Решение от 26 июля 2017 г. по делу № А50-15020/2017

Арбитражный суд Пермского края

Екатерининская, дом 177, Пермь, 614068, www.perm.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

дело № А50-15020/2017
27 июля 2017 года
г. Пермь


Арбитражный суд Пермского края в составе судьи Ю.В. Шаламовой, рассмотрев в порядке упрощенного производства дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью Микрокредитная компания «Евраз» (ОГРН <***> ИНН <***>)

к Межрайонной ИФНС России № 2 по Пермскому краю (ОГРН <***> ИНН <***>)

о признании незаконными и отмене постановлений от 25.04.2017 № 13.18 ККТ, № 13.20 ККТ,

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью Микрокредитная компания «Евраз» (далее заявитель, общество, ООО МКК «Евраз») обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконными и отмене постановлений от 25.04.2017 № 13.18 ККТ, № 13.20 ККТ, вынесенными Межрайонной ИФНС России № 2 по Пермскому краю (далее административный, налоговый орган) о привлечении к административной ответственности по части 1 статьи 15.1 КоАП РФ в виде штрафа в общей сумме 80 000 руб.

В обоснование требований Общество указывает, что наложенный налоговым органом штраф не соответствует тяжести совершенного правонарушения. Кроме того, указывает что лицо не может быть привлечено к ответственности дважды за одно и тоже правонарушение. Просит снизить размер штрафа и назначить административное наказание с учетом положений части 5 статьи 4.1 КоАП РФ.

Административный орган с заявленными требованиями не согласен в полном объеме по мотивам, изложенным в отзыве, оспариваемые постановления считает законным и обоснованным.

Рассмотрев в порядке, установленном статьями 228-229 АПК РФ представленные сторонами доказательства и изложенные в письменном виде пояснения, суд установил следующие обстоятельства и пришел к следующим выводам.

В соответствии с поручением от 28.02.2017 № 16, № 17 налоговым органом в отношении ООО МКК «Евраз» проведена проверка по вопросу соблюдения полноты учета выручки и порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций за период с 01.01.2017 по 07.02.2017, с 01.01.2017 по 07.03.2017.

В ходе проверки административным органом установлено нарушение требований Указаний Центрального банка Российской Федерации «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» от 11.03.2014 № 3210-У (далее – Указания № 3210-У), пунктов 2,4 Указаний Центрального Банка Российской Федерации «Об осуществлении наличных расчетов» от 16.10.2013 № 3073-У (далее – Указания № 3073-У) порядка работы с денежной наличностью, выразившееся в несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, что отражено в соответствующих актах от 28.03.2017 № 13.18, № 13.19.

Выявленные нарушения послужили основанием для составления в отношении общества протоколов об административном правонарушении от 12.04.2017 № 13.18 ККТ, № 13.20 ККТ.

25.04.2017 вынесены постановления № 13.18 ККТ, № 13.20 ККТ по делу об административном правонарушении, которыми общество привлечено к административной ответственности по части 1 статьи 15.1 КоАП РФ с назначением наказания в виде административного штрафа в общем размере 80 000 рублей.

Общество, не согласившись с данными постановлениями, обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Пермскому краю.

Решением от 15.05.2017 № 18-27/20 оспариваемые постановления оставлены без изменения, жалоба – без удовлетворения.

Общество обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

В силу ч. ч. 6, 7 ст. 210 АПК РФ при рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд в судебном заседании проверяет законность и обоснованность оспариваемого решения, устанавливает наличие соответствующих полномочий административного органа, принявшего оспариваемое решение, устанавливает, имелись ли законные основания для привлечения к административной ответственности, соблюден ли установленный порядок привлечения к ответственности, не истекли ли сроки давности привлечения к административной ответственности, а также иные обстоятельства, имеющие значение для дела.

Согласно части 1 статьи 15.1 КоАП РФ нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов влечет наложение административного штрафа на юридических лиц от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

Совершение любого из перечисленных деяний образует объективную сторону административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена указанной нормой.

Согласно статье 7 Федерального закона от 10 июля 2002 года № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» Центральный банк Российской Федерации уполномочен по вопросам, отнесенным к его компетенции, издавать в форме указаний, положений и инструкций нормативные акты, обязательные для федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, всех юридических и физических лиц.

Порядок ведения кассовых операций установлен Указаниями Центрального банка Российской Федерации «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» от 11.03.2014 № 3210-У.

Согласно пункту 4.1 Указаний № 3210-У, кассовые операции оформляются приходными кассовыми ордерами 0310001, расходными кассовыми ордерами 0310002 (далее - кассовые документы).

Согласно пункта 4.3 Указаний № 3210-У, кассовые документы подписываются главным бухгалтером или бухгалтером (при их отсутствии - руководителем), а также кассиром. В случае ведения кассовых операций и оформления кассовых документов руководителем кассовые документы подписываются руководителем.

Пунктом 4.6 Указаний № 3210-У предусмотрено, что поступающие в кассу наличные деньги, за исключением наличных денег, принятых при осуществлении деятельности платежного агента, банковского платежного агента (субагента), и выдаваемые из кассы наличные деньги юридическое лицо учитывает в кассовой книге.

В соответствии с пунктом 5 Указаний № 3210-У прием наличных денег юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем, в том числе от лица, с которым заключен трудовой договор или договор гражданско-правового характера (далее - работник), проводится по приходным кассовым ордерам 0310001.

В силу пункта 5.1 Указаний № 3210-У, приходный кассовый ордер 0310001 должен быть подписан главным бухгалтером, а при его отсутствии – руководителем организации, в кассу которой вносятся наличные деньги. Кассир проверяет наличие подписи главного бухгалтера или бухгалтера, соответствие суммы наличных денег, проставленной цифрами, сумме наличных денег, проставленной прописью, наличие подтверждающих документов, перечисленных в приходном кассовом ордере 0310001.

При соответствии вносимой суммы наличных денег сумме, указанной в приходном кассовом ордере 0310001, кассир подписывает приходный кассовый ордер 0310001, проставляет на квитанции к приходному кассовому ордеру 0310001, выдаваемой вносителю наличных денег, оттиск печати (штампа) и выдает ему указанную квитанцию к приходному кассовому ордеру 0310001.

Согласно пункту 6 Указаний № 3210-У выдача наличных денег проводится по расходным кассовым ордерам 0310002.

В соответствии с пунктом 6.1 Указаний № 3210-У при получении расходного кассового ордера 0310002 (кассир проверяет наличие подписи главного бухгалтера или бухгалтера (при их отсутствии - наличие подписи руководителя) и ее соответствие образцу, соответствие сумм наличных денег, проставленных цифрами, суммам, проставленным прописью. При выдаче наличных денег по расходному кассовому ордеру 0310002 кассир проверяет также наличие подтверждающих документов, перечисленных в расходном кассовом ордере 0310002.

Кассир выдает наличные деньги после проведения идентификации получателя наличных денег по предъявленному им паспорту или другому документу, удостоверяющему личность в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации (далее - документ, удостоверяющий личность), либо по предъявленным получателем наличных денег доверенности и документу, удостоверяющему личность. Выдача наличных денег осуществляется кассиром непосредственно получателю наличных денег, указанному в расходном кассовом ордере 0310002 или в доверенности.

Согласно представленным документам, общество МФО «Евраз» прием наличных денежных средств осуществляет по приходным кассовым ордерам по кассе и отражает в бухгалтерском учете по счетам 58.03, 76.09. Выдачу наличных денежных средств по расходным кассовым ордерам по кассе и отражает в бухгалтерском учете по счетам 58.03, 50.01.

Счет 58 «финансовые вложения» предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

К счету 58 «финансовые вложения» открыт субсчет 58-3 «предоставленные займы». На субсчете 58-3«предоставленные займы» учитывается движение предоставленных организацией физическим лицам (кроме работников) денежных займов.

Счет 76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами» предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами.

Счет 50 «касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации. К счету 50 «касса» открыт субсчет 50-1 «касса организации» На субсчете 50-1 «касса организации» учитываются денежные средства организации.

Следовательно, приходные кассовые ордеры должны быть подписаны главным бухгалтером, а при его отсутствии руководителем согласно Указаниям № 3210-У.

Правила осуществления наличных расчетов в Российской Федерации в валюте Российской Федерации, а также в иностранной валюте с соблюдением требований валютного законодательства Российской Федерации устанавливает Указание Центрального банка Российской Федерации от 07 октября 2013 года № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов» (далее - Указание № 3073-У).

В соответствии с пунктом 2 Указания № 3073-У индивидуальные предприниматели и юридические лица не вправе расходовать поступившие в их кассы наличные деньги в валюте Российской Федерации за проданные ими товары, выполненные ими работы и (или) оказанные ими услуги, а также полученные в качестве страховых премий, за исключением следующих целей: выплаты работникам, включенные в фонд заработной платы, и выплаты социального характера; выплат страховых возмещений (страховых сумм) по договорам страхования физическим лицам, уплатившим ранее страховые премии наличными деньгами; выдачи наличных денег на личные (потребительские) нужды индивидуального предпринимателя, не связанные с осуществлением им предпринимательской деятельности; оплаты товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг; выдачи наличных денег работникам под отчет; возврата за оплаченные ранее наличными деньгами и возвращенные товары, невыполненные работы, неоказанные услуги; выдачи наличных денег при осуществлении операций банковским платежным агентом (субагентом) в соответствии с требованиями статьи 14 Федерального закона от 27 июня 2011 года № 161-ФЗ «О национальной платежной системе».

Перечень операций, на которые юридическое лицо вправе расходовать наличные денежные средства, поступившие в кассу, является закрытым. Возврат займа в данный перечень не входит.

Согласно пункту 4 Указания № 3073-У наличные расчеты в валюте Российской Федерации между участниками наличных расчетов (с соблюдением предельного размера наличных расчетов, установленного пунктом 6 Указания № 3073-У), между участниками наличных расчетов и физическими лицами по операциям с ценными бумагами, по договорам аренды недвижимого имущества, по выдаче (возврату) займов (процентов по займам), по деятельности по организации и проведению азартных игр осуществляются за счет наличных денег, поступивших в кассу участника наличных расчетов с его банковского счета.

На основании пункта 3 Указаний № 3210-У уполномоченный представитель юридического лица сдает наличные деньги в банк или в организацию, входящую в систему Банка России, осуществляющую перевозку наличных денег, инкассацию наличных денег, операции по приему, пересчету, сортировке, формированию и упаковке наличных денег клиентов банка (далее - организация, входящая в систему Банка России), для зачисления их сумм на банковский счет юридического лица.

Следовательно, наличные денежные средства, поступившие в кассу организации, кроме тех, которые могут быть израсходованы на перечисленные в пункте 2 Указания № 3073-У цели, должны быть зачислены в банк. Наличные расчеты в валюте Российской Федерации по выдаче (возврату) займов (процентов по займам) осуществляются за счет наличных денег, поступивших в кассу участника наличных расчетов с его банковского счета.

Как следует из материалов дела, общество МКК «Евраз» прием наличных денежных средств осуществляет по приходным кассовым ордерам по кассе и отражает в бухгалтерском учете по счетам 58.03, 76.09. Выдачу наличных денежных средств по расходным кассовым ордерам по кассе и отражает в бухгалтерском учете по счетам 58.03, 50.01. В приходных кассовых ордерах по счету 76.09 отсутствуют подписи главного бухгалтера. В расходных кассовых ордерах по счету 58.03 отсутствует подпись директора Общества, отсутствуют подписи лиц – получателей наличных денежных средств (получатели займа) из кассы общества МКК «Евраз».

Согласно анализа выписки по движению денежных средств на расчетном счете организации за проверяемый период с 01.01.2017 по 07.02.2017 и с 01.01.2017 по 07.03.2017 установлено, что на расчетный счет организации денежные средства не поступали.

Выданные наличные денежные средства в качестве займов физическим лицам за проверяемый период являются поступившими денежными средствами от деятельности по выдаче (возврату) займов (процентов по займам) физическим лицам.

Таким образом, Общество осуществляло выдачу займов физическим лицам из наличных денежных средств, поступивших в кассу обособленного подразделения от деятельности по выдаче (возврату) займов (процентов по займам), что подтверждается кассовыми книгами, а не за счет наличных денежных средств, поступивших в кассу обособленного подразделения с банковского счета организации.

Данное обстоятельство подтверждается материалами дела и заявителем по существу не оспаривается, что свидетельствует о наличии события правонарушения, ответственность за совершение которого предусмотрена частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ.

В силу части 2 статьи 2.1 КоАП РФ юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых настоящим Кодексом или законами субъекта Российской Федерации предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению.

Как видно из оспариваемого постановления, вопрос вины исследовался административным органом при вынесении постановления, в тексте постановления данный вопрос отражен применительно к конкретным обстоятельствам дела и собранным доказательствам.

Доказательств того, что общество не обладало реальной возможностью для соблюдения требований законодательства по обеспечению порядка работы с денежной наличностью и порядка хранения денежных средств, заявителем не представлено.

Таким образом, состав административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ, доказан.

Согласно части 1 статьи 1.6 КоАП РФ лицо, привлекаемое к административной ответственности, не может быть подвергнуто административному наказанию и мерам обеспечения производства по делу об административном правонарушении иначе как на основаниях и в порядке, установленных законом.

По смыслу статьи 25.1, статьи 28.2 КоАП РФ лицо, в отношении которого ведется производство по делу об административном правонарушении, должно быть извещено о месте и времени рассмотрения дела об административном правонарушении, надлежащим образом.

В пункте 24 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 02.06.2004 № 10 «О некоторых вопросах, возникших в судебной практике при рассмотрении дел об административных правонарушениях» изложена правовая позиция, согласно которой при рассмотрении дел об оспаривании решений (постановлений) административных органов о привлечении к административной ответственности судам следует проверить, были ли приняты административным органом необходимые и достаточные меры для извещения лица, в отношении которого возбуждено дело об административном правонарушении, либо его законного представителя о составлении протокола об административном правонарушении в целях обеспечения возможности воспользоваться правами, предусмотренными статьей 28.2 КоАП РФ.

Из представленных в материалы дела документов суд не может сделать вывод о надлежащем извещении Общества о времени и месте составления протокола, доказательств направления актов проверки также не представлено.

Представленными документами подтверждается направление уведомления о предоставлении документов и поручения от 28.02.2017 № 16, 17; направление протоколов и уведомление о дате и времени рассмотрения материалов проверки. Таким образом, на момент составления протоколов об административном правонарушении от 12.04.2017 сведениями о получении заявителем акта проверки, извещения о рассмотрении материалов проверки административный орган не располагал, следовательно, достаточных оснований считать Общество извещенным надлежащим образом о времени и месте составления протокола у налогового органа не имелось.

Иных доказательств, позволяющих суду прийти к выводу о том, что Общество было надлежащим образом извещено о времени и месте составления протокола в материалах дела не имеется, административным органом в нарушение статьи 210 АПК РФ не представлено.

Согласно пункту 10 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 02.06.2004 № 10 «О некоторых вопросах, возникших в судебной практике при рассмотрении дел об административных правонарушениях» разъяснено, что нарушение административным органом при производстве по делу об административном правонарушении процессуальных требований, установленных Кодексом, является основанием для признания незаконным и отмены оспариваемого постановления административного органа (часть 2 статьи 211 АПК РФ) при условии, если указанные нарушения носят существенный характер и не позволяют или не позволили всесторонне, полно и объективно рассмотреть дело.

Суд на основании изложенного полагает, что допущенное административным органом нарушение является существенным, поскольку были нарушены процессуальные права лица, привлекаемого к административной ответственности, данное нарушение является неустранимым.

Существенное нарушение процедуры извещения в рамках процедуры привлечения к административной ответственности является основанием для признания незаконным и отмене постановления о привлечении к ответственности на основании ч. 2 ст. 211 АПК РФ.

При таких обстоятельствах оспариваемые постановления являются незаконным и подлежат отмене.

В соответствии с п. 4 ст. 208 АПК РФ заявление об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности государственной пошлиной не облагается.

Руководствуясь ст. ст. 110, 167-170, 211, 229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Пермского края

РЕШИЛ:

Признать незаконными и отменить вынесенные Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 2 по Пермскому краю постановления от 25.04.2017 № 13.18 ККТ, № 13.20 ККТ о привлечении к административной ответственности по части 1 статьи 15.1 КоАП РФ в виде административного штрафа в общем размере 80 000 рублей.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня его принятия в полном объеме, через Арбитражный суд Пермского края.

Судья Ю.В. Шаламова