Решение от 14 февраля 2017 г. по делу № А13-13049/2016

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОЛОГОДСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Герцена, д. 1 «а», Вологда, 160000

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А13-13049/2016
город Вологда
15 февраля 2017 года


Резолютивная часть решения объявлена 08 февраля 2017 года.

Полный текст решения изготовлен 15 февраля 2017 года.

Арбитражный суд Вологодской области в составе судьи Мамоновой А.Е., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению открытого акционерного общества «Вологодская сбытовая компания» к государственному учреждению – Вологодскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации о признании незаконным решения от 21.07.2016 №217,

при участии от заявителя – ФИО2 по доверенности от 31.12.2016, от ответчика – ФИО3 по доверенности от 05.10.2016, ФИО4 по доверенности от 08.09.2016,

у с т а н о в и л:

открытое акционерное общество «Вологодская сбытовая компания» (далее – ОАО «Вологодская сбытовая компания», общество) обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением к государственному учреждению – Вологодскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (далее – ФСС, Фонд) о признании незаконным решения от 21.07.2016 №217 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Определением суда от 05.10.2016 рассмотрение дела назначено в порядке упрощенного производства по правилам главы 29 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

Определением суда от 28.11.2016 суд перешел к рассмотрению дела по общим правилам административного судопроизводства.

В обоснование заявленных требований общество полагает, что денежные средства, направленные на приобретение санаторно-курортных путевок работникам, не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в облагаемую базу при исчислении страховых взносов в Фонда социального страхования РФ, поскольку не являются вознаграждением за выполнение работниками своих трудовых обязанностей.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал предъявленные требования.

Ответчик в отзыве на заявление, дополнении к нему и его представители в судебном заседании предъявленные требования отклонили, считая решение законным и обоснованным. По мнению Фонда, объектом обложения являются все выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.

Исследовав доказательства по делу, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению.

Как следует из материалов дела, на основании решения от 21.06.2016 №395 Фондом проведена плановая выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации плательщиком страховых взносов ОАО «Вологодская сбытовая компания» за период с 01.01.2013 по 31.12.2015.

По окончании проверки составлены справка о проведенной выездной проверке от 23.06.2016, акт от 24.06.2016 №1812, по результатам рассмотрения материалов проверки, с учетом возражений заявителя заместителем управляющего Фонда принято решение от 21.07.2016 №217 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах (далее – решение № 2417).

Указанным решением ОАО «Вологодская сбытовая компания» привлечено к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», за неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов в виде штрафа в сумме 556 руб. 22 коп., страхователю предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС в размере 4811 руб. 10 коп. и пени, начисленные по состоянию на 31.12.2015 в сумме 16 руб. 93 коп., внести необходимые исправления в документы бухгалтерского учета.

Общество не согласилось с решением Фонда и обратилось в арбитражный суд с заявленными требованиями.

Заявитель не воспользовался своим правом уточнения предмета заявленных требований, предусмотренного статьей 49 АПК РФ.

На основании части 3 статьи 9 АПК РФ с целью правильного применения законов, суд считает необходимым оказать содействие заявителю в реализации его процессуальных прав и расценивает заявленное требование в качестве требования о признании недействительным решения Фонда от 21.07.2016 №217.

Статьей 1 Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» (далее – Закон №165-ФЗ) установлено, что обязательное социальное страхование - часть государственной системы социальной защиты населения, спецификой которой является осуществляемое в соответствии с федеральным законом страхование работающих граждан от возможного изменения материального и (или) социального положения, в том числе по независящим от них обстоятельствам. Обязательное социальное страхование представляет собой систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, иных категорий граждан вследствие достижения пенсионного возраста, наступления инвалидности, потери кормильца, заболевания, травмы, несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, беременности и родов, рождения ребенка (детей), ухода за ребенком в возрасте до полутора лет и других событий, установленных законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании.

Обеспечение по обязательному социальному страхованию (далее - страховое обеспечение) - исполнение страховщиком, а в отдельных случаях, установленных федеральными законами, - также и страхователем своих обязательств перед застрахованным лицом при наступлении страхового случая посредством страховых выплат или иных видов обеспечения, установленных федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (статья 3 Закона № 165-ФЗ).

Согласно статье 20 Закона №165-ФЗ (в редакции, действовавшей в период спорных правоотношений) уплата страховых взносов осуществляется страхователями в соответствии с Федеральным законом «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» и (или) федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В силу подпункта «а» пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон №212-ФЗ), действовавшего в период спорных правоотношений, организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, относятся к плательщикам страховых взносов.

В порядке пункта 1 части 1 статьи 2.1 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее – Закон № 255-ФЗ) страхователями по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством являются лица, производящие выплаты физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в соответствии с настоящим Федеральным законом, являются организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации.

Частью 1 статьи 18 Закона № 212-ФЗ, пунктом 2 части 2 статьи 4.1 Закона № 255-ФЗ установлена обязанность плательщиков страховых взносов своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

Частью 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ установлено, что неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов.

В оспариваемом решении Фонд установил, что в нарушение статей 7, 8, 9 Закона №212-ФЗ в 2015 году страхователем занижена база для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на сумму 165 900 руб. – сумму оплаты приобретенных организацией санаторно-курортных путевок для работников (август 2015 года: ФИО5 – 18 200,00 руб., ФИО6 – 25 900,00 руб., ФИО7 – 25 900,00 руб., декабрь 2015 года: ФИО8 – 25 900,00 руб., ФИО9 – 25 900,00 руб., ФИО10 – 25 900,00 руб., ФИО11 – 18 200,00 руб.).

Сумма недоначисленных и неуплаченных страховых взносов составила 4811,10 руб.

Статьей 9 Закона № 212-ФЗ установлен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. В этот перечень включены все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (подпункт «и» пункта 2 части 1 названной статьи).

Закон № 212-ФЗ не содержит определения компенсационных выплат, связанных с выполнением трудовых обязанностей, этот термин используется в смысле, который придает ему трудовое законодательство.

В статье 15 ТК РФ определено, что трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В порядке статьи 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с данным Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Согласно абзацу первому статьи 129 ТК РФ заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Таким образом, факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует сам по себе о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 ТК РФ регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 названного Кодекса регулирует социально-трудовые отношения.

Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Следовательно, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Соответствующая правовая позиция изложена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 №17744/12.

Как следует из материалов дела, в 2015 году ОАО «Вологодская сбытовая компания» приобретены санаторно-курортные путевки для работников за счет собственных средств на сумму 589 000 руб., что подтверждается счетами-фактурами от 29.08.2015 №0190448, от 06.12.2015 №019-0703, накладными от 29.08.2015 №000405, от 06.12.2015 №000636, платежными поручениями от 17.08.2015 №13923, от 04.12.2015 №22116. Указанные обстоятельства не оспаривается лицами, участвующими в деле.

Приказом общества от 30.12.2014 №402 утверждено Положение о порядке выдачи путевок на санаторно-курортное лечение работникам ОАО «Вологодская сбытовая компания».

Из содержания Положения следует, что целью предоставления путевок является создание условий для оздоровления работников общества, путевки приобретаются обществом в пределах размера денежных средств, предусмотренного бизнес-планом общества на соответствующий год по статье «Предоставление путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников (детей работников)» и предоставляются в первую очередь имеющим большой стаж работы в обществе, работникам для долечивания непосредственно после их лечения в стационаре при наличии медицинских рекомендаций по обязательному санаторно-курортному лечению, для работников, которым по результатам периодического медицинского осмотра рекомендовано санаторно-курортное лечение.

Заявителем представлены документы, подтверждающие факт предоставления спорных путевок с соблюдением приведенных пунктов положения.

Таким образом, спорные выплаты являются выплатами социального характера, не имеют стимулирующего характера, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества и условий выполнения этим сотрудником самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), не предусмотрены трудовыми договорами.

Доказательств, свидетельствующих о том, что такие выплаты являются оплатой труда работников, то есть носили систематический характер, зависели от трудового вклада работников, сложности, количества и качества выполняемой работы, исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа, ответчиком в порядке части 1 статьи 65 АПК РФ не представлено.

Следовательно, стоимость путевок не является объектом обложения страховыми взносами и не подлежит включению в базу для начисления страховых взносов.

Аналогичные выводы содержатся, в определениях Верховного Суда Российской Федерации от 23.04.2015 № 310-КГ15-1740, от 13.05.2015 № 303-КГ15-4180.

Обстоятельствам, связанным с оплатой путевок в 2015 году ОАО «Вологодская сбытовая компания», также дана оценка в судебных актах по делу №А13-13050/2016. Решением Арбитражного суда Вологодской области от 10.11.2016, оставленным без изменении постановлением Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.02.2016, удовлетворены требования общества о признании незаконным части 2 решения ФСС от 21.07.2016 №235 о доначислении страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 24.07.1998 №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

С учетом изложенного, оплата путевок на санаторно-курортное лечение обложению страховыми взносами не подлежит, что исключает начисление страховых взносов, пеней и штрафа.

Принимая во внимание изложенное, требования ОАО «Вологодская сбытовая компания» о признании незаконным решения Фонда от 21.07.2016 №217 следует удовлетворить.

В соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины, уплаченной ОАО «Вологодская сбытовая компания»» платежным поручением от 19.09.2016 №№18962 подлежат взысканию с ответчика в пользу заявителя.

Руководствуясь статьями 167 – 170, 201, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Вологодской области

р е ш и л:

признать решение государственного учреждения – Вологодского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации от 21.07.2016 № 217 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах не соответствующим Федеральному закону от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и недействительным полностью.

Государственному учреждению – Вологодскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации устранить допущенные нарушения прав и законных интересов открытого акционерного общества «Вологодская сбытовая компания».

Взыскать с государственного учреждения – Вологодского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (местонахождение: Вологодская область, город Вологда, проспект Победы, дом 33; основной государственный регистрационный номер 1023500884087) в пользу открытого акционерного общества «Вологодская сбытовая компания» (местонахождение: Карачаево-Черкесская республика, город Черкесск, проспект Ленина, дом 147; основной государственный регистрационный номер 1053500117450) расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3000 руб.

В части признания недействительным решения государственного учреждения – Вологодского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации решение суда подлежит немедленному исполнению.

Решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после его принятия.

Судья А.Е.Мамонова