭ с целевым назначением и видами работ «добыча гнейсогранитов на месторождении «Киркинское» для производства щебня».

Согласно плану развития горных работ на месторождении «Киркинское» качество гнейсо-гранитов месторождения оценивалось в соответствии с требованиями ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных и горных пород для строительных работ» и ГОСТ 7392-2014 «Щебень из плотных горных пород для бесспластного слоя железнодорожного пути. ТУ». В указанном плане развития карьера содержится описание комплекса мероприятий по добыче полезного ископаемого, конечным этапом которого является дробление и сортировка по фракциям.

Разработка месторождения «Киркинское» с 2006 года производилась на основании «Проекта развития горных работ на период 2006-2020 годы по карьеру на месторождении гнейсо-гранитов «Киркинское» в Выборгском районе Ленинградской области» (далее - проект), выполненного АО «ГИПРОНЕРУД» в 2005 году для общества. По составу и структуре он соответствует требованиям к техническому проекту.

В ходе проверки установлено, что в проверяемом периоде с 01.01.2018 по 31.12.2018 общество непосредственно занималось добычей полезных ископаемых (горной массы), осуществляло дробление (грохочение) с разделением дробленого продукта по фракциям; проект развития горных работ месторождения «Киркинское» включает цикличную технологию ведения горных работ, переработки сырья путем дробления горных пород и доведения до стандарта качества ГОСТ 8267 - 93 с получением щебня. Включение этих операций в общий технологический процесс разработки месторождения гранитов позволяет отнести в данном случае дробление к операциям по добыче полезных ископаемых.

В рассматриваемом случае налогоплательщик осуществлял работы исключительно по дроблению строительного камня для получения щебня как товарного продукта. Физическое воздействие на строительный камень с целью его измельчения основного характера продукта не изменило. При проведении налогоплательщиком спорного вида работ на дробильно-сортировочных установках имело место только уменьшение габаритов кусков строительного камня в результате его разбивки механическим путем.

Таким образом, спорная продукция (щебень) представляет собой тот же строительный камень, только подвергнутый фракционному измельчению.

Обществом в 2002 году разработан стандарт предприятия на добытое из недр месторождения «Киркинское» полезное ископаемое - камень строительный из гнейсо-гранитов (горная масса) СТП-01-02-02 (далее – стандарт).

Налогоплательщик, определяя в стандарте продукцию «камень строительный из гнейсо-гранитов» как первую по своему качеству соответствующую стандарту предприятия, не осуществлял реализацию указанной продукции, выпускаемой обществом в 2018 года продукцией являлся щебень гранитный разных фракций, ЩПС (продукт дробления щебня), песок из отсевов дробленый, песок фракционированный из отсева дробления.

В проекте общества не предусмотрено производство товарной продукции -строительного камня в соответствии со стандартом, а определено, что товарной продукцией месторождения «Киркинское» строительного камня является щебень. Качество производимого щебня должно соответствовать ГОСТ 8267-93.

Согласно протоколу заседания территориальной комиссии по запасам полезных ископаемых Северо-Западного регионального геологического центра от 05.08.1997 № 1515 оценка количества и качества, разведанных на месторождении запасов строительного камня осуществлялась с применением ГОСТ 8267-93, ГОСТ 26633-91, ГОСТ 7392-85, ГОСТ 8736-93, ГОСТ 30108-94.

В 2018 году общество осуществляло недропользование на основании лицензии ЛОД от 27.09.2000 № 01840 ТЭ со сроком действия до 31.12.2020, целевое назначение и виды работ: добыча гнейсо-гранитов на месторождении «Киркинское» для производства щебня.

Следовательно, лицензия выдана недропользователю в целях производства щебня.

В пункте 1 приложения 5 к лицензии ЛОД 01840 ТЭ «Лицензионное соглашение об условиях добычи строительного камня (гнейсо-гранитов) на месторождении «Киркинское» «Характеристика запасов объекта лицензирования» указано, что технические требования к добываемому полезному ископаемому определяются стандартом предприятия, разработанным АО «ККНМ» (технические требования СТП-01-02-02 от 10.01.2002). Добытое из недр месторождения «Киркинское» полезное ископаемое (камень строительный) представленное гнейсо-гранитами, должно отвечать требованиям ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ».

Следовательно, разработка месторождения носит целевой характер - получение щебня путем разведки и добычи на участках недропользования, подлежащих лицензированию, запасов строительного камня - гнейсо-гранитов. Аренда участка лесного фонда также является целевой - для проведения добычи гнейсо-гранитов для производства щебня.

Таким образом, и качество минерального сырья - гнейсо-гранитов, и производимой из них продукции должно соответствовать требованиям ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных пород для строительных работ», а также ГОСТ 7392-85, ГОСТ 26633-91.

Щебень, полученный в результате первичной переработки строительного камня, признается объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых.

Кроме того, щебень (145029293) включен в перечень общероссийского классификатора полезных ископаемых и подземных вод, утвержденного Постановлением Госстандарта России от 25.12.2002 №503-ст.

Судом установлено, что заявленным видом деятельности общества в Едином государственном реестре юридических лиц является добыча декоративного и строительного камня, известняка, гипса, мела и сланцев (08.11), который согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности» включает, в том числе дробление и измельчение декоративного и строительного камня.

Исходя из буквального толкования ОК 029-2014, дробление строительного камня относится к обрабатывающему производству в том случае, когда оно не связано с одновременной его добычей непосредственно данной организацией. В случае же, когда организация осуществляет дробление строительного камня в связи с операциями по его добыче (единый технологический процесс, предусмотренный проектом разработки месторождения), процессы дробления, измельчения и сортировки строительного камня до щебня отнесены нормативно-правовыми актами к видам добычных работ.

Таким образом, налогоплательщиком ошибочно определен вид добываемого полезного ископаемого, учитывая, что технологический процесс горнодобычи общества предусматривает дробление изъятой из недр скальной породы и получение камня строительного (щебня).

Наличие ГОСТ 31436-2011 «Межгосударственный стандарт. Породы горные скальные для производства щебня для строительных работ. Технические требования и методы испытаний» (введен в действие Приказом Госстандарта от 31.05.2012 N 96-ст) в данной ситуации не имеет правового значения, так как данный ГОСТ разработан на полезное ископаемое (породу, сырье), в отношении которого не окончены все предусмотренные проектом развития месторождения горно-добычные операции, что в соответствии с пунктом 7 статьи 339 НК РФ исключает возможность признания полезным ископаемым для целей налогообложения строительный камень. Разработанные заявителем технические условия в настоящем случае фактически являются стандартом на извлекаемую породу, а не стандартом на продукцию разработки месторождения.

Указанные выводы подтверждаются позицией Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в определениях от 19.10.2021 № 309-ЭС21-18458 по делу № А60-11461/2020, от 11.10.2021 № 309-ЭС21-17888 по делу № А60-45531/2020, от 06.10.2021 по делу № А76-8659/2020.

Судом апелляционной инстанции по ходатайству заявителя приобщено к материалам дела заключение специалистов от 29.08.2023 №14334 «Сравнение свойств строительного камня (гнейсо-гранитов), добываемого в карьере месторождения «Киркинское», и произведения из него щебня», выполненное по заказу общества специалистами-экспертами экспертного учреждения – «Союз экспертов «Регламент».

Исследовав указанное заключение, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что оно не опровергает выводов суда первой инстанции, поскольку эксперты, являющиеся в данном случае специалистами в области горнодобывающей промышленности, полномочны лишь в установлении фактически добываемого обществом полезного ископаемого (сырья) и не обладают компетенцией в области налогового права, а потому их выводы, касающиеся установления вида добываемого полезного ископаемого с точки зрения геологии или горнодобычи, не относятся к предмету спора.

Принимая во внимание изложенное, суд обоснованно согласился с выводом инспекции о том, что процессы дробления, измельчения и сортировки полезных ископаемых относятся непосредственно к добыче полезного ископаемого, а щебень является продукцией горнодобывающей промышленности, первым соответствующим стандарту качества ГОСТ 8267-93, в связи с чем для целей налогообложения НДПИ добытым полезным ископаемым должен признаваться щебень.

Доводы общества, изложенные в апелляционной жалобе, не содержат фактов, которые бы влияли на обоснованность и законность обжалуемого решения, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем, признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными и не могут служить основанием для отмены обжалуемого судебного акта.

Привлечение к ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ общество не оспаривает.

При вынесении решения судом в соответствии со статьей 71 АПК РФ оценены все представленные сторонами доказательства в их совокупности и взаимосвязи. Выводы, изложенные в решении суда, соответствуют материалам дела. Нарушений или неправильного применения норм процессуального права при вынесении решения судом не допущено.

Учитывая изложенное, оснований для отмены решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы у суда апелляционной инстанции не имеется.

Руководствуясь статьями 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 08.09.2023 по делу № А56-40054/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.



Председательствующий


ФИО5

Судьи


М.Г. Титова

ФИО6