Решение от 12 июля 2019 г. по делу № А46-5507/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОМСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Учебная, д. 51, г. Омск, 644024; тел./факс (3812) 31-56-51/53-02-05; http://omsk.arbitr.ru, http://my.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

№ дела

А46-5507/2019
12 июля 2019 года
город Омск


Резолютивная часть решения объявлена 8 июля 2019 года.

Полный текст решения изготовлен 12 июля 2019 года.

Арбитражный суд Омской области в составе судьи Захарцевой С.Г. при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Луговик М.В., рассмотрев в открытом судебном заседании заявление бюджетного учреждения здравоохранения Омской области «Городская больница № 17» (основной государственный регистрационный номер 1025501246979, идентификационный номер налогоплательщика 5506029148, место нахождения: 644076, <...>) к государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Октябрьском административном округе города Омска (основной государственный регистрационный номер 1025501249146, идентификационный номер налогоплательщика 5503060703, место нахождения: 644021, <...>) о признании незаконным решения от 28.02.2019 № 3 в части требования об уплате страховых взносов, начисленных на ежемесячные и единовременные денежные выплаты молодым специалистам, начисления на них штрафов и пени,

при участии в заседании суда:

от бюджетного учреждения здравоохранения Омской области «Городская больница № 17» - ФИО1, доверенность от 11.06.2019 № 01-16/829, по паспорту, ФИО2, доверенность от 11.06.2019 № 01-16/828, по паспорту

от ГУ - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Октябрьском административном округе города Омска - не явились, извещены,



УСТАНОВИЛ:

бюджетное учреждение здравоохранения Омской области «Городская больница № 17» (далее также – заявитель, БУЗОО «ГБ №17») обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением к государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Октябрьском административном округе города Омска (далее также – заинтересованное лицо, ГУ - УПФ РФ в ОАО г.Омска) о признании незаконным решения от 28.02.2019 № 3 в части в части предложения уплатить страховые взносы с ежемесячных и единовременных выплат молодым специалистам, а также начисления на них штрафов и пеней.

Определением суда от 01.04.2019 указанное заявление принято к производству, дело назначено к рассмотрению в порядке упрощенного производства без вызова сторон в соответствии со статьей 228 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее также - АПК РФ); заинтересованному лицу предложено представить отзыв на заявленные требования.

Определением суда от 22.05.2019, связи с необходимостью представления Управлением подробного расчета оспариваемых по решению сумм в разрезе каждого нарушения (недоимка, штраф, пени), в соответствии с частью 5 статьи 227 АПК РФ дело назначено к рассмотрению дела по общим правилам искового производства.

Определением суда от 19.06.2019 назначено судебное разбирательство по делу.

В ходе судебного разбирательства представитель бюджетного учреждения здравоохранения Омской области «Городская больница № 17» поддержала требования по доводам, изложенным в заявлении.

Пенсионным фондом через канцелярию суда представлен подробный расчет оспариваемых по решению сумм (от 05.07.2019 вх. № 87025), явка представителя в заседание суда не обеспечена, что в силу статьи 123 АПК РФ не является препятствием к рассмотрению спора по существу в отсутствие названного участника арбитражного процесса по имеющимся в деле доказательствам.

Рассмотрев материалы дела, заслушав доводы заявителя, суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, ГУ - УПФ РФ в ОАО г.Омска была проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиком взносов БУЗОО «ГБ №17» за период с 01.01.2015 по 31.12.2016, по результатам которой составлен акт № 2 от 31.01.2019.

Согласно акту заявителем за период 01.01.2015 по 31.12.2016 допущена недоимка по страховым взносам в общей сумме 46 772,16 руб., в том числе:

- по страховым взносам на страховую часть пенсии на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации в сумме 37 963,28 руб.;

- по страховым взносам по дополнительному тарифу в отношении выплат работникам, занятым на видах работ, указанных в п.п. 1 п. 1 ст. 27 Федерального закона от 17 декабря 2001 г. № 173-ФЗ (с 01.01.2015 - п.п. 1 п. 1 ст. 30 Федерального закона от 28 декабря 2013 г. № 400-ФЗ), в соответствии с ч. 1 ст. 58.3 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ в сумме 8,30 руб.;

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 8 800,58 руб.

28.02.2019 Пенсионным фондом вынесено решение № 3, которым БУЗОО «ГБ №17» привлечено к ответственности по части 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ) в виде штрафа в за неполную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации в размере 7 594,31 руб., за неполную уплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере 1 760,11 руб., уплаты пени в размере 2 918,30 руб. за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, уплаты пени в размере 676,16 руб. за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, уплаты 37 971,58 недоимки страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, уплаты 8 800, 58 руб. недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Основанием для доначисления страховых взносов в оспариваемой части послужило неправомерное, по мнению Пенсионного фонда, невключение страхователем в облагаемую страховыми взносами базу выплат медицинским работникам (молодым специалистам), произведенных в соответствии с постановлением Правительства Омской области от 13.03.2012 № 46-п «О мерах социальной поддержки медицинских работников» (далее также - Постановление Правительства Омской области № 46-п).

Полагая, что решение ГУ УПФ РФ в ОАО г. Омска № 3 от 28.02.2019 не соответствует действующему законодательству и нарушает права и законные интересы БУЗОО «ГБ № 17», последнее, обратилось в суд с требованиями о признании такого решения недействительным в части уплатить страховые взносы с ежемесячных и единовременных выплат молодым специалистам (начислении на указанные суммы штрафа и пени).

Оценив все представленные в материалы дела документы и доказательства, суд пришел к следующим выводам.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее также - АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, нотариусам и т.д.), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте «а» пункта 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В соответствии с ч. 1 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для их плательщиков определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ, начисленных этим плательщиками за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ.

Пунктом 1 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ предусмотрено, что не подлежат обложению страховыми взносами, в частности, государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Аналогичные положения об определении базы для начисления страховых взносов содержаться в статье 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ от 24.07.1998 «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», где пунктом 1 части 1 статьи 20.2 Федерального закона также закреплена норма, аналогичная части 1 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ, согласно которой государственные пособия не подлежат обложению страховыми взносами.

Спорные выплаты отвечают признакам пособия, обозначенным в статье 1 Федерального закона от 17 июля 1999 года № 178-ФЗ «О государственной социальной помощи», поскольку предусмотрены нормативными правовыми актами субъекта Российской Федерации и осуществляются за счёт средств его бюджета, направлены на социальную поддержку определенной категории работающих (молодых специалистов), не связаны с результатами их труда, а потому согласно части 1 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ о страховых взносах, страховыми взносами не облагаются.

Как установлено судом, на основании Постановления Правительства Омской области № 46-п были произведены ежемесячные денежные выплаты молодым специалистам в качестве мер социальной поддержки отдельным категориям граждан. Постановлением Правительства Омской области № 46-п предусмотрена денежная выплата медицинским работникам при условии:

1) наличия высшего или среднего медицинского образования;

2) поступления на работу впервые после 01.01.2012 по полученной специальности в государственные учреждения здравоохранения Омской области (далее - учреждения) по трудовому договору, заключенному на срок не менее 3 лет или на неопределенный срок (за исключением случая, предусмотренного пунктом 15 настоящего Положения);

3) возраста до 28 лет включительно на день заключения трудового договора с учреждением (за исключением случая, предусмотренного пунктом 15 настоящего Положения);

4) работы по должности, указанной в пункте 9 настоящего Положения (в части назначения ежемесячных денежных выплат) (пункт 2 Постановления Правительства Омской области №46-п).

Согласно положениям Постановления Правительства Омской области № 46-п ежемесячные денежные выплаты медицинским работникам - это мера социальной поддержки, при которой гражданину выплачивается денежная сумма в размере, определенном областным законодательством, в качестве компенсации стоимости дополнительных материальных благ, необходимых гражданину в связи с его возрастом, состоянием здоровья, а также по иным причинам, а именно: в связи с острым дефицитом специалистов в сфере здравоохранения из-за невысокой заработной платы, который не позволяет лечебным учреждениям выполнять свою социально значимую функцию; обеспечивать своевременную, качественную, доступную медицинскую помощь населению.

Постановление Правительства Омской области № 46-п также предусматривает выплаты не всем без исключения медицинским работникам, а только молодым специалистам - работникам, специальность которых в особом дефиците: врачи-анестезиологи, «узкие» специалисты, ведущие амбулаторно-поликлинический прием, средний медицинский персонал.

Исходя из содержания указанных норм, а также из статей 15, 16 Трудового кодекса Российской Федерации, объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты, являющиеся оплатой труда.

В соответствии со статьей 129 ТК РФ оплата труда состоит из заработной платы, а также компенсационных выплат и стимулирующих выплат (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Спорные выплаты предоставляются безвозмездно, вне зависимости от результатов работы получающего их работника, не являются оплатой за нее, а направлены на социальную их поддержку, как относящихся к категории граждан, нуждающихся в ней в связи с занятостью в социально значимой сфере и квалифицируются как государственное пособие, не подлежащее, в силу прямого указания, содержащегося в пункте 1 части 1 статьи 9 ФЗ от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ, обложению страховым взносам.

То обстоятельство, что меры социальной поддержки выплачиваются работодателем, вовсе не доказывает связь их с трудовыми отношениями и оплатой труда.

Спорные выплаты носят характер социальной поддержки, а не характер выплат и иных вознаграждений, начисляемых страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений.

Решение о назначении денежных выплат принимается Министерством здравоохранения Омской области на основании решения комиссии по денежным выплатам.

Письмом от 05.02.2014 Департамент экономики и финансов Министерства здравоохранения Омской области со ссылкой на Постановление Правительства Омской области от 17 ноября 2010 года № 223-п «О порядке осуществления бюджетным и автономным учреждением Омской области полномочий по исполнению публичных обязательств перед физическим лицом в денежной форме» уведомил бюджетные учреждения Омской области, в отношении которых функции и полномочия учредителя осуществляет Министерство здравоохранения Омской области, что с 2014 года предоставление единовременных и ежемесячных денежных выплат медицинским работникам в соответствии с постановлением Правительства Омской области от 13 марта 2012 года № 46-п «О мерах социальной поддержки медицинских работников» будет производиться учреждениями как исполнение публичных обязательств перед физическими лицами, подлежащих исполнению в денежной форме, и обосновал это исполнение следующим.

В соответствии со статьей 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации бюджетные обязательства – это обусловленные законом, иным нормативным правовым актом расходные обязательства публично-правового образования перед физическими лицами, подлежащие исполнению в установленном соответствующим законом, иным нормативным правовым актом размере или имеющие установленный указанным законом, актом порядок его определения.

Бюджетные учреждения могут осуществлять полномочия исполнительного органа государственной власти субъекта РФ по исполнению публичных обязательств перед гражданами в денежной форме (п. 5 ст. 9.2 Федерального закона от 12 января 1996 года № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»). При этом финансовое обеспечение осуществления бюджетными учреждениями полномочий органа государственной власти субъекта РФ по исполнению указанных публичных обязательств осуществляется в порядке, установленном высшим исполнительным органом государственной власти субъекта РФ (п. б ст. 9.2 Федерального закона № 7-ФЗ).

Для финансирования расходов по исполнению публичных обязательств перед гражданами в денежной форме, осуществляемые бюджетными учреждениями, были открыты специальные лицевые счета.

При этом зачисление на них бюджетных средств на эти цели осуществляется только в объеме сумм ежемесячных денежных выплат, без финансирования средств на уплату взносов на обязательное страхование, поскольку на основании приведенных выше нормативных актов эти выплаты не являются составляющими заработной платы молодых специалистов, а потому не облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на основании п. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», пп.1 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24 июля 1998 года № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что спорные выплаты молодым специалистам не связаны с исполнением работниками трудовых обязанностей, не являются компенсирующими или стимулирующими, не носят обязательного характера, не зависят от результатов труда работников Учреждения и не включены в систему оплаты труда, а выплачены в рамках государственной социальной поддержки Правительства Омской области, в связи с чем не подлежат обложению страховыми взносами.

При таких обстоятельствах суд находит оспариваемое решение ГУ – УПФ РФ в ОАО г. Омска № 3 от 28.02.2019 в части требования об уплате страховых взносов, начисленных на ежемесячные денежные выплаты молодым специалистам не соответствующим ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, что в силу части 2 статьи 201 АПК РФ влечёт признание его в этой части недействительным.


По правилам части 1 статьи 110, части 1 статьи 112 АПК РФ судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 3000 руб. подлежат отнесению на заинтересованное лицо.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, именем Российской Федерации,



РЕШИЛ:

требования бюджетного учреждения здравоохранения Омской области «Городская больница № 17» (основной государственный регистрационный номер 1025501246979, идентификационный номер налогоплательщика 5506029148, место нахождения: 644076, <...>) удовлетворить.

Признать недействительным решение государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Октябрьском административном округе города Омска от 28.02.2019 № 3 в части предложения уплатить:

- 30 140,67 руб. недоимки по страховым взносам в ПФ РФ на страховую часть пенсии;

- 6 028,13 руб. штрафа по страховым взносам в ПФ РФ на страховую часть пенсии;

- 1 952,89 руб. пени за несвоевременную уплату страховых взносов в ПФ РФ на страховую часть пенсии;

- 6987, 15 руб. недоимки по взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

- 1 397,43 руб. штрафа по взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

- 452,72 руб. пени за несвоевременную уплату взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования,

как несоответствующее требованиям закона.

Взыскать с государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Октябрьском административном округе города Омска (основной государственный регистрационный номер 1025501249146, идентификационный номер налогоплательщика 5503060703, место нахождения: 644021, <...>) в пользу бюджетного учреждения здравоохранения Омской области «Городская больница № 17» (основной государственный регистрационный номер 1025501246979, идентификационный номер налогоплательщика 5506029148, место нахождения: 644076, <...>) 3000 руб. расходов по оплате государственной пошлины.

Решение вступает в законную силу по истечении месяца со дня принятия и может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восьмой арбитражный апелляционный суд (644024, <...> Октября, д. 42) в течение месяца со дня принятия решения, а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа (625010, <...>) в течение двух месяцев со дня вступления решения по делу в законную силу.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанций через арбитражный суд, принявший решение.

В соответствии с частью 5 статьи 15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи.

Арбитражный суд Омской области разъясняет, что в соответствии со статьей 177 (статьей 186) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение (определение), выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия (вынесения).

По ходатайству указанных лиц копии решения (определения) на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Информация о движении дела может быть получена путем использования сервиса «Картотека арбитражных дел» http://kad.arbitr.ru в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Судья С.Г. Захарцева