Решение от 22 октября 2024 г. по делу № А50-4691/2024

Арбитражный суд Пермского края

Екатерининская, дом 177, Пермь, 614068, www.perm.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

город Пермь

22.10.2024 года Дело № А50-4691/24


Резолютивная часть решения объявлена 08.10.2024 года. Полный текст решения изготовлен 22.10.2024 года.


Арбитражный суд Пермского края в составе судьи Д.И. Новицкого, при ведении протокола судебного заседания секретарем Скрябиной С.Ю., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП <***>, ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Пермскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>),

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Пермскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании безнадежной к взысканию задолженности в общей сумме 136 382,84 руб., а также задолженности по пеням, начисленным на указанную сумму недоимки,

третье лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 10 по Волгоградской области (ОГРН <***>, ИНН <***>),

при участии представителей:

от заявителя – не явились, извещены надлежащим образом,

от МИФНС № 23 – ФИО2, по доверенности от 29.12.2023, предъявлены служебное удостоверение, диплом;

от МИФНС № 21 – ФИО3 по доверенности от 22.12.2023, предъявлены служебное удостоверение, диплом;

от третьего лица – не явились, извещены надлежащим образом.


УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель ФИО1 обратился в Арбитражный суд Пермского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Пермскому краю о признании безнадежной к взысканию задолженности в общей сумме 136 382,84 руб., а также задолженности по пеням, начисленным на указанную сумму недоимки.

Определением суда от 22.03.2024 заявление принято к рассмотрению.

Определением суда от 06.05.2024 привлечены к участию в деле в качестве соответчика Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 21 по Пермскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>) и в качестве третьего лица Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 10 по Волгоградской области (ОГРН <***>, ИНН <***>).

Определением суда от 23.07.2024 привлечены к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора – Отделение Фонда Пенсионного с социального страхования Российской Федерации по Пермскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>), Управление Федеральной службы судебных приставов по Пермскому краю (ОГРН <***> ИНН <***>).

В обоснование требований заявитель указывает, что возможность взыскания налоговым органом спорной задолженности утрачена.

МИФНС N 23 и МИФНС N 21 в письменных отзывах и дополнительных пояснениях просили в удовлетворении требований отказать в связи со своевременностью принятия мер принудительного взыскания.

ОФПСС по Пермскому краю в отзыве представила информацию по начисленной задолженности.

МИФНС № 10 по Волгоградской области –отзыв нке представила, позиции по делу не выразила.

Заявитель и фонд своих представителей в судебное заседание на направили, ходатайствовали о рассмотрении дела в их отсутствие.

В судебном заседании представители налоговых органов поддержали позицию, изложенную в отзывах и пояснениях.

Изучив материалы дела, исследовав письменные доказательства, заслушав объяснения представителей налогового органа, суд приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела ФИО1 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 26.09.1997 и в соответствии с положениями статей 19, 23, 38, 39, 143, 146, 346.28, 346.29, 400, 401, 419, 430, 432 НК РФ имел статус налогоплательщика ЕНВД, НДС, налога на имущество физических лиц, статус страхователя и плательщика страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию и обязательному медицинскому страхованию. С 01.01.2020 состоит на учете в налоговом органе в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход.

Как указывает заявитель, согласно справки о состоянии расчетов по состоянию на 21.01.2024 за предпринимателем числится задолженность по налогу на имущество физических лиц в сумме 23 835,68 руб., ЕНВД в сумме 100 835,06 руб.; НДС в сумме 4 373,71 руб.; страховым взносам на ОПС в сумме 7 338,39 руб.

Полагая, что возможность принудительного взыскания указанной задолженности утрачена, заявитель обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Согласно вступившему в силу решению Арбитражного суда Пермского края от 05.09.2022 № А50-16626/2021, которое, в силу части 2 статьи 69 АПК РФ имеют преюдициальное значение для настоящего дела (применительно к установленным обстоятельствам), предприниматель ФИО1 ранее обращался в с заявлением о признании в том числе задолженности по налогу на имущество физических лиц в сумме 13 369 руб., пени в сумме 356,18 руб. по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за периоды с 01.01.2017 в сумме 82 969,92 руб., пени в сумме 9 418,13 руб., ЕНВД в сумме 488 013,94 руб., пени в сумме 136 519,70 руб., НДС в сумме 15 512,06 руб., пени в сумме 1 433,96 руб.

Требования заявителя удовлетворены частично, признана безнадежной ко взысканию задолженность по НДС за 4 квартал 2016 года в суммах 3 601,06 руб. и 2 071 руб., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в сумме 16 312,80 руб., за 2018 год: в фиксированное размере в сумме 26 545 руб., с дохода, свыше 300 000 руб., в сумме 7 087,20 руб., ЕНВД в сумме 334 224,94 руб. и соответствующие суммы пени, начисленные на недоимку.

Как предусмотрено пунктом 2 статьи 11 НК РФ, недоимкой признается сумма налога, страховых взносов, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора (пункт 2 статьи 44 НК РФ).

В пункте 1 ст. 59 Налогового кодекса установлен перечень оснований для признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными.

Одним из таких оснований является принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам (подл. 4 п. 1 названной статьи).

По смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Из взаимосвязанного толкования норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса следует, что исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Инициировать судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию (пункт 3 Обзора Верховного Суда Российской Федерации N 4 (2016) от 20.12.2016 года).

В соответствии со ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме задолженности с указанием страховых взносов, пеней на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Согласно п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено плательщику страховых взносов не позднее трех месяцев со дня формирования задолженности, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно пункту 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика в банках.

Пунктом 2 статьи 46 НК РФ предусмотрено, что взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (пункт 3 статьи 46 НК РФ).

Положения настоящей статьи применяются также при взыскании страховых взносов, пеней и штрафов (пункты 9 - 10 статьи 46).

В силу пункта 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 1 статьи 47 Кодекса решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, принятое после истечения указанных сроков, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Как указано в определении Верховного Суда Российской Федерации от 05.07.2021 N 307-ЭС21-2135, предусмотренные статьями 46 и 47 Кодекса меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет имущества налогоплательщика представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, а не самостоятельные, независимые друг от друга процедуры.

Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" внесены изменения в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, с 01.01.2023 введен режим учета налоговым органом денежного выражения совокупной обязанности и денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа в форме единого налогового счета.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете на основе налоговых деклараций (расчетов), которые представлены в налоговый орган, налоговых уведомлений, решений о привлечении к ответственности иных документов, предусматривающих возникновение, изменение, прекращение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов, установленной законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со статьями 69, 70 НК РФ, в редакции действующей с 01.01.2023, неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В силу пункта 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Как следует из материалов дела, спорная задолженность образовалась из начислений: по НДС – за 4 квартал 2019. по налогу на имущество физических лиц за 2019 - 2020 год; по ЕНВД - за 1,2,4 квартал 2019;, по страховые взносам на ОПС 1% от 300 000 руб. за 2019 год.

В отношении спорной задолженности по НДС за 4 квартал 2019г. инспекцией направлены требования от 05.02.2020 № 20382, от 06.03.2020.№ 21719, от 17.07.2020 № 94122, в порядке статьи 46 НК РФ приняты решения от 21.02.2020 № 2316. от 31.08.2020 № 5937, от 11.09.2020 № 5945, от 23.09.2020 № 590604299 о взыскании за счет денежных средств, в порядке статьи 47 решения, постановления о взыскании за счет имущества от 03.03.2020 № 590602715. от 04. 03. 2020 № 590602560, от 14. 09. 2020 № 590604037, от 14. 09. 2020 № 590603884, от 23.09.2020 № 590604049, возбуждены исполнительные производства №П7200/20/59005-ИП, от 16.09.2020 № 137096/20/59005-ИП, от 28.09.2020 №146112/20/59005-ИП.

В отношении спорной задолженности по ЕНВД за 1,2,4 квартал 2019г. инспекцией направлены требования от 12.08.2019 №37129, 12.02.2020 №20228, в порядке статьи 46 НК РФ приняты решения от 13.09.2019 № 659 от 05.03.2020 № 4212 о взыскании за счет денежных средств, приняты решения, постановления о взыскании за счет имущества от 02.10.2019 № 5854, от 03.10.2019 №4236, от 01.09.2020 № 590603850 от 01.09.2020 №590603615, на основании постановлений возбуждены исполнительные производства от 14.10.2019 № 86463/19/59003-ИП, окончено 06.02 2024 (повторно возобновлено 06 02 2024), от 03.09.2020 №128373/20/59005-ИП.

В отношении спорной задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2019 - 2020 год, инспекцией направлены требования от 10.12.2020 № 112545, № 58441, от 15.12.2021 № 60629, от 19.12.2022 № 55005, взыскание спорной задолженности произведено судебными актами Мотовилихинского районного суда г Перми по делу №2а-604/2022 от 01.03.2022 (ИЛ № ФС 028968167), делу №2а-4854/2022 от 01 12 2022 (ИЛ №ФС 043455461), в отношении задолженности вынесены судебный приказ от 09.11 2023 №2а-3727/2023, судебный приказ от 06. 02.2024 № 2а-596/2024 (судебный участок № 3 Мотовилихинского судебного района г Перми Пермского края), возбуждено исполнительные производство от 28.06.2022 № 135600/22/59005-ИП

В отношении спорной задолженности по страховым взносам за 2019г. инспекцией направлены требования от 13.01.2020 № 3022, от 03.08.2021 № 31560, 14.12.2021 № 49039, 04.10.2022 № 42959, 15.11.2022 № 46493, от 16 05 2023 №827, в порядке статьи 46 НК РФ приняты решения от 04.02.2020 № 1245, от 01.09.2021 № 4953, 26.01.2022, от 04.02.2020 № 1245, от 14 09 2023 №1575 о взыскании за счет денежных средств, направлены решения, постановления о взыскании за счет имущества от 11.02.2020 № 1214, от 13.02.2020 № 1037, от 09.09.2021 № 5906002894, от 03.09.2021 № 590602886, от 10.02.2022 № 590600016, от 10.02.2022 № 590600016, от 11 02.2020 № 1214, от 13 02 2020 № 1037, от 29 09.2023№1374, возбуждены исполнительные производства №117197/20/59005-ИП, №117197/20/59005-ИП, от 07.09.2021 № 201557/21/59005-ИП, от 16.02.2022 №27754/22/59005-ИП, от 05.102023 № 111364/23/59046-ИП.

Налоговым органом, исходя из представленных в материалы судебного дела доказательств, реализованы все предусмотренные статьями, 46, 47, 69,70 НК РФ процедуры принудительного взыскания задолженности.

Принимая во внимание изложенное, поскольку инспекцией возможность принудительного взыскания заявленной задолженности, вопреки доводам заявителя, не утрачена, указанная задолженность на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ не может быть признана безнадежной к взысканию.

В удовлетворении требований следует отказать.

С учетом итогов рассмотрения дела судебные расходы относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Пермского края

Р Е Ш И Л:

в удовлетворении требований отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Пермского края.


Судья Д.И. Новицкий