Решение от 29 мая 2024 г. по делу № А43-13873/2023

АРБИТРАЖНЫЙ  СУД 

НИЖЕГОРОДСКОЙ  ОБЛАСТИ


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А43-13873/2023

г. Нижний Новгород                                                                                         30 мая 2024 года


Резолютивная часть решения оглашена 16 мая 2024 года

Решение в полном объеме изготовлено 30 мая 2024 года


Арбитражный суд Нижегородской области в составе судьи Вершининой Екатерины Игоревны (шифр дела 56-263), при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Жуковой А.Д., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Техноойл" (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании незаконным и отмене решения ИФНС России по Нижегородскому району города Нижнего Новгорода от 22.11.2022 №38,

при участии представителей сторон:

от заявителя: не явился, извещен,

от налогового органа: ФИО1 (доверенность от 12.01.2022),

от третьего лица: не явился, извещен,

установил:

в Арбитражный суд Нижегородской области обратилось общество с ограниченной ответственностью "Техноойл" (далее - заявитель, Общество) с заявлением, содержащим вышеуказанное требование.

Общество полагает оспариваемое решение не соответствующим требованиям статей 54.1, 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), нарушающим его права и законные интересы. По мнению общества, выводы о допущенном нарушении части 3 статьи 122 не подтверждены достоверными доказательствами, в действиях общества состав вмененного налогового правонарушения отсутствует.

Выводы налогового органа о допущенных обществом нарушениях заявитель полагает противоречивыми, основанными на неполном исследовании обстоятельств, сделанными в отсутствие выявленных нарушений при составлении первичных учетных документов.

Также общество считает ненадлежащими доказательствами по делу протоколы осмотров от 10.06.2022 №1, от 10.06.2022 №2, протоколы допросов свидетелей ФИО2 и ФИО3 от 06.06.2022 №8 и от 10.06.2022 №10. Считает, что материалы проверки содержат противоречивые показания свидетелей относительно объемов цистерн и бочек для хранения продукции, о температуре для выпаривания воды из мазута, которым налоговый орган не дал надлежащей оценки. Кроме того, в ходе проверки допрошены всего два водителя. Также указывает на недопустимость использования копий документов при проведении экспертизы подписей.

Подробно доводы общества изложены в заявлении, письменных пояснениях.

Представитель заявителя, надлежащим образом извещенного о времени и месте судебного заседания, в судебное заседание не явился, заявил ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителей общества. В соответствии со статьей 156, частью 2 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено в отсутствие указанного лица при его надлежащем извещении.

ИФНС России по Нижегородскому району города Нижнего Новгорода (далее – налоговый орган, Инспекция) не согласна с требованием заявителя, поскольку оспариваемое решение является законным и обоснованным, не нарушает права и законные интересы общества.

Кроме того отмечает, что основанием вынесения оспариваемого решения явились установленные по результатам проведения проверки обстоятельства, подтвержденные полученными в ходе проверки доказательствами, свидетельствующие о совершении обществом налогового правонарушения. Использованный налогоплательщиком для получения вычетов и увеличения расходов документооборот, по мнению налогового органа, имеет формальный характер. Доказательства, опровергающие выводы налогового органа, общество не представлены.

Подробно доводы налогового органа изложены в отзыве на заявление и поддержаны представителем в судебном заседании

Управление Федеральной налоговой службы по Нижегородской области (далее - Управление) поддержало позицию Инспекции.

Явка представителя Управления в судебное заседание не обеспечена. В соответствии со статьей 156, частью 2 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено в отсутствие указанного лица.

Изучив материалы дела, выслушав доводы лиц, участвующих в деле, судом установлены следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, Инспекцией на основе представленной ООО "Техноойл" 16.11.2021 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 1 квартал 2021 года проведена камеральная налоговая проверка.

В ходе проверки Инспекцией установлено нарушение Обществом требований пункта 2 статьи 54.1, пункта 1 статьи 169, пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 НК РФ выразившееся в использовании формального документооборота по сделкам с ООО "Профинвест" в целях получения налоговой экономии.

По итогам проверки составлен акт налоговой проверки от 03.03.2022 №1038 и дополнение к акту №15 от 08.07.2022.

По результатам рассмотрения названных выше актов, возражений, представленных налогоплательщиком, и иных материалов камеральной налоговой проверки, Инспекцией вынесено решение от 22.11.2022 №3896, согласно которому Общество привлечено к налоговой ответственности в соответствии с пунктом 3 статьи 122 НК РФ, ему доначислены суммы в размере 2 279 907,15 руб., в том числе: НДС - 1 829 928 руб., пени - 427 105,15 руб., штраф - 22 874 руб.

Общество обжаловало решение Инспекции в Управление. Решением вышестоящего налогового органа от 20.03.2023 №09-11-ЗГ/01050@ жалоба заявителя частично удовлетворена, решение от 22.11.2022 №3896 отменено в части начисления пеней в сумме 124 801,11 руб. и штрафных санкций по пункту 3 статьи 122 НК РФ в сумме 17 155,50 руб.

Не согласившись с вынесенным Инспекцией решением, Общество обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением

Согласно части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершении действия (бездействие).

По смыслу части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 и части 2 статьи 201 АПК РФ, статьи 13 ГК РФ, пункта 6 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации и Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" основанием для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц является наличие одновременно двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При этом отсутствие одного из указанных условий является основанием к отказу в удовлетворении заявленных требований.

На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговый орган вправе проводить налоговые проверки в порядке, установленном НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 87 НК РФ в целях контроля за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки.

Пунктом 2 статьи 87 НК РФ установлено, что целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Порядок проведения камеральной налоговой проверки определен в статье 88 НК РФ, а выездной налоговой проверки - в статье 89 НК РФ.

На основании пункта 1 статьи 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

В соответствии с пунктом 2 статьи 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета). Срок камеральной налоговой проверки может быть продлен до трех месяцев в случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налоговым органом установлены признаки, указывающие на возможное нарушение законодательства о налогах и сборах.

Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок (пункт 3 статьи 88 НК РФ).

Лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном статьей 100 НК РФ (пункт 5 статьи 88 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 100 НК РФ в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней по окончании камеральной налоговой проверки.

Пунктом 7 статьи 101 НК РФ определено, что по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:

- о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

- об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с пунктом 14 статьи 101 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных НК РФ, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Вместе с тем, фактов злоупотреблений полномочиями сотрудниками Инспекции, проводящими камеральную налоговую проверку, судом не установлено.

При проведении налоговой проверки и вынесении оспариваемого решения налоговым органом соблюдены права Общества на участие в рассмотрении материалов проверок, что подтверждается представленными документами.

Процессуальных нарушений при проведении проверки и вынесении оспариваемого решения налоговым органом не допущено.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные этой статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в силу главы 21 НК РФ, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Статьей 172 НК РФ определен порядок применения налоговых вычетов, согласно которому налоговые вычеты, установленные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов - фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

При соблюдении условий, содержащихся в статьях 171, 172 НК РФ, налогоплательщик вправе принять к вычету, то есть уменьшить общую сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, на суммы налога, предъявленные поставщиками товаров (работ, услуг).

Положениями статьи 169 НК РФ закреплено, что документами, служащими основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав, сумм НДС к вычету, являются счета - фактуры, которые выставляются продавцом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Счет - фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации (пункт 6 статьи 169 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" предусмотрено, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Таким образом, для применения вычета по НДС необходимо, чтобы сделка носила реальный характер, а документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов, содержали достоверную информацию об условиях сделки и участниках хозяйственной операции.

В соответствии с пунктом 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НКРФ при соблюдении одновременно следующих условий: 1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; 2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Как отмечено в письме ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ "О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Письмо №БВ-4-7/3060@) основным мотивом операции должна являться деловая цель. При разрешении вопроса о том, что именно являлось основной целью операции (достижение деловой цели, получение экономического эффекта или уменьшение налоговой обязанности), необходимо оценивать, совершил бы налогоплательщик эту операцию исключительно по мотивам делового характера в отсутствие налоговых преимуществ.

Положения пункта 2 статьи 54.1 НК РФ направлены на борьбу со злоупотреблениями с использованием формального документооборота, организуемого с участием компаний, не ведущих реальной экономической деятельности и не исполняющих налоговые обязательства в связи со сделками, оформляемыми от их имени ("технических" компаний), в ситуации, когда лицом, осуществляющим исполнение, является иной субъект. Такие "технические" компании не осуществляют деятельность в своем интересе и на свой риск, не обладают необходимыми активами, не выполняют реальных функций, и принимают на себя статус участников операций с оформлением документов от их имени в противоправных целях.

Для случаев, когда сам факт исполнения не ставится под сомнение, но при этом установлено, что оно не производилось обязанным по договору лицом, налогоплательщик в силу требования о документальной подтвержденности операций не вправе уменьшать налоговую обязанность в соответствии с документами, составленными от имени указанного лица.

Кроме того, в пункте 10 Письма №БВ-4-7/3060@ указано, что при встраивании "технической" компании или цепочки таких компаний между налогоплательщиком и лицом, осуществившим фактическое исполнение по сделке, повлекшее причинение ущерба бюджетам публично-правовых образований в результате завышения расходов и вычетов по НДС, сумма расходов и налоговых вычетов, подлежащая учету, производится исходя из параметров реального исполнения, отраженных в финансово-хозяйственных документах указанного лица по такой сделке (договорах, первичных документах, счетах-фактурах, платежных поручениях и т.п.).

Бремя доказывания размера документально не подтвержденных операций с лицом, осуществившим фактическое исполнение по сделке, лежит на налогоплательщике. Налогоплательщиком в соответствии с требованиями подпункта 6 пункта 1 статьи 23, статьи 54 НК РФ должны быть представлены сведения и документы, позволяющие установить указанное лицо и параметры спорной операции.

При установлении в ходе проверки лица, осуществившего исполнение, в результате исключения "технической" компании, встроенной в отношения между данным лицом и налогоплательщиком (цепочки таких компаний), учет расходов и налоговых вычетов сумм НДС производится исходя из параметров реального исполнения, отраженных в финансово-хозяйственных документах указанного лица по такой сделке.

При невозможности установления лица, осуществившего исполнение, право на налоговый вычет сумм НДС не предоставляется в силу косвенного характера данного налога как налога на потребление товаров (работ, услуг), взимаемого на каждой стадии их производства и реализации субъектами хозяйственного оборота до передачи потребителю реализации субъектами хозяйственного оборота до передачи потребителю.

По результатам проведенной камеральной налоговой проверки Инспекцией установлено несоблюдение Обществом условия подпункта 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ и нарушение статей 169, 171, 172 НК РФ в связи с неправомерным включением в состав налоговых вычетов сумм НДС по операциям по поставке горюче-смазочных материалов (мазута) ООО "Профинвест".

ООО "Техноойл" состоит на налоговом учете в Инспекции, основной вид деятельности - торговля оптовая твердым, жидким и газообразным топливом и подобными продуктами (код ОКВЭД 46.71).

Учредителем и руководителем организации является ФИО4

При анализе движения денежных средств по расчетным счетам ООО "Техноойл" установлено, что в проверяемом периоде Общество осуществляло деятельность в сфере покупки и реализации мазута.

В соответствии с декларацией по НДС за 1 квартал 2021 года (корректировка №3) ООО "Техноойл" заявлены вычеты по НДС на общую сумму 1 829 928 руб. по счетам-фактурам с ООО "Профинвест" (№ 14 от 22.01.2021, № 18 от 25.01.2021, № 21 от 29.01.2021, № 24 от 05.02.2021, № 33 от 09.02.2021, № 41 от 15.02.2021, № 45 от 19.02.2021, № 50 от 24.02.2021, № 60 от 03.03.2021, № 66 от 10.03.2021, № 80 от 15.03.2021).

Между ООО "Техноойл" (покупатель) и ООО "Профинвест" (поставщик) заключен договор на поставку мазута топочного от 22.01.2021 №3 (диск №1, том 1, л.д. 122), по условиям которого отгрузка продукции осуществляется партиями. Количество, номенклатура, цена и сроки поставки, а также способ транспортировки каждый партии продукции определяется в Спецификации. Спецификации являются неотъемлемой частью настоящего договора (пункт 2.1).

Приемка продукции по количеству и качеству производится в соответствии с инструкциями "О порядке приема продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по количеству и качеству" (№П-6, №П-7) с соблюдением обязательных требований для приемки (пункт 3.4).

Спецификацией приложение №1 к договору (без даты) предусмотрена поставка мазута топочного 100, 3,00%, малозольный, 25 °С, ГОСТ 10585-2013 в количестве 460 т, стоимостью 24 000 руб. за т (в т.ч. НДС). Срок поставки - с момента заключения договора в течение действия договора, по заявкам Заказчика в течение 3 дней с момента подачи заявки. Условия оплаты - безналичная форма расчета, оплата в течение 150 календарных дней со дня поставки.

Согласно представленного Акта сверки за 1 квартал 2021 г., задолженность на 31.03.2021 в пользу ООО "Профинвест" составляет 10 979 568 руб., т.е. оплата за мазут ООО "Техноойл" в адрес ООО "Профинвест" не производилась.

Акт сверки за 1 квартал 2021 г. подписан только ООО "Техноойл", со стороны ООО "Профинвест" акт сверки не подписан.

По требованию Инспекции ООО "Техноойл" документы, подтверждающие проверку благонадежности поставщика ООО "Профинвест", деловую переписку, заявки на поставку мазута, товарно-транспортные накладные, путевые листы, доверенности на лиц по взаимоотношениям ООО "Профинвест", техническую документацию на поставляемый товар (сертификаты соответствия и др) не представило.

В отношении ООО "Профинвест" установлено, что данная организация зарегистрирована 18.06.2015 по адресу: <...>.

Учредителем и руководителем ООО "Профинвест" заявлен ФИО5, с 03.08.2022 - ФИО6

Основной вид деятельности ООО "Профинвест" - подготовка к продаже собственного недвижимого имущества (ОКВЭД 68.10), также заявлено еще 17 дополнительных видов деятельности.

Численность работников в 2020г. "нулевая", в 2021г. - 3 чел., недвижимое имущество, земельные участки, транспортные средства у организации отсутствуют, контрольно-кассовая техника не зарегистрирована.

Налоговым органом проанализированы договоры поставки мазута с другими поставщиками ООО "Интрей", ООО "Миком-С", ООО "ТК Движение" в соответствии с условиями которых: отгрузка товара производится на основании Заявок, на каждую поставку выдается копия паспорта качества товара, моментом поставки товара является момент передачи товара, что подтверждается отметкой в товаросопроводительных документах – накладной, товарно-транспортной накладной, счете или счете-фактуре. Не позднее 2 дней до даты поставки представляется список представителей, уполномоченных на получение товара. Для получения товара предоставляется надлежащим образом оформленная доверенность. Сдача и приемка товара по количеству производится на месте выгрузки, которые оформляются товарной накладной (унифицированная форма ТОРГ-12). Поставка товара осуществляется при выполнении следующих условий: завершение расчетов по предыдущей поставке, предоставление заявки на новую партию.

Таким образом, исходя из приведенных условии договоров с реальными поставщиками наличие согласованной сторонами Заявки, товаросопроводительные и товарно-транспортные документы на поставку мазута, оформление доверенности, завершение расчетов за мазут по предыдущей поставке являлось обязательным элементом исполнения договора на поставку мазута.

ООО "Техноойл" в проверяемом периоде осуществляло перевозку мазута от поставщиков в основном арендованным транспортом, т.е самовывозом (ООО "Миком-С", ООО "ПК ВИП Стандарт", ООО "ТК Движение", Министерство обороны РФ (частично)).

В договоре на поставку мазута № 3 от 22.01.2021, заключенного между ООО "Техноойл" и ООО "Профинвест", в реквизитах сторон у ООО "Профинвест" указан расчетный счет №<***>, открытый в ПАО "Сбербанк России", филиал Московский банк, который закрыт 01.04.2019.

Налоговым органом проведен мониторинг сведений содержащихся в сети Интернет в отношении ООО "Профинвест" в ходе, которого установлено, что в открытых источниках отражены данные только сведения о регистрации юридического лица и о видах деятельности. Сайт в сети Интернет ООО "Профинвест" и предложения по продаже мазута отсутствуют.

При анализе книги покупок установлено, что в 1 квартале 2021 г. заявлен единственный поставщик ООО "ЭМПРЕСС" в которой отражены 3 счета-фактуры № 312 от 16.10.2019, № 217 от 04.11.2019 и № 326 от 02.12.2019 на общую сумму НДС 1 824 788 руб.

Из проведенного анализа данных налоговых деклараций по НДС установлено, что контрагенты по цепочке поставщиков налоговые декларации но НДС представляют с долей налогового вычета приближенной к 100 %.

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией вынесено постановление от 15.06.2022 №15 о назначении первичной почерковедческой экспертизы на предмет определения принадлежности подписей выполненных от имени директора ООО "Профинвест" ФИО5

Заключением ООО НПО "Эксперт Союз" от 28.06.2022 №52.06.067-22 (диск №1, том 1, л.д. 122) установлено, что подписи от имени ФИО5, изображения которых расположены в копиях исследуемых документов (договор на поставку от 22.01.2021 №3, счета-фактуры № 14 от 22.01.2021, № 18 от 25.01.2021, № 21 от 29.01.2021, № 24 от 05.02.2021, № 33 от 09.02.2021, № 41 от 15.02.2021, № 45 от 19.02.2021, № 50 от 24.02.2021, № 60 от 03.03.2021, № 66 от 10.03.2021, № 80 от 15.03.2021) ООО "Профинвест" выполнены, вероятно, не самим ФИО5, а другим лицом.

Вероятностный вывод эксперта ООО НПО "Эксперт Союз" не делает заключение недопустимым доказательством, поскольку допустимость доказательства определяется порядком и способом его получения, надлежащим источником получения, специальным указанием в законе на порядок доказывания. Выводы налогового органа, положенные в основу оспариваемого решения подкреплены совокупностью иных полученных в ходе проверки доказательств, в связи с чем, заключение специалиста должно оцениваться в совокупности с иными доказательствами.

Приведенные выводы эксперта ООО НПО "Эксперт Союз" заявителем не опровергнуты.

Между ООО "Техноойл" (арендатор) и ООО "ФИО7" (арендодатель) заключен договор аренды от 19.06.2020 части земельного участка площадью 1500 кв.м., кадастровый номер 52:26:0150001:76, расположенного по адресу: Нижегородская область, Кстовский район, Промзона.

Согласно информации представленной ООО "ФИО7" журнал пропусков въезда на данную территорию не велся, участок ограждений не имеет, емкости находящиеся находятся на арендуемом участке не охраняются.

При проведении осмотра (протокол от 27.01.2022 № 1) арендуемой территории Обществом на которой находился автомобиль с гос.номером <***> с полуприцепом-цистерной установлено, что на цистерне прикреплена заводская табличка на которой указано вместимость цистерны 33,5 тонн. Из-за наличия при осмотре снежного покрова количество емкостей, используемых для хранения мазута, визуально не подтверждено. Со слов присутствующего при осмотре руководителя, на территории находится 19 емкостей: 8 емкостей по 90 куб.м, 4 емкости по 75 куб.м, 2 емкости по 60 куб.м, емкость 50 куб.м, 1 емкость 30 куб.м , 3 емкости по 5 куб.м. Общий объем хранения составляет 1235 куб.м.

В ходе мероприятий дополнительного контроля повторно проведен осмотр названного земельного участка (протокол осмотра от 10.06.2022 №2). Осмотром установлено, что на арендованном земельном участке установлено 12 емкостей, которые визуально, в зависимости от размера, можно разделить на 3 вида. Со слов присутствующего при осмотре руководителя, размер емкостей составляет 90, 75, 50 куб.м. Общий объем емкостей составляет (90х6)+(75х4)+(50х2)=940 куб.м. Емкости оборудованы для слива и забора мазута, оснащены системой разогрева. На территории также находятся полуприцепы-цистерны: 3 штуки вместимостью по 35 куб.м. стоят на колесах без регистрационных номеров; полуприцеп-цистерна вместимостью 40 куб.м. на колесах с регистрационным номером РТ 4345 61; полуприцеп-цистерна вместимостью 25 куб.м. на колесах с регистрационным номером ВА 8067 52; полуприцеп-цистерна вместимостью 40 куб.м. на колесах без регистрационного номера присоединен к автомашине с регистрационным номером <***>. Всего 12 емкостей и 6 полуприцепов-цистерн вмещают в себя, со слов руководителя Общества 1 150 куб.м.

Между ООО "Техноойл" (арендатор) и ФИО8 (арендодатель) заключен договор аренды оборудования от 01.10.2020 №01/10, предметом которого являются топливные емкости в количестве 15 штук объемом 60 куб.м.

Инспекцией по вопросу аренды оборудования проведены допросы ФИО8 (протоколы допроса от 13.01.2022 №2, от 19.01.2022 №5), который пояснил, что с апреля 2021 года является учредителем и руководителем ООО "Трансойл", которое осуществляет торговлю мазутом. ООО "Трансойл" хранит мазут на той же территории, что и ООО "Техноойл". Иногда для хранения используются емкости, сдаваемые в аренду ООО "Техноойл". Руководителем ООО "Техноойл" является отец свидетеля ФИО4 Договор аренды с ООО "Техноойл" заключен в октябре 2020 года, в аренду переданы емкости для хранение топлива в количестве 15 штук объемом от 20 до 90 куб.м. Емкости находятся в Промзоне Кстовского района, напротив завода Лукойл, стоят на земле, колес не имеют. На место установки емкости доставлялись грузовым транспортом.

По вопросу организации процесса торговли топочным мазутом оборудования проведен допрос директора ООО "Техноойл" ФИО4 (протокол допроса от 19.01.2022 №5). Свидетель пояснил, что ООО "Техноойл" осуществляет оптовую торговлю топливом, деятельность не подлежит лицензированию. ООО "Техноойл" покупает дешевый плохой мазут с водой. Мазут от поставщиков доставляется на базу арендуемую у ООО "ФИО7" и складируется в арендованные емкости. Топливо от поставщиков доставляется только автотранспортом, возможно своим или наемным транспортом. В 2021 году по железной дороге мазут не возили. Под загрузку топлива используются 15 емкостей. В емкость умещается от 50 до 100 куб.м топлива. Во все емкости, в которых производится хранение топлива можно залить около 1 тыс. тонн. По месту складирования мазута находится работник ФИО10 Насим, который принимает и отпускает мазут.. На КПП базы дежурят 2-3 охранника круглосуточно, они осуществляют контроль въезда и въезда машин. Анализ мазута проводим сами на базе, если в мазуте содержится более 50 процентов воды, то отдаем его в лабораторию бюро "Веритас" для анализа и подтверждения. Срок проведения анализа составляет от несколько часов до 2 суток, по итогам исследования выдается сертификат на партию. Для выпаривания воды мазут нагревается и отстаивается, в итоге остается мазут.

Инспекцией также проведен допрос бухгалтера ООО "Техноойл" ФИО9 (протоколы от 14.01.2022 №3, от 03.02.2022 №7). Свидетель пояснила, что в ООО "Техноойл" работает с 19.10.2020, в должностные обязанности входит ведение бухгалтерского учета в полном объеме. У ООО "Техноойл" в собственности транспортных средств не имеется. Грузовой транспорт арендуются у директора ФИО4 На партию мазута поставщик выдает паспорт изготовленный заводом-производителем. Мазут закупают через посредников. Мазут доставлялся от поставщиков по адресу: Нижегородская область, Кстовский район, поселок Зелецино, Промзона. Договор заключен с ООО "ФИО7". Емкости для хранения мазута арендуются у ООО "Техноойл" в количестве 15 штук по 60 куб.м у ФИО8 других емкостей нет. Документы, подтверждающие характеристики емкостей отсутствуют. По месту складирования мазута на базе контролирует поставку и отгрузку мазута директор ФИО4. и ФИО10 Насим. В 2021 году мазут по железной дороге не перевозился. В 2021 году перевозка покупателям напрямую, без разгрузки на базе хранения имела место быть. При приемке мазута проверяется его качество, путем отбора пробы и сдачи их для исследования в лабораторию бюро "Веритас", но качество мазута проверяется не по всем партиям.

Из показаний ФИО10 (протокол от 27.01.2022 №6) установлено, что он работает в ООО "Техноойл" в должности рабочего с сентября 2020 года. В должностные обязанности входит очистка нефти, мазута, нагрев мазута. Учет остатков мазута на базе ведет начальник. Мазут хранится только в емкостях, которые установлены на базе. На базе заполняются только 2 емкости. Мазут в прицепе-цистерне не хранится, т.к. в них он остывает. Мазут проверяется методом зажигания. После выпаривания воды остается чистый мазут, который взвешивают.

Из показаний ФИО3, проведенного в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля (протокол допроса от 10.06.2022 №9), следует, что он работает в ООО "Техноойл" с 2014 года бригадиром и технологом на базе в Кстовском районе Нижегородской области. В его обязанности входит приемка, отпуск, нагрев мазута и обслуживание оборудования. С документами о приемке работает ФИО4 Мазут может хранится в полуприцепе-цистерне не более 1-2 дней, это бывает очень редко. По прибытии мазут из полуприцепа-цистерны сливается в емкости, после этого машина остается на стоянке на базе. На базе обычно стоят 2-3 машины без мазута. Мазут сливается во все емкости, они между собой соединены трубопроводом. Емкости не моются. Емкости и полуприцепы на базе не пломбируются. Из отпуска приехал в марте, полуприцепы стояли, но они были пустые, сейчас тоже пустые. На базе заполнены 2 емкости по 75 и 50 тонн. В данных емкостях находится 30 и 45 тонн мазута. Они подогреваются круглый год. Остальные емкости на базе стоят пустые. Чтобы были заполнены все емкости на базе, такого не было никогда. На базе хранится только мазут другие нефтепродукты (бензин, битум и др.) не хранятся. Свидетель проверяет наличие воды в мазуте. Для этого в чашку наливает 100 гр. мазута и выпаривает. За 1 час из мазута выпаривается 2% воды. Для выпаривания 40% воды мазута надо нагревать в течение суток. По результатам выпаривания воды из мазута о результатах докладывает начальнику. Чтобы довести мазут до покупателя, его надо перелить, для этого мазут подогревается до 60 градусов, а зимой - до 90 градусов.

Из показаний ФИО11 (протокол допроса от 13.01.2022 №1) следует, что она работает в ООО "Техноойл" с 2018 года в должности специалиста по электронным торгам. В должностные обязанности входит продажа мазута на торговых площадках и участие в тендерах. В сети на электронной площадке на сайте Закупки.гоф отслеживает спрос на мазут. В 1 квартале 2021 года было заключено мало договоров. Договоры заключаются сроком от 3 месяцев до года. Заказчиками на электронной площадке являлись Кострома Автодор, Санаторий Светлана, Санаторий ФИО12, Петрозаводский Автоспецтранс и др. С поставщиками мазута работает руководитель ФИО4

ООО "Техноойл" представило транспортные накладные (номер не указан) от 22.01.2021, 25.01.2021, 29.01.2021, 05.02.2021, 09.02.2021, 15.02.2021, 19.02.2021, 24.01.2021, 03.03.2021, 10.03.2021, 15.03.2021 на перевозку груза (мазут топочный марки М-100) по взаимоотношениям с ООО "Профинвест" по маршруту следования г.Москва – Нижегородская обл. г.Кстово, промзона, количество перевозимого мазута от 34,561 до 49,015 тонн, транспортное средство - Даф  <***>, водитель ФИО2

В ходе анализа документов установлено, что автомобиль с гос.номером <***> перевозил мазут 29.01.2021 от ООО "Профинвест" (транспортная накладная № б/н от 29.01.2021) и от войсковой части № 54055 (письмо № 6/1007 от 01.08.2022 – о въезде транспорта в войсковую часть)., т.е. один и тот же автомобиль не мог выполнять рейсы от разных поставщиков из Москвы и Козельска.

Данные результаты свидетельствуют о недостоверности сведений об осуществлении поставки ООО "Профинвест".

Кроме того, из опроса водителя ООО "Техноойл" ФИО2 (протокол допроса № 8 от 06.06.2022) следует, что он осуществлял перевозку мазута в Карелию пос. Кончезеродля Клиники Кивач в 2021-2022 гг. По другим маршрутам для ООО "Техноойл" не ездил. В 2021 году осуществлял перевозки только на автомашине с гос.номером <***> с прицепом гос.номер ВА8067, который вмещает в себя 19-20 тонн мазута максимум. В 2021г. мазут для ООО "Техноойл" от ООО "Профинвест" по маршруту г.Москва-Нижегородская область г.Кстово промзона на автомашине Даф с гос.номером <***> не перевозил. ООО "ПРОФИНВЕСТ" ему не знакома, от данной организации мазут не возил.

При проведении осмотра (протокол от 27.01.2022г № 1) арендуемой территории на которой находился автомобиль с гос.номером <***> с полуприцепом-цистерной, который перевозил от ООО "Профинвест" мазут, на цистерне прикреплена заводская табличка на которой указано, что вместимость цистерны составляет 33,5 тонн.

Таким образом, автомобиль с гос.номером <***> не мог в себя вместить более 33,5 тонн.

Согласно информации, полученной от ООО "РТ - Инвест Транспортные системы" с систем контроля, на транспортное средство с государственным номером <***>. арендованное у руководителя ООО "Техноойл" ФИО4, по маршруту Москва - Кстово по датам доставки мазута от поставщика - ООО "Профинвест" 22.01.2021, 25.01.2021, 29.01.2021, 05.02.2021, 09.02.2021, 15.02.2021, 19.02.2021, 24.01.2021, 03.03.2021, 10.03.2021, 15.03.2021  перевозки не осуществлялись.

Согласно заключенных договоров № 15/20-ВДВИ/182 от 17.04.2020 и № 64/20-ВДВИ/206 от 03.12.2020 купли-продажи высвобождаемого движимого военного имущества (мазута) с Министерством обороны РФ, ООО "Техноойл" обязан был принять и самостоятельно вывести своими силами и за свой счет Имущество (мазут) в полном объеме в количестве 19 564,449 тонн по каждому адресу местоположения имущества в течение 30 рабочих дней. Исчисление срока вывоза Имущества начинается со дня выдачи Покупателю распорядительных документов. Срок, в течение которого Покупатель обязан принять (вывести) Имущество, является существенным условием исполнения Договора.

Под распорядительными документами понимаются: наряд (разнарядка) или иные распорядительные документы на получение Имущества (мазута).

Министерство обороны РФ по договору № 15/20-ВДВИ/182 от 17.04.2020 датировало счета-наряд от 25.05.2020, а по договору № 64/20-ВДВИ/206 от 03.12.2020 счета- наряды датированы 21.12.2020.

По договору № 15/20-ВДВИ/182 от 17.04.2020 купли-продажи имущества с Министерством представлено Актов приема-передачи, счетов-нарядов, письма о реализации мазута по 12объектам, всего в данном договоре указаны 19 объектов войсковых частей, из которых необходимо ООО "Техноойл" вывести мазут.

По договору № 64/20-ВДВИ/206 от 03.12.2020 купли-продажи имущества с Министерством представлены Акты приема-передачи, счета-наряды, письма о реализации мазута по 6 объектам, всего в данном договоре указаны 9 объектов войсковых частей, из которых необходимо ООО "Техноойл" вывести мазут.

Из анализа  представленных Министерством документов налоговым органом установлено, что Акты приема–передачи составляются только после полного вывоза мазута из войсковой части.

Акты приема-передачи мазута, датированные 1 кварталом 2021 г. не представлены.

ООО "Техноойл" в 2020 г. в адрес Министерства обороны РФ, согласно, заключенных договоров перечислило 25 100 000 руб. (24.04.2020) и 10 257 793 руб. (08.12.2020).

ООО "Техноойл" по договору № 15/20-ВДВИ/182 от 17.04.2020 перечислило денежные средства 24.04.2020 в сумме 25 100 000 руб. и согласно договора должно было получить распорядительные документы (счет-наряд) в срок не позднее 20 рабочих дней после поступления денежных средств на расчетный счет Продавца, т.е. до 27.05.2020 (с 27.04.2020). Распорядительные документы – счет-наряды датированы 25.05.2020.

ООО "Техноойл" обязано принять и самостоятельно вывести своими силами и за свой счет Имущество в полном объеме по каждому адресу местоположения имущества в течение 30 рабочих дней, т.е. до 09.07.2020 (с 28.05.2020) в количестве 14 164,059 тонн мазута.

ООО "Техноойл" по договору № 64/20-ВДВИ/206 от 03.12.2020 перечислило денежные средства 08.12.2020 в сумме 10 257 793 руб. и согласно договора должно было получить распорядительные документы (счет-наряд) в срок не позднее 20 рабочих дней после поступления денежных средств на расчетный счет Продавца, т.е. до 13.01.2021 (с 09.12.2020). Распорядительные документы – счет-наряды датированы 21.12.2020.

ООО "Техноойл" обязано принять и самостоятельно вывести своими силами и за свой счет Имущество в полном объеме по каждому адресу местоположения имущества в течение 30 рабочих дней, т.е. 25.01.2021 (с14.01.2021) в количестве 5 400,39 тонн мазута.

Ответственность за сохранность, бремя содержания и риск случайной гибели (случайного повреждения) имущества переходят к Покупателю после подписания акта приема-передачи Имущества предусмотренного п.4.3. Договора.

Согласно проведенного анализа данных по имеющимся в налоговом органе документов по вывозу топочного мазута марки М 100 из войсковых частей Министерства обороны РФ установлено, что в течении 2020-2021 гг ООО "Техноойл" поступило мазута 6 548,08       (5 979,596+568,484) тонн в том числе по Актам передачи от 2020 г. – 2 105,287 тонн, по Актам передачи от 2021 г. – 4 442,793 тонн.

Налоговым органом установлено, что из Министерства обороны РФ в 1 квартале 2021 г. вывезено мазута:

- 207,81 тонн из в/ч 13991 Архангельской области, г.Мирный, котельная ВГ № 11, Наряд № 19/40 от 14.01.2021;

- 80,9 тонн (38,64+42,26) от войсковой части № 13991 (г.Мирный), котельная №32, письма № 421/ф от 10.02.2021, № 841 от 12.03.2021, о том, что 03.02.2021, 04.02.2021 вывезено 38,64 тонн мазута и с 25.02.2021 по 12.03.2021 вывезено 42,26 тонн. Согласно Акта № 71 от 30.04.2021 вывезен мазут в количестве 383,074 тонн;

- 212,79 тонн вывезено мазута из войсковых частей № 44026 (Сергиев-Посад) на основании путевых листов, представленных перевозчиком мазута ООО "Н-Транс" для ООО "Техноойл".

В ходе камеральной проверки проанализированы документы, представленные ООО "Н-ТРАНС" по поручению о представлении документов (информации) № 25073 от 19.11.2021 из которых следует, что ООО "Н-Транс" в 1 квартале 2021 года оказывало транспортные услуги для ООО "Техноойл".

ООО "Техноойл" в ответ на требование о представлении документов (информации) №  77991 от 25.10.2021 представило счета-фактуры за 1 квартал 2021 г. по взаимоотношениям с ООО "Н-Транс" (перевозчик) в которых указаны маршруты перевозок из г.Сергиев Посад, тем самым подтвердило маршруты перевозок мазута из войсковой части.

Вышеуказанные маршруты отражены в приложении к договору № 64/20-ВДВИ/206 от 03.12.2020, в котором указано, что по адресу Московская обл. г. Сергиев Посад в войсковой части 44026 необходимо вывести 1 623,347 тонн мазута. Однако первичные документы не представлены.

Кроме того, Министерство обороны РФ представило копии заявок, направленные ООО "ТЕХНООЙЛ" в войсковую часть № 44026 (г Сергиев Посад Московская обл.) для пропуска транспорта и водителей на административно-хозяйственную территорию №7 от 25.01.2021 (с 26.01.2021 по 31.03.2021), №05 от 17.01.2021 (с 18.01.2021 по 15.04.2021), №02 от 07.01.2021 (с 07.01.2021 по 15.04.2021), б/н и даты (с 05.01.2021 по 15.04.2021), б/н и даты (с 04.01.2021 по 31.03.2021), б/н и даты (с 04.01.2021 по 31.03.2021), б/н и даты (с 22.12.2020 по 31.03.2021 вод.ФИО13), б/н и даты (с 22.12.2020 по 31.03.2021 вод.ФИО14), б/н и даты (с 16.12.2020 по 31.03.2021), б/н и даты (с 13.12.2020 по 31.03.2021), б/н и даты (с 16.12.2020 по 31.03.2021) из которых следует, что в течение 1 квартала 2021 г. происходила отгрузка мазута в адрес ООО "Техноойл".

В ходе анализа в 1 квартале 2021 г. из документов поставщиков и покупателей ООО "Техноойл" не установлена отгрузка и доставка по маршрутам г.Сергиев Посад.

Таким образом, по маршрутам  г.Сергиев Посад мазут вывозился только из войсковой части №44026, в течение 1 квартала 2021 года Общество вывозило мазут из войсковой части № 44026 (г. Сергиев Посад Московской обл.) без оформления первичных документов на отгрузку.

- 1 156,644 тонн из войсковой части № 54055 (г.Козельск), произведен расчет по среднему объему перевозимого имущества за 1 рейс поставки.

Согласно письма №6/1007 от 01.08.2022 о въезде (выезде) автотранспорта, представленного Министерством обороны РФ, на территорию войсковой части № 54055 (г.Козельск) в течение 1 квартала 2021 г. автотранспорт ООО "Техноойл" проходил для загрузки мазутом.

Согласно представленным данными ООО "Н-Транс", компания которая оказывала услуги Обществу и осуществляла транспортные перевозки мазута из войсковой части №54055 по маршруту Кстово-Козельск-Кстово: 03.02.2021, 06.02.2021, 14.02.2021, 08.03.2021, на автомобилях с государственными номерами <***>, Р757НР152.

Данные перевозки подтвержденные ООО "Н-Транс" соответствуют данным представленным из войсковой части № 54055 (письмо № 6/1007 от 01.08.2022).

Согласно договора № 64/20-ВДВИ/206 от 03.12.2020 ООО "Техноойл" из войсковой части по адресу Калужская обл. г.Козельск-5 в/ч 54055 должен вывести мазут в количестве 2 301,27 тонн. Первичные документы не представлены.

Первичные документы, представленные Министерством обороны РФ, по отгрузке мазута составлены одномоментно и оформлены после отгрузки нескольких партий поставки мазута, либо до полного вывоза мазута из войсковой части.

Таким образом, в 1 квартале 2021 г. ООО "Техноойл" поступило мазута из войсковых частей по имеющимся документам в количестве 1 658,144 тонн (207,81 (в/ч №13991 г.Мирный) +80,9 (в/ч №13991 г.Мирный) +212,79 (в/ч № 44026 Сергиев посад)+1 156,644 (в/ч №54055 г.Козельск)).

Кроме того, из представленных документов Министерством обороны РФ в 2021 году вывезен мазут:

- 1 527,711 тонн мазута вывезено  за период с декабря 2020 г. по май 2021 г. из войсковой части № 34048  (письмо№898 от 03.08.2022).

- 383,074 тонн мазута вывезено из войсковой части № 13 991 (г.Мирный), котельная № 32 по Акту приема-передачи № 71 от 30.04.2021, счет-наряд № 21 от 25.05.2020.

- 56,600 тонн мазута вывезено из ВУНЦ ВВС (Усмань) по Акту приема-передачи № б/н от 30.11.2021, наряд № 19/34 от 14.01.2021 счет-наряд №11от 25.05.2020.

- 48,291 тонн мазута вывезено из войсковой части № 52829 (Щелково) по Акту приема-передачи № 5936/1950 от 04.06.2021, счет-наряд №77 от 21.12.2020.

- 413,878 тонн мазута вывезено из войсковой части № 55443-90 (г.Починок) по Акту приема-передачи № 46 от 15.09.2021, счет-наряд №72/57 от 21.12.2020, наряд № 19/19/50 от  21.12.2020.

- 106,315 тонн мазута вывезено от ВМПИ ВУНЦ ВМФ военно-морской академии г.Санкт-Петербург по Акту приема-передачи № 13 от 12.11.2021, счет-наряд №75 от 21.12.2020.

- 199,114 тонн мазута вывезено из ВМПИ ВУНЦ ВМФ (ФИО15) по Акту приема-передачи № 12 от 12.11.2021, счет-наряд №7 от 25.05.2020.

- 1 500 тонн мазута вывезено из войсковой части № 13 991 (г.Мирный), котельная № 4 ВГ 15, по Акту приема-передачи № б/н от 30.11.2021.

Согласно заключенных договоров купли-продажи № 15/20-ВДВИ/182 от 17.04.2020 и № 64/20-ВДВИ/206 от 03.12.2020, заключенных между Министерством обороны РФ (Продавец) и ООО "Техноойл" (Покупатель) пунктом 4.3 определено, что после подписания продавцом и покупателем Акта приема-передачи, сделка считается исполненной.

Таким образом, количество вывезенного мазута из войсковых частей в 1 квартале 2021 г. по имеющимся документам определено1 658,144 тонн.

Налоговым органом установлено, что в связи с оформлением Актов приема-передачи и выставлением счетов-фактур  Министерством обороны РФ только после полного вывоза мазута с конкретной войсковой части, оприходование и отражение поступившего мазута в адрес ООО "Техноойл" на счетах бухгалтерского учета проводилось Обществом не своевременно.

Кроме того, в проверяемом периоде мазут поставлялся и от ООО "ПК ВИП-Стандарт", ООО "Интрей", ООО "Миком-С", ООО "ТК Движение", отраженных в книге покупок и представленных документах.

В ходе анализа установлено, что в 1 квартале 2021 г. в адрес ООО "ТЕХНООЙЛ" поставлено мазута от поставщиков в количестве 310,543 тонн, стоимость мазута составила 2 923 117,08 руб., сумма НДС - 584 623,42 руб.

Кроме того, в книге покупок ООО "Техноойл" отражена поставка от "технической" организации ООО "Профинвест" в количестве 457,482 тонн, стоимость мазута составила 9 149 640 руб., сумма НДС – 1 829 928 руб.

Инспекции установлено, что ООО "ПК ВИП-Стандарт" в 1 квартале в адрес покупателя ООО "Техноойл" отгружено 96,63 тонн мазута по стоимости за единицу мазута в сумме 6 250 руб. на сумму 603 958,33 руб., НДС 120 792 руб.

В соответствии с заключенным договором поставки № ПО-М-1712-20 от 17.12.2020 передаваемый товар не был в употреблении и недостатков не имеет, качество товара должно соответствовать обязательным требованиям, установленным нормативными документами для соответствующего вида товара. Поставщик обязан до истечения срока поставки направить покупателю уведомление о готовности товара к передаче. В дополнительном соглашении (приложении № 1 к договору) указано, что:

- поставщик продает, а покупатель принимает мазут по цене 7 500 руб. за тонну, в том числе НДС;

- мазут не должен содержать воды более 20%, если содержание воды в мазуте будет превышать 20 %, цена снижается в пропорциональном размере, 1% содержания воды равен 100 руб.;

- оплата за товар осуществляется по факту прихода на станцию проверки качества товара в течение 2 дней.

Поставка мазута осуществлялась согласно представленных товарных накладных № 2 от 12.01.2021, №3 от 14.01.2021, № 6 от 15.01.2021 в которых указано, что поставляется мазут топочный марки М-100, некондиционный (обводненный).

Доставка мазута согласно представленных транспортных накладных осуществлялась на арендованном ООО "Техноойл" автотранспорте с гос.номером <***>, что подтверждается представленными ООО "Техноойл" транспортными накладными от 12.01.2021, 14.01.2021, 15.01.2021, 18.01.2021.

Согласно представленного Акта сверки взаимных расчетов за 1 квартал 2021 г. задолженность по уплате денежных средств отсутствует.

ООО "Интрей" на требования о представлении документов (информации) от 25.10.2021 № 77459, от 19.11.2021 № 82835 представило договор поставки № 12 от 23.06.2018 из которого следует:

- поставщик обязуется поставить Покупателю Мазут М-100 и печное топливо, а Покупатель обязуется принимать и оплачивать его в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим договором (п.1.1);

- цена, количество товара, сроки поставки, отгрузочные реквизиты Покупателя согласуются Сторонами (п.1.2);

- поставляемая продукция должна по своему качеству должна соответствовать стандартам (ГОСТу или техническим условиям завода-изготовителя) (п.2.2);

- сдача и приемка Товара по количеству производится в месте выгрузки товара, результаты сдачи-приемки продукции оформляются товарной накладной (унифицированная форма ТОРГ-12) (п.3.3);

- приемка товара по количеству и качеству производится в соответствии с Инструкциями Госарбитража СССР "О порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по количеству" (п.6) и "О порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по качеству" (п.7) (3.6.);

- цена на продукцию устанавливается в размере отпускной цены Поставщика, действующей на дату поставки товара и согласованной сторонами в дополнительных соглашениях(4.1);

Согласно представленных Поставщиком документов по требованиям установлено, что в 1 квартале в адрес покупателя ООО "Техноойл" было отгружено 99,92 тонн мазута по стоимости за единицу мазута 9 166,67 руб. на сумму 915 933,33 руб., НДС в сумме 183 187 руб.

Согласно представленного ООО "Техноойл" Акта сверки взаимных расчетов за 1 квартал 2021 г. задолженность по уплате денежных средств в пользу ООО "Интрей" составляет 5 188 484 руб.

ООО "Миком-С" на требования о представлении документов (информации) № 65466-02 от 27.10.2021г. и № 71255-07 от 22.11.2021 г., выставленные на основании поручений об истребовании документов  от 25.10.2021 г. № 23484 и № 25072 от 19.11.2021 г. представило договор поставки № М-022 от 20.09.2018 г. из которого следует:

- Поставщик обязуется передать в собственность, а Покупатель  обязуется принять и оплатить за нефтепродукты (п.1.1);

- отгрузка продукции производится железнодорожным транспортом в вагонах (цистернах) по отгрузочным реквизитам, согласованным Сторонами (п.2.1.1.);

- право собственности, а также риски случайной гибели, случайного повреждения или ухудшения качества продукции переходят от поставщика к покупателю  с даты передачи продукции перевозчику на станции отправления. Датой поставки является дата сдачи продукции перевозчику на станции отправления (п.2.1.3);

- отгрузочные реквизиты предоставляются в письменном виде (п.2.1.4);

- покупатель обязан предоставить заверенные копии/оригиналы железнодорожных накладных на груженные вагоны и квитанции о приеме к перевозке порожных вагонов в течение 10 календарных дней с даты получения продукции (2.1.8);

- поставка товара с использованием автомобильного транспорта осуществляется на условиях выборки  в местах нахождения продукции самовывозом (п.2.2.1.);

- приемка продукции по качеству и количеству производится Покупателем в соответствии с Инструкцией по контролю и обеспечению сохранности качества нефтепродуктов (п.3.1);

- оплата Продукции производится в течение 3 календарных дней с даты поставки продукции (п.4.1).

Согласно приложениям № 26 от 25.02.2021, № 27 от 01.03.2021, № 28 от 10.03.2021 к договору поставки № М-022 следует, что поставщик обязуется передать в собственность покупателя мазут топочный-100 в размере 25 тонн по цене 18 500 руб. за тонну.

Условия поставки – автомобильным транспортом на условиях выборки продукции на Дзержинской ТЭЦ "Нижегородский" ПАО "Плюс".

Кроме того, представлен Протокол КХА №Мр2/2018 от 17.08.2018 на мазут топочный 100 (зольный). Заказчик КТЦ Дзержинская ТЭЦ. Отбор пробы производился в мазутном хозяйстве, бак №8 (Росрезерв). Анализ проведен химической лабораторией Дзержинская ТЭЦ филиал "Нижегородский" ПАО "Т Плюс", причина отбора: контроль и качество товара.

Согласно представленных по требованию товарных накладных установлено, что в 1 квартале в адрес покупателя ООО "Техноойл" отгружено 62,993 тонн мазута топочного-100 по стоимости за единицу мазута 15 416,67 руб. на сумму 660 419,17 руб., НДС 132 084 руб.

Документы, подтверждающие перевозку мазута не представлены.

Согласно представленного ООО "Техноойл" Акта сверки взаимных расчетов за 1 квартал 2021 г. задолженность по уплате денежных средств на 31.03.2021 составляет 28 147 131 руб. в пользу ООО "Миком-С".

ООО "ТК Движение" на требования о представлении документов (информации) № 20008 м от 25.10.2021, № 21908 от 24.11.2021, выставленные на основании поручений об истребовании документов от 25.10.2021 № 23491, от 19.11.2021 № 25076 представило договор поставки № 110/2020 от 17.03.2020 из которого следует:

- продавец  обязуется передать в собственность покупателю, а покупатель принять и оплатить нефтепродукты (п.1.1);

- продавец гарантирует, что товар соответствует ГОСТу и ТУ и свободен от любых прав третьих лиц (п.1.3);

- поставка осуществляется путем самовывоза автомобильным транспортом. Место получения товара указывается продавцом в накладных (п.2.1);

- продавец поставляет покупателю нефтепродукты по ценам, количестве и срокам, приведенных в ежемесячных счетах-фактур и счетах на оплату (п.2.4);

- расчеты за поставленный товар производятся в течение 10 календарных дней с момента перехода права собственности на товар к покупателю, путем перечисления покупателем денежных средств на расчетный счет продавца или внесения денежных средств в кассу продавца, или векселем, или иным не запрещенным законом способом (п.3.1).

ООО "ТК Движение" представило письмо № 76 от 09.12.2021 о том, что поставка товара осуществлялась путем самовывоза.

Согласно представленных поставщиком по требованию счета-фактуры (УПД) установлено, что в 1 квартале в адрес покупателя ООО "Техноойл" отгружено мазута М 100 в количестве 50 тонн по стоимости за единицу мазута 8 333,33 руб. на сумму 416 666,67 руб., НДС 83 333 руб.

Согласно представленного Акта сверки взаимных расчетов за 1 квартал 2021 г. задолженность по уплате денежных средств на 31.03.2021 составляет 330 000 руб. в пользу ООО "ТК Движение".

При этом в адрес покупателей ", ЗАО "ЛПУЕЗ "Клиника Кивач", ООО "Импульс", ООО "Нефтьтехсервис", ООО "Паритет", ООО "Теплосервис", Областное ГБУ "Костромское управление автомобильных дорог общего пользования "Костромаавтодор" в 1 квартале 2021 года ООО "Техноойл" реализовано 1 866,197 тонн мазута на сумму 31 112 639,60 руб., в т. ч. НДС 6 222 527 руб.

Соответственно общего объема мазута приобретенного у вышеназванных реальных поставщиков было достаточно для обеспечения потребностей покупателей в приобретении мазута.

Ввиду неотражения поставок мазута, приобретенного у Министерства обороны РФ, поступивший мазут документально оформлялся как поступивший от ООО "Профинвест". Кроме того, анализ первичных документов показал, что ООО "Техноойл" закупало мазут у спорного контрагента - ООО "Профинвест" по цене выше, чем его реализовало в адрес покупателей.

С учетом установленных проверкой обстоятельств Инспекцией обоснованно сделан вывод о том, что ООО "Профинвест" не располагало необходимыми материальными ресурсами для самостоятельного исполнения обязательств по поставке мазута и не приобретало его у каких-либо поставщиков, обладает признаками "транзитной" организации, имитирующей финансово-хозяйственную деятельность. При этом источник возмещения налога в бюджете не сформирован, поскольку ООО "Профинвест" как и его контрагенты фактически НДС не исчисляли и в бюджет не перечисляли. Фактически документы ООО "Профинвест" по поставке мазута были составлены формально, в целях получения ООО "Техноойл" необоснованных вычетов по НДС.

Материалами проверки подтверждено, что ООО "Профинвест" не имело работников, за исключением непосредственно руководителя; у спорного контрагента отсутствовало имущество, платежи, необходимые для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, в том числе перечисления по договорам гражданско-правового характера; спорный контрагент отсутствовал по адресу регистрации, указанному в ЕГРЮЛ; в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений о юридическом адресе и сведений о руководителе и учредителе ООО "Профинвест"; допрошенным сотрудника Общества ООО "Профинвест" и его руководитель не знакомы.

Каких-либо документов, подтверждают факт приобретения ООО "Профинвест" товаров в целях исполнения своих обязательств перед ООО "Техноойл" не представлено. Перечислений денежных средств на приобретение товара, впоследствии поставленного ООО "Техноойл" по счету ООО "Профинвест" не прослеживается, доказательств наличия иных форм расчетов также не имеется.

Документального подтверждения самого факта приобретения ООО "Профинвест" у какой-либо организации товара поставленного в адрес ООО "Техноойл" не представлено, документы подтверждающие качество поставляемого товара тоже представлены, также не подтвержден факт перевозки мазута в адрес ООО "Техноойл".

С учетом совокупности установленных по делу обстоятельств, суд пришел к выводу об отсутствии у налогоплательщика права на предъявления вычетов по НДС по взаимоотношениям с контрагентом ООО "Профинвест".

Доказательств, опровергающих вывод налогового органа об отсутствии у спорного контрагента объективной возможности осуществления хозяйственной деятельности, налогоплательщиком в материалы дела не представлено.

Доводы заявителя о том, что мазут приобретенный у Министерства обороны РФ был некачественный, содержал много воды, требовал выпаривания, в связи с чем, его объемы нельзя учитывать по показателям отгрузки не имеет принципиального значения для рассматриваемого дела.

В рассматриваемом случае Инспекцией не ставится под сомнение тот факт, что ООО "Техноойл" осуществляло деятельность в области приобретения и поставки мазута, выполняло для этого различные операции, в том числе касающиеся оценки качества приобретенного товара, однако к этим хозяйственным операциям спорный контрагент заявителя ООО "Профинвест" никакого отношения не имеет.

В этой связи доводы заявителя о противоречивости показаний свидетелей относительно объемов цистерн и бочек для хранения продукции на территории ООО "Техноойл", о температуре необходимой для выпаривания воды из мазута, не имеют никакого отношения к вопросам касающимся оценки возможностей ООО "Профинвест" поставить продукцию в адрес ООО "Техноойл".

Собранных Инспекцией доказательств достаточно для вывода о недобросовестности налогоплательщика в части применения вычетов по счетам-фактурам ООО "Профинвест" ввиду того, что данная организация не принимала никакого участия в поставке мазута заявителю.

Доводы заявителя о том, что ООО "Профинвест" было привлечено к поставке мазута по причине пандемии и поэтому критерии риска не следует принимать во внимание судом отклоняется как необоснованный, поскольку эти обстоятельства не оправдывают применение вычетов по операциям с контрагентом не участвовавшим в исполнении по сделки ввиду ее отсутствия как таковой.

Формальный подход при доказывании налогового правонарушения Инспекцией не допущен.

Каких-либо существенных нарушений процедуры проведения проверки со стороны инспекции, которые могли бы являться безусловным основанием для отмены решения налогового органа, судом не установлено.

Прочие доводы заявителя судом рассмотрены и отклонены, поскольку не подтверждены надлежащими доказательствами, не основаны на нормах права и не способны повлиять на исход спора.

Размер штрафа, установленный в оспариваемом решении, с учетом решения УФНС от 20.03.2023 по апелляционной жалобе, по пункту 3 статьи 122 НК РФ в размере 17 155,50 руб., соответствует требованиям справедливости и соразмерности.

Таким образом, учитывая внесенные решением вышестоящего налогового органа изменения в части суммы штрафа и пени, оснований для признания оспариваемого решения налогового органа не имеется.

Доначисление заявителю НДС по рассмотренным эпизодам и соответствующим суммам штрафа и пени признается судом обоснованным.

Нормативно и документально обоснованный контррасчет обществом не представлен.

С учетом вышеизложенного, оспариваемое решение Инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения признается судом законным и обоснованным, в связи с чем, суд отказывает заявителю в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 3000рублей подлежат отнесению на заявителя.

В силу части 5 статьи 96 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации принятые определением Арбитражного суда Нижегородской области от 26.06.2023 обеспечительные меры сохраняют свое действие до вступления в законную силу решения, подлежат отмене после вступления решения в законную силу на основании настоящего решения.

Руководствуясь статьями 95, 110, 167-170, 176, 180-182, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд 



Р Е Ш И Л:

в удовлетворении заявленного требования заявителю - обществу с ограниченной ответственностью "Техноойл" (ОГРН <***>, ИНН <***>)  отказать.

Расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя.

Принятые определением Арбитражного суда Нижегородской области от 26.06.2023 по настоящему делу обеспечительные меры сохраняют свое действие до вступления в законную силу настоящего решения, подлежат отмене после вступления решения в законную силу на основании настоящего решения.

Настоящее решение вступает в законную силу по истечении одного месяца со дня принятия и может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Нижегородской области в месячный срок со дня принятия решения.

Текст решения будет направлен участникам процесса посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".


       Судья                                                                                                      Е.И. Вершинина