Решение от 21 сентября 2017 г. по делу № А34-10009/2016

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А34-10009/2016
г. Курган
22 сентября 2017 года
Резолютивная часть решения объявлена 14 сентября 2017 года.

Текст решения в полном объеме изготовлен 22 сентября 2017 года.


Арбитражный суд Курганской области в составе судьи Пшеничниковой И.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,  при использовании средств аудиозаписи, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Открытого акционерного общества «Шумихинский завод подшипниковых иглороликов» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Курганской области  (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании незаконным решения,

при участии:

от заявителя: ФИО2, доверенность от 10.09.2016,

от заинтересованного лица: ФИО3, доверенность № 38 от 29.12.2016, 



установил:

открытое акционерное общество «Шумихинский завод подшипниковых иглороликов» (далее – заявитель, ОАО «ШЗПИ», общество) обратилось в Арбитражный суд Курганской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Курганской области о признании незаконным решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30 июня 2016 года № 62.

Определением от 14.11.2016 производство по делу приостановлено до вступления в законную силу судебного акта по делу № А34-10010/2016.

Протокольным определением от 31.05.2017 года производство по делу возобновлено. По ходатайствам заинтересованного лица судебное разбирательство откладывалось в связи с подачей кассационной жалобы на судебные акты по делу № А34-10010/2016.

Представитель заявителя в судебном заседании требования поддержала, полагала обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены вступившими в законную силу судебными актами, в том числе по делу № А34-10010/2016, позицию по делу, изложенную в письменном виде (поступила в суд 13.09.2017) поддержала, представила сведения о направлении письменной позиции заинтересованному лицу, приобщены.

Представитель заинтересованного лица с требованиями не согласился по доводам, ранее изложенным в отзыве (т. 1, л.д. 57-60), полагал оспариваемый акт законным и обоснованным, пояснил, что в письменном виде позиция по делу с учетом вступившего в законную силу судебного акта по делу № А34-10010/2016 не готовилась.

Заслушав объяснения представителей сторон, изучив имеющиеся в деле материалы, суд установил, что открытое акционерное общество «Шумихинский завод подшипниковых иглороликов» зарегистрировано в качестве юридического лица Администрацией Шумихинского района 15.07.1996, о чём Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 6 по Курганской области 20.11.2002 внесена запись в Единый государственный реестр юридических лиц за основным государственным регистрационным номером <***> (т. 1, л.д. 32).

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 6 по Курганской области проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2015 год, по результатам которой инспекцией составлен акт налоговой проверки № 464 от 27.05.2016 (т. 1, л.д. 34-38), по результатам рассмотрения которого и поступивших возражений на акт проверки (т. 1, л.д. 39-43, 50) принято решение № 62 от 30.06.2016 об отказе в привлечении заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения, предложении обществу уменьшить убытки, исчисленные по данным налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2015 год на сумму 14630937 руб. (т.1, л.д. 15-19).

Апелляционная жалоба общества (т. 1, л.д. 44-49) на указанное решение рассмотрена вышестоящим налоговым органом, решением Управления Федеральной налоговой службы по Курганской области от 29.08.2016 года № 164/1 решение нижестоящей инспекции оставлено без изменения, апелляционная жалоба без удовлетворения (т. 1, л.д. 51-54).

Таким образом, досудебный порядок, регламентированный положениями ст. 138 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также НК РФ), заявителем соблюден.

Не согласившись с решением инспекции от 30.06.2016 № 62, заявитель обратился в суд с настоящим заявлением.

При оценке заявленных требований суд исходит из следующего.

В соответствии с частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дела об оспаривании ненормативного правового акта государственного органа, арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, и устанавливает его соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Заявитель, оспаривая решение налогового органа, указывает, что налоговым органом необоснованно исключены из состава расходов по налогу на прибыль за 2015 год расходы на электроэнергию в размере 14630937 руб. по вступившему в законную силу решению Арбитражного суда Курганской области по делу № А34-6232/2014 от 26.06.2015.

Налоговый орган с доводами заявителя не согласился, указав, что расходы на  электроэнергию подлежат учету в периоде потребления.

Как следует из пункта 1 статьи 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год. Ставка налога на прибыль организаций установлена статьей 284 НК РФ.

Как следует из пункта 1 статьи 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 настоящего Кодекса.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Согласно пункту 1 статьи 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Осуществляя деятельность по выполнению работ по производству шариковых и роликовых подшипников и различных машиностроительных оснасток, заявитель в течение проверяемого периода применял общую систему налогообложения, являлся плательщиком, в том числе налога на прибыль организаций (пункт 1 статьи 246 НК РФ).

В силу статьи 274 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (статья 252 НК РФ).

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (пункт 2 статьи 252 НК РФ). В свою очередь расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на: материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы (пункт 2 статьи 253 НК РФ).

В соответствии с подпунктом  5 пункта 1 статьи 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на производство и (или) приобретение мощности, расходы на трансформацию и передачу энергии.

Налогоплательщики налога на прибыль организаций исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета, который представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ (статья 313 НК РФ).

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

В соответствии с положением о бухгалтерской и учетной политике заявителя доходы и расходы при исчислении налога на прибыль организаций определялись в течение 2015 г. по методу начисления (т. 1, л.д. 98-101).

Порядок признания расходов при методе начисления установлен статьей 272 НК РФ, в соответствии с пунктом 1 которого расходы, принимаемые для целей налогообложения налога на прибыль организаций, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 НК РФ.

В пункте 1 статьи 272 НК РФ закреплен общий принцип: расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок.

В соответствии с пунктом 1 статьи 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.

Обстоятельства взаимоотношений заявителя с Открытым акционерным обществом  «Шумихинские межрайонные коммунальные электрические сети» (ОАО «ШМЭКС») (позднее Обществом с ограниченной ответственностью «Шумихинская электросеть» - ООО «ШЭС»), с Закрытым акционерным обществом «Шумихинская межрайонная энергосбытовая компания» (ЗАО «ШМЭК») в связи с заключением 16.03.2009 договора энергоснабжения, размер затрат на приобретение электроэнергии, предъявленных заявителю ЗАО «ШМЭК» установлены решениями Арбитражного суда Курганской области от 06.10.2014 по делу № А34-691/2014, от 01.12.2015 по  делу № А34-8308/2014, от 25.08.2016 по делу № А34-3343/2016, от 07.10.2016 по делу № А34-4494/2016, от 26.06.2015 по делу № А34-6232/2014 (последнее в деле - т. 2, л.д. 52-65), вступившими в законную силу.

ОАО «ШЗПИ» 25.03.2016 была представлена налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2015 года. Сумма полученного убытка по налоговой декларации за указанный период составила 20510327 руб.  (т. 1, л.д. 65-75).

28.03.2016 налогоплательщиком представлена пояснительная записка (т. 1, л.д. 112), согласно которой ОАО «ШЗПИ» в состав расходов включило затраты по поставке электрической энергии в размере 14630937 руб. по вступившему в силу решению Арбитражного суда Курганской области по делу № А34-6232/2014 от 26.06.2015.

         В силу пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Рассматривая ситуации, связанные со спорами относительно объемов поставленной электроэнергии, Министерство финансов Российской Федерации отметило, что присужденные судом к взысканию суммы задолженности за приобретенную электроэнергию нельзя рассматривать как ошибки и искажения. Соответственно, дополнительные доходы и расходы в виде присужденных судом к оплате сумм следует учесть в этом налоговом периоде, когда принято судебное решение (Письма от 23.01.2015 № 03-03-06/1/1752, от 13.01.2015 № 03-03-06/1/69458).

Таким образом, налоговые последствия судебных решений по гражданско-правовым спорам квалифицируются как новые обстоятельства, вследствие чего соответствующее изменение налоговых прав и обязанностей сторон отражается не как исправление налоговых ошибок (искажений) путем подачи уточненных деклараций, а в налоговых декларациях за тот период, в котором вступило в силу решение суда, в качестве вновь возникших налоговых прав и обязанностей (указанная правовая позиции соответствует изложенной вышестоящими судебными инстанциями по делу № А34-10010/2016, в ходе рассмотрения указанного дела установлена правомерность учета ОАО «ШПЗИ» в составе расходов по налогу на прибыль за 2013-2014 годы расходов на электроэнергию в размере 40 022 744,70 руб., по судебным актам, вступившим в законную силу, решение налогового органа по результатам выездной налоговой проверки, в ходе которой был сделан вывод о необходимости учета такого рода расходов в периоде потребления, в том числе возникших в связи с принятием арбитражным судом решения по делу № А34-6232/2014 – в 2012 году, признано незаконным и отменено).

Учитывая, что законность и обоснованность выводов налогового органа по части суммы затрат заявителя, связанных с поставкой электрической энергии в размере 14630937 руб. – в части периода январь-апрель 2012 года, проверена в судебном порядке в рамках дела А34-10010/2016 (стр. 15-18 постановления Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.05.2017 № 18АП-2710/2017 – т. 2, л.д. 117-135, постановление Арбитражного суда Уральского округа от 11.09.2017 – в деле), учитывая положения ст. 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, указанные выше выводы вышестоящих судебных инстанций, установление обстоятельств, имеющих значение для рассмотрения настоящего дела, вступившими в законную силу судебными актами арбитражных судов, суд полагает, что решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Курганской области от 30.06.2016 № 62 подлежит признанию недействительным, требования заявителя следует удовлетворить.

Согласно положениям статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины (платежное поручение № 754 от 08.09.2016 – т. 1, л.д. 13) относятся на налоговый орган.

Руководствуясь статьями 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

решил:

Заявление удовлетворить.

 Решение  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Курганской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) № 62 от 30.06.2016, проверенное  на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации, признать незаконным и отменить.

  Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 6 по Курганской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Открытого акционерного общества «Шумихинский завод подшипниковых иглороликов» (ОГРН <***>, ИНН <***>).

         Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Курганской области  (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу Открытого акционерного общества «Шумихинский завод подшипниковых иглороликов» (ОГРН <***>, ИНН <***>) 3000 руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый  арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме) через Арбитражный суд Курганской области.



Судья

И.А. Пшеничникова