Решение от 29 октября 2024 г. по делу № А40-158188/2024

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Дело № А40-158188/24-75-1313
г. Москва
29 октября 2024 года
Резолютивная часть решения объявлена 24 октября 2024 года

Полный текст решения изготовлен 29 октября 2024 года

Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Надеева М.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Черновой А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании материалы дела по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью «Ван Ай Ти Трейд» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по г. Москве (ОГРН: <***>, ИНН: <***>)

о признании незаконным требование № 4032 от 15.05.2024 об уплате задолженности по состоянию на 15.05.2024.

при участии: согласно протоколу судебного заседания от 24 октября 2024 года.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Ван Ай Ти Трейд» (далее – Заявитель, Общество, Налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по г. Москве (далее – Ответчик, Инспекция, Налоговый орган) о признании незаконным требования № 4032 от 15.05.2024 об уплате задолженности по состоянию на 15.05.2024.

Представитель заявителя поддержал заявленные требования.

Представитель ответчика возражал против удовлетворения заявленных требований по доводам изложенным в пояснениях на заявление.

Суд, рассмотрев заявленные требования, исследовав и оценив, по правилам ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), имеющиеся в материалах дела доказательства, выслушав представителей сторон, считает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из заявления, 14.05.2024 Общество представило в Инспекцию Декларацию по налогу на добавленную стоимость за 1-й квартал 2024 года (корректировка № 1) с заполненными разделами 1, 2, 3, 8, 9 (далее – Декларация). В этой Декларации была заявлена сумма к возмещению из бюджета в размере 9 143 135 руб. Указанная сумма является разницей между суммами налога, подлежащего возмещению из бюджета в соответствии с разделом 1 Декларации (178 798 030 руб.) и налогом, подлежащим уплате в бюджет на основании раздела 2 Декларации (169 654 895 руб.). Срок окончания камеральной налоговой проверки Декларации установлен 15.07.2024.

Так как в целом в Декларации заявлена сумма к возмещению из бюджета, то в соответствии с подпунктом 3 пункта 5 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс), обязанность Общества по уплате налога на добавленную стоимость формируется налоговым органом и подлежит учету на едином налоговом счете налогоплательщика со дня вступления в силу решения налогового органа по результатам камеральной налоговой проверки на основе указанных налоговых деклараций (расчетов) либо в течение десяти дней со дня окончания установленного статьей 88 НК РФ срока проведения камеральной налоговой проверки указанных налоговых деклараций (расчетов) или со дня, следующего за днем завершения камеральной налоговой проверки указанных налоговых деклараций (расчетов), если при проведении камеральной налоговой проверки указанной налоговой декларации не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

В нарушение этого императивного требования налогового законодательства налоговый орган сформировал обязанность Общества по уплате НДС на едином налоговом счете до завершения камеральной проверки Декларации, а именно на дату представления Декларации в налоговый орган – 14.05.2024.

Кроме того, грубо нарушая требования НК РФ, налоговый орган сформировал эту обязанность, основываясь исключительно на Разделе 2 Декларации, содержащем сумму налога, подлежащего уплате.

Раздел 3 Декларации, в котором были заявлены вычеты по налогу, подлежащему уплате. При формировании совокупной обязанности на едином налоговом счете налоговый орган проигнорировал, нарушив тем самым право Общества на налоговые вычеты, предоставленное ст. 171 НК РФ.

Заявитель пояснил, что в результате описанных выше неправомерных действий налогового органа на едином налоговом счете Общества по состоянию на 15.05.2024 образовалось отрицательное сальдо по налогу в размере 27 620 028 руб. 63 коп., которые налоговый орган потребовал уплатить в своем требовании № 4032 от 15.05.2024 (далее – Требование), которое Обществом получено 24.05.2024 почтовым отправлением.

Общество не согласилось с Требованием и обжаловало его, направив 24.05.2024 в соответствии с п. 1 ст. 139 НК РФ жалобу в вышестоящий налоговый орган – Управление Федеральной налоговой службы по городу Москве. В жалобе Общество просило вышестоящий налоговый орган отменить Требование по следующим основаниям:

1. В нарушение требования с пп. 3 п. 5 ст. 11.3 НК РФ отрицательное сальдо единого налогового счета, которое требуется погасить в Требовании, сформировано в день представления Декларации и более чем на 2 месяца ранее срока, установленного для завершения камеральной налоговой проверки.

2. В нарушение требования с пп. 3 п. 5 ст. 11.3 НК РФ отрицательное сальдо единого налогового счета, которое требуется погасить в Требовании, сформировано только на основании оного из разделов Декларации, в то время как законодательной нормой установлено, что оно формируется на основе налоговых деклараций, в которых заявлены суммы налогов к возмещению. Действующее налоговое законодательство не предусматривает возможности формирования сальдо по единому налоговому счету на основании отдельных, произвольно выбранных налоговым органом разделов (частей, строк и т.д.) деклараций. Формирование этого сальдо по закону возможно только на основании деклараций.

3. Противоправное формирование налоговым органом отрицательного сальдо по единому налоговому счету на основании только лишь Раздела 2 Декларации лишает налогоплательщика права, предоставленного ст. 171 НК РФ, на налоговые вычеты, заявленные в Разделе 3 Декларации.

Поскольку Управление Федеральной налоговой службы по городу Москве оставило жалобу Общества без удовлетворения, указанные обстоятельства послужили основанием для обращения в суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд исходил из следующего.

Согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, частям 2 и 3 статьи 201 АПК РФ для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие оспариваемых ненормативного правового акта, решений и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьей 3 НК РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу пункта 2 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Из содержания пункта 3 статьи 45 НК РФ следует, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок взыскание налога с организации производится в порядке, предусмотренном статьями 46, 47 НК РФ.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с Кодексом. Для целей Кодекса единым налоговым платежом также признаются суммы денежных средств, подлежащие учету на едином налоговом счете в связи с принятием налоговым органом решения о возмещении (о предоставлении налогового вычета) суммы налога, - в день принятия соответствующего решения.

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности (подпунктом 1 пункта 2 статьи 11.3 НК РФ).

Согласно пункту 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности.

В силу пункта 5 статьи 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица в валюте Российской Федерации на основе:

1) налоговых деклараций (расчетов), которые представлены в налоговый орган, - со дня их представления в налоговый орган, но не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов), если иное не предусмотрено подпунктом 3 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ;

2) уточненных налоговых деклараций (расчетов), которые представлены в налоговый орган и в которых по сравнению с ранее представленными в налоговые органы налоговыми декларациями (расчетами) увеличены причитающиеся к уплате суммы налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов), - со дня представления в налоговые органы уточненных налоговых деклараций (расчетов), но не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов);

3) налоговых деклараций, в которых заявлены суммы налогов к возмещению либо суммы предусмотренных главой 23 НК РФ налоговых вычетов, - со дня вступления в силу решения налогового органа по результатам камеральной налоговой проверки на основе указанных налоговых деклараций (расчетов) либо в течение десяти дней со дня окончания установленного статьей 88 НК РФ срока проведения камеральной налоговой проверки указанных налоговых деклараций (расчетов) или раньше указанного срока, если при проведении камеральной налоговой проверки указанной налоговой декларации не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах;

3.1) уточненных налоговых деклараций (расчетов), в которых по сравнению с ранее представленными в налоговые органы налоговыми декларациями (расчетами) уменьшены причитающиеся к уплате суммы налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов):

- в случае их представления не позднее наступления срока уплаты соответствующих налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов) - со дня их представления, но не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов);

- в случае их представления после наступления срока уплаты соответствующих налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов) - со дня вступления в силу решения налогового органа по результатам камеральной налоговой проверки на основе указанных деклараций (расчетов), либо в течение десяти дней со дня окончания установленного статьей 88 настоящего Кодекса срока проведения камеральной налоговой проверки указанных деклараций (расчетов) или раньше указанного срока, если при проведении камеральной налоговой проверки указанной налоговой декларации не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, либо со дня их представления, если указанные налоговые декларации (расчеты) представлены на основании требования о внесении соответствующих исправлений в соответствии со статьей 88 настоящего Кодекса или если в течение следующего рабочего дня после представления уточненных налоговых деклараций (расчетов), указанных в абзаце первом настоящего подпункта, представлены уточненные декларации (расчеты), в которых по сравнению с ранее представленными уточненными налоговыми декларациями (расчетами) увеличены причитающиеся к уплате суммы налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов) в размере, равном суммам налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов), на которые они были уменьшены в уточненных налоговых декларациях (расчетах), указанных в абзаце первом настоящего подпункта;

Сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 НК РФ, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма (пункт 6 статьи 11.3 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.


Налогоплательщиком 19.04.2024 представлена первичная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2024 года с суммой налога, заявленной к возмещению из бюджета по разделу 1 в размере 184 303 193 руб., а также с суммой налога, подлежащей уплате в бюджет по разделу 2 в размере 169 654 895 руб.

В соответствии с разделом 2 представленной декларации «сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента» по коду операции 1011721 (при покупке товаров, работ, услуг у иностранных лиц, указанных в пункте 1 статьи 161 НК РФ отражена сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет в размере 169 654 895 руб.

Согласно п. 7 ст. 6.1, ст. 163, п. 1 ст. 173, п. 1 ст. 174 НК РФ крайние сроки уплаты НДС за 1 квартал 2024 года - не позднее 2 мая, 28 мая и 28 июня 2024 года.

Обществом исчислена сумма налога по разделу 2 налоговой декларации в связи с исполнением обязанности налогового агента в размере 169 654 895 руб., на основании чего складывается обязанность по уплате налога по срокам: 02.05.2024 в размере 56 551 631 руб.; 28.05.2024 в размере 56 551 631 руб.; 28.06.2024 в размере 56 551 633 руб.

В связи с отсутствием перечисления исчисленного налога, по первому сроку уплаты 02.05.2024 на едином налоговом счете отражена задолженность по начислению в размере 56 551 631 руб. (исчисленная сумма к уплате по декларации 169 654 895 руб./3).

С учетом имеющегося положительного сальдо в размере 23 362 525 руб. 36 коп., на ЕНС по состоянию на 02.05.2024 образована задолженность 32 058 641 руб. 64 коп.

Налогоплательщиком 14.05.2024 представлена уточненная (корректировка № 1) налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2024 года с суммой налога, заявленной к возмещению из бюджета по разделу 1 в размере 178 798 030 руб., а также с суммой налога, подлежащей уплате в бюджет по разделу 2 в размере 169 654 895 руб. (том 1, л.д. 10).

По состоянию на 15.05.2024 согласно ЕНС задолженность отражена в размере 27 620 028 руб. 63 коп., в том числе по налогу 27 457 244 руб. 87 коп., пени – 162 783 руб. 76 коп., с учетом ранее произведенных начислений по налогу на доходы физических лиц и произведенной уплаты ЕНП.

В связи с числящейся задолженностью Инспекцией сформировано и направлено требование № 4032 об уплате задолженности по состоянию на 15.05.2024 со сроком уплаты 07.06.2024 в общей сумме 27 620 028 руб. 63 коп., в том числе по налогу 27 457 244 руб. 87 коп., пени – 162 783 руб. 76 коп. (том 1, л.д. 15).

По состоянию на 28.05.2024, по второму сроку уплаты НДС, начислена вторая часть подлежащего уплате налога в размере 56 551 631 руб. Отрицательное сальдо составило 84 316 647 руб. 08 коп.

В соответствии с пунктом 9.1 статьи 88 НК РФ в случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (расчет) в порядке, предусмотренном статьей 81 Кодекса, камеральная налоговая проверка ранее поданной налоговой декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета).

Налогоплательщиком 09.06.2024 представлена уточненная (корректировка № 2) налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2024 года с суммой налога заявленной к возмещению из бюджета по разделу 1 в размере 169 222 287 руб., а также с суммой налога подлежащей уплате в бюджет по разделу 2 в размере 169 654 895 руб. (том 1, л.д. 36-37).

В связи с неисполнением требования № 4032 вынесено решение о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств от 17.06.2024 № 7808.

Инспекцией 17.06.2024 направлено поручение на списание суммы задолженности со счета налогоплательщика в бюджетную систему Российской Федерации № 11505 на сумму 85 062 383 руб. 31 коп.

По итогам камеральной налоговой проверки 13.08.2024 Инспекцией вынесено решение № 164 о возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению (том 1, л.д. 34).

Налогоплательщиком представлены первая и вторая уточненные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2024 года с заполненными разделами 1, 2, 3 (во второй уточненной декларации).

В случае изменения размера отрицательного сальдо единого налогового счета в реестре решений о взыскании задолженности размещается информация об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо ЕНС.

Размещение поручения налогового органа на перечисление суммы задолженности либо информации об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо, в реестре решений о взыскании задолженности признается получением банком таких поручений либо информации об изменении суммы задолженности.

В соответствии с пунктом 7 статьи 46 НК РФ поручение налогового органа прекращает действие с момента формирования положительного либо нулевого сальдо ЕНС налогоплательщика.

В связи с вышеизложенным, Инспекцией сформированы и направлены в банк уточненные поручения налогового органа от 21.06.2024 № 11874, от 25.06.2024 № 11958 со всеми реквизитами первоначального поручения налогового органа.

Согласно пункта 9.1 статьи 88 НК РФ в случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (расчет) в порядке, предусмотренном статьей 81 Кодекса, камеральная налоговая проверка ранее поданной налоговой декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета).

Впоследствии налоговые обязательства заявителя на ЕНС уменьшены в соответствии с подпунктом 3 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ на основании представленной обществом 09.06.2024 уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2024 года (корректировка № 2) с даты завершения ее камеральной налоговой проверки – 09.08.2024.

При этом меры принудительного взыскания задолженности были приняты налоговым органом до даты завершения камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2024 года (корректировка № 2) с учетом пункта 9.1 статьи 88 НК РФ.

Рассматривая вопрос о признании требования № 4032 от 15.05.2024 недействительным, суд считает, что оснований для признания его незаконным не имеется, поскольку внесение налоговым органом в ЕНС общества задолженности по НДС и указание в оспариваемом требовании соответствующих задолженностей и пени правомерно, ввиду следующего.

Так, в соответствии с пунктом 2 статьи 161 НК РФ для целей пункта 1 данной статьи налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных в пункте 1 указанной статьи иностранных лиц, если иное не предусмотрено пунктом 5.2 данной статьи и пунктами 3 и 10.1 статьи 174.2 НК РФ. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные настоящей главой.

Инспекция пояснила, что в представленных налоговых декларациях по НДС за 1 квартал 2024 года, налогоплательщиком заполнены в том числе разделы 1, 2 и 3.

Приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме» (далее – Приказ об утверждении формы декларации по НДС):

- раздел 1 декларации «сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика» заполняется с учетом положений пунктов 33 - 34.10 Порядка;

- раздел 2 декларации «сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента» предназначен для лиц, исполняющих обязанности налоговых агентов по НДС в соответствии со статьей 161 Кодекса, а также пункта 10 статьи 174.2 Кодекса. Содержит только начисление налога (пункты 35 - 37.9 Порядка);

- раздел 3 декларации «расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным п. 1 - 4 ст. 164 Кодекса» предназначен для налогоплательщиков, осуществляющих операции, налогообложение которых производится по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2-4 статьи 164 Кодекса. Раздел состоит из двух подразделов: один касается начисления налога, второй – вычетов (пункты 38 - 38.24 Порядка).

Если в состав декларации по НДС включены разделы 2 и 3 (то есть организация уплачивает НДС и как налогоплательщик (раздел 3), и как налоговый агент (раздел 2)), то совокупная обязанность отражается на ЕНС раздельно: отдельно берется сумма из раздела 2 и отдельно сумма из раздела 3.

Если по разделу 3 указана сумма НДС к возмещению, то на эту сумму не уменьшается сумма НДС к уплате, отраженная в разделе 2. Сумма, отраженная в разделе 2, уплачивается (начисляется к уплате на ЕНС) в установленные в Кодексе сроки.

В соответствии с Приказом об утверждении формы налоговой декларации по НДС раздел 1 декларации «Сумма налога подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика» по строке 040 заполняется с учетом величины разницы суммы строк 200 раздела 3, 130 раздела 4, 160 раздела 6 и суммы строк 210 раздела 3, 120 раздела 4, 080 раздела 5, 090 раздела 5, 170 раздела 6.

По строке 050, в том числе по строкам 090 и /или 095, отражается сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета за налоговый период, подлежащая в установленном порядке зачету или возврату из бюджета, которая учитывается по коду бюджетной классификации, указанному в строке 020.

Сумма налога отражается по строке 050, если величина разницы суммы строк 200 раздела 3, 130 раздела 4, 160 раздела 5, 170 раздела 6 меньше нуля.

То есть данные раздела 2 декларации не участвуют в расчете суммы НДС к уплате/возмещению.

Таким образом, данные о необходимости уплаты агентского НДС не учитываются при формировании общей суммы налога к уплате в разделе 1.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента отражается в Разделе 2 декларации в строке 060, то есть в данной строке отражается итоговая сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет.

В данном случае сумму налога, которая отражается по строке 060, следует рассчитать как сумму показателей 080 (сумму НДС, рассчитанную налоговым агентом по отгруженным товарам (выполненным работам, оказанным услугам, переданным имущественным правам) и 090 (сумма налога исчисленная при получении оплаты, частичной оплаты при отгрузке товаров в счет этой оплаты, частичной оплаты), уменьшенную на величину показателя по строке 100 (сумму НДС, рассчитанную ранее с полученного аванса, которую налоговый агент вправе принять к вычету при отгрузке товаров).

В разделе 2 отсутствует формула зависимости от 1 или 3 раздела.

Сведения об исчисленных суммах НДС, указанные в разделе 2 декларации по НДС, не попадают в раздел 1 декларации по НДС при определении суммы налога к уплате/возмещению. Таким образом, уплачивать суммы из раздела 2 надо в полном объеме. При этом не имеет значения, что отражено в разделе 1 этой же декларации: возмещение НДС или налог к уплате.

Раздел 3 декларации «расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1 - 4 статьи 164 НК РФ» предназначен для налогоплательщиков, осуществляющих операции, налогообложение которых производится по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2-4 статьи 164 НК РФ. Раздел состоит из двух подразделов: один касается начисления налога, второй – вычетов (пункты 38 - 38.24 Порядка).

В строке 180 декларации отражается сумма налога, уплаченная в бюджет налогоплательщиком в качестве покупателя – налогового агента, подлежащая вычету.

То есть форма заполнения декларации не исключила зависимость от фактической уплаты налога в бюджет, но с у четом изменений срока его уплаты.

Таким образом, сумма агентского НДС отражается отдельными начислениями.

Суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет налоговыми агентами, отражаются в разделе 2 налоговой декларации по НДС и уплачиваются в бюджет в те же сроки, что и суммы НДС, уплачиваемые налогоплательщиками в соответствии с пунктом 1 статьи 174 Кодекса, а также на основании Письма ФНС России от 07.09.2022 № СД-4-3/11844@. Уплачивается налог в бюджет в составе единого налогового платежа, согласно пункту 1 статьи 11.3, пунктам 1 и 16 статьи 45, пункту 1 ст. 58 Кодекса.

Сумма НДС, заявленная к возмещению в разделе 3, возмещается налоговым органом в порядке, установленном статьями 176 и 176.1 Кодекса.

Обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению в налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2024 года в размере 169 222 287 руб., устанавливается по результатам проведения камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьёй 88 Кодекса. Срок окончания камеральной налоговой проверки второй уточненной декларации 09.08.2024.

По итогам камеральной налоговой проверки 13.08.2024 Инспекцией вынесено решение № 164 о возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению (том 1, л.д. 34).

По состоянию на 13.08.2024 отрицательное сальдо у налогоплательщика отсутствует, соответственно в силу положений пункта 3 статьи 69 НК РФ требование № 4032 от 15.05.2024 является исполненным.

В соответствии с пунктом 9.1 статьи 88 НК РФ в случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (расчет) в порядке, предусмотренном статьей 81 Кодекса, камеральная налоговая проверка ранее поданной налоговой декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета).

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу, что Инспекцией в соответствии с подпунктом 3 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ сформирована и учтена совокупная обязанность на ЕНС на основе уточненной налоговой декларации (корректировка № 2) по НДС за 1 квартал 2024 года, с учетом пункта 9.1 статьи 88 НК РФ, после вступления в силу решения налогового органа по результатам ее камеральной налоговой проверки.

С учетом изложенного Инспекция 13.08.2024 суммы доначислений по НДС и пеней по ним технически сторнировала и отразила в совокупной обязанности Общества, что не противоречит п. 3, 5 ст. 11.3 НК РФ.

Доводы Общества, приведенные в заявлении и письменных пояснениях, судом рассмотрены и признаются несостоятельными, поскольку не опровергают установленные судом в ходе рассмотрения дела обстоятельства и сделанные на их основе выводы.

Судом установлено, действия Инспекции соответствовали положениям НК РФ и Инспекцией по состоянию на 15.05.2024 обосновано сформировано и направлено требование № 4032 об уплате задолженности, которое в настоящий момент является исполненным в соответствии с пунктом 3 статьи 69 НК РФ.

С учетом всех установленных обстоятельств дела, суд пришел к выводу, что в удовлетворении заявленных требований следует отказать.

Расходы по оплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя исходя из положений ст. 110 АПК РФ.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано путем подачи апелляционной жалобы в Девятый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд города Москвы в течение одного месяца со дня изготовления решения в полном объеме.


Судья

М.В. Надеев