Решение от 27 июня 2023 г. по делу № А45-27469/2022

22/2023-182561(1)



АРБИТРАЖНЫЙ СУД НОВОСИБИРСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
РЕШЕНИЕ

Дело № А45-27469/2022
г. Новосибирск
27 июня 2023 г.
Резолютивная часть решения объявлена 20.06.2023. Полный текст решения изготовлен 27.06.2023.

Арбитражный суд Новосибирской области в составе судьи Пахомовой Ю.А., при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Ди-Трейдинг» (ИНН <***>), г. Новосибирск

к 1) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Новосибирской области, 2) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по Новосибирской области,

при участии третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора – МИФНС России № 14 по Алтайскому краю,

об обязании возвратить из бюджета сумму излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в размере 57 697 руб. 17 коп.,

при участии в судебном заседании представителей:

заявителя (посредством веб-конференции): ФИО2, доверенность от 13.03.2023 (срок действия 1 год), скан-копия паспорта, скан-копия удостоверения адвоката,

заинтересованных лиц: 1) ФИО3, доверенность № 17 от 01.03.2023 (срок действия по 31.12.2023), служебное удостоверение, диплом, 2) не явился, извещен,

третьего лица (принимал участие до перерыва посредством веб-конференции): ФИО4, доверенность от 06.12.2022 № 04-10/34803 (срок действия 1 год), скан-копия диплома, скан-копия паспорта,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Ди-Трейдинг» (далее – заявитель, общество, ООО «Ди-Трейдинг») обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Новосибирской


области (далее – заинтересованное лицо, налоговый орган, МИФНС Росси № 17 по НСО) об обязании возвратить из бюджета сумму излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в размере 57 697 руб. 17 коп. путем принятия соответствующего решения о зачете (возврате) в установленном законом порядке.

Заявленные требования обосновывает тем, что об излишней уплате налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) общество узнало в августе 2022 года, в связи с чем обратилось в налоговый орган с заявлением о межрегиональном зачете (возврате) излишне уплаченных налогов. Налоговым органом принято решение об отказе в межрегиональном зачете в связи с пропуском срока. Заявитель полагает, что в данном случае действуют правила исчисления срока исковой давности по правилам статьи 196 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ). О наличии переплаты общество узнало 22.10.2019, получив требование об уплате налога № 9549. Просит обязать налоговый орган возвратить из бюджета спорную сумму. Более подробно позиция заявителя изложена в заявлении.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования в полном объеме.

Заинтересованное лицо отзывом и в судебном заседании представитель с заявленными требованиями не согласен, просит отказать в удовлетворении заявленных требований, при этом ссылается на пропуск налогоплательщиком срока на обращение в суд с настоящим заявлением.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал свою правовую позицию.

Определением Арбитражного суда Новосибирской области от 05.12.2022 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований, относительно предмета спора, привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 14 по Алтайскому краю (далее – третье лицо), поскольку спорная сумма передана Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Новосибирской области при переходе налогоплательщика из Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Алтайскому краю.

Отзывом и в судебном заседании 13.06.2023 (до перерыва) представитель с заявленными требованиями не согласен, указывая, что 14.06.2018 общество обращалось с заявлением о предоставлении справки о состоянии расчетов. 28.0.82018 общество от налогового органа получило справку № 39852 от 14.06.2018 о наличии переплаты по НДФЛ в размере 96 320 руб. 90 коп. Таким образом, обращаясь в суд с настоящим


заявлением, общество пропустило трехлетний срок для возврата переплаты. Более подробно позиция изложена в отзыве, дополнении к отзыву.

Определением суда от 17.05.2023 к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 19 по Новосибирской области (далее – МИФНС России № 19 по НСО), поскольку в данной инспекции на налоговом учете состоит налогоплательщик на момент рассмотрения дела в суде.

В судебное заседание представитель МИФНС России № 19 по НСО не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом.

В материалы дела им представлена справка о наличии по состоянию на дату формирования справки (30.05.2023) положительного, отрицательного или нулевого сальдо единого налогового счета налогоплательщика ООО «Ди-Трейдинг».

Дело рассмотрено в соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в отсутствие представителя МИФНС России № 19 по НСО, извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела.

Заслушав пояснения лиц, участвующих в деле, проанализировав имеющиеся в материалах дела документы, судом установлены следующие фактические обстоятельства по делу.

Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц ООО «Ди-Трейдинг» в период с 16.09.2013 по 31.05.2018 состояло на учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Алтайскому краю.

В связи с изменением места нахождения 31.05.2018 ООО «Ди-Трейдинг», Межрайонная ИФНС России № 14 по Алтайскому краю передала карточку расчетов с бюджетом (далее - КРСБ) в Межрайонную ИФНС России № 15 по Алтайскому краю по новому месту нахождения сальдо с переплатой по налогу на доходы физических лиц с доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227. 227.1 и 228 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ), КБК налога 18210102010010000110 (далее НДФЛ налоговых агентов) в сумме 96 320 руб. 90 коп.

Согласно справке о состоянии расчетов с бюджетом по состоянию на 14.06.2018 № 39582 переплата ООО «Ди-Трейдинг» по НДФЛ налоговых агентов составляла 96 320 руб. 90 коп.

Указанную справку общество получило посредством ТКС 28.08.2018.


Также ООО «Ди-Трейдинг» за период с 01.01.2018 по 27.05.2019 заказывало электронные выписки операций расчетов с бюджетом (выписки с 01.01.2018-22.10.2018, с 01.01.2019 по 27.05.2019).

С 20.06.2019 общество состоит на учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по Новосибирской области.

В связи с изменением места нахождения ООО «Ди-Трейдинг» 20.06.2019, Межрайонная ИФНС России № 15 по Алтайскому краю передала по новому месту учета в Межрайонную ИФНС России № 19 по Новосибирской области КРСБ, в которой отражена переплата по НДФЛ налоговых агентов в сумме 80 978 руб. 72 коп.

Судом установлено, что данная сумма образовалась за период 01.01.201620.06.2019, в котором начислено налоговым агентом налога размере 435 494 руб., их них, уплачено - 516 568 руб. 40 коп., зачтено – 95 руб. 68 коп., в том числе:

Год

Начислено налоговым агентом (руб.)

Уплачено налога (руб.)

Зачтено налога

Расхождение между начисленным налогом и уплатой 5=(3-2-4) (переплата)



1

2

3

4

5


2016

190663

219625

0

28962


2017

62664

67895

95,68

5135,32


2018

150439

167565,15

0

17126,15


2019

31728

61483,25

0

29755,25


Итого

435494

516568,40

95,68

80978,72


Согласно справке № 144040 по состоянию на 29.09.2022 общество имело

задолженность по пене в размере 23 744 руб. 38 коп.

12.08.2022 общество обратилось в налоговый орган с заявлением о межрегиональном зачете (возврате) излишне уплаченных налогов, в том числе, НДФЛ.

19.08.2022 налоговым органом принято решение № 17-10/044594@ о зачете излишне уплаченных налогов в счет погашения недоимки, в том числе, по НДФЛ, в размере 5841 руб.

05.09.2022 налоговым органом принято решение № 63884 об отказе в межрегиональном зачете (возврате) налога на сумму 24261 руб. 59 коп. в связи с пропуском трехлетнего срока в отношении суммы 22 649 руб. 04 коп., и переучетом суммы 1612 руб. 55 коп.

06.09.2022 налогоплательщик повторно обратился в налоговый орган с заявлением о зачете.

22.09.2022 налоговым органом принято повторно решение от отказе в связи с пропуском срока.


Из представленных в материалы дела КРСБ налогоплательщика следует, что ранее был произведен зачет также на сумму 21669 руб.

Согласно выписке операций по расчету с бюджетом по состоянию с 01.01.2022 по 22.09.2022 сумма переплаты составляет 57 697 руб. 17 коп. (80978,72-1612,55-21669,00).

Указанную сумму представители лиц, участвующих в деле, подтвердили в ходе судебного разбирательства.

Поскольку налоговый орган решениями № 63884 от 05.09.2022, № 17-10/051476@ от 22.09.2022 отказал в возврате излишне уплаченного налога, общество обратилось в арбитражный суд с требованием об обязании налоговый орган вернуть указанную сумму переплаты.

Заслушав пояснения лиц, участвующих в деле, проанализировав имеющиеся доказательства с учетом положений статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса, арбитражный суд находит заявленные требования не подлежащим удовлетворению, при этом исходит из следующего.

В силу статьи 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

На основании пункта 4 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных указанным пунктом.

В этой связи, налоговый агент обязан удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно при фактической выплате работнику дохода в виде заработной платы за первую половину месяца, а также при фактической выплате дохода в виде заработная плата за вторую половину месяца.

В соответствии с пунктом 6 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца не позднее 28-го числа текущего месяца.

Перечисление налоговыми агентами сумм налога, исчисленного и удержанного налога за период с 1 по 22 января, осуществляется не позднее 28 января, за период с 23 по 31 декабря не позднее.

Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту учета в установленные сроки расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) (далее - расчет по форме 6-НДФЛ), по


форме, утвержденной приказом ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@ «Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме, а также формы справки о полученных физическим лицом доходах и удержанных суммах налога на доходы физических лиц».

Учитывая указанные нормы действующего в спорный период налогового законодательства, налогоплательщик самостоятельно производит расчеты и перечисляет исчисленный налог.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 и подпунктом 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ налогоплательщики имеют право на возврат сумм излишне уплаченных налогов, пени, а налоговые органы обязаны осуществлять возврат излишне уплаченных сумм налогов, пени, штрафов в порядке, предусмотренном в НК РФ.

Согласно статье 78 НК РФ (действующей до 29.05.2023), сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогам, сборам, страховым взносам, погашения недоимки по иным налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням по налогам, сборам, страховым взносам и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно не более чем за три года со дня уплаты указанной суммы налога.

Заявление о зачете или возврате излишне уплаченной суммы налога в силу пункта 7 статьи 78 НК РФ может быть подано в течение трех лет со дня его уплаты указанной суммы.

В постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Постановление N 57) указано, что при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 НК РФ определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган.


В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 НК РФ с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет, считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм (пункт 79 постановления N 57).

В случае пропуска установленного статьей 78 НК РФ срока налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 N 173-О).

Вопрос определения момента, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, суд должен разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности: установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 N 12882/08).

Из содержания приведенных норм права следует, что условиями возврата налога в судебном порядке является наличие переплаты по нему, отсутствие недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, штрафам, подлежащим взысканию, соблюдение налогоплательщиком трехлетнего срока, исчисляемого с того момента, когда он узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога, пени, штрафа.

Проверив соблюдение установленного пунктом 3 статьи 79 НК РФ трехлетнего срока для обращения в суд с иском о возврате излишне уплаченного налога, установив, что заявитель должен был узнать о праве на возврат налога в момент уплаты, суд пришел к выводу о пропуске обществом указанного срока.

Так, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о возврате налога 03.10.2022, в то время, как о наличии имеющейся переплаты общество обладало информацией 28.08.2018.


Ссылка общества на несвоевременное информирование инспекцией об образовавшейся переплате судом отклоняется, поскольку опровергается материалами дела.

Судом рассмотрен довод общества о том, что об имеющейся переплате узнало лишь после получения требования от 22.10.2019 об уплате налога № 9549, признан несоответствующим обстоятельствам дела, поскольку представленные в материалы дела справка № 39852 от 14.06.2018, выписки операций по расчету с бюджетом, которые общество заказывало электронно в период с 01.01.2018 по 27.05.2019 опровергают его довод.

Учитывая, что обстоятельства, свидетельствующие о переплате суммы налога, находятся в сфере контроля заявителя, поскольку платежи были произведены им самостоятельно с учетом результатов хозяйственной деятельности за соответствующие периоды, суд исходит из того, что заявитель должен был узнать о переплате с момента уплаты налога, которая произведена им, начиная с 2016 года.

Поскольку трехлетний срок, в течение которого налогоплательщик вправе обратиться в суд с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм налога, истек как на дату обращения заявителя в налоговый орган (сентябрь 2022 года), так и на дату обращения в суд (03.10.2022), объективных препятствий для пропуска срока судом не установлено (обратное заявителем не доказано), оснований для восстановления срока не имеется, суд отказывает в удовлетворении требований общества о возврате суммы излишне уплаченного налога.

Доказательств, опровергающих данные обстоятельство, общество в нарушение статьи 65 АПК РФ в материалы дела не представило.

Учитывая изложенное, руководствуясь положениями статей 21, 45, 78 НК РФ, с учетом разъяснений Конституционного Суда Российской Федерации, содержащихся в определении от 21.06.2001 N 173-О, разъяснений Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенных в пункте 79 постановления от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», правовой позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, приведенной в постановлениях от 25.02.2009 N 12882/08, от 28.06.2011 N 17750/10, суд исходит из того, что налогоплательщик имеет право требовать осуществления возврата излишне уплаченного налога налоговым органом в пределах трех лет с момента уплаты налога в порядке пункта 7 статьи 78 НК РФ; пропуск данного срока не лишает его права на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченного налога в течение срока исковой давности, со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о


нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Установив в ходе рассмотрения дела о пропуске обществом срока для обращения в суд с заявлением о возврате излишне уплаченного налога, суд находит требования общества необоснованными и не подлежащими удовлетворению.

Судебные расходы распределяются по правилам статьи 110 АПК РФ и относятся на общество.

В судебном заседании 13.06.2023 объявлялся перерыв до 14 час. 00 мин. 20.06.2023. Информация об объявлении перерыва опубликована в ИЦ «Картотека арбитражных дел».

руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Седьмой арбитражный апелляционный суд (г. Томск) в течение месяца после его принятия.

Решение, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа (г. Тюмень) в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу при условии его апелляционного обжалования.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражный суд апелляционной и кассационной инстанций через принявший решение Арбитражный суд Новосибирской области.

Судья Ю.А. Пахомова

Электронная подпись действительна.

Данные ЭП:Удостоверяющий центр Казначейство РоссииДата 28.02.2023 23:12:00

Кому выдана Пахомова Юлия Александровна