Решение от 24 июня 2025 г. по делу № А14-14417/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОРОНЕЖСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е


город Воронеж                                                                                    Дело №А14-14417/2024

«25» июня 2025 года


Дата объявления резолютивной части решения – 25.06.2025.

Дата изготовления текста решения в полном объеме – 25.06.2025.


Арбитражный суд Воронежской области в составе судьи Белявцевой Т.Л.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Елесиной М.К.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ЛИМ ХОЛДИНГ» (ОГРН <***>, ИНН <***>), г.Москва,

к Воронежской таможне (ОГРН <***>, ИНН <***>), г.Воронеж

и Центральному таможенному управлению (ОГРН <***>, ИНН <***>), г.Москва,

третье лицо: АО «Рима» (ОГРН <***>; ИНН <***>), г.Москва

о признании недействительным решения от 13.05.2024 о внесении изменений (дополнений) в сведения, указанные в декларациях на товары, после выпуска товаров; о признании недействительным уведомления о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, процентов, пеней от 15.05.2024; об обязании устранить допущенные нарушения путем возврата излишне взысканных сумм таможенных платежей и пеней

при участии в судебном заседании:

от заявителя (до перерыва): ФИО1 - представитель по доверенности №Д-240805-2 от 05.08.2024 (сроком на 1 год), паспорт, диплом;

от Воронежской таможни (до перерыва): ФИО2 – представитель по доверенности №07-47/8 от 06.02.2024 (сроком на 3 года), диплом, служебное удостоверение;

от Центрального таможенного управления (до перерыва): ФИО2 – представитель по доверенности №07-47/3 от 24.01.2024 (сроком до 31.12.2025);

от третьего лица: (до перерыва) ФИО3- представитель по доверенности от 17.03.2023 № 16/23 (сроком по 31.12.2025) диплом, паспорт; (после перерыва) ФИО4 – представитель по доверенности №310/22 от 23.12.2022 (сроком по 31.12.2025), диплом, паспорт

установил:

общество с ограниченной ответственностью «ЛИМ ХОЛДИНГ» (далее - заявитель, ООО «Лим Холдинг») обратилось в арбитражный суд с заявлением к Воронежской таможне (далее – заинтересованное лицо 1, таможенный орган), Центральному таможенному управлению (далее – заинтересованное лицо 2, таможенный орган) о признании недействительными решений от 06.05.2024, 07.05.2024, 13.05.2024 о внесении изменений (дополнений) в сведения, указанные в декларациях на товары, после выпуска товаров; о признании недействительным уведомлений о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, процентов, пеней от 07.05.2024, 08.05.2024, 13.05.2024, 15.05.2024; об обязании устранить допущенные нарушения путем возврата излишне взысканных сумм таможенных платежей и пеней.

Определением суда от 20.08.2024 в отдельное производство выделено требование общества с ограниченной ответственностью «ЛИМ ХОЛДИНГ»  к Воронежской таможне и Центральному таможенному управлению о признании недействительными решений от 06.05.2024, 07.05.2024 о внесении изменений (дополнений) в сведения, указанные в декларациях на товары, после выпуска товаров; о признании недействительными уведомлений о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, процентов, пеней от 07.05.2024, 08.05.2024, 13.05.2024 об обязании устранить допущенные нарушения путем возврата излишне взысканных сумм таможенных платежей и пеней. Указанному делу присвоен номер №А14-14045/2024.

В рамках настоящего дела подлежат рассмотрению требования общества с ограниченной ответственностью «ЛИМ ХОЛДИНГ» о признании недействительным решения Воронежской таможни от 13.05.2024 о внесении изменений (дополнений) в сведения, указанные в декларациях на товары, после выпуска товаров (т.1 л.д.14) и о признании недействительным уведомления Центрального таможенного управления о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, процентов, пеней от 15.05.2024 (т.1 л.д.19).

Определением от 30.04.2025 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено АО «Рима».

В судебном заседании 10.06.2025 представитель заявителя поддержал требования по основаниям, изложенным в заявлении и дополнениях к нему.

Представители Воронежской таможни и Центрального таможенного управления возражали относительно удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в письменных объяснениях, для приобщения к материалам дела представлены дополнительные письменные объяснения с приложением запрошенных судом документов.

Представитель третьего лица поддержал доводы заявителя по основаниям, изложенным в представленном 03.06.2025 посредством сервиса подачи документов в электронном виде «Мой арбитр» отзыве на заявление.

На основании статьи 159 АПК РФ отзыв третьего лица и объяснения Воронежской таможни с приложениями приобщены судом к материалам дела.

В порядке статьи 163 АПК РФ в судебном заседании 10.06.2025 объявлялся перерыв до 24.06.2025 до 16 час. 00 мин.

23.06.2025 и 24.06.2025 в канцелярию суда от Центрального таможенного управления поступили письменные объяснения и справочный расчет пени за период с 31.08.2021 по 12.10.2022, которые на основании статьи 159 АПК РФ приобщены судом к материалам дела.

В порядке статьи 163 АПК РФ в судебном заседании 24.06.2025 объявлялся перерыв до 25.06.2025 до 16 час. 00 мин. в целях обеспечения возможности участия в судебном заседании посредством вэб-конференции представителя третьего лица.

Из материалов дела следует, что в 2021 году на Московский областной таможенный пост (Центр электронного декларирования/ЦЭД) Московской таможни декларантом ООО «Герри Вебер» (с 29.05.2023 сменило название на ООО «ЛИМ ХОЛДИНГ», были поданы и зарегистрированы декларации на товары (далее - ДТ) №№:      10013160/110521/0273934,      10013160/010621/0326904,      10013160/170621/0368549, 10013160/270721/0458089, 10013160/270921/0592501, 10013160/191021/0648759, 10013160/021121/0685091, 10013160/251121/0743060, 10013160/270521/0316775, 10013160/200921/0578438, 10013160/110521/0275114, 10013160/300721/0465273, 10013160/111021/0626439, 10013160/221021/0656822, 10013160/081121/0696571, 10013160/261121/0745298, 10013160/090821/0486615, 10013160/220921/0583475, 10013160/190521/0296791, 10013160/040821/0476460, 10013160/111021/0627483, 10013160/251021/0662095, 10013160/081121/0698304, 10013160/261121/0746651, 10013160/170821/0503507, 10013160/270921/0593335, 10013160/090821/0484621, 10013160/131021/0632899, 10013160/251021/0662775, 10013160/081121/0698522, 10013160/291121/0752249, 10013160/200821/0512007, 10013160/280921/0596590, 10013160/080621/0344462, 10013160/300821/0530499, 10013160/141021/0636656, 10013160/261021/0668266, 10013160/101121/0703099, 10013160/131221/3031570, 10013160/230821/0517948, 10013160/280921/0598114, 10013160/110621/0353332, 10013160/300821/0532044, 10013160/151021/0639526, 10013160/291021/0677442, 10013160/111121/0706534, 10013160/151221/3038601, 10013160/040921/0542971, 10013160/290921/0600682, 10013160/030921/0542160, 10013160/181021/0645728, 10013160/291021/0677619, 10013160/141121/0712806, 10013160/241221/3063260, 10013160/080921/0551736, 10013160/051021/0612812, 10013160/140721/0430138, 10013160/130921/0561612, 10013160/181021/0646140, 10013160/291021/0677905, 10013160/171121/0722402, 10013160/291221/3077166, 10013160/130921/0562296, 10013160/051021/0613632, 10013160/230721/0450778, 10013160/230921/0586953, 10013160/181021/0646999, 10013160/011121/0682147, 10013160/231121/0736985, 10013160/270521/0316158, 10013160/170921/0573100, 10013160/051021/0613879, 10013160/081021/0621561 и 10013160/200821/0512179 по которым к таможенному оформлению был заявлен товар (одежда, аксессуары, сумки, обувь и др.), ввезенный на территорию ЕАЭС на основании внешнеторгового контракта от 11.12.2019 № D-19-001 (далее - контракт), заключенного Обществом (РФ) с иностранной компанией «ФИО5 Актиенгезельшафт» (Германия).

Таможенная стоимость ввезенного товара была определена и заявлена декларантом с использованием метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами, установленного статьей 39 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС).

Для подтверждения заявленных сведений о стоимости товаров в соответствии с решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 16.10.2018 №160 «О случаях заполнения декларации таможенной стоимости, утверждении форм декларации таможенной стоимости и порядка заполнения декларации таможенной стоимости» при таможенном декларировании товаров декларантом с ДТ представлены ДТ, ДТС-1, контракты и дополнения (приложения) к ним, инвойсы, платежные поручения на оплату товаров, сведения о товаре.

Заявленная при декларировании таможенная стоимость принята таможенным органом и осуществлен выпуск товаров, в соответствии с заявленной декларантом таможенной процедурой.

В период с 17.11.2023 по 22.03.2024 Воронежской таможней в отношении ООО «ЛИМ ХОЛДИНГ» была проведена камеральная таможенная проверка по фактам достоверности заявления Обществом в проверяемых ДТ (74 шт.), сведений о ввозимых товарах, по результатам которой был составлен Акт камеральной таможенной проверки №10104000/210/220324/А000120 от 22.03.2024 (т.1 л.д.63-80).

В результате проведенной проверки таможенным органом было установлено, что декларантом в ходе таможенного декларирования были нарушены требования пп. 3 п. 1 ст. 40 ТК ЕАЭС - в структуру таможенной стоимости товаров не была включена часть дохода (выручки), полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования ввозимых товаров, которая прямо или косвенно причитается продавцу, а именно, не были заявлены и включены суммы дивидендов, причитающихся продавцу-учредителю иностранной компании «ФИО5 Актиенгезелынафт» (Германия).

Общество осуществляет следующие виды деятельности - торговля оптовая одеждой и обувью (код ОКВЭД 46.42); дополнительные виды деятельности - торговля розничная по почте или по информационно-коммуникационной сети Интернет (код ОКВЭД 47.91); консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления (код ОКВЭД 70.22); исследование конъюнктуры рынка и изучение общественного мнения (код ОКВЭД 73.20).

Участником Общества с 03.12.2019 являлась компания GERRY WEBER International Aktiengesellschaft (ФИО5 Актиенгезелынафт) (Германия) с номинальной стоимостью доли 6 500 000 руб (100%).

С 10.04.2023 участником Общества является компания ЛИМ ХОЛДИНГ ГМБХ (LIM HOLDING GMBH) (Германия) с номинальной стоимостью доли 6 500 000 руб (100%).

При анализе документов и сведений, полученных в ходе таможенной проверки, установлено, что ввоз товаров по проверяемым ДТ, осуществлялся в рамках внешнеторгового контракта от 12.11.2019 №D-19-001 (т.3 л.д.34-39), заключенного ООО «ЛИМ ХОЛДИНГ» (до 29.05.2023 ООО «Герри Вебер») с компанией GERRY WEBER International Aktiengesellschaft (ФИО5 Актиенгезелынафт) (Германия).

Таможенное декларирование по проверенным в ходе камеральной таможенной проверки ДТ осуществлялось таможенным представителем АО «Рима» (ИНН <***>, КПП 770601001), свидетельство о включении в Реестр таможенных представителей от 27.01.2020 №1129.

В соответствии с пунктом 1 статьи 401 ТК ЕАЭС, таможенный представитель совершает от имени и по поручению декларанта или иных заинтересованных лиц таможенные операции на территории государства-члена, таможенным органом которого он включен в реестр таможенных представителей, в соответствии с международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования.

Согласно пункту 2 статьи 401 ТК ЕАЭС отношения таможенного представителя с декларантами или иными заинтересованными лицами строятся на договорной основе.

Пунктом 4 статьи 405 ТК ЕАЭС определено, что в случае совершения таможенных операций таможенным представителем от имени декларанта таможенный представитель несет с таким декларантом солидарную обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин в полном размере подлежащей исполнению обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин.

Пунктом 5 статьи 405 ТК ЕАЭС установлено, что при наступлении предусмотренных в соответствии с ТК ЕАЭС обстоятельств, при которых обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин подлежит исполнению, такая обязанность исполняется таможенным представителем солидарно с представляемым им лицом.

Пунктом 7 статьи 405 ТК ЕАЭС определено, что обязанности таможенного представителя перед таможенными органами не могут быть ограничены договором с представляемым лицом

В рамках контракта от 12.11.2019 №D-19-001 GERRY WEBER International Aktiengesellschaft продавало одежду и аксессуары к ним, сумки, обувь, мебель и оборудование, декорации для торговых залов, светильники, упаковочные материалы, рекламные материалы и другие товары народного потребления.

Общество и компания GERRY WEBER International Aktiengesellschaft (Германия) являются взаимосвязанными лицами в понимании статьи 37 ТК ЕАЭС.

Пунктом 1 статьи 38 ТК ЕАЭС установлено, что положения главы V ТК ЕАЭС основаны на общих принципах и правилах, установленных статьей VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года (ГАТТ 1994) и Соглашением по применению статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года.

В пункте 1 статьи 37 ТК ЕАЭС определено:

«взаимосвязанные лица» - лица, которые отвечают хотя бы одному из следующих условий:

а) являются сотрудниками или директорами (руководителями) предприятий друг друга;

б) являются юридически признанными деловыми партнерами, то есть связаны договорными отношениями, действуют в целях извлечения прибыли и совместно несут расходы и убытки, связанные с осуществлением совместной деятельности;

в) являются работодателем и работником;

г) какое-либо лицо прямо или косвенно владеет, контролирует или является держателем пяти или более процентов, выпущенных в обращение голосующих акций обоих из них;

д) одно из них прямо или косвенно контролирует другое;

е) оба они прямо или косвенно контролируются третьим лицом;

ж) вместе они прямо или косвенно контролируют третье лицо;

з) являются родственниками или членами одной семьи.

Если лица, являются партнерами в совместной предпринимательской или иной деятельности, и при этом одно из них является исключительным (единственным) агентом, исключительным дистрибьютором или исключительным концессионером другого, как бы это ни было представлено, должны считаться взаимосвязанными для целей ТК ЕАЭС, если данные лица отвечают хотя бы одному из указанных условий.

При совершении таможенных операций в декларациях таможенной стоимости (далее - ДТС), являющихся неотъемлемой частью декларации на товары, в графе 7 (а) бланка ДТС-1 заявлено о наличии взаимосвязи между продавцом и покупателем в значении, указанном в статье 37 ТК ЕАЭС, путем указания отметки по ячейке «ДА» и заявлено об отсутствии оказания взаимосвязи между продавцом и покупателем влияния на цену ввозимого товара путем указания отметки по ячейке «НЕТ» в графе 7(6) ДТС.

В соответствии с пунктом 4 статьи 39 ТК ЕАЭС, факт взаимосвязи между продавцом и покупателем сам по себе не должен являться основанием для признания стоимости сделки, неприемлемой для определения таможенной стоимости ввозимых товаров. В этом случае должны быть проанализированы сопутствующие продаже обстоятельства. Если указанная взаимосвязь не повлияла на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, стоимость сделки признается приемлемой для определения таможенной стоимости ввозимых товаров.

В соответствии с пунктом 5 статьи 39 ТК ЕАЭС декларант имеет право доказать отсутствие влияния взаимосвязи между продавцом и покупателем на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, одним из следующих способов:

1. представление дополнительных документов и сведений, в том числе дополнительно запрошенных таможенным органом, характеризующих (отражающих) сопутствующие продаже обстоятельства;

2. представление документов и сведений, подтверждающих, что стоимость сделки с ввозимыми товарами близка к одной из следующих проверочных величин, имеющих место в тот же или соответствующий ему период времени, в который товары ввезены на таможенную территорию ЕАЭС: стоимость сделки с идентичными или однородными товарами при продажах таких товаров покупателям, не являющимся взаимосвязанными с продавцом лицами, для вывоза на таможенную территорию Союза; таможенная стоимость идентичных или однородных товаров.

Требованием о представлении документов и (или) сведений при камеральной таможенной проверке от 17.11.2023 №16-06-16/13041 (т.2 л.д.37-39) у Общества были запрошены документы, указывающие на то, что взаимосвязь между продавцом и покупателем не повлияла/повлияла на цену ввезенного товара, оформленного по проверяемым декларациям на товары.

В ответ на требование Общество не представило прайс-листы продавца ввозимых товаров, являющиеся открытыми (публичными) офертами, устанавливающие цену для неограниченного круга лиц, сообщив, что Общество не владеет информацией относительно ценообразования у поставщика (письмо ООО «ЛИМ ХОЛДИНГ» от 27.12.2023 №12-27).

Кроме того, в ходе таможенной проверки таможенным органом был запрошен широкий перечень документов, которые могли бы подтвердить, что взаимосвязь между дочерней компанией ООО «ЛИМ ХОЛДИНГ» с материнской компанией GERRY WEBER International Aktiengesellschaft не повлияла на таможенную стоимость ввозимых товаров. Среди таких запрашиваемых таможенным органом документов заявителю предлагалось представить:

- независимые прайс-листы производителей, поставщиков с открытой офертой, устанавливающей цену на товары при продаже покупателям, не являющимся взаимосвязанными с продавцами лицами;

- письма производителей, поставщиков с калькуляцией цены товаров с учетом обычной прибыли и расходов при продаже товаров того же класса или вида;

- документы, подтверждающие, что рассматриваемая цена товаров установлена исходя из обычной ценовой практики, принятой в соответствующем секторе производства товаров;

- документы, подтверждающие, что рассматриваемая цена товаров установлена таким же образом, каким продавцы устанавливают цены товаров при продажах покупателям, не являющимся взаимосвязанными с этими продавцами;

- документы, подтверждающие, что рассматриваемая цена товаров обеспечивает покрытие всех расходов и получение прибыли, соответствующей обычной прибыли продавцов за достаточно представительный период времени (например, на среднегодовом уровне) при продаже товаров того же класса или вида (бухгалтерская документация продавцов с калькуляцией стоимости товара, с учетом его изготовления и других расходов, формирующих себестоимость товара, как если бы контрагенты не являлись взаимосвязанными лицами и другие);

- документы или сведения, отражающие сопутствующие продажам обстоятельства, проверочные величины, иные доказательства отсутствия влияния взаимосвязи продавцов и покупателя на цену сделки;

- сведения о существовании каких-либо других условий сделок, которые могли повлиять на стоимость товаров, не указанных во внешнеторговых контрактах.

Обществом в ответ на требование таможенного органа представить документы, подтверждающие ценообразование ввозимых товаров, представлены только спецификации, содержащие сведения о ввозимых товарах, таких как номер контракта, модель, артикул, цвет, описание, количество, цена за штуку.

В данных спецификациях также отсутствовали сведения, подтверждающие ценообразование ввозимых товаров.

Иные документы и сведения по требованию в установленный срок Обществом не представлены, объяснение причин, по которым запрашиваемые документы и сведения не могут быть представлены, в адрес таможенного органа не направлены.

Представленные Обществом документы не соответствуют пункту 5 статьи 39 ТК ЕАЭС и не являются доказательством отсутствия влияния взаимосвязи между продавцом и покупателем на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате.

Представленные Обществом документы и сведения, не устраняют обнаруженные признаки влияния взаимосвязи между продавцом и покупателем на цену ввезенных товаров.

В ходе проверки таможенным органом проведен анализ представленных ООО «ЛИМ ХОЛДИНГ» документов, в результате которого в 2022-2023 годах выявлены выплаты дивидендов за 2021 год в адрес GERRY WEBER International Aktiengesellschaft (учредитель, поставщик товаров). Подтверждением данного факта является Решение номер ГВО-02-120822 Единственного учредителя ООО «Герри Вебер» от 12.08.2022 (сумма, подлежащая распределению, составляет 159 768 000 руб.), карточка счета 75 за октябрь 2022 - июнь 2023 года, заявления на перевод в иностранной валюте с отметками АО «РАЙФФАЙЗЕНБАНК»:

от 13.10.2022 №126 сумма платежа 850 020,85 евро (т.3 л.д.110-111);

от 18.10.2022 №127 сумма платежа 374 661,50 евро (т.3 л.д.128-129);

от 29.11.2022 №148 сумма платежа 155 432,95 евро (т.3 л.д.126-127);

от 01.12.2022 №149 сумма платежа 150 673,11 евро (т.3 л.д.124-125);

от 13.01.2023 №1 сумма платежа 125 569,52 евро (т.3 л.д.122-123);

от 03.02.2023 №13 сумма платежа 124 507,87 евро (т.3 л.д.120-121);

от 01.03.2023 №22 сумма платежа 119 476,72 евро (т.3 л.д.118-119);

от 03.04.2023 №33 сумма платежа 112 945,18 евро (т.3 л.д.116-117);

от 02.05.2023 №43 сумма платежа 107 501,08 евро (т.3 л.д.114-115);

от 01.06.2023 №51 сумма платежа 108 551,47 евро (т.3 л.д.112-113); разрешительное письмо Министерства финансов Российской Федерации о выплате прибыли за 2021 в пользу GERRY WEBER International Aktiengesellschaft в размере 79 884 000 руб. (т.3 л.д.139), справка о начислении дивидендов №1 от 01.09.2022, подписанная главным бухгалтером Общества (т.3 л.д.130).

В ходе настоящей проверки проведен анализ представленных Обществом документов на предмет того, являются ли выплаченные продавцу товаров (учредителю) - компании GERRY WEBER International Aktiengesellschaft дивиденды частью полученного в результате последующей продажи товаров дохода, которая прямо или косвенно причитается продавцу.

Уставом Общества (т.2 л.д.42-59) закреплено, что Участники Общества вправе принимать участие в распределении прибыли (п.3.1.7. Устава).

В соответствии с пунктом 6.1 статьи 6 Устава «Распределение прибыли», решение о распределении чистой прибыли между Участниками Общества, об определении части прибыли Общества, распределяемой между Участниками общества, сроки и порядок выплаты части распределенной прибыли Участникам Общества принимается Общим собранием участников Общества большинством не менее двух третей голосов от общего числа голосов Участников Общества.

В соответствии с пунктом 6.2 Устава, часть прибыли Общества, предназначенная для распределения между его Участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале Общества или в ином порядке, определенном в соответствующем решении Общего собрания участников Общества о распределении чистой прибыли Общества.

В соответствии с пунктом 6.3 Устава, в случае, если в течение срока выплаты части распределенной прибыли Общества, определенного в соответствующем решении Общего собрания участников Общества, часть распределённой прибыли не выплачена Участнику Общества, он вправе обратиться в течение пяти лет со дня истечения указанного срока к Обществу с требованием о выплате соответствующей части прибыли.

Согласно данным представленной бухгалтерской (финансовой) отчетности, а именно: отчет о финансовых результатах за 2021 год было установлено, что за отчетный 2021 год ООО «ЛИМ ХОЛДИНГ» получена чистая прибыль в размере 159 769 000 руб. (код строки 2400).

Согласно Решению №ГВО-02-120822 Единственного учредителя ООО «Герри Вебер» (ООО «ЛИМ ХОЛДИНГ») от 12.08.2022, в соответствии со ст. 28 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», ст. 6 Устава Общества и на основании данных бухгалтерской отчетности Общества распределить часть нераспределенной чистой прибыли Общества в размере 159 768 000 (сто пятьдесят девять миллионов семьсот шестьдесят восемь тысяч) руб. брутто в пользу Единственного участника Общества - ФИО5 Акциенгезельшафт (поставщик проверяемых товаров). Общество как налоговый агент Единственного участника удерживает налог в размере 5%, что составляет 7 988 400 руб. Итого к выплате Единственному участнику: 151 779 600 (сто пятьдесят один миллион семьсот семьдесят девять тысяч шестьсот) рублей.

Выплата денежных средств по Решению №ГВО-02-120822 от 12.08.2022 должна быть произведена в евро.

В соответствии с пунктом 3 Решения №ГВО-02-120822 от 12.08.2022, Генеральному директору Общества поручено получить согласие государственных органов Российской Федерации для осуществления выплаты по данному Решению в соответствии действующим законодательством Российской Федерации. Выплату произвести после получения указанного согласия.

Выплата дивидендов производилась частично путем банковских переводов в евро на счет учредителя ФИО5 Акциенгезельшафт (поставщик проверяемых товаров). Выплата дивидендов Обществом отражена в карточке счета 75 за октябрь 2022 - июнь 2023 года и подтверждена заявлениями на перевод в иностранной валюте от 13.10.2022 №126 евро, от 18.10.2022 №127, от 29.11.2022 №148, от 01.12.2022 №149, от 13.01.2023 №1, от 03.02.2023 №13, от 01.03.2023 №22, от 03.04.2023 №33, от 02.05.2023 №43, от 01.06.2023 №51 (в графе «Назначение платежа» перечисленных заявлений на перевод в иностранной валюте указано: «Partial payment dividends for 2021 by Decision GWO-02-120822 from 12.08.2022» (с англ. перевода: Частичная оплата дивидендов за 2021 по решению ГВО-02-120822 от 12.08.2022).

Таким образом, Обществом в адрес учредителя, который также является единственным поставщиком проверяемых товаров, были выплачены в полном объеме дивиденды за 2021 год в размере 151 779 600 руб.

Согласно представленным данным бухгалтерского учета, а именно карточкам счетов: счета 75 за октябрь 2022 - июнь 2023 и банковским документам выплата дивидендов за 2021 год произведена в полном объеме в соответствии с решениями общего собрания участников Общества за минусом налогов.  Общая сумма дивидендов за 2021   год, перечисленных в адрес

Получатель

Заявление на

перевод в иностранной валюте

Сумма платежа (евро). Карточка счета 52

Карточка счета 75 за Январь 2020 г. -Июнь 2023 г.

Решению   о   выплате   дивидендов ГВО-02-120822 от 12.08.2022

1
2

3
4

5
6

Герри Вебер

Интернешнл

Акциенгезельшафт

(GERRY WEBER

International

Aktiengesellschaft)

от 13.10.2022 №126

850 020,85

13.10.2022

53 199 999,93

Чистая прибыль за 2021 год (руб.)

Удержание Обществом как налогового агента ФИО5 Акциенгезельшафт налога в размере  5% (руб.)

Итого к

выплате

согласно

решению

(руб.)


от 18.10.2022 № 127

374 661,50

18.10.2022

22 689 800,17


от 29.11.2022 № 148

155 432,95

30.11.2022

9 852 614,92


от 01.12.2022 № 149

150 673,11

01.12.2022

9 499 990,85


от 13.01.2023 № 1

125 569,52

13.01.2023

9 140 305,82


от 03.02.2023 № 13

124 507,87

03.02.2023

9 581 677,45


по Решению о выплате дивидендов ГВО-02-120822 от 12.08.2022

от 01.03.2023 №22

119 476,72

01.03.2023

9 500 000,23

159 768 000

7 988 400 (начисление по карточке счета 68 от 01.09.2022)

151 779 600


от 03.04.2023 №33

112 945,18

03.04.2023

9 499 999,80


от 02.05.2023 № 43

107 501,08

02.05.2023

9 499 999,44


от 01.06.2023 №51

108 551,47

01.06.2023

9 389 799,85


итого


2 229 340,25


151 857 197,46

159 768 000

7 988 400

151 779 000


Согласно статье 43 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим акционеру акциям пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

В соответствии с положениями статей 246 и 247 главы 25 НК РФ иностранные организации, получающие доходы от источников в России, признаются налогоплательщиками налога на прибыль в Российской Федерации в отношении тех видов доходов, которые поименованы в пункте 1 статьи 309 НК РФ.

К таким доходам согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 309 НК РФ относятся доходы в виде дивидендов, выплачиваемых иностранной организации - акционеру (участнику) российских организаций.

На основании пункта 1 статьи 310 НК РФ обязанности по исчислению и удержанию налога на прибыль с доходов иностранных организаций возлагаются на налогового агента, которым согласно статье 24 и пункту 1 статьи 310 НК РФ признается, в частности, российская организация, выплачивающая иностранной организации доходы, указанные в пункте 1 статьи 309 НК РФ.

В соответствии с положениями пункта 3 статьи 310 НК РФ в случае выплаты налоговым агентом иностранной организации доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) облагаются налогом в Российской Федерации по пониженным ставкам, исчисление и удержание суммы налога с доходов производятся налоговым агентом по соответствующим пониженным ставкам при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 Налогового кодекса РФ.

Между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия действует Соглашение от 29.05.1996 «Об избежание двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество» (далее - Соглашение). Пунктом 1 статьи 10 Соглашения предусмотрено, что дивиденды, выплачиваемые компанией, являющейся резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в том Договаривающемся Государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, в соответствии с его законодательством. Налог при этом, однако, не должен превышать:

а) пяти процентов валовой суммы дивидендов, если лицом, фактически обладающим  правом  собственности  на  них,  является   компания,   которая непосредственно располагает, по меньшей мере, десятью процентами уставного или складочного капитала выплачивающей дивиденды компании, и эта доля участия в капитале составляет не менее чем 80.000 евро или эквивалентную сумму в рублях;

b) пятнадцати процентов от валовой суммы дивидендов во всех остальных случаях.

Таким образом, при перечислении Обществом дивидендов в пользу компании ФИО5 Акциенгезельшафт с общей суммы распределённых дивидендов должна быть удержана сумма налога в размере 5% от общей суммы дивидендов.

При анализе сопоставления сведений о суммах перечисленных дивидендов и суммах налога, удержанного от общей суммы дивидендов (сведения, содержащиеся в налоговых расчетах о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов), установлено, что с октября 2022 года по июнь 2023 года Обществом в пользу компании ФИО5 Акциенгезельшафт фактически перечислены дивиденды за минусом удержанного налога на прибыль (5%).

В ходе проверки таможенным органом был проведен анализ доли чистой выручки от основной деятельности и прочих доходов в сумме чистой прибыли Общества за 2021 год.

На основании налоговой декларации по налогу на прибыль организации, представленной письмом Общества от 15.02.2024 №05-02, можно сделать вывод о том, что в проверяемом периоде основную долю дохода Общество получило от основного вида деятельности (торговля оптовая одеждой и обувью), т.е. от торговли покупными товарами.

Полученные в ходе настоящей проверки документы и сведения свидетельствуют о том, что основным источником дохода, полученного Обществом в проверяемом периоде, является последующая перепродажа товаров, ввезенных Обществом во исполнение внешнеторгового контракта от 12.11.2019 №D-19-001, заключенного ООО «ЛИМ ХОЛДИНГ» (ООО «Герри Вебер») с компанией GERRY WEBER International Aktiengesellschaft (ФИО5 Актиенгезелынафт) (Германия).

Как разъяснил Верховный суд Российской Федерации в Определении №305-ЭС22-11464 по делу №А40-20125/2021, платежи, поименованные в качестве дивидендов и являющиеся таковыми лишь по форме (prima facie), признаются связанными с ввезенными товарами и включаются в их таможенную стоимость на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 40 Таможенного кодекса, если по своей сути данные платежи обеспечивают получение продавцом части причитающегося ему дохода (выручки) от продажи ввезенных товаров и выполняют данную функцию в отношениях между сторонами внешнеторгового контракта.

Цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимые товары, относится к товарам, перемещаемым через таможенную границу Союза, в связи с чем согласно пункту 9 статьи 39 Таможенного кодекса ЕАЭС перечисляемые покупателем продавцу дивиденды или иные платежи в случае, если они не связаны с ввозимыми товарами, не включаются в таможенную стоимость ввозимых товаров.

В то же время при определении таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляется часть полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования ввозимых товаров дохода (выручки), которая прямо или косвенно причитается продавцу (подпункт 3 пункта 1 статьи 40 Таможенного кодекса ЕАЭС).

По смыслу приведенных положений дивиденды, полученные участником (акционером) хозяйственного общества в результате распределения чистой прибыли, не включаются в таможенную стоимость ввозимых товаров, поскольку по своей экономической природе представляют собой доход от инвестиций, вложенных участником (акционером) в создание или приобретение предприятия (т.н. «прямые инвестиции») и как таковые (per se) не связаны импортом товаров.

Однако платежи, поименованные в качестве дивидендов и являющиеся таковыми лишь по форме (prima facie), признаются связанными с ввезенными товарами и включаются в их таможенную стоимость на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 40 Таможенного кодекса ЕАЭС, если по своей сути данные платежи обеспечивают получение продавцом части причитающегося ему дохода (выручки) от продажи ввезенных товаров и выполняют эту функцию в отношениях между сторонами внешнеторгового контракта.

Таким образом, если учредители общества с ограниченной ответственностью принимают решение о выплате дохода (чистой прибыли), полученного в связи с реализацией товара, ввезенного в рамках внешнеэкономических договоров, заключенных с поставщиками, являющимися одновременно учредителями (участниками) российского хозяйственного общества, и декларантом не представлены доказательства, подтверждающие соответствие стоимости сделки с ввозимыми товарами их действительной стоимости, указанный доход (чистая прибыль) должен быть включен в таможенную стоимость ввезенных товаров.

На основании вышеизложенного, в структуру таможенной стоимости товаров, ввезенных Обществом, в качестве дополнительных начислений должна быть включена часть чистой прибыли, перечисленная продавцу-учредителю общества (компании GERRY WEBER International Aktiengesellschaft), которая квалифицируется в качестве части дохода (выручки), полученного Обществом в результате последующей продажи ввезенных товаров.

При этом в ходе проведения мероприятий таможенного контроля и при рассмотрении дела Общество не представило доказательства, опровергающие признаки недостоверного определения таможенной стоимости, в том числе применительно к пункту 5 статьи 39 Таможенного кодекса ЕАЭС и пункту 20 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 №49 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза» не раскрыло документы и сведения о ценообразовании, которое применялось при экспорте товаров в Российскую Федерацию.

Такие дивиденды, выплаченные лицу, выступающему одновременно и учредителем, и поставщиком товаров, должны рассматриваться как составная часть таможенной стоимости, то есть данные платежи являются дополнительным начислением к цене товара, предусмотренным подпунктом 3 пункта 1 статьи 40 Таможенного кодекса.

Соответственно, по товарам, продекларированным в 2021 году в рамках исполнения внешнеторгового контракта от 12.11.2019 №D-19-001, заключенного ООО «ЛИМХОЛДИНГ» (ООО «Герри Вебер») с компанией GERRY WEBER International Aktiengesellschaft (ФИО5 Актиенгезельшафт) (Германия), в структуру таможенной стоимости подлежат дополнительному включению дивиденды, причитающиеся компании GERRY WEBER International Aktiengesellschaft, являющиеся частью дохода (выручки), полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования товаров, которая прямо или косвенно причитается продавцу, в размере 159 768 000 руб.

В соответствии с абзацем первым пункта 1 Решения Коллегии Евразийской экономической комиссии от 22.05.2018 №83 «О расчете дополнительных начислений при определении таможенной стоимости товаров» (далее - Решение №83) при определении таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Евразийского экономического союза: в случае, если дополнительные начисления, указанные в подпунктах 1 - 3, 6 и 7 пункта 1 статьи 40 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза, относятся ко всем или нескольким наименованиям товаров, ввозимых на таможенную территорию Евразийского экономического союза, определение величины дополнительных начислений, подлежащих добавлению к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за каждое наименование товара, осуществляется пропорционально величине, определяемой отношением стоимости каждого наименования товара к общей стоимости товаров, к которым относятся такие дополнительные начисления.

В соответствии с абзацем третьим пункта 7 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 26.11.2019 №49 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза» при отсутствии в актах таможенного регулирования положений по отдельным вопросам оценки товаров в таможенных целях, их недостаточной полноте или определенности суды могут учитывать консультативные заключения, информацию и рекомендации Всемирной таможенной организации (далее - ВТамО), принимаемые в соответствии с пунктом 2 статьи 18 Соглашения по применению статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года.

В мае 2015 года Техническим комитетом по таможенной оценке Всемирной таможенной организации (далее - Технический комитет) было принято Рекомендуемое Мнение 4.16, в котором рассмотрен вопрос включения в таможенную стоимость товаров в соответствии со Статьей 8.1 (с) Соглашения по применению статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года сумм налогов, подлежащих в соответствии с налоговым законодательством страны ввоза удержанию из доходов, начисленных в пользу лица (налогоплательщик), оказывающего услуги декларанту либо представляющему декларанту имущественные права.

Техническим комитетом, исходя из того, что, если в соответствии с налоговым законодательством страны ввоза при начислении в пользу лица, оказывающего услуги  декларанту либо представляющему декларанту имущественные права подлежат уплате суммы налогов, то указанные суммы должны рассматриваться как части расходов (платежей), подлежащих включению в таможенную стоимость товаров в составе дополнительных начислений к цене, фактически уплаченной, был сделан вывод о том, что в таможенную стоимость товаров должна включаться полная сумма, начисленная в пользу лица, оказывающего услуги декларанту либо представляющему декларанту имущественные права.

Таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию Евразийского экономического союза, определяется в соответствии с положениями ТК ЕАЭС.

В соответствии с пунктом 15 статьи 38 ТК ЕАЭС при определении таможенной стоимости товаров применяется принцип последовательности применения методов определения стоимости, установленных статьями 39, 41-45 ТК ЕАЭС.

В соответствии с пунктом 3 статьи 40 ТК ЕАЭС дополнительные начисления к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, производятся на основании достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации. При отсутствии такой информации метод 1 не применяется.

Учитывая, что Общество не представило сведений, в которых достоверно определена величина (сумма) части дохода (выручки), полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования ввозимых товаров (письмо Общества от 27.12.2023 №12-27), которая прямо или косвенно причитается продавцу - компании GERRY WEBER International Aktiengesellschaft, в разрезе таможенных деклараций, оформленных в проверяемом периоде, метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами при расчете таможенной стоимости не применим.

Метод определения таможенной стоимости в соответствии со статьей 41 ТК ЕАЭС предполагает использование в качестве исходной базы стоимости сделки с товарами, одинаковыми во всех отношениях с оцениваемыми, в том числе по физическим характеристикам, по качеству и репутации на рынке, по стране происхождения и производителю. Незначительные расхождения во внешнем виде не являются основанием для непризнания товаров идентичными, если в остальном эти товары соответствуют вышеуказанным требованиям. При этом идентичные товары должны быть проданы для вывоза на единую таможенную территорию Союза и ввезены на единую таможенную территорию Союза в тот же или в соответствующий ему период времени, что и оцениваемые (ввозимые) товары, но не ранее чем за 90 календарных дней до ввоза оцениваемых (ввозимых) товаров. Для выявления информации о ввозе товаров, удовлетворяющих перечисленным требованиям, проведен анализ сведений в базах о таможенном декларировании товаров в соответствующий период времени, по результатам которого поставки товаров, удовлетворяющие условиям идентичности в понятиях статьи 37 ТК ЕАЭС, не выявлены.

Метод определения таможенной стоимости в соответствии со статьей 42 ТК ЕАЭС предполагает использование в качестве исходной базы стоимости сделки с товарами, не являющиеся идентичными во всех отношениях, но имеющие сходные характеристики и состоящие из схожих компонентов, произведенных из таких же материалов, что позволяет им выполнять те же функции, что и оцениваемые (ввозимые) товары, и быть с ними коммерчески взаимозаменяемыми. При определении, являются ли товары однородными, учитываются такие характеристики, как качество, репутация и наличие товарного знака. При этом однородные товары должны быть проданы для вывоза на единую таможенную территорию Союза и ввезены на единую таможенную территорию Союза в тот же или в соответствующий ему период времени, что и оцениваемые (ввозимые) товары, но не ранее чем за 90 календарных дней до ввоза оцениваемых (ввозимых) товаров.

Для выявления информации о ввозе товаров, удовлетворяющих перечисленным требованиям, проведен анализ сведений в электронных базах ДТ в соответствующий период времени, по результатам которого поставки товаров, проданные на том же коммерческом уровне, в том же количестве, что и проверяемые товары и удовлетворяющие условиям однородности в понятиях статьи 37 ТК ЕАЭС не выявлены.

В основе метода определения таможенной стоимости в соответствии со статьей 43 ТК ЕАЭС лежит выбор цены, по которой товары продаются на единую таможенную территорию Союза в том же состоянии, в котором они были ввезены на единую таможенную территорию Союза. Базовая цена определяется на основе документов, содержащих сведения о продаже ввезенных товаров на единой таможенной территории. Сведениями о продаже товаров на территории Союза идентичных или однородных товаров, отвечающих положениям статьи 43 ТК ЕАЭС, таможенный орган не располагает. Таким образом, метод определения таможенной стоимости в соответствии со статьей 43 ТК ЕАЭС не может быть использован в связи с невыполнением требований пунктов 2-8 статьи 43 ТК ЕАЭС.

При определении таможенной стоимости товаров в соответствии со статьей 44 ТК ЕАЭС в качестве основы принимается расчетная стоимость товаров, которая определяется путем сложения:

1) расходов по изготовлению или приобретению материалов и расходов на производство, а также на иные операции, связанные с производством оцениваемых (ввозимых) товаров;

2) суммы прибыли и коммерческих и управленческих расходов, эквивалентной той величине, которая обычно учитывается при продажах товаров того же класса или вида, что и оцениваемые (ввозимые) товары, которые производятся в стране экспорта для вывоза на единую таможенную территорию Союза;

3) расходов, указанных в подпунктах 4-6 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС.

Таможенный орган не располагает сведениями о расходах, перечисленных выше. Метод определения таможенной стоимости в соответствии со статьей 44 ТК ЕАЭС не может быть использован в связи с невыполнением требований пунктов 2-5 статьи 44 ТК ЕАЭС.

Таможенная стоимость проверяемых товаров подлежит определению в соответствии со статьями 39, 45 ТК ЕАЭС по резервному методу (метод 6).

Учитывая представленные Обществом в ходе таможенной проверки документы и сведения о размере полученной чистой прибыли за 2021 год, выплаченная участнику Общества - компании GERRY WEBER International Aktiengesellschaft, которая прямо или косвенно причитается продавцу (компании GERRY WEBER International Aktiengesellschaft), а также то, что в соответствии с пунктом 15 статьи 38 ТК ЕАЭС основой определения таможенной стоимости ввозимых товаров должна быть в максимально возможной степени стоимость сделки с этими товарами, при применении метода в соответствии со статьей 45 ТК ЕАЭС должен быть использован метод, установленный статьей 39 ТК ЕАЭС.

На основании документов и сведений, полученных в ходе таможенной проверки, в том числе представленных Обществом, произведён расчет предполагаемой суммы таможенных платежей, подлежащих дополнительному исчислению и уплате (взысканию) по проверяемым декларациям на товары. Сумма дивидендов, перечисленная Обществом компании GERRY WEBER International Aktiengesellschaf, распределялась по проверяемым декларациям, указанным в приложении к Акту КТП, в соответствии с Решением №83 пропорционально к задекларированной стоимости товаров, расчеты приведены в приложении к Акту КТП.

При этом, как уже было указано выше, дивиденды, выплаченные по результатам предпринимательской деятельности, не являются составной частью цены товара, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, определенной в соответствии с пунктом 3 статьи 39 ТК ЕАЭС, и не могут быть рассмотрены как условия, препятствующие применению первого метода определения таможенной стоимости товаров. Дивиденды должны рассматриваться как составная часть таможенной стоимости, то есть данные платежи являются дополнительным начислением к цене товара, предусмотренным пунктом 3 части 1 статьи 40 ТК ЕАЭС.

Предварительно рассчитанная сумма таможенных платежей составила 30 010 992,59 руб. (без учета пеней). Данные расчета представлены в приложении к Акту КТП.

Таким образом, расчет суммы таможенных платежей по решению ГВО - 02 - 120822 от 12.08.2022 в размере 159 768 000 был распределен таможенным органом на весь декларационный массив, оформленный в 2021 году.

Согласно письменным объяснениям Воронежской таможни от 11.12.2024 (т.3 л.д.191-192) сумма доначисленных таможенных платежей по обжалуемому решению о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, составляет 675 359,28 руб.

На основании изложенного, по товарам, задекларированным по КДТ (ДТС) №10013160/200821/0512179/05 в рамках контракта от 12.11.2019 №D-19-001, ООО «ЛИМХОЛДИНГ» (ООО «Герри Вебер») с компанией GERRY WEBER International Aktiengesellschaft (ФИО5 Актиенгезельшафт) (Германия), подлежит дополнительному включению в структуру таможенной стоимости часть дохода (выручки), полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования товаров, которая прямо или косвенно причитается продавцу, в размере 675 359,28 руб.

Таким образом, в удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «ЛИМ ХОЛДИНГ» о признании недействительным решения Воронежской таможни от 13.05.2024 о внесении изменений (дополнений) в сведения, указанные в декларациях на товары, после выпуска товаров КДТ (ДТС) №10013160/200821/0512179/05 следует отказать.

Сумма пени, приходящаяся на оспариваемое решение, составляет 198 321,11 руб., при этом пени были доначислены Обществу таможенным органом взыскания, определенным в соответствии с частью 2 статьи 71 Федерального закона от 03.08.2018 №289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - Федеральный закон) и приказом ФТС России от 24.12.2018 №2095 «Об определении таможенных органов, уполномоченных на взыскание таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней» (далее - Приказ ФТС России).

Так, в соответствии с пунктом 2 Приказа ФТС России взыскание таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней в отношении товаров с плательщика таможенных пошлин, налогов, плательщика специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, плательщика таможенных сборов, если таможенные и иные платежи подлежат уплате в Российской Федерации и плательщик является российским юридическим лицом (организацией), индивидуальным предпринимателем производится таможней, указанной в приложении к Приказу ФТС России, - если место нахождения плательщика или его место жительства расположено в месте, указанном в Приложении к Приказу ФТС России, если иное не предусмотрено пунктом 3 Приказа ФТС России.

Согласно приложению к Приказу ФТС России в случае, если место нахождения или место жительства плательщика таможенных пошлин, налогов, плательщика специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, плательщика таможенных сборов расположено в городе Москве, то взыскание таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней осуществляется Центральным таможенным управлением.

Следовательно, после принятия Воронежской таможней обжалуемого решения о внесении изменений (дополнений) в сведения, указанные в декларации на товары, и формирования корректировки декларации на товары, корректировка деклараций на товары с доначисленными суммами таможенных платежей через штатное программное средство АПС «Задолженность» направлена в таможенный орган декларирования.

Таможня декларирования на основании полученной корректировки декларации на товары с доначисленными таможенными платежами, сформировала паспорт задолженности и с помощью штатного программного средства АПС «Задолженность» передала его в Центральное таможенное управление (таможню взыскания).

Центральное таможенное управление в сроки, установленные статьей 73 Федерального закона, направило Обществу уведомление о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней. При направлении уведомления Центральным таможенным управлением в программном средстве АПС «Задолженность» автоматически сформирована корректировка декларации на товары на сумму пени.

Согласно пояснениям Центрального таможенного управления обязанность по уплате пеней возникает со дня, следующего за днем истечения срока исполнения обязанности по уплате таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, установленного международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования и (или) законодательством Российской Федерации о таможенном регулировании.

Согласно положениям статьи 72 Федерального закона при формировании Уведомления таможенный орган начисляет в таком Уведомлении пени на сумму таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, срок исполнения обязанности по уплате которых был нарушен, используя ставку, равную одной трехсотшестидесятой ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации, действующей на день ее применения.

Начисление пеней в Уведомлении, направленном в адрес Общества, произведено в соответствии с частями 3, 8, 10, пунктом 3 части 13, пунктом 1 части 16 статьи 72 Федерального закона.

Перечень случаев, когда пени не подлежат начислению, определяются пунктом 6 статьи 74 ТК ЕАЭС, частью 19 статьи 72, частью 26 статьи 102, частью 22 статьи 204, частями 8 и 9 статьи 318 Федерального закона. Действие моратория к указанным случаям, по мнению ЦТУ, не относится.

Расчет пени, приходящихся на оспариваемое решение/уведомление, приведен ЦТУ в таблице (т.4 л.д.9) и за период с 31.08.2021 по 15.05.2024 составляет 198 321,11 руб.

Заявитель не согласен с начислением пени за период до даты перечисления дивидендов, поскольку на дату ввоза товара Общество не владело информацией о финансовом результате и размере чистой прибыли за 2021 год, т.к. финансовый результат формируется только по результатам всего финансового года на 31.12.2021. Согласно контррасчету заявителя сумма пени за период с 13.10.2022 (даты перечисления дивидендов) по 15.05.2024 составляет 120 176 руб. 43 коп. (т.4 л.д.14). Размер безосновательно начисленной пени по расчету заявителя составил 78 144 руб. 68 коп. (198 321,11 – 120 176,43).

По мнению суда, доводы заявителя в части несогласия с периодом начисления пени являются обоснованными в связи со следующим:

Относительно начисления пени за период с 01.04.2022 по 01.10.2022 таможенным органом не было учтено, что Постановлением Правительства РФ от 28.03.2022 №497 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами», введен мораторий на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами, в отношении юридических лиц и граждан, в том числе индивидуальных предпринимателей.

Названное Постановление вступило в силу со дня его официального опубликования и действовало в течение 6 месяцев (с 01.04.2022 до 01.10.2022).

Согласно данному Постановлению мораторий с 01.04.2022 введен в отношении всех юридических и физических лиц (в том числе индивидуальных предпринимателей), за исключением лиц, указанных в пункте 2 Постановления №497, к которым заявитель не относится, в связи с чем на него распространялось действие моратория.

Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 9.1 Федерального закона от 26.10.2002 №127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (Закон о банкротстве) на срок действия моратория в отношении должников наступают последствия, предусмотренные абзацами пятым и седьмым - десятым пункта 1 статьи 63 названного Федерального закона, в частности не начисляются неустойки (штрафы, пени) и иные финансовые санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежных обязательств и обязательных платежей, за исключением текущих платежей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9.1 Закона о банкротстве на лицо, которое отвечает требованиям, установленным актом Правительства Российской Федерации о введении в действие моратория, распространяются правила о моратории независимо от того, обладает оно признаками неплатежеспособности и (или) недостаточности имущества либо нет.

Поскольку действие моратория, введенного Постановлением №497, распространялось на всех юридических лиц и граждан, в том числе индивидуальных предпринимателей, за исключением исчерпывающего перечня лиц, не подпадающих по его действие, то установление факта того, пострадало ли общество от обстоятельств, послуживших основанием для введения моратория, и вправе ли оно ссылаться на указанные обстоятельства, проявляя при этом заведомо недобросовестное поведение, не влияет в рассматриваемом случае на применение к должнику положений моратория.

Судом установлено, что таможенный орган произвел расчет неустойки, в который включен период действия моратория.

Согласно разъяснениям, приведенным в пункте 7 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 24.12.2020 №44 «О некоторых вопросах применения положений статьи 9.1 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)» в период действия моратория проценты за пользование чужими денежными средствами (статья 395 ГК РФ), неустойка (статья 330 ГК РФ), пени за просрочку уплаты налога или сбора (статья 75 Налогового кодекса Российской Федерации), а также иные финансовые санкции не начисляются на требования, возникшие до введения моратория, к лицу, подпадающему под его действие (подпункт 2 пункта 3 статьи 9.1, абзац десятый пункта 1 статьи 63 Закона о банкротстве).

Таким образом в период действия указанного моратория (с 01.04.2022 по 01.10.2022) пени не подлежали начислению.

Суд исходит из того, что в период действия моратория пени за просрочку уплаты налога или сбора (статья 75 Налогового кодекса Российской Федерации), а также иные финансовые санкции не начисляются на требования, возникшие до введения моратория, к лицу, подпадающему под его действие, что, однако, не предполагают, что частные субъекты, на которых распространяется действие моратория, освобождаются от публично-правовых санкций штрафного характера, целью которых, в качестве универсального правила, является предупреждение совершения новых правонарушений, как самим правонарушителем, так и другими лицами (в том числе часть 1 статьи 3.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях). Полномочия налогового органа (иного уполномоченного) органа по привлечению к публично-правовым санкциям штрафного характера (в том числе за налоговые правонарушения), в связи с введением каких-либо процедур по Закону о банкротстве не прекращаются, мораторий, введенный Постановлением №497, как следует из содержания определения Верховного Суда Российской Федерации, не распространяется на права налоговых (иных) органов по привлечению к налоговой (иной) ответственности. В данном случае суд отмечает, что к ответственности за совершение таможенного законодательства общество в оспариваемом решении и уведомлении не привлекалось, в них отражалась только недоимка по уплате таможенных платежей и пеней за нарушение сроков их уплаты, начисляемых по правилам статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации в порядке компенсационного механизма потерь бюджета, а не привлечения к ответственности за совершение виновного нарушения административного или уголовного правонарушений.

Кроме того, из разъяснений пункта 29 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 №49 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза» следует, что при определении наличия оснований для применения таможенными органами статьи 72 Закона о таможенном регулировании и начисления пеней по определенным данной нормой правилам судам необходимо учитывать, что нахождение в федеральном бюджете авансовых платежей, излишне уплаченных или взысканных таможенных платежей, превышающих по своему размеру величину произведенных декларанту доначислений, может свидетельствовать об отсутствии потерь бюджета, требующих компенсации посредством взимания пеней, если иное не следует из представленных таможенным органом доказательств, в том числе сведений таможенного органа об использовании (возврате) авансовых и таможенных платежей за соответствующие периоды начисления пеней, информации об иных причитавшихся к уплате таможенных платежах, относящихся к этому же периоду.

Таким образом, предусмотренные таможенным законодательством пени взимаются в целях компенсации потерь казны, вызванных несвоевременным поступлением таможенных платежей.

Правовая природа взимания пеней как правовосстановительной меры, применяемой в целях компенсации потерь бюджета в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога, а не меры юридической ответственности за виновное поведение, также определена Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлениях от 17.12.1996 №20-П, от 15.07.1999 №11-П, а также в Определениях от 04.07.2002 №202-О, от 08.02.2007 №381-О-П и от 07.12.2010 №1572-О-О.

Следовательно, обязанность по уплате пеней является дополнительной (производной) по отношению к обязанности по уплате соответствующих таможенных платежей и возникает не по факту совершения того или иного нарушения таможенного законодательства, а в случаях, когда неуплата таможенных платежей привела к возникновению потерь в доходах бюджета, требующих компенсации. В этой связи при оценке правомерности направления требования об уплате пеней должно приниматься во внимание не только неисполнение (несвоевременное исполнение) декларантом обязанности по уплате таможенных платежей, но и состояние расчетов декларанта (плательщика) с бюджетом в период между возникновением обязанности по уплате таможенных платежей и ее исполнением.

По правилам пункта 1 статьи 48 ТК ЕАЭС авансовыми платежами признаются денежные средства (деньги), внесенные в счет уплаты предстоящих таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин и не идентифицированные плательщиком в разрезе конкретных видов и сумм таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин в отношении конкретных товаров, если внесение таких авансовых платежей устанавливается в соответствии с законодательством государств-членов.

В силу части 1 статьи 35 Закона №289-ФЗ авансовые платежи, внесение которых предусмотрено статьей 48 ТК ЕАЭС, могут быть использованы в счет уплаты таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, таможенных сборов, денежного залога, таможенных пошлин, налогов в отношении товаров для личного пользования, а также уплаты иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы.

Информация о денежных средствах, поступивших на счет Федерального казначейства в качестве авансовых платежей, отражается на лицевом счете плательщика не позднее четырех часов с момента поступления главному администратору доходов федерального бюджета банковской выписки (часть 2 статьи 35 Закона №289).

В соответствии с пунктом 8 части 19 статьи 72 данного Закона пени не подлежат начислению при направлении уведомления (уточнения к уведомлению) о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней, дополнительно начисленных по результатам принятия после выпуска товаров решения о внесении изменений в сведения, заявленные в декларации на товары, касающиеся таможенной стоимости, в случае наличия авансовых платежей участника внешнеэкономической деятельности при условии, что таможенному органу дано право на распоряжение указанными авансовыми платежами, в том числе право на их безакцептное списание.

Следовательно, исходя из вышеприведенных правовых норм, следует, что авансовые платежи в счет будущих таможенных и иных платежей уплачиваются с присвоением им соответствующего кода бюджетной классификации и учитываются как отдельный вид доходов федерального бюджета с момента их поступления на счета Федерального казначейства.

Как следует из пояснений Центрального таможенного управления от 23.06.2025 на момент принятия оспариваемых решений Воронежской таможни, принятых по результатам таможенного контроля (акт камеральной таможенной проверки от 22.03.2024 №10104000/210/220324/А000120) денежных средств на авансовых счетах Общества было не достаточно.

Вместе с тем, поскольку на едином лицевом счете общества в Федеральном казначействе находились авансовые платежи, которые, хоть и не превышали по своему размеру величину произведенных декларанту доначислений, но указывали на наличие задолженности в меньшей сумме.

Соответственно, принимая во внимание, что в спорный период обязанность общества по уплате таможенных платежей за счет сохраняющегося «плавающего» остатка авансовых платежей была частично бюджету компенсирована, в соответствии с частью 1 статьи 72 Закона №289-ФЗ, разъяснениями пункта 29 Постановления Пленума ВС РФ №49, пени подлежали начислению только на сумму таможенных платежей, представляющих собой разницу между доначисленными таможенными платежами и имеющимися на лицевом счете плательщика авансовыми платежами.

Утверждение таможенного органа о том, что до момента распоряжения авансовыми платежами названные денежные средства являются имуществом плательщика, судом отклоняются, поскольку право декларанта на распоряжение указанными денежными средствами осуществляется с учетом полномочий таможенного органа по администрированию указанных поступлений. В связи с чем, доводы таможенного органа о правомерности начисления пеней при наличии неиспользованных авансовых платежей, суд признает необоснованными.

Суд также отмечает то обстоятельство, что идентификация авансовых платежей применительно к исполнению обязанности по уплате тех или иных конкретных таможенных платежей производится после поступления соответствующего распоряжения об использовании авансовых платежей со стороны плательщика или по инициативе таможенного органа (статья 35, 71 Федерального закона №289-ФЗ), не означает, что до момента распоряжения авансовыми платежами соответствующие денежные средства не находились в казне и не использовались государством при кассовом исполнении федерального бюджета (пункт 20 «Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации №1 (2024)», утв. Президиумом Верховного Суда РФ 29.05.2024 (ред. от 27.11.2024)).

Также судом принимаются во внимание доводы общества в части неправомерного начисление пени со дня, следующего после дня подачи декларации на товары и по даты перечисления дивидендов, поскольку на дату ввоза товара общество не владело информацией о финансовом результате и размере чистой прибыли за 2021-2022 годы, в связи с чем возложение обязанности уплатить пени по таможенным платежам за период со дня подачи деклараций на товары и по даты перечисления дивидендов не соответствует закону и нарушает права и законные интересы декларанта.

Указанная позиция подтверждается сложившейся судебной практикой (Постановление Арбитражного Суда Поволжского Округа от 16.08.2024 по делу №А06-3555/2023, определением Верховного Суда Российской Федерации от 11.11.2024 №306-ЭС24-21169 по делу №А06-3555/2023 отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации).

При таких обстоятельствах, уведомление Центрального таможенного управления о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, процентов, пеней от 15.05.2024 №10100000/У2024/0049284 в части начисления пени за период с 31.08.2021 по 12.10.2022 в сумме 78 144 руб. 68 коп. не соответствует закону и нарушает права заявителя, в связи с чем подлежит признанию в указанной части недействительным.

Как указано в пункте 33 Постановления №49, в случае признания судом незаконным решения таможенного органа, принятого по результатам таможенного контроля и влияющего на исчисление таможенных платежей, либо отказа (бездействия) таможенного органа во внесении изменений в декларацию на товар и (или) в возврате таможенных платежей в целях полного восстановления прав плательщика на таможенный орган в судебном акте возлагается обязанность по возврату из бюджета излишне уплаченных и взысканных платежей (пункт 3 части 4 и пункт 3 части 5 статьи 201 АПК РФ, пункт 1 части 3 статьи 227 КАС РФ).

Если при рассмотрении дела установлена сумма таможенных платежей, излишне уплаченных (взысканных) в связи с принятием таможенным органом оспоренного решения, совершенными им действиями (бездействием), обязанность по возврату из бюджета соответствующих сумм платежей может быть возложена судом на таможенный орган в конкретном размере, который в таком случае указывается в резолютивной части судебного акта.

Возврат сумм излишне уплаченных (взысканных) платежей во исполнение решения суда производится таможенным органом в порядке, установленном таможенным законодательством.

Спора и расхождений по сумме излишне уплаченных таможенных платежей у сторон не имеется.

При таких обстоятельствах требования ООО «ЛИМ ХОЛДИНГ» подлежат частичному удовлетворению:

- в удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «ЛИМ ХОЛДИНГ»  о признании недействительным решения Воронежской таможни от 13.05.2024 о внесении изменений (дополнений) в сведения, указанные в декларациях на товары, после выпуска товаров КДТ (ДТС) №10013160/200821/0512179/05 следует отказать;

- при этом следует признать недействительным уведомление Центрального таможенного управления о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, процентов, пеней от 15.05.2024 №10100000/У2024/0049284 в части начисления пени за период с 31.08.2021 по 12.10.2022 в сумме 78 144 руб. 68 коп.

При рассмотрении настоящего спора судом учтена государственная пошлина в размере 6 000 руб., уплаченная заявителем по платежному поручению №1795 от 06.08.2024 (оригинал – находится в деле №А14-14045/2024)

В соответствии со ст. 110 АПК РФ и результатов рассмотрения дела расходы по госпошлине в размере 3 000 руб. относятся на заявителя (за рассмотрение требований ООО «ЛИМ ХОЛДИНГ» о признании недействительным решения Воронежской таможни от 13.05.2024 о внесении изменений (дополнений) в сведения, указанные в декларациях на товары, после выпуска товаров КДТ (ДТС) №10013160/200821/0512179/05); расходы по уплате государственной пошлины в размере 3 000 руб. (за рассмотрение требований заявителя о признании недействительным уведомления Центрального таможенного управления о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, процентов, пеней от 15.05.2024 №10100000/У2024/0049284) относятся на Центральное таможенное управление и подлежат взысканию с последнего в пользу ООО «ЛИМ ХОЛДИНГ».

Руководствуясь статьями 65, 110, 167-170, 180-181, 201 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «ЛИМ ХОЛДИНГ»  о признании недействительным решения Воронежской таможни от 13.05.2024 о внесении изменений (дополнений) в сведения, указанные в декларациях на товары, после выпуска товаров КДТ (ДТС) №10013160/200821/0512179/05 – отказать.

Признать недействительным уведомление Центрального таможенного управления о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, процентов, пеней от 15.05.2024 №10100000/У2024/0049284 в части начисления пени за период с 31.08.2021 по 12.10.2022 в сумме 78 144 руб. 68 коп.

В указанной части решение суда подлежит немедленному исполнению.

Обязать Центральное таможенное управление (ОГРН <***>, ИНН <***>) устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «ЛИМ ХОЛДИНГ» (ОГРН <***>, ИНН <***>) путем возврата излишне уплаченных сумм пеней в размере 78 144 руб. 68 коп.

В удовлетворении остальной части требований заявителя отказать.

Взыскать с Центрального таможенного управления (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью «ЛИМ ХОЛДИНГ» (ОГРН <***>, ИНН <***>) 3 000 руб. расходов по оплате государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд, путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Воронежской области.


Судья                                                                                         Т.Л. Белявцева