Решение от 14 марта 2024 г. по делу № А56-99558/2023

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-99558/2023
14 марта 2024 года
г.Санкт-Петербург



Резолютивная часть решения объявлена 07 марта 2024 года. Полный текст решения изготовлен 14 марта 2024 года.


Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе: судьи Сундеева М.В.,


при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

Заявитель: общество с ограниченной ответственностью "Манта"

Заинтересованное лицо: 1. Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 3 по Ленинградской области; 2. Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №11 по Ленинградской области, 3.Управление ФНС России по Ленинградской области,

О признании незаконными действия, о признании незаконным решения № 1765 от 25.09.2023.

при участии

от заявителя – генерального директора ФИО2

от заинтересованного лица 1 – представителя ФИО3, по доверенности от 08.12.2023.

от заинтересованного лица 2 – представителя ФИО4, по доверенности от 09.01.2024.

от заинтересованного лица 3 – представителя ФИО3, по доверенности от 10.01.2023.



установил:

заявитель - общество с ограниченной ответственностью "Манта" обратился в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании незаконными действия Межрайонной ИФНС России №3 по Ленинградской области по начислению ООО «МАНТА» земельного налога за 2022 год в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 47:28:0126003:2 , 47:28:0126003:3, 47:28:0126003:4 и 47:28:0301038:7 в размере 1 143 651 рубль, без учета Постановления Правительства Ленинградской области №796 от 7 ноября 2022 года, которым кадастровая стоимость (налоговая база) была уменьшена, о признании незаконным решения Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №11 по Ленинградской области № 1765 от 25.09.2023 года (в соответствии со ст. 49 АПК РФ).

Определением от 28.11.2023 заявление принято к производству, назначено судебное заседание.

Определением от 25.01.2024 привлечены к участию в деле в качестве заинтересованных лиц – Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №11 по Ленинградской области и Управление ФНС России по Ленинградской области.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования в полном объеме, представитель заинтересованного лица возражал против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве.

Судом установлено, что решение Межрайонной ИФНС России № 11 по Ленинградской области от 25.09.2023 № 1765 о взыскании задолженности с ООО «Манта» в вышестоящем налоговом органе не обжаловалось.

В соответствии с частью 5 статьи 4 АПК РФ экономические споры, возникающие из административных и иных публичных правоотношений, могут быть переданы на разрешение арбитражного суда после соблюдения досудебного порядка урегулирования спора в случае, если такой порядок установлен федеральным законом.

Исходя из разъяснений, содержащихся в п. 46 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 22.06.2021 N 18 «О некоторых вопросах досудебного урегулирования споров, рассматриваемых в порядке гражданского и арбитражного судопроизводства», для целей применения абз. 3 ч. 5 ст. 4 АПК РФ лицо, обратившееся в арбитражный суд с заявлением об оспаривании ненормативного правового акта, решения, действия (бездействия) государственного органа (должностного лица), считается исчерпавшим административные средства защиты, если жалоба подана им с соблюдением установленных законодательством требований. Такие требования содержатся в главе 19 "Порядок обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц" НК РФ.

Если досудебное урегулирование спора является обязательным, исполнение данной обязанности выступает условием реализации права лица на обращение в суд (пункт 5 части 1 статьи 129 АПК РФ).

В силу пункта 2 статьи 138 НК РФ обязательный досудебный (административный) порядок урегулирования споров путем подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган установлен для требований об оспаривании актов налоговых органов ненормативного характера, действий или бездействия их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц).

По смыслу положений статьи 1 и пункта 1 статьи 2 НК РФ указанный порядок применяется в случаях, когда оспариваемые акты приняты и действия (бездействие) допущены налоговыми органами (их должностными лицами) при реализации полномочий, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

Таким образом, необходимость обязательного досудебного обжалования всех без исключения ненормативных актов налоговых органов, а также действий или бездействия их должностных лиц в вышестоящий налоговый орган прямо установлена в пункте 2 статьи 138 НК РФ.

При обращении в суд лицо обязано подтвердить соблюдение данного порядка, указав на это в исковом заявлении, заявлении (п. 8 ч. 2 ст. 125 АПК РФ) и приложив соответствующие документы (п. 7 ч. 1 ст. 126 АПК РФ).

Таким образом, заявителем не соблюден досудебный претензионный порядок урегулирования спора, при этом его необходимость предусмотрена федеральным законом, что является основанием для оставления искового заявления без рассмотрения.

В соответствии с п. 2 ч. 1 ст. 148 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оставляет исковое заявление без рассмотрения, если после его принятия к производству установит, что истцом не соблюден претензионный или иной досудебный порядок урегулирования спора с ответчиком, за исключением случаев, если его соблюдение не предусмотрено федеральным законом.

При данных обстоятельствах, требование заявителя о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС России № 11 по Ленинградской области от 25.09.2023 № 1765 подлежит оставлению без рассмотрения.

Таким образом, при вынесении решения судом по существу спора рассматривается требования общества в части признания незаконными действия Межрайонной ИФНС России №3 по Ленинградской области по начислению ООО «МАНТА» земельного налога за 2022 год в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 47:28:0126003:2 , 47:28:0126003:3, 47:28:0126003:4 и 47:28:0301038:7 в размере 1 143 651 рубль, без учета Постановления Правительства Ленинградской области №796 от 7 ноября 2022 года, которым кадастровая стоимость (налоговая база) была уменьшена.

Как следует из материалов дела, Обществу с ограниченной ответственностью «МАНТА» (далее - Заявитель, Общество) Межрайонной ИФНС России №3 по Ленинградской области (далее - налоговый орган) было произведено начисление земельного налога за 2022 год в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 47:28:0126003:2, 47:28:0126003:3, 47:28:0126003:4 и 47:28:0301038:7 в размере 1 143 651 рубль, о чем Обществу было направлено соответствующее извещение №3636717 от 26.04.2023 года. В дальнейшем, налоговым органом Обществу было направлено Требование № 1819 об уплате задолженности по состоянию на «17» июня 2023 года об обязанности уплатить числящуюся задолженность по уплате земельного налога за 2022 года в размере 1143 651 рубль.

15 августа 2023 года Общество с ограниченной ответственностью «МАНТА» обратилось в Межрайонную ФНС России №3 по Ленинградской области с заявлением произвести перерасчет земельного налога ООО «МАНТА» за налоговый период - 2022 год на основании Постановления Правительства Ленинградской области №796 от 7 ноября 2022 года (далее - Постановление, акт об утверждении результатов определения кадастровой стоимости), которым были утверждены результаты определения кадастровой стоимости всех учтенных в Едином государственном реестре недвижимости на территории Ленинградской области земельных участков, и утверждена новая кадастровая цена по состоянию на 1 января 2022 года, согласно приложению к настоящему постановлению.

28 августа 2023 года Межрайонная ФНС России №3 по Ленинградской области направило в адрес ООО «МАНТА» ответ (исх. № 15-10-1/13791 от 28.08.2023 г-), в котором сообщило об отсутствии основания для произведения перерасчета кадастровой стоимости.

В обосновании отказа в произведении перерасчета земельного налога за 2022 год соответствии с новой утвержденной кадастровой стоимостью, налоговой орган указал на то, что новая кадастровая стоимость не может быть применена для исчисления земельного налога за 2022 год, поскольку Постановление правительства Ленинградской области №796 от 7 ноября 2022 года вступило в силу с 01.01.2023 года.

Вместе с тем. Общество с доводами Межрайонной ФНС России №. 3 по Ленинградской области не согласно, полагает их незаконными и необоснованными, что послужило основанием для обращения в арбитражный суд.

Оценив относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений, действий (бездействий) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц – арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействий) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемое действие (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействия) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, в круг обстоятельств, подлежащих установлению по данной категории споров, входят: проверка соответствия оспариваемого акта закону (иному нормативно-правовому акту) и проверка факта нарушения оспариваемым актом прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, факт возложения на заявителя каких-либо обязанностей, факт создания препятствий для осуществления предпринимательской или иной экономической деятельности.

В соответствии со статьей 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс, НК РФ) налогоплательщиками земельного налога признаются организации, обладающие налогооблагаемыми земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено Кодексом. Согласно пункту 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

На основании пункта 1 статьи 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.

На основании пункта 1 статьи 391 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В соответствии с пунктом 1.1. статьи 391 НК РФ изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, регулирующим проведение государственной кадастровой оценки.

Значения кадастровой стоимости земельных участков и даты начала ее применения в качестве налоговой базы по налогу определяются налоговыми органами с учетом правил, предусмотренных статьей 391 Кодекса, на основе сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество в соответствии с пунктами 4, 11, 13 статьи 85 Кодекса и приказом Росреестра № П/0131, ФНС России № ММВ-7-6/187@ от 03.04.2018 «Об утверждении Порядка обмена сведениями в электронной форме о недвижимом имуществе, зарегистрированных правах на недвижимое имущество и сделках с ним и о владельцах недвижимого имущества». Согласно подпункту 7 пункта 26, подпункту 5 пункта 28, подпункту 5 пункта 31, подпункту 2 пункта 34, подпункту 5 пункта 37, подпункту 2 пункта 40, подпункту 4 пункта 46 Порядка ведения Единого государственного реестра недвижимости, утвержденного приказом Росреестра от 01.06.2021 № П/0241, в ЕГРН вносится дата начала применения кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества, определяемая в соответствии с законодательством, регулирующим проведение государственной кадастровой оценки.

Таким образом, для целей пункта 1 статьи 391 НК РФ значение кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества, подлежащей применению с 1 января 2022 года, определяется на основе сведений ЕГРН о кадастровой стоимости, применяющейся на эту дату.

В соответствии с пунктом 4 статьи 85 НК РФ сведения о недвижимом имуществе поступают в налоговую инспекцию в электронном виде из органов, осуществляющих государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

В Ленинградской области сведения об объектах недвижимого имущества и их собственниках поступают в налоговые органы из Управления Росреестра по Ленинградской области (далее – Росреестр).

В целях исчисления земельного налога Инспекция обязана использовать сведения, полученные в установленном порядке от уполномоченного органа.

Как следует из материалов дела и установлено судом, в адрес ООО «Манта» Инспекцией было направлено Сообщение об исчисленных налоговым органом суммах земельного налога от 26.04.2023 № 3636717 за 2022 год (далее – Сообщение). В Сообщении представлен перечень земельных участков, принадлежащих заявителю, кадастровая стоимость каждого объекта согласно сведений, представленных Управлением Росреестра, расчет и сумма исчисленного налога в отношении каждого объекта за 2022 год.

Общество считает, что в Сообщении налогового органа завышена кадастровая стоимость объектов, полагая, что Инспекция в расчете должна применить кадастровую стоимость земельных участков, утвержденную Постановлением Правительства Ленинградской области от 07.11.2022 № 796 «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости всех учтенных в едином государственном реестре недвижимости на территории Ленинградской области земельных участков, за исключением случаев, предусмотренных частью 3 статьи 11 Федерального Закона от 03.07.2016 № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке».

Вместе с тем, с 1 января 2017 года отношения, возникающие в связи с проведением государственной кадастровой оценки, регулируются Федеральным законом от 03.07.2016 № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке» (далее – Закон № 237-ФЗ).

В соответствии с пунктом 4 части 2 статьи 18 Закона № 237-ФЗ для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, при определении кадастровой стоимости в порядке, предусмотренном частью 5 статьи 16 Закона № 237-ФЗ, сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости, которые внесены в ЕГРН, применяются с 1 января года, следующего за годом вступления в силу акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости, полученных по итогам проведения государственной кадастровой оценки.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в постановлении от 02.07.2013 № 17-П, нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении кадастровой стоимости в той части, в какой они порождают правовые последствия для налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, какой определен статьей 5 НК РФ. Указанной статьей предусмотрено, что акты законодательства о налогах вступают в силу по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

Таким образом, дата начала применения кадастровой стоимости определяется датой вступления в силу акта, утвердившего результаты определения кадастровой стоимости.

Учитывая изложенное, применительно к кадастровой стоимости, определенной в соответствии с Законом № 237-ФЗ, для целей налогообложения необходимо учитывать дату начала применения такой кадастровой стоимости, указанную в Едином государственном реестре недвижимости и совпадающую с датой вступления в силу акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости. Постановлением Правительства Ленинградской области от 07.11.2022 № 796 утверждены результаты определения кадастровой стоимости всех учтенных в ЕГРН на территории Ленинградской области земельных участков. Дата формирования перечня объектов оценки - 01.01.2022. Дата начала применения результатов государственной кадастровой оценки - 01.01.2023.

С учетом вышеизложенного, кадастровая стоимость на земельные участки, принадлежащие налогоплательщику, утвержденная Постановлением Правительства Ленинградской области от 07.11.2022 № 796, применяется с 1 января 2023 года.

При данных обстоятельствах, кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества, подлежащая применению с 1 января 2022 года, определяется на основе сведений ЕГРН о кадастровой стоимости. Согласно Сообщению налоговым органом Обществу исчислен земельный налог в общей сумме - 1 143 651 руб. Таким образом, основания для перерасчета земельного налога за 2022 год отсутствуют.

Доводы заявителя подлежат отклонению как не нашедшие подтверждения в материалах дела и основанные на неверном толковании норм действующего законодательства.

Таким образом, основания для удовлетворения заявленных требований в оставшейся части отсутствуют.

Согласно части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.


Руководствуясь статьями 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

Требование в части признания незаконным решения Межрайонной ИФНС России № 11 по Ленинградской области от 25.09.2023 № 1765 оставить без рассмотрения.


В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.


Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Манта" из федерального бюджета государственную пошлину в размере 3 000 руб., уплаченную по платежному поручению № 39713 от 27.10.2023.


Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия Решения.



Судья Сундеева М.В.