Решение от 21 октября 2019 г. по делу № А41-69993/2019

Арбитражный суд Московской области

107053, проспект Академика Сахарова, д. 18, г. Москва

http://asmo.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ

Дело № А41-69993/19
22 октября 2019 года
г. Москва
Резолютивная часть объявлена 21 октября 2019 года

Полный текст решения изготовлен 22 октября 2019 года

Арбитражный суд Московской области в составе судьи Левкиной О.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению товарищества собственников недвижимости «Тюнино» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Московской области об оспаривании ненормативного акта, при участии в судебном заседании - согласно протоколу,

УСТАНОВИЛ:

товарищество собственников недвижимости «Тюнино» (далее - товарищество «Тюнино», заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Московской области (далее - инспекция, заинтересованное лицо, налоговый орган)

от 06.02.2019 № 4.

Присутствующая в судебном заседании представитель товарищества «Тюнино» заявленные требования поддержала в полном объеме по основаниям, изложенным в заявлении, дополнительно представленным пояснениям.

Присутствующие в судебном заседании представители инспекции в удовлетворении заявления просили отказать по основаниям, изложенным в отзывах, дополнительно представленным пояснениям.

Судом установлено следующее.

Инспекцией проведена выездная налоговая проверка товарищества «Тюнино» по вопросу уплаты всех налогов и сборов за период 01.01.2014по 31.12.2015, по результатам которой инспекцией вынесено обжалуемое решение о привлечении к ответственности за совершение налогового

правонарушения от 06.02.2019 № 4 (далее - решение инспекции

от 06.02.2019 № 4, обжалуемое решение инспекции).

Решением инспекции 06.02.2019 № 4 товариществу доначислено к уплате 28 346 872 рубля земельного налога, в порядке статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) начислено 11 338 548 рублей

65 копеек пеней, заявитель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Кодекса в виде взыскания 3 906 336 рублей штрафа.

Основанием для доначисления 28 346 872 рублей земельного налога послужило, по мнению инспекции, необоснованное применение налогоплательщиком пониженной ставки земельного налога при исчислении суммы земельного налога за земельные участки с кадастровыми номерами

50:35:0000000:618, 50:35:0000000:342, 50:35:0000000:353, 50:35:0040302:801, 50:35:0040302:802, 50:35:0040302:806, 50:35:0040302:809-50:35:0040302:811, 50:35:0000000:593, 50:35:0000000:605, 50:35:0050303:631-50:35:0050303:641, категория земель - земли сельскохозяйственного назначения; вид разрешенного использования - для дачного хозяйства, дачное строительство, расположенные по адресу: Московская область, Луховицкий район, принадлежащие товариществу «Тюнино» на праве собственности (далее - спорные земельные участки), в размере 0,3 процента от кадастровой стоимости земельного участка, установленной

- решением Совета депутатов муниципального образования городское поселение Луховицы Луховицкого муниципального района Московской области от 30.10.2008 № 254 «Об установлении земельного налога»;

- решениями Совета депутатов муниципального образования сельское поселение Газопроводское Луховицкого муниципального района Московской области от 27.11.2013 № 5/2, от 07.11.2014 № 20/5.

Согласно пункту 6 решения Совета депутатов муниципального образования городское поселение Луховицы Луховицкого муниципального района Московской области от 30.10.2008 № 254 «Об установлении земельного налога», установлены налоговые ставки от кадастровой стоимости земельных участков в следующих размерах:

«6.1. 0,3 процента в отношении земельных участков:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

- приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

- ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.

6.2. 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.»

Согласно пункту 2 решения Совета депутатов муниципального образования сельское поселение Газопроводское Луховицкого муниципального района Московской области от 27.11.2013 № 5/2 установлены следующие кадастровые ставки:

«2.1. 0,3 процента от кадастровой стоимости земельных участков в отношении земельных участков:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

- приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящейся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

- ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.

2.2. 1,5 процента от кадастровой стоимости земельных участков в отношении земельных участков:

- прочих земельных участков.».

Аналогичные положения содержит пункт 2 решения Совета депутатов муниципального образования сельское поселение Газопроводское Луховицкого муниципального района Московской области от 07.11.2014

№ 20/5.

По мнению инспекции, товарищество «Тюнино» при исчислении сумм земельного налога за спорные земельные участки должно применять ставку 1,5% от кадастровой стоимости земельного участка, установленной решениями местных органов власти для прочих земель, поскольку доказательств, надлежащим образом подтверждающих, что спорные земельные участки приобретены (предоставлены) заявителем (заявителю) для дачного хозяйства, дачного строительства, и используются им по назначению к налоговой проверке налогоплательщиком не представлены.

Решением УФНС России по Московской области от 08.05.2019

№ 07-12/035181@ апелляционная жалоба товарищества «Тюнино» оставлена без удовлетворения.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения товарищества «Тюнино» в арбитражный суд с упомянутыми требованиями.

Суд, исследовав и оценив в совокупности все имеющиеся в материалах дела письменные доказательства, заслушав доводы лиц, участвующих в деле, считает, что заявленные требования удовлетворению не подлежат в силу следующего.

Согласно статье 53 Кодекса налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая база и порядок ее определения, а также налоговые ставки по федеральным налогам и размеры сборов по федеральным сборам устанавливаются Кодексом. Налоговая база и порядок ее определения по региональным и местным налогам устанавливаются Кодексом. Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в пределах, установленных Кодексом.

Статьей 387 Кодекса определено, что земельный налог устанавливается Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. В отношении земельных участков, входящих в имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, налогоплательщиками признаются управляющие компании. При этом налог уплачивается за счет имущества, составляющего этот паевой инвестиционный фонд (статья 388 Кодекса).

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог (статья 389 Кодекса).

В соответствии с пунктом 1 статьи 390 Кодекса налоговая база для исчисления земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.

На основании пункта 1 статьи 391 Кодекса налоговая база для исчисления земельного налога определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

По результатам проведения государственной кадастровой оценки земель сведения о кадастровой стоимости земельных участков предоставляются налогоплательщикам в порядке, определенном уполномоченным

Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти (пункт 14 статьи 396 Кодекса).

В силу пункта 1статьи 394 Кодекса налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт- Петербурга и Севастополя) и не могут превышать:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

- приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства; - ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Суд при отказе в удовлетворении требований руководствуется буквальным толкованием положений решения Совета депутатов муниципального образования городское поселение Луховицы Луховицкого муниципального района Московской области от 30.10.2008 № 254 «Об установлении земельного налога», решений Совета депутатов муниципального образования сельское поселение Газопроводское Луховицкого муниципального района Московской области от 27.11.2013 № 5/2, от 07.11.2014 № 20/5, из текста которых следует, что уменьшенная налоговая ставка установлена, в том числе, для земельных участков, приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства.

В данном случае налогоплательщик должен был обосновать правомерность применения уменьшенной налоговой ставки по земельному налогу, предоставив к проверке, в материалы настоящего дела, надлежащие доказательства того, что вся площадь спорных земельных участков приобретена им (предоставлена ему) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства, используется им по назначению.

Как указано в определении Конституционного суда Российской Федерации от 08.11.2018 № 2725 институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком

они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено данным Кодексом (пункт 1 статьи 11). Определений таких понятий, как «земельные участки, приобретенные (предоставленные) для дачного хозяйства» и «земельные участки, приобретенные (предоставленные) для дачного строительства», ни Налоговый кодекс Российской Федерации, ни Земельный кодекс Российской Федерации не содержат.

При этом в абзаце четвертом статьи 1 Федерального закона от 15 апреля 1998 года № 66-ФЗ «О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан» установлено, что дачный земельный участок - это земельный участок, предоставленный гражданину или приобретенный им в целях отдыха (с правом возведения жилого строения без права регистрации проживания в нем или жилого дома с правом регистрации проживания в нем и хозяйственных строений и сооружений, а также с правом выращивания плодовых, ягодных, овощных, бахчевых или иных сельскохозяйственных культур и картофеля).

В соответствии с пунктом 1 статьи 4 названного Федерального закона граждане в целях реализации своих прав на получение садовых, огородных или дачных земельных участков, владение, пользование и распоряжение данными земельными участками, а также в целях удовлетворения потребностей, связанных с реализацией таких прав, могут создавать садоводческие, огороднические или дачные некоммерческие товарищества, садоводческие, огороднические или дачные потребительские кооперативы либо садоводческие, огороднические или дачные некоммерческие партнерства.

Указанные положения Федерального закона «О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан» во взаимосвязи с нормами Земельного кодекса Российской Федерации, регламентирующими порядок предоставления земельных участков сельскохозяйственного назначения для ведения, в частности, личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, дачного хозяйства и дачного строительства гражданам и их объединениям, свидетельствуют о том, что субъектами ведения дачного хозяйства или осуществления дачного строительства, которым в соответствии с законодательством Российской Федерации предоставляются земли категории «земли сельскохозяйственного назначения» с видом разрешенного использования «для дачного хозяйства» («для дачного строительства»), являются некоммерческие организации. При этом, поскольку действующее законодательство не устанавливает для таких участков ограничение в обороте, земельные участки, имеющие вид разрешенного использования «для дачного хозяйства» («для дачного строительства»), могут быть приобретены коммерческими организациями.

Вместе с тем отсутствие ограничения на отчуждение в собственность юридических лиц земельных участков с видом разрешенного использования «для дачного хозяйства» («для дачного строительства») не свидетельствует о наличии у покупателя земельного участка - юридического лица (коммерческой

организации) возможности использовать тот объем прав в отношении приобретенного земельного участка, который принадлежит лицам, ведущим дачное хозяйство или дачное строительство в целях, установленных Федеральным законом «О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан».

Переход к юридическому лицу права на земельный участок, находящийся во владении физических лиц и предназначавшийся для ведения дачного хозяйства или дачного строительства в целях удовлетворения личных потребностей и решения общих социально-хозяйственных задач ведения дачного хозяйства, не связан с реализацией целей, установленных названным Федеральным законом.

В постановлении от 30 июня 2011 года № 13-П Конституционный Суд Российской Федерации сформулировал следующие правовые позиции: принцип деления земель по целевому назначению на категории - один из основных принципов земельного законодательства, в силу которого правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к определенной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий и требованиями законодательства (подпункт 8 пункта 1 статьи 1 Земельного кодекса Российской Федерации); порядок предоставления гражданам и их объединениям земельных участков для ведения садоводства, огородничества и дачного строительства из земель сельскохозяйственного назначения, каковыми Земельный кодекс Российской Федерации признает земли, находящиеся за границами населенного пункта и предоставленные для нужд сельского хозяйства, а также предназначенные для этих целей (пункт 1 статьи 77), устанавливается данным Кодексом и Федеральным законом "О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан", который регулирует земельные отношения, возникающие в связи с созданием и деятельностью садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединений, в той мере, в какой они не урегулированы законодательством Российской Федерации; при этом согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации пользование земельным участком, отнесенным на основании закона и в установленном им порядке к землям сельскохозяйственного назначения, может осуществляться в пределах, определяемых его целевым назначением (пункт 2 статьи 260).

С учетом данных правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации при оценке возможности применения пониженной ставки земельного налога в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства, не может не учитываться целевое назначение данного участка и правовой статус его собственника.

Поскольку, как следует из Федерального закона «О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан», возможность ведения садоводства, огородничества и дачного хозяйства

коммерческими организациями не предусмотрена, это свидетельствует о невозможности применения пониженной ставки земельного налога в отношении земельных участков категории «земли сельскохозяйственного назначения» с видом разрешенного использования «для дачного строительства» («для дачного хозяйства»), принадлежащих коммерческой организации на праве собственности и зарегистрированных в установленном законом порядке.

По смыслу налогового законодательства, пониженные ставки земельного налога, предусмотренные абзацем четвертым подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Кодекса, устанавливаются для физических лиц, непосредственно использующих земли в целях удовлетворения личных потребностей при ведении дачного хозяйства или дачного строительства и создающих исключительно для этих целей некоммерческие организации, и не могут распространяться на организации, которые приобрели эти земельные участки для строительства дачного комплекса и их последующей реализации юридическим и физическим лицам в целях извлечения прибыли.

В материалы настоящего дела, при проведении налоговой проверки надлежащих доказательств того, что товарищество «Тюнино» создано физическими лицами, непосредственно использующими земли в целях удовлетворения личных потребностей при ведении дачного хозяйства или дачного строительства, для удовлетворения указанных потребностей физических лиц, не представлено.

Налогоплательщиком в подтверждение права приведены доводы о использовании спорных земельных участков для сельскохозяйственных работ, которые, по мнению суда, не имеют правового значения, поскольку из правоустанавливающих документов следует, что спорные земельные участки имеют иной вид разрешенного использования - «для дачного хозяйства, дачное строительство».

Доводы налогоплательщика о нахождении на спорных земельных участках объектов инженерной инфраструктуры, а именно, трансформаторной подстанции, линий электропередач с самонесущим изолированным проводом, дорог, отсыпанных асфальтовой крошкой, водоснабжающей скважины должным образом также не подтверждает обоснованности применения в целях налогообложения пониженной ставки земельного налога.

Судом установлено, что при рассмотрении дела № А41-78565/18 по заявлению товарищества «Тюнино» к инспекции о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 20.03.2018 № 9373, арбитражным судом установлены факты, имеющие преюдициальное значение для разрешения настоящего дела, а именно, обстоятельства приобретения товариществом «Тюнино» спорных земельных участков, фактическое использование товариществом «Тюнино» спорных земельных участков для перепродажи; судом при рассмотрении настоящего дела также принимаются во внимание правовые выводы, содержащиеся в мотивировочной части судебных актов по

делу Арбитражного суда № А41-78565/18 относительно неправомерности использования налогоплательщиком пониженной ставки земельного налога в отношении спорных земельных участков за период 2016 год.

Из обжалуемого решения инспекции следует, что налоговым органом на запрос от 31.08.2017 исх. № 08-46/1803 получен ответ Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Московской области от 08.09.2017 вх. № 7351, содержащий сведения о том, что товарищество «Тюнино» в 2014 году являлось правообладателем

1 406 земельных участков, в 2015 году - 1 978 земельных участков (спорные земельные участки), которые расположены в Луховицком муниципальном районе Московской области.

Согласно выписке из ЕГРН о правах отдельного лица, предоставленной Кадастровой палатой Росреестра по запросу налогового органа от 31.08.2017 № 08-46/1803, направленного в рамках проведения камеральной проверки декларации по земельному налогу за 2016 год, спорные земельные участки имеют разрешенное использование: «для дачного хозяйства» и «дачное строительство».

Спорные земельные участки принадлежат ТСН «Тюнино» на праве собственности, что подтверждается копиями свидетельств о государственной регистрации прав, представленных налогоплательщиком в ответ на требование инспекции от 22.06.2017 № 08-34/757, направленного в рамках проведения камеральной проверки декларации по земельному налогу за 2016 год.

В ходе анализа сведений, полученных налоговым органом из территориального органа Росреестра в рамках проведения камеральной проверки декларации по земельному налогу за 2016 год (от 15.09.2017

вх. №№ 15538, 15539, 15540, от 13.08.2017 № 14249) установлено, что земельные участки с кадастровыми номерами 50:35:0000000:618, 50:35:0000000:342, 50:35:0000000:353, 50:35:0040302:801, 50:35:0040302:802, 50:35:0040302:806, 50:35:0040302:809-50:35:0040302:811, 50:35:0000000:593, 50:35:0000000:605, 50:35:0050303:631-50:35:0050303:641 приобретены товариществом «Тюнино» у ООО УК «БКС-Фонды недвижимости» Д.У. Рентным ЗПИФ «Луховицкий Агропарк» в 2014-2015 годы, что подтверждается договорами купли-продажи:

- от 10.07.2014 № 2014083 в отношении земельного участка с кадастровым номером 50:35:0000000:618;

- от 30.04.2014 № 2014042 в отношении земельного участка с кадастровым номером 50:35:0000000:342;

- от 13.05.2014 № 2014042/1 в отношении земельного участка с кадастровым номером 50:35:0000000:353;

- от 17.06.2014 № 2014067 в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 50:35:0040302:801, 50:35:0040302:802, 50:35:0040302:806, 50:35:0040302:809, 50:35:0040302:810, 50:35:0040302:811;

- от 12.10.2015 № 2015203 в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 50:35:0000000:593, 50:35:0000000:605, 50:35:0050303:631, 50:35:000050303:632, 50:35:0050303:633, 50:35:0050303:634, 50:35:0050303:635, 50:35:0050303:636, 50:35:0050303:637, 50:35:0050303:638, 50:35:0050303:639, 50:35:0050303:640, 50:35:0050303:641.

По земельным участкам с кадастровыми номерами 50:35:0000000:618, 50:35:0000000:353, 50:35:0000000:342, 50:35:0000000:383, 50:35:0000000:593, 50:35:0000000:605, 50:35:0050303:631, 50:35:000050303:632, 50:35:0050303:633, 50:35:0050303:634, 50:35:0050303:635, 50:35:0050303:636, 50:35:0050303:637, 50:35:0050303:638, 50:35:0050303:639, 50:35:0050303:640, 50:35:0050303:641 установлена следующая цепочка перехода прав собственности: организации-банкроты СПК «Орешково», СПК «Григорьевское», СПК «Осетр» передали права на земельные участки ООО «Луховицкий 1», ООО «Луховицкий 1» - физическим лицам ФИО2 и ФИО3, ФИО2 и ФИО3 - ООО УК «БКС-Фонды недвижимости» Д.У. Рентным ЗПИФ «Луховицкий Агропарк», ООО УК «БКС-Фонды недвижимости» Д.У. Рентным ЗПИФ «Луховицкий Агропарк» - ТСН «Тюнино».

Как указано судом выше, данные фактические обстоятельства установлены арбитражным судом по делу № А41-78565/18 и являются преюдициальными (статья 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Судом при отказе в удовлетворении заявления учитываются установленные в рамках выездной налоговой проверки инспекцией фактические обстоятельства, свидетельствующие о неправомерном применении товариществом «Тюнино» пониженной ставки в размере 0,3% при исчислении земельного налога, вместо 1,5%.

Товарищество «Тюнино» учреждено в соответствии с договором об учреждении от 19.06.2013, учредителями товарищества «Тюнино» являются ФИО4, ФИО5, ФИО6 и ФИО3. Протоколом от 20.04.2017 № 1 внеочередного общего собрания учредителей товарищества «Тюнино» принято решение об изменении фирменного наименования юридического лица в связи с приведением наименования юридического лица в соответствии с нормами главы 4 Гражданского Кодекса Российской Федерации (в редакции

ФЗ от 05.05.2014 № 99-ФЗ), с дачного некоммерческого товарищества «Тюнино» на товарищество собственников недвижимости «Тюнино».

В соответствии с частью 1 статьи 4 Федерального закона от 15.04.1998 № 66-ФЗ «О садоводческих, и дачных некоммерческих объединениях граждан» (далее - Закон № 66-ФЗ), действующего в период спорных правоотношений, граждане в целях реализации своих прав на получение садовых, огородных или дачных земельных участков, владение, пользование и распоряжение данными земельными участками, а также в целях удовлетворения потребностей, связанных с реализацией таких прав, могут создавать садоводческие, огороднические или дачные некоммерческие товарищества, садоводческие, огороднические или дачные потребительские кооперативы либо садоводческие, огороднические или дачные некоммерческие партнерства.

В соответствии с пунктом 1 статьи 123.12 Гражданского кодекса Российской Федерации товариществом собственников недвижимости признается добровольное объединение собственников недвижимого имущества (помещений в здании, в том числе в многоквартирном доме, или в нескольких зданиях, жилых домов, дачных домов, садоводческих, огороднических или дачных земельных участков и т.п.), созданное ими для совместного владения, пользования и в установленных законом пределах распоряжения имуществом (вещами), в силу закона находящимся в их общей собственности или в общем пользовании, а также для достижения иных целей, предусмотренных законами.

Таким образом, из определений дачного некоммерческого товарищества и товарищества собственников недвижимости следует, что создать такое юридическое лицо могут лишь собственники недвижимого имущества.

Между тем, учредители товарищества собственниками спорных земельных участков не являются.

Товарищество «Тюнино» не располагало целевыми источниками финансирования, предназначенными для приобретения (создания) объектов общего пользования, ни на момент заключения сделок по купле-продаже спорных земельных участков, ни впоследствии в течение последующих временных периодов, а также не располагало членскими взносами, предназначенными для содержания имущества общего пользования, оплаты труда работников и осуществления других текущих расходов, текущая деятельность товарищества в основном осуществляется за счет получения целевых займов от взаимозависимых лиц.

Иными словами, отчуждение земельных участков товариществу «Тюнино» произведено исключительно для осуществления на этих участках

строительства дачных комплексов с целью последующей реализации раздробленных земельных участков юридическим и физическим лицам.

Земельные участки, находящиеся в собственности товарищества «Тюнино», находятся в залоге у продавца (в ипотеке в силу закона) до момента оплаты за земельные участки. Ипотека как обременение сохранится в отношении всех земельных участков, образованных в результате раздела земельного участка. Выявленный факт свидетельствует об отсутствии возможности у товарищества «Тюнино» распоряжаться земельными участками по своему усмотрению в силу наложенной ипотеки.

Анализ полученных документов и информации, отраженной в сети интернет, свидетельствует об активной рекламе земельных участков, принадлежащих товариществу «Тюнино», с целью дальнейшей реализации и получения прибыли.

Приобщенные к материалам дела агентские договоры, распечатки рекламных буклетов, данные с сайтов 2dom24.ru, lu-prostor.ru, lu-olimp.ru свидетельствуют о наличии открытой оферты в отношении продажи спорных земельных участков, земельные участки продаются в составе поселков «Солнечная долина», «Олимпийский» и «Приокская Слобода», что также свидетельствует о формальном создании ТСН «Тюнино» с целью применения пониженной ставки земельного налога в размере 0,3%.

Данный факт подтверждается протоколами допросов физических лиц, опрошенных в ходе проведения контрольных мероприятий.

Из анализа полученных в ходе проверки документов установлено, что физические лица, приобретая у товарищества «Тюнино» в собственность земельные участки, заключают договоры на право пользования объектами инфраструктуры и инженерными сооружениями дачного поселка, при этом правообладатель за плату предоставляет пользователю право пользования объектами инфраструктуры и инженерными сооружениями (коммуникациями) дачного поселка «Синева», расположенного по адресу: Московская область, Луховицкий район, оплата производится в соответствии с приложением № 1 к договорам на право пользования инфраструктурой, также в данном приложении поименован дачный поселок «Солнечная долина».

Таким образом, созданная на спорных земельных участках товарищества «Тюнино» инфраструктура принадлежит дачным поселкам «Солнечная долина» и «Синева», что также подтверждает довод инспекции о том, что товарищество «Тюнино» создано исключительно с целью применения пониженной ставки земельного налога в размере 0,3% по спорным земельным участкам.

Анализ движения денежных средств, полученных товариществом «Тюнино» от продажи земельных участков, свидетельствует о его номинальной роли, так как большая часть денежных средств от продажи земельных участков направляется в адрес ООО УК «БКС-Фонды недвижимости» Д.У. Рентным ЗПИФ «Луховицкий Агропарк», который в свою очередь выплачивает доход по инвестиционным паям физическим лицам, передавшим данные земельные участки в ЗПИФ.

Кроме того, в статье 1 Закона № 66-ФЗ дано понятие дачного земельного участка, согласно которому это земельный участок, предоставленный гражданину или приобретенный им в целях отдыха с правом возведения жилого строения без права регистрации проживания в нем или жилого дома с правом регистрации проживания в нем и хозяйственных строений и сооружений, а также с правом выращивания плодовых, ягодных, овощных, бахчевых или иных сельскохозяйственных культур и картофеля.

Для применения пониженной налоговой ставки имеет значение факт предоставления (приобретения) участка для дачного хозяйства (дачного строительства). Согласно вышеприведенной норме участок для этой цели может получить гражданин, имеющий право возвести на участке жилое строение и выращивать плодовые и другие культуры, а также некоммерческое объединение граждан, учрежденное гражданами на добровольных началах для содействия ее членам в решении социально - хозяйственных задач ведения дачного хозяйства.

В соответствии со статьей 2 Закона Московской области от 17.06.2003

№ 63/2003-ОЗ «О предельных размерах земельных участков, предоставляемых гражданам в собственность на территории Московской области» (принят постановлением Мособлдумы от 28.05.2003 № 3/59-П) максимальные размеры земельных участков, предоставляемых гражданам в собственность для ведения дачного строительства, установлены в размере 0,25 га.

Таким образом, осуществление распашки и покоса травы на земельных участках общей площадью более 500 га не может классифицироваться как использование земли под «дачное хозяйство», «дачное строительство».

Согласно части 2 статьи 19 Закона № 66-ФЗ к обязанностям членов объединения относится:

- член объединения должен нести бремя содержания земельного участка и бремя ответственности за нарушение законодательства;

- член объединения обязан использовать земельный участок в соответствии с его целевым назначением и разрешенным использованием, не наносить ущерб земле как природному и хозяйственному объекту;

- член садоводческого, огороднического и дачного объединения обязан своевременно уплачивать членские и иные взносы, предусмотренные комментируемым законом и уставом такого объединения, налоги и платежи;

- член объединения обязан в течение трех лет освоить земельный участок, если иной срок не установлен земельным законодательством.

В ходе проверки установлены факты, свидетельствующие об отсутствии признаков реального осуществления уставной деятельности товарищества, в представленной отчетности по форме № 1 Бухгалтерский баланс» в разделе 3 «Целевое финансирование (заполняется некоммерческими организациями)» и по форме № 6 «Отчет о целевом использовании средств» показатели за все отчетные периоды отсутствуют, что свидетельствует о том, что средства для обеспечения уставной деятельности товарищества «Тюнино» от членов товарищества не поступали.

Из протокола допроса председателя правления товарищества «Тюнино» ФИО5 следует, что положения об установлении и оплате целевых взносов не принято учредителями товарищества, вступительные, членские и целевые взносы не вносились, специальный и целевой фонды не создавались (протокол допроса свидетеля от 02.10.2017 № 08-34/163).

В рамках контрольных мероприятий налоговым органом установлены обстоятельства, свидетельствующие о формальном изменении организационно-правовой формы организации, без намерения непосредственного использования в целях удовлетворения личных потребностей при ведении дачного хозяйства или дачного строительства.

В ходе проведения выездной налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля установлено, что в проверяемом периоде спорные земельные участки не использовались непосредственно для ведения дачного строительства и дачного хозяйства, что подтверждается актами обследования спорных земельных, акты получены инспекцией от Администрации городского округа Луховицы Московской области (далее - Администрация городского округа Луховицы), целью обследования спорных земельных участков являлось исследование факта целевого использования товариществом «Тюнино» земель сельскохозяйственного назначения, актами зафиксированы следующие обстоятельства:

- дачные строения, сооружения на обследуемых территориях отсутствуют;

- земельные участки не используются для выращивания плодовых, овощных и сельскохозяйственных культур;

- на территории участков отсутствуют водоснабжение, водоотведение, электроснабжение, газификация, дороги, водонапорные башни, общие ворота, заборы, площадки для сбора мусора, противопожарные сооружения, змельные

участки не используются для дачного хозяйства (садоводства и огородничества);

- обследованные земельные участки покрыты плотной сорной растительностью естественного происхождения, с остатками травостоя прошлых лет (высохшая трава), с преимущественным видовым составом сорняков: пырей, пижма, лебеда, осот, полынь и др.

Таким образом, суд признает правомерными выводы инспекции о том, что товарищество «Тюнино», являясь по организационно-правой форме некоммерческой организацией, при исчислении земельного налога получает необоснованную налоговую выгоду, используя понижающую ставку в размере 0,3% от кадастровой стоимости спорных земельных участков.

С учетом изложенного, правовых оснований для удовлетворения требований налогоплательщика о признании недействительным решения инспекции от 06.02.2019 № 4 не имеется.

Судебные расходы подлежат распределению в соответствии с положениями статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца.

Судья О.В. Левкина