Решение от 10 мая 2023 г. по делу № А13-2430/2023

32/2023-53623(1)



АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОЛОГОДСКОЙ ОБЛАСТИ ул. Герцена, д. 1 «а», Вологда, 160000

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А13-2430/2023
город Вологда
10 мая 2023 года


Резолютивная часть решения объявлена 4 мая 2023 года.

Полный текст решения изготовлен 10 мая 2023 года.

Арбитражный суд Вологодской области в составе судьи Мамоновой А.Е. при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Прокуратуры Вологодской области к администрации Усть-Кубинского муниципального округа Вологодской области о признании незаконным бездействия,

при участии от заявителя – ФИО2, заместителя прокурора области, по удостоверению, ФИО3 по доверенности от 28.07.2022,

у с т а н о в и л:

Прокуратура Вологодской области (далее – прокуратура, прокурор) обратилась в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением к администрации Усть-Кубинского муниципального округа Вологодской области (далее – администрация округа, администрация) о признании незаконным бездействия, выразившегося в непринятии мер по разработке и утверждению правового акта, регламентирующего предоставление муниципальной услуги по даче письменных разъяснений налогоплательщикам по вопросам применения нормативных правовых актов муниципального образования о местных налогах и сборах, предусмотренных статьями 21, 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Просит суд обязать администрацию округа разработать и утвердить правовой акт, регламентирующий предоставление муниципальной услуги по даче письменных разъяснений налогоплательщикам по вопросам применения нормативных правовых актов муниципального образования о местных налогах и сборах, в течение 2 месяцев со дня вступления решения суда в законную силу.

В обоснование требований полагает, что подготовка и выдача письменных разъяснений по вопросам применения нормативных правовых актов органов местного самоуправления о местных налогах и сборах осуществляется по заявлению налогоплательщика, налогового агента и является обязанностью уполномоченного финансового органа муниципального


образования. Подготовка и выдача таких разъяснений является муниципальной услугой, порядок и стандарт предоставления которой должен быть установлен административным регламентом. Отсутствие указанного правового акта влечет неопределенность в деятельности финансового органа по предоставлению данной муниципальной услуги, создает препятствия в получении налогоплательщиками информации по применению местных налогов, чем нарушаются права и законные интересы неопределенного круга лиц, в том числе субъектов предпринимательской деятельности. Полагает, что поскольку порядок и деятельность финансового органа по даче названных разъяснений установлены нормами Налогового кодекса РФ, то рассмотрение обращений налогоплательщиков не регулируется нормами Федерального закона от 02.05.2006 № 59-ФЗ «О порядке рассмотрения обращении граждан Российской Федерации».

Представители заявителя в судебном заседании поддержали заявленные требования.

Администрация Усть-Кубинского муниципального округа Вологодской области в отзыве отклонила заявленные требования. По мнению ответчика, утверждение административного регламента относится к полномочиям администрации округа, но поскольку за 2022 год и истекший период 2023 года письма и обращения граждан и организаций о необходимости дачи письменных разъяснений налогоплательщикам по вопросам применения нормативных правовых актов муниципального образования о местных налогах и сборах не поступали, принятие нормативного правового акта в данной сфере в настоящий момент не требуется.

Ответчик о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, представители в заседание не явились, в связи с чем дело рассмотрено в соответствии со статьями 156, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в их отсутствие.

Исследовав доказательства по делу, заслушав объяснения представителей заявителя, арбитражный суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению.

Как следует из материалов дела, прокуратура Усть-Кубинского района письмом от 30.01.2023 № 07-30-2023 в порядке правотворческой инициативы направила в администрацию проект постановления «Об утверждении административного регламента предоставления муниципальной услуги по даче письменных разъяснений налогоплательщикам по вопросам применения нормативных правовых актов Усть-Кубинского муниципального округа о местных налогах и сборах» с пояснительной запиской для рассмотрения и принятия.

Администрация округа письмом от 31.01.2023 № ИХ.АДМУКМР-0327/23 сообщила о невозможности принятия нормативного правового акта вследствие отсутствия муниципальной услуги в перечне типовых услуг (функций) Вологодской области, в отношении которых обеспечена возможность оказания в электронной форме. Отдельный нормативный правовой акт в


рассматриваемой сфере администрацией не принимался, поскольку в перечень муниципальных услуг округа не входит.

Считая бездействие администрации по утверждению административного регламента незаконным, нарушающим права и законные интересы неопределенного круга лиц в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, прокурор обратился в суд с заявленными требованиями.

На основании части 2 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) прокурор вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если они полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы граждан, организаций, иных лиц в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 29, частями 1 и 2 статьи 198, частью 4 статьи 200 АПК РФ, пунктом 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» для удовлетворения арбитражным судом требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, наделенных федеральным законом отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностных лиц необходимо наличие одновременно двух обязательных условий: несоответствие ненормативного правового акта, решений, действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов граждан, организаций, иных лиц в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).


На основании пункта 2 части 1 статьи 16 Федерального закона от 06.10.2003 № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» (далее – Закон № 131-ФЗ) к вопросам местного значения муниципального округа относятся установление, изменение и отмена местных налогов и сборов муниципального, городского округа.

Статьей 15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) к местным налогам и сборам отнесены: 1) земельный налог; 2) налог на имущество физических лиц; 3) торговый сбор.

Налогоплательщиками и плательщиками сбора в силу статей 388, 400, 411 НК РФ являются организации, физические лица и индивидуальные предприниматели, обладающие объектами налогообложения, перечисленными в статьях 389, 401, 412 НК РФ, и использующие их, в том числе в предпринимательской и иной экономической деятельности.

На территории муниципального образования – Усть-Кубинского муниципального округа Вологодской области приняты и действуют Решение Представительного Собрания округа от 25.10.2022 № 33 «О земельном налоге» (далее – Решение № 33) и решение Представительного Собрания округа от 25.10.2022 № 34 «О налоге на имущество физических лиц» (далее – Решение № 34).

Решение № 33 определяет ставки земельного налога.

Решение № 34 устанавливает ставки налога на имущество физических лиц, налоговые льготы, порядок их предоставления.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право получать, в частности, от финансовых органов муниципальных образований, письменные разъяснения по вопросам применения соответственно нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах.

Указанному праву налогоплательщиков корреспондирует предусмотренная пунктом 2 статьи 34.2 НК РФ обязанность финансовых органов муниципальных образований давать письменные разъяснения налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения соответственно нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах.

Пунктом 3 статьи 34.2 НК РФ установлено, что финансовые органы муниципальных образований дают письменные разъяснения в пределах своей компетенции в течение двух месяцев со дня поступления соответствующего запроса. По решению руководителя (заместителя руководителя) соответствующего финансового органа указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Из совокупности приведенных норм следует, что предусмотренное законом разъяснение налогоплательщику носит индивидуальный характер, поскольку налоговое законодательство обязывает финансовые органы предоставлять информацию и разъяснения именно налогоплательщикам (налоговым агентам) в рамках хозяйственной деятельности такого лица.


Согласно части 1 статьи 19 Закона № 131-ФЗ полномочия органов местного самоуправления, установленные федеральными законами и законами субъектов Российской Федерации, по вопросам, не отнесенным в соответствии с настоящим Федеральным законом к вопросам местного значения, являются отдельными государственными полномочиями, передаваемыми для осуществления органам местного самоуправления.

В статье 2 Федерального закона от 27.07.2010 № 210-ФЗ «Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг» (далее – Закон № 210-ФЗ) определено, что муниципальная услуга, предоставляемая органом местного самоуправления (далее - муниципальная услуга), - деятельность по реализации функций органа местного самоуправления (далее - орган, предоставляющий муниципальные услуги), которая осуществляется по запросам заявителей в пределах полномочий органа, предоставляющего муниципальные услуги, по решению вопросов местного значения, установленных в соответствии с Федеральным законом от 6 октября 2003 года N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" и уставами муниципальных образований, а также в пределах предусмотренных указанным Федеральным законом прав органов местного самоуправления на решение вопросов, не отнесенных к вопросам местного значения, прав органов местного самоуправления на участие в осуществлении иных государственных полномочий (не переданных им в соответствии со статьей 19 указанного Федерального закона), если это участие предусмотрено федеральными законами, прав органов местного самоуправления на решение иных вопросов, не отнесенных к компетенции органов местного самоуправления других муниципальных образований, органов государственной власти и не исключенных из их компетенции федеральными законами и законами субъектов Российской Федерации, в случае принятия муниципальных правовых актов о реализации таких прав (пункт 2);

заявитель - физическое или юридическое лицо (за исключением государственных органов и их территориальных органов, органов государственных внебюджетных фондов и их территориальных органов, органов местного самоуправления) либо их уполномоченные представители, обратившиеся в орган, предоставляющий государственные услуги, или в орган, предоставляющий муниципальные услуги, либо в организации, указанные в частях 2 и 3 статьи 1 настоящего Федерального закона, либо к уполномоченным в соответствии с законодательством Российской Федерации экспертам, указанным в части 2 статьи 1 настоящего Федерального закона, или в организации, указанные в пункте 5 настоящей статьи, с запросом о предоставлении государственной или муниципальной услуги, в том числе в порядке, установленном статьей 15.1 настоящего Федерального закона, выраженным в устной, письменной или электронной форме (пункт 3).

Анализ приведенных норм НК РФ, Закона № 131-ФЗ и Закона № 210-ФЗ в их совокупности позволяет сделать вывод, что действия финансовых органов по предоставлению налогоплательщикам, налоговым агентам соответствующих информации и разъяснений подпадает под определение муниципальной услуги.


В пункте 4 статьи 2 Закона № 210-ФЗ определено, что административный регламент - нормативный правовой акт, устанавливающий порядок предоставления государственной или муниципальной услуги и стандарт предоставления государственной или муниципальной услуги.

В силу пункта 1 части 1 статьи 6, части 1 статьи 12 Закона № 210-ФЗ предоставление государственных и муниципальных услуг осуществляется в соответствии с административными регламентами. Органы, предоставляющие муниципальные услуги, обязаны предоставлять муниципальные услуги в соответствии с административными регламентами.

Следовательно, действия финансовых органов муниципальных образований по предоставлению налогоплательщикам, налоговым агентам соответствующих информации и разъяснений должны быть определены административным регламентом.

На основании статей 34, 37 Закона № 131-ФЗ, части 1 статьи 24, части 1 статьи 36, пункта 16 части 1 статьи 38, статьями 37, 42 Устава Усть-Кубинского муниципального округа, принятого решением Представительного Собрания Усть-Кубинского муниципального округа от 25.10.2022 № 12 (Зарегистрировано 03.11.2022 № RU357040002022001), администрация округа является постоянно действующим исполнительно-распорядительным органом, наделенным в соответствии с настоящим Уставом полномочиями по решению вопросов местного значения муниципального округа и полномочиями для осуществления отдельных государственных полномочий, переданных органам местного самоуправления муниципального округа федеральными законами и законами области. В структуру администрации Усть-Кубинского муниципального округа могут входить структурные подразделения (отраслевые (функциональные) и территориальные органы) администрации муниципального округа.

Из содержания пунктов 1.1, 2.1, 3.16 Положения о финансовом администрации Усть-Кубинского муниципального округа, утвержденного решением Представительного собрания округа от 20.12.2022 112, следует, что Финансовое управление администрации округа является отраслевым (функциональным) органом администрации Усть-Кубинского муниципального округа Вологодской области, осуществляющим управленческие функции по предметам своего ведения, а именно, по осуществлению предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий администрации Усть-Кубинского муниципального округа в финансово-бюджетной сфере. В рамках предоставленных полномочий управление рассматривает письма, заявления и жалобы организаций, учреждений и граждан по вопросам, входящим в компетенцию финансового управления.

Таким образом, органом местного самоуправления, уполномоченным на совершение требуемых прокуратурой действий, является администрация округа, что не оспаривается ответчиком.

Ссылку администрации в письме от 31.01.2023 на утвержденный приказом Департамента цифрового развития Вологодской области от 05.04.2022 № 49-О Перечень типовых муниципальных услуг Вологодской области, в отношении которых обеспечена возможность предоставления в


электронной форме, как основание отказа в принятии требуемого прокуратурой правового акта суд считает неправомерной, поскольку издаваемые перечни муниципальных услуг не являются исчерпывающими, а применительно к рассматриваемой муниципальной услуге, не означает, что предусмотренная НК РФ услуга не должна осуществляться в порядке, определяемом Законом № 210- ФЗ.

Порядок и деятельность финансового органа муниципального образования по даче письменных разъяснений налогоплательщикам, налоговым агентам по вопросам применения нормативных правовых актов муниципального образования о местных налогах и сборах установлены нормами Налоговым кодексом Российской Федерации, поэтому рассмотрение обращений налогоплательщиков по указанным вопросам не регулируется нормами Федерального закона от 02.05.2006 № 59-ФЗ «О порядке рассмотрения обращении граждан Российской Федерации».

Фактическое наличие или отсутствие обращений заинтересованных лиц также не влияет на исполнение органом местного самоуправления обязанности по разработке и утверждению административного регламента, подлежащего применению в случае поступления таких обращений.

В нарушение действующего законодательства администрацией округа не приняты меры по разработке и утверждению административного регламента по предоставлению муниципальной услуги по даче письменных разъяснений налогоплательщикам по вопросам применения нормативных правовых актов муниципального образования о местных налогах и сборах, соответствующие сведения о предоставлении данной услуги в реестре муниципальных услуг муниципального образования и в информационно-коммуникационной сети «Интернет» отсутствуют.

С учетом изложенного суд приходит к выводу, что администрацией округа допущено неправомерное бездействие, выразившееся в непринятии мер по разработке и утверждению правового акта, регламентирующего предоставление рассматриваемой муниципальной услуги, что влечет нарушение прав и законных интересов неопределенного круга лиц, в том числе субъектов предпринимательской деятельности, требования заявителя подлежат удовлетворению.

На основании пункта 1.1 части 1 статьи 333.37 НК РФ заявитель и ответчик освобождены от уплаты государственной пошлины, поэтому расходы по ее уплате в порядке статьи 110 АПК РФ не распределяются.

Руководствуясь статьями 167 – 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Вологодской области

р е ш и л:

признать не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации, Федеральному закону от 27.07.2010 № 210-ФЗ «Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг» и незаконным бездействие администрации Усть-Кубинского муниципального округа


Вологодской области, выразившееся в непринятии мер по разработке и утверждению правового акта, регламентирующего предоставление муниципальной услуги по даче письменных разъяснений налогоплательщикам по вопросам применения нормативных правовых актов муниципального образования о местных налогах и сборах, предусмотренных статьями 21, 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Обязать администрацию Усть-Кубинского муниципального округа Вологодской области разработать и утвердить правовой акт, регламентирующий предоставление муниципальной услуги по даче письменных разъяснений налогоплательщикам по вопросам применения нормативных правовых актов муниципального образования о местных налогах и сборах, предусмотренных статьями 21, 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в течение 2 месяцев со дня вступления решения суда в законную силу.

В части признания незаконным бездействия администрации Усть-Кубинского муниципального округа Вологодской области решение суда подлежит немедленному исполнению.

Решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после его принятия.

Судья А.Е.Мамонова

Электронная подпись действительна.Данные ЭП:Удостоверяющий центр Казначейство РоссииДата 18.02.2022 5:29:00

Кому выдана Мамонова Алевтина Евгеньевна