Решение от 18 октября 2019 г. по делу № А70-10103/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

Хохрякова д.77, г.Тюмень, 625052,тел (3452) 25-81-13, ф.(3452) 45-02-07, http://tumen.arbitr.ru, E-mail: info@tumen.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело №

А70-10103/2019
г. Тюмень
18 октября 2019 года
резолютивная часть решения объявлена 11 октября 2019 года

решение в полном объеме изготовлено 18 октября 2019 года

Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Минеева О.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП: <***>, ИНН: <***>, адрес:627756, <...>)

к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Тюменской области

о признании недействительным решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Тюменской области №635 от 12.02.2019 в части взыскания страховых взносов на обязательное пенсионное страхование 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 рублей за 2017 год в сумме 15 512,56 рублей, в том числе страховых взносов в сумме 15 484,56 рублей и пени в сумме 28,00 рублей, об обязании межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Тюменской области возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО1 денежные средства в размере 15 578,18 рублей,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО2,

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя – не явились,

от ответчика – ФИО3 по доверенности от 09.01.2019, ФИО4 по доверенности от 24.01.2019,

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – заявитель, предприниматель) обратился в арбитражный суд с заявлением, уточненным в порядке ст. 49 АПК РФ, к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Тюменской области о признании недействительным решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Тюменской области №635 от 12.02.2019 в части взыскания страховых взносов на обязательное пенсионное страхование 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 рублей за 2017 год в сумме 15 512,56 рублей, в том числе страховых взносов в сумме 15 484,56 рублей и пени в сумме 28,00 рублей, об обязании межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Тюменской области возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО1 денежные средства в размере 15 578,18 рублей.

Заявитель в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом.

Представители ответчика требования заявителя не признали на основании изложенных в отзыве на заявление доводов.

Как следует из материалов дела, 17.01.2019 заявителем получено требование № 431, согласно которому за ним числится недоимка в размере 15 484,56 рублей и пени в размере 28,12 рублей.

12.02.2019 инспекцией вынесено решение № 635 о взыскании с заявителя задолженности, предъявленной требованием № 431.

22.02.2019 с расчетного счета заявителя на основании вынесенного решения списаны денежные средства в общем размере 15 578,18 рублей.

Не согласившись с вынесенным решением от 12.02.2019 № 635 о взыскании заявителем подана жалоба в Управление ФНС России по Тюменской области.

25.03.2019 получено решение № 153, согласно которому жалоба на решение от 12.02.2019 оставлена Управлением без удовлетворения.

Заявитель, полагая, что решение от 12.02.2019 является незаконным, обратился в суд с рассматриваемыми требованиями.

Исследовав материалы дела, оценив представленные доказательства, заслушав объяснения представителей сторон, арбитражный суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Согласно ст.430 НК РФ (в редакции, действующей в 2017 году), индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, которые определяются в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса.

Согласно подпункту 3 пункта 9 ст. 430 НК РФ в целях применения положений пункта 1 статьи 430 НК РФ, для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

Статья 346.15 НК РФ устанавливает, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса.

Порядок определения доходов, определенный Законом, явился предметом рассмотрения судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ. Верховным судом РФ, с учетом позиции Конституционного суда РФ, изложенной в Постановлении от 30.11.2016 N 27-П, сделан вывод о том, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении размера страховых взносов, вправе исходить из доходов, учитываемых в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, и уменьшенных на предусмотренные статьей 346.16 НК РФ расходы (Определение СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 18 апреля 2017 г. N304-KIT6-16937). До 01.01.2017 года порядок и сроки уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам определялись Федеральным законом от 24.07.2009 года № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон).

В силу пункта 3 части 8 статьи 14 Закона, для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, размер дохода в целях исчисления страховых взносов определяется в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, порядок определения дохода, полученного плательщиком взносов, применяющим упрощенную систему налогообложения, в целях исчисления страховых взносов с 2017 года, является идентичным порядку определения дохода за периоды до 2017 года, который был определен Законом.

Ввиду того, что правовая норма подпункта 3 пункта 9 ст. 430 НК РФ идентична правовой норме пункта 3 части 8 статьи 14 Закона, позиция Верховного суда РФ, изложенная в Определении СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 18.04.2017 №304-КГ16-16937 применима и к правоотношениям по исчислению страховых взносов и за периоды после 01.01.2017.

Пунктом 27 Обзора судебной практики Верховного Суда РФ N 3 (2017) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 12.07.2017) также установлено, что при определении размера дохода для расчета размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, с объектом налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, необходимо учитывать величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением дохода.

Учитывая правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, изложенную в постановлении от 30.11.2016 № 27-П, для целей исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим общую систему налогообложения и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты указанного налога.

Выводы Конституционного суда сформулированы не применительно к конкретной системе налогообложения, а к принципам определения базы для начисления страховых взносов в общем, что согласуется с позицией, изложенной п.27 «Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2017)», утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 12.07.2017.

Таким образом, расчет суммы страховых взносов предпринимателем, применяющим УСН, должен осуществляться с учетом, как его доходов, так и расходов.

Согласно пояснениям ответчика, данным в дополнении к отзыву на заявление, сумма задолженности по решению о взыскании №635 сложилась из: страховых взносов на обязательное пенсионное страхование 1% с суммы дохода, превышающего 300 000 рублей за 2017 год в сумме 15 512,56 рублей, в том числе взносы - 15 484,56 рублей и пени -28,00 рублей, а также страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда за периоды с 01.01.2017 за 2018 год в сумме 65,62 рублей, в том числе взносы – 65,50 рублей и пени – 0,12 рублей.

Взыскание страховых взносов на обязательное медицинское страхование в сумме 65,62 рублей заявителем не оспариваются.

Вопрос правомерности начисления и взыскания с заявителя страховых взносов за 2017 год был предметом рассмотрения арбитражного суда по делу А70-1505/2019.

Решением Арбитражного суда Тюменской области от 02.04.2019 по делу № А70-1505/2019, оставленным в силе постановлением Восьмого арбитражного апелляционного суда от 14.06.2019 и постановлением Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 19.09.2019 установлено, что заявителем обоснованно произведен расчет подлежащих уплате страховых взносов за 2017 год исходя из суммы доходов за вычетом документально подтвержденных расходов: 13 150 584 рубля – 300 000 руб. – 10 493 479 рублей = 2 357 105 рублей *1%= 23 571,05 рублей, а также сумм уплаченных страховых взносов в виде фиксированного платежа. Индивидуальный предприниматель ФИО1 в полном объеме исполнила свои обязательства по уплате страховых взносов за 2017 год, а налоговый орган необоснованно произвел доначисление и взыскание страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 год.

Установленные при рассмотрении судебного дела А70-1505/2019 с участием тех же лиц обстоятельства согласно части 2 ст.69 АПК РФ не подлежат повторному доказыванию при рассмотрении настоящего спора.

Исходя из этого, суд приходит к выводу о том, что ИП ФИО1 в полном объеме исполнила свои обязательства по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование 1% с суммы дохода, превышающего 300 000 рублей за 2017 год, в связи с чем предъявление ей в требовании № 431 задолженности в сумме 15 512,56 рублей, в том числе страховых взносов - 15 484,56 рублей и пени - 28,00 рублей и последующее их взыскание на основании решения № 635является незаконным.

Следовательно, заявленные требования подлежат удовлетворению в полном объеме.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ судебные расходы подлежат отнесению на ответчика.

Руководствуясь статьями 168-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Заявленные требования удовлетворить.

Признать недействительным решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Тюменской области №635 от 12.02.2019 в части взыскания страховых взносов на обязательное пенсионное страхование 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 рублей за 2017 год в сумме 15 512,56 рублей, в том числе страховых взносов в сумме 15 484,56 рублей и пени в сумме 28,00 рублей.

Обязать межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 12 по Тюменской области в месячный срок со дня вступления решения суда в законную силу возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО1 денежные средства в размере 15 578,18 рублей, взысканные по решению №635 от 12.02.2019.

Взыскать с межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Тюменской области в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 судебные расходы в размере 2300 рублей.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Восьмой арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Тюменской области.

Судья

Минеев О.А.