Решение от 19 декабря 2019 г. по делу № А28-14488/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КИРОВСКОЙ ОБЛАСТИ

610017, г. Киров, ул. К.Либкнехта,102

http://kirov.arbitr.ru.

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ


по делу

№ А28-14488/2019
г.Киров
19 декабря 2019 года
Резолютивная часть решения объявлена 16 декабря 2019 года

В полном объеме решение изготовлено 19 декабря 2019 года

Арбитражный суд Кировской области в составе судьи Двинских С.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***>, ОГРНИП 316435000083302, адрес: 610047, Россия, Кировская область, г. Киров)

к инспекции Федеральной налоговой службы по городу Кирову (ИНН <***>, ОГРН <***>, адрес: 610001, Россия, <...>)

о признании незаконным решения от 11.04.2019 №29-20/8 и требования по состоянию на 05.07.2019 № 40 в части

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя – не явился,

от ответчика – ФИО3, по доверенности от 26.12.2018,

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – заявитель, предприниматель) обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы по городу Кирову (далее – налоговый орган, ответчик) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 11.04.2019 № 29-20/8 в части доначисления земельного налога за 2015 и 2016 годы в сумме 1 412 744 рубля 00 копеек, пеней и штрафов в соответствующей части, а также о признании недействительным требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 05.07.2019 № 40 в части предложения уплатить земельный налог за 2015 и 2016 годы в сумме 1 412 744 рубля 00 копеек, пени и штрафы в соответствующей части.

Заявитель, извещенный надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства в соответствии со статьей 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), а также путем размещения соответствующей информации на сайте Арбитражного суда Кировской области в сети «Интернет» в соответствии с требованиями абзаца второго части 1 статьи 121 АПК РФ, в судебное заседание не явился.

Суд в соответствии с частью 3 статьи 156 АПК РФ проводит судебное заседание в отсутствие неявившихся.

Ответчик требования не признает по основаниям, изложенным в отзыве.

Исследовав материалы дела, выслушав ответчика, судом установлены следующие фактические обстоятельства.

Как следует из материалов дела, налоговым органом в отношении предпринимателя проведена выездная налоговая проверка по налогам и сборам за период с 01.01.2015 по 31.12.2016, результаты которой отражены в акте от 23.01.2019 № 29-20/9/7, в котором зафиксированы факты нарушения законодательства о налогах и сборах.

По итогам рассмотрения материалов налоговой проверки, возражений налогоплательщика, налоговым органом принято решение от 11.04.2019 № 29-20/8 (в редакции решения об исправлении опечатки от 21.06.2019 № 29-20/022780) о привлечении предпринимателя к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде штрафов в размере 36 057 рублей 45 копеек (с учетом наличия смягчающих ответственность обстоятельств размер штрафа уменьшен в 8 раз). Данным решением предпринимателю предложено уплатить указанную сумму штрафа, а также 1 442 298 рублей 00 копеек налогов (29 554 рубля 00 копеек НДФЛ и 1 412 744 рубля 00 копеек земельного налога), 261 904 рубля 74 копейки пеней.

Решением управления Федеральной налоговой службы по Кировской области от 01.07.2019 № 06-15/10140@ отказано в удовлетворении апелляционной жалобы налогоплательщика на решение налогового органа.

На основании решения от 11.04.2019 №29-20/8 налоговым органом выставлено требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 05.07.2019 № 40, которым предложено в срок до 02.08.2019 уплатить сумму доначисленных по результатам проверки налогов, пеней и штрафов.

Решением Федеральной налоговой службы России от 26.09.2019 №СА-3-9/8496@ отказано в удовлетворении жалобы на решение налогового органа от 11.04.2019 №29-20/8, решение от 12.04.2019 о принятии обеспечительных мер, решение УФНС по Кировской области от 01.07.2019 по итогам рассмотрения апелляционной жалобы и требование об уплате налога по состоянию на 05.07.2019 в обжалуемой предпринимателем части (земельный налог и соответствующие пени и штрафы).

Не согласившись с решением налогового органа в части доначисления земельного налога, предприниматель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в заявлении и отзыве, заслушав в судебном заседании представителя ответчика, суд пришел к следующим выводам.

Из материалов дела следует, что Заявитель являлся собственником 171 земельного участка в 2015 году и 157 земельных участков в 2016 году, относящихся к категории «земли сельскохозяйственного назначения» с видом разрешенного использования «для ведения дачного хозяйства», расположенных на территории муниципального образования Орловское сельское поселение Орловского района Кировской области.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог (пункт 1 статьи 389 НК РФ).

В силу пункта 1 статьи 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать: 1) 0,3 процента в отношении земельных участков: - отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства; - занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства; - приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства; - ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд; 2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Земельный налог и ставки земельного налога на 2015 и 2016 годы были установлены на территории Орловского сельского поселения Орловского района Кировской области решениями Орловской сельской думы Орловского района Кировской области от 08.04.2014 № 23/149 и от 26.11.2015 № 35/221 в следующем размере:

- для земель, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства либо для ведения личного подсобного хозяйства - 0,1 % - по 2015 году, 02% - по 2016 году;

- для земель, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства; приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства - 0,3%;

- для прочих земельных участков - 1,5%.

В силу части 1 статьи 7 ЗК РФ земли в Российской Федерации по целевому назначению подразделяются на следующие категории: земли сельскохозяйственного назначения; земли населенных пунктов; земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения: земли особо охраняемых территорий и объектов; земли лесного фонда; земли водного фонда; земли запаса.

Согласно части 2 статьи 7 ЗК РФ виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений.

В классификаторе видов разрешенного использования земельных участков, утвержденном Приказом Минэкономразвития России от 01.09.2014 № 540 (в редакции от 30.09.2015), приведено следующее описание вида разрешенного использования земельного участка категории «Сельскохозяйственное использование» растениеводство, животноводство, выпас сельскохозяйственных животных, сенокошение, хранение и переработка сельскохозяйственной продукции, обеспечение сельскохозяйственного производства.

Описание вида разрешенного использования категории «Для ведения дачного хозяйства» (13.3): размещение жилого дачного дома (не предназначенного для раздела на квартиры, пригодного для отдыха и проживания, высотой не выше трех надземных этажей); осуществление деятельности, связанной с выращиванием плодовых, ягодных, овощных, бахчевых или иных сельскохозяйственных культур и картофеля; размещение хозяйственных строений и сооружений.

В соответствии с частью 11 статьи 34 Федерального закона от 23.06.2014 № 171-ФЗ «О внесении изменений в Земельный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» разрешенное использование земельных участков, установленное до дня утверждения в соответствии с Земельным кодексом Российской Федерации классификатора видов разрешенного использования земельных участков, признается действительным вне зависимости от его соответствия указанному классификатору.

В соответствии со статьей 77 ЗК РФ землями сельскохозяйственного назначения признаются земли за чертой поселений, предоставленные для нужд сельского хозяйства, а также предназначенные для этих целей.

В составе земель сельскохозяйственного назначения выделяются сельскохозяйственные угодья, земли, занятые внутрихозяйственными дорогами, коммуникациями, лесными насаждениями, предназначенными для обеспечения защиты земель от воздействия негативных (вредных) природных, антропогенных и техногенных явлений, водными объектами, а также зданиями, строениями, сооружениями, используемыми для производства, хранения и первичной переработки сельскохозяйственной продукции.

Пунктом 1 статьи 78 ЗК РФ установлено, что земли сельскохозяйственного назначения могут использоваться для ведения сельскохозяйственного производства, создания защитных лесных насаждений, научно-исследовательских, учебных и иных связанных с сельскохозяйственным производством целей, в частности, образовательными учреждениями сельскохозяйственного профиля.

В соответствии с пунктом 1 статьи 4 Федерального закона от 29.12.2006 №264-ФЗ «О развитии сельского хозяйства» под сельскохозяйственным производством признается совокупность видов экономической деятельности по выращиванию, производству и переработке сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия.

Как следует из материалов проверки и не оспаривается заявителем, ФИО4 (отец заявителя) переданы в порядке дарения ФИО2 по договорам дарения в 2012 году 4 земельных участка с кадастровыми номерами 43:25:390719:77 (площадью 486 000 кв.м.), 43:25:390412:39 (площадью 154 000 кв.м.), 43:25:390412:38 (площадью 303 878 кв.м.), 43:25:390412:37 (площадью 3 628 584 кв.м.), общей площадью 4 572 462 кв.м.. расположенные по адресу: Кировская область, Орловский район, д. Кузнецы; категория земель - земли сельскохозяйственного назначения; разрешенное использование - для ведения дачного хозяйства. Право собственности на указанные земельные участки зарегистрировано за ФИО2

В период владения указанными земельными участками заявитель производит их межевание: 15.11.2012 земельный участок с кадастровым номером 43:25:390101:37 размежеван на 6 участков; 17.04.2015 земельный участок с кадастровым номером 43:25:390412:38 размежеван на 98 участков.

С момента размежевания земельного участка с кадастровым номером № 43:25:390412:38. с разрешенным использованием: земли сельскохозяйственного назначения, на 98 земельных участков, с разрешенным использованием: для ведения дачного хозяйства, ФИО2 производит снятие земельных участков с регистрации (продаёт физическим лицам), а именно:

- в 2014 году - 11 участков;

- в 2015 году - 7 участков;

- в 2016 году 5 участков;

- в 2017 году - 3 участка.

Таким образом, налогоплательщиком ФИО2 в проверяемый период времени реализовано 12 земельных участков.

Судом установлено, что в период нахождения земельных участков в собственности заявителя ему направлялись налоговые уведомления об уплате земельного налога по налоговой ставке 0,3% (в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения).

Между тем, из абзаца 2 подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ следует, что для применения налоговой ставки в размере, не превышающем 0,3 процента, необходимо соблюдение одновременно двух условий: отнесение земельного участка к определенной категории или виду разрешенного использования (к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах) и использование этого земельного участка для сельскохозяйственного производства.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.04.2012 № 369 «О признаках неиспользования земельных участков с учетом особенностей ведения сельскохозяйственного производства или осуществления иной связанной с сельскохозяйственным производством деятельности в субъектах Российской Федерации» утвержден перечень признаков неиспользования земельных участков для ведения сельскохозяйственного производства или осуществления иной связанной с сельскохозяйственным производством деятельности, согласно которому неиспользование земельного участка определяется на основании одного из следующих признаков: - на пашне не производятся работы по возделыванию сельскохозяйственных культур и обработке почвы; - на сенокосах не производится сенокошение; - на культурных сенокосах содержание сорных трав в структуре травостоя превышает 30 процентов площади земельного участка; - на пастбищах не производится выпас скота; - на многолетних насаждениях не производятся работы по уходу и уборке урожая многолетних насаждений и не осуществляется раскорчевка списанных многолетних насаждений; - залесенность и (или) закустаренность составляет на пашне свыше 15 процентов площади земельного участка; - залесенность и (или) закустаренность на иных видах сельскохозяйственных угодий составляет свыше 30 процентов; - закочкаренность и (или) заболачивание составляет свыше 20 процентов площади земельного участка.

В ходе налоговой проверки установлено и материалами дела подтверждается, что земельные участки не использовались для сельскохозяйственного производства. Предпринимателем не представлены доказательства об использовании этих участков для сельскохозяйственного производства.

Данный факт не оспаривается Предпринимателем, а также подтверждается показаниями самого налогоплательщика (протокол допроса от 23.11.2018), который при допросе в ходе выездной налоговой проверке указал, что получение в дар земельных участков и дальнейшее межевание участков было осуществлено с целью перепродажи физическим лицам и получения прибыли.

С целью установления фактического использования спорных земельных участков, их состояния налоговым органом были направлен запрос в администрацию Орловского района Кировской области. Согласно представленному ответу проверок по вопросу целевого использования земли в отношении земельных участков в проверяемый период не проводилось.

В соответствии со статьей 90 НК РФ были проведены допросы покупателей земельных участков, которые подтвердили, что на момент покупки на земельных участках сельскохозяйственные культуры и строения (сооружения) отсутствовали. Земельные участки были заросшие травой. В некоторых случаях земельные участки имели границы в виде расположения по углам участка колышков, а в некоторых не были выделены ничем, покупатели узнавали о продаже земельных участков из разных источников: от знакомых и в сети интернет на сайте «GRЕАТ LAND».

При исследовании налоговым органом договоров купли-продажи, первичных документов, расчетных и иных счетов ФИО2 установлено, что операции по закупу удобрений, ядохимикатов, сельскохозяйственной техники, скота, стройматериалов, реализации сельскохозяйственной продукции, оплаты услуг сторонним организациям за организацию и проведение сельскохозяйственных работ и т.п. не прослеживаются.

По данным налогового органа в собственности заявителя специализированных, а также иных транспортных средств не зарегистрировано; справки формы 2- НДФЛ на работников предприниматель не предоставлял.

Кроме того заявитель осуществляет предпринимательскую деятельность по системе налогообложения в виде ЕНВД по виду деятельности с кодом ОКВЭД 56.10 «Деятельность ресторанов и услуг по доставке продуктов питания». Вид деятельности налогоплательщика по ведению сельскохозяйственного производства не заявлен.

Таким образом, принимая во внимание количество и общую площадь имевшихся в собственности земельных участков, проверкой установлено, что спорные земельные участки заявителем по назначению в соответствии с разрешенным использованием (для размещения объектов сельскохозяйственного назначения и сельскохозяйственных угодий и использования земель для ведения дачного хозяйства и сельскохозяйственного производства) не использовались, действия по приведению земель в состояние, пригодное для использования по целевому назначению, не производились, следовательно, право на применение пониженной ставки земельного налога у налогоплательщика отсутствовало.

Доводы заявителя о том, что налоговые ставки должны применяться вне зависимости от соблюдения или несоблюдения каких-либо требований, а от объективного отнесения объекта налогообложения - земельного участка к той или иной категории, подлежат отклонению, поскольку нормы статей 77, 78 ЗК РФ определяют земли сельскохозяйственного назначения через их основное целевое назначение - использование для нужд сельского хозяйства.

С учетом изложенного факт использования налогоплательщиком спорных земельных участков для вышеуказанных целей имеет существенное значение для установления наличия у него права на применение спорной пониженной ставки земельного налога.

Довод об отсутствии доказательств неиспользования земельных участков сельскохозяйственного назначения является неосновательным, так как согласно правовой позиции, изложенной в определении Верховного Суда Российской Федерации от 06.03.2015 N 306-КГ14-8182, налоговая ставка в размере 0,3 процента по своей сути является налоговой льготой, предоставляемой в целях стимулирования использования сельскохозяйственных земель по их прямому назначению, наличие оснований для применения которой должен обосновать налогоплательщик. Между тем доказательства использования указанных земельных участков в целях сельскохозяйственного производства в опровержение выводов налогового органа в материалы дела не представлены.

Иное понимание указанных норм налогового законодательства может привести к нарушению публичных интересов, поскольку одной и той же налоговой ставкой 0,3 процентов будут облагаться как возделываемые земли сельскохозяйственного назначения, то есть используемые в сельскохозяйственном производстве, так и заброшенные земельные участки, относящиеся к землям сельскохозяйственного назначения.

При таких обстоятельствах суд пришел к выводу об отсутствии у предпринимателя права применять в отношении спорных земельных участков льготную налоговую ставку в размере 0,3 процента, в связи с чем основания для признания недействительным решения по результатам выездной налоговой проверки в оспариваемой части отсутствуют.

Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено НК РФ (статьи 69, 70 НК РФ).

В связи с вступлением в силу 01.07.2019 оспариваемого решения и неуплатой заявителем доначисленных по решению налога, пени, штрафа, налоговым органом 05.07.2019 выставлено требование № 40 об уплате налога, пени и штрафа, которое направлено в адрес Заявителя 08.07.2019, что не противоречит нормам действующего законодательства.

При установленном судом отсутствии оснований для признания недействительным решения, соблюдении налоговым органом процедуры направления требования у суда отсутствуют основания для признания недействительным требования от 05.07.2019 № 40 в оспариваемой заявителем части.

Заявителем при обращении в суд была уплачена государственная пошлина в сумме 300 рублей 00 копеек.

Требования о признании недействительными двух ненормативно-правовых актов (решения от 11.04.2019 №29-20/8 и требования от 05.07.2019 № 40) должны быть оплачены государственной пошлиной в сумме 600 рублей 00 копеек.

При отказе в удовлетворении требований государственная пошлина в сумме 300 рублей 00 копеек подлежит взысканию с заявителя в доход федерального бюджета.

В соответствии с частью 5 статьи 96 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае отказа в удовлетворении иска, оставления иска без рассмотрения, прекращения производства по делу обеспечительные меры сохраняют свое действие до вступления в законную силу соответствующего судебного акта. После вступления судебного акта в законную силу арбитражный суд по ходатайству лица, участвующего в деле, выносит определение об отмене мер по обеспечению иска или указывает на это в судебных актах об отказе в удовлетворении иска, об оставлении иска без рассмотрения, о прекращении производства по делу.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

индивидуальному предпринимателю ФИО2 в удовлетворении заявленных требований отказать.

Взыскать с индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***>, ОГРНИП 316435000083302, адрес: 610047, Россия, Кировская область, г. Киров) в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 300 (триста) рублей 00 копеек.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Обеспечительные меры, принятые определением суда от 18.10.2019, отменить после вступления решения суда в законную силу.

Решение может быть обжаловано во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок в соответствии со статьями 181, 257, 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня вступления решения в законную силу в соответствии со статьями 181, 273, 275, 276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Жалобы подаются через Арбитражный суд Кировской области.

Пересмотр в порядке кассационного производства решения арбитражного суда в Судебной коллегии Верховного Суда Российской Федерации производится в порядке и сроки, предусмотренные статьями 291.1-291.15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Кассационная жалоба в этом случае подается непосредственно в Верховный Суд Российской Федерации.

Судья С.А.Двинских