Решение от 20 августа 2019 г. по делу № А70-9798/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

Хохрякова д.77, г.Тюмень, 625052,тел (3452) 25-81-13, ф.(3452) 45-02-07, http://tumen.arbitr.ru, E-mail: info@tumen.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело №

А70-9798/2019
г. Тюмень
20 августа 2019 года
Резолютивная часть решения объявлена 13 августа 2019 года

Решение в полном объеме изготовлено 20 августа 2019 года

Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Сидоровой О.В. при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в предварительном судебном заседании заявление

ООО «Проектно-изыскательский институт «Тюменьдорпроект» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Государственного учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Тюмени Тюменской области

о признании незаконным решения от 20.11.2018 № 213, обязании совершить действия

при участии в судебном заседании:

от истца – ФИО2 по доверенности от 25.12.2018;

от ответчика – ФИО3 по доверенности от 27.11.2018,

установил:

ООО «Проектно-изыскательский институт «Тюменьдорпроект» (далее по тексту – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Тюменской области с заявлением к Государственному учреждению – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Тюмени Тюменской области (далее по тексту – ответчик, Управление) об оспаривании решения от 20.11.2018 № 213 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах; обязании Управления исключить из базы для начисления страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам в 2015-2016г.г. сумму 290974,72 руб.; взыскании судебных расходов по оплате государственной пошлины.

В судебном заседании представитель Общества поддержал заявленные требования, ходатайствовал восстановлении пропущенного процессуального срока.

Представитель ответчика возражал против удовлетворения заявленных требований, считает срок на обращение в суд пропущенным.

Исследовав доводы ходатайства о восстановлении срока на обращение с заявлением по настоящему делу, суд установил следующее.

В соответствии с п. 4 ст. 198 АПК РФ заявление о признании недействительными ненормативных правовых актов органов местного самоуправления может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Оспариваемое решение вынесено Управлением 20.11.2018 и получено Обществом 21.11.2018 (л.д. 55). Таким образом, трехмесячный срок на подачу заявления в арбитражный суд истек 21.02.2019, заявление Общества по настоящему делу подано в арбитражный суд только 06.06.2019.

Суд считает, что о нарушении своих прав Обществу стало известно при ознакомлении с содержанием оспариваемого решения.

Из оспариваемого решения следует, что основанием к его вынесению послужили выводы ответчика о непринятии к зачету территориальным органом Фонда социального страхования РФ сумм страхового возмещения, выплаченного застрахованным лицам.

Из материалов дела следует, что решение Государственного учреждения - Тюменское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации от 12.10.2018 № 242, в соответствии с которым Фонд социального страхования Российской Федерации не принял к зачету сумм страхового возмещения, выплаченного застрахованным лицам, были обжалованы Обществом в рамках дела № А70-428/2019.

Решение Арбитражного суда Тюменской области от 04.04.2019 по делу № А70-428/2019 об удовлетворении заявленных требований вступило в силу 04.05.2019.

Поскольку оспариваемое решение связано с вынесением Тюменским региональным отделением Фонда социального страхования Российской Федерации решения от 12.10.2018 № 242 (в оспариваемом решении имеется ссылка на справку Фонда социального страхования о результатах проверки от 12.10.2018), суд учитывает факт судебного обжалования решения от 12.10.2018 № 242 как уважительную причину допущенного пропуска процессуального срока, в связи с чем считает возможным восстановить срок на обращение в суд с заявлением по настоящему делу.

Исследовав материалы дела, суд установил следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, Управлением совместно с Государственным учреждением - Тюменским региональным отделением Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал №1) проведена проверка уплаты Обществом страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за период с 01.01.2015 по 31.12.2016, по результатам которой составлен акт от 26.10.2018 № 1391.

В ходе проверки установлено занижение базы для начисления страховых взносов в связи с невключением в нее компенсации за нарушение установленного срока выплаты заработной платы, а также пособий на случай временной нетрудоспособности, не подтвержденных листками нетрудоспособности.

По результатам проверки Управлением принято решение от 20.11.2018 №213 о привлечении Общества к ответственности на основании части 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закона №212-ФЗ) в виде взыскания недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации в сумме 57 709,84 руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 15 154,24 руб., штрафа в размере 14 572,80 руб., пени в размере 6186,16 руб., доначислены страховые взносы в сумме 72 864,08 руб. В этом же решении Обществу предложено уплатить недоимку по страховым взносам в общей сумме 72 864,08 руб., штраф и пени.

Общество считает незаконным доначисление недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на обязательное пенсионное страхование в размере 56 353,04 руб., пени на указанную недоимку в размере 4 689,27 руб.; недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 14 839,71 руб., пени на указанную недоимку в размере 1 147,81 руб.; штрафа по ч. 1 ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ на обязательное пенсионное страхование в размере 11 270,61 руб., штрафа по ч. 1 ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ на обязательное медицинское страхование в размере 2 967,94 руб.,

Согласно дополнениям к отзыву, представленным Управлением, оспариваемые недоимка по страховым взносам, пени и штрафы составляют:

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование – 56 353,04 руб.,

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование - 14 839,71 руб.;

- пени по обязательному пенсионному страхованию в размере 4 689,27 руб. (с учетом расчета, приложенного к дополнению к отзыву),

- пени в размере 1 147,81 руб. по обязательному медицинскому страхованию;

- штраф на обязательное пенсионное страхование – 11 270,60 руб.,

- штраф на обязательное медицинское страхование – 2 967,93 руб.

Судом установлено, что между сторонами имеется расхождение по размеру штрафных санкций.

В судебном заседании представитель Общества пояснил, что признает обоснованным расчет штрафных санкций, представленный ответчиком. Однако в установленном порядке в соответствии со ст. 49 АПК РФ Общество заявленные требования не уточнило.

Исследовав материалы дела, суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные Фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, в период с 01.01.2010 по 01.01.2017 Законом № 212-ФЗ.

В силу пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона № 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" и "б" п.1 ч. 1 ст. 5 Закона № 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 названного Федерального закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ).

Таким образом, в силу указанной статьи к объекту обложения страховыми взносами относятся, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и определенным гражданско-правовым договорам.

Как следует из ч. 1 ст. 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, в том числе организаций, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Закона.

Статья 9 Закона № 212-ФЗ содержит перечень выплат и вознаграждений, не подлежащих обложению страховыми взносами, вытекающих из трудовых либо гражданско-правовых отношений страхователя и физических лиц.

Согласно оспариваемому решению основанием для начисления страховых взносов, пени послужили выводы Управления о том, что заявитель не начислил страховые взносы на сумму компенсации за задержку заработной платы.

В данной части Управление сослалось на то, что статья 9 Закона № 212-ФЗ не содержит указания на то, что указанные выплаты не подлежит обложению страховыми взносами, следовательно, основания для исключения спорных сумм из облагаемой базы отсутствуют.

Суд признает указанные доводы Управления несостоятельными по следующим основаниям.

В статье 236 ТК РФ установлено, что при нарушении работодателем установленного срока соответственно выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и (или) других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации от невыплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором. Обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.

Таким образом, денежная компенсация, предусмотренная статьей 236 ТК РФ, является видом материальной ответственности работодателя перед работником, выплачивается в силу закона физическому лицу в связи с выполнением им трудовых обязанностей, обеспечивая дополнительную защиту трудовых прав работника.

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и работником не является основанием для вывода о том, что все выплаты, производимые в пользу последнего, представляют собой оплату его труда.

Следовательно, суммы денежной компенсации за задержку выплаты заработной платы подпадают под действие статьи 9 Закона №212-ФЗ и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию.

Кроме того, оспариваемым решением установлено занижение облагаемой базы в связи с непринятием к зачету расходов, понесенных Обществом на выплату пособий по нетрудоспособности.

Основанием к принятию решения в данной части послужили выводы Фонда социального страхования о том, что Обществом не представлены оригиналы листков нетрудоспособности.

Обществом факт утери листков трудоспособности признан. В целях восстановления утраченных листков нетрудоспособности Общество направило запросы во все лечебные учреждения, выдавшие листы нетрудоспособности с заявлениями о выдаче их дубликатов. Лечебные учреждения подтвердили выдачу листков нетрудоспособности работникам Общества, выдали дубликаты листков нетрудоспособности и копии корешков листков нетрудоспособности.

Суд считает необоснованным включение Управлением в облагаемую базу суммы расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности по следующим основаниям.

Судом установлено и материалами дела подтверждается, что факты нетрудоспособности работников Общества (за исключением ФИО4) были в установленном порядке подтверждены дубликатами листков нетрудоспособности и копиями корешков листков нетрудоспособности. Факт понесения Обществом расходов на выплату пособий по нетрудоспособности Фондом не оспаривается.

Статьей 9 Закона № 212-ФЗ установлен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. В этот перечень включены все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (подпункт "и" пункта 2 части 1 указанной статьи).

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 9, пунктом 3 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ обложению страховыми взносами не подлежат государственные пособия, суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов: работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

Статья 15 Трудового кодекса РФ определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьи 16 Трудового кодекса РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Статьей 129 Трудового кодекса РФ установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Отказ органа Фонда социального страхования РФ в принятии к зачету расходов по выплате страхового обеспечения, заявленных страхователем к возмещению из средств Фонда социального страхования РФ, влечет за собой лишь обязанность страхователя перечислить в бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации страховые взносы, начисленные в установленном порядке и не погашенные в компенсационном порядке исполнением встречной обязанности Фонда социального страхования РФ по возмещению страхователю произведенных расходов по страховому обеспечению.

При этом в отсутствие опровержения фактов наступления нетрудоспособности застрахованных лиц, отказ территориального органа Фонда социального страхования Российской Федерации в принятии к зачету расходов по выплате страхового обеспечения не изменяет социальной направленности непринятых расходов, социальная природа указанных выплат сохраняется.

В данном случае факт непринятия расходов в виде выплат по обязательному социальному страхованию не придает им характер вознаграждения, связанного с выполнением трудовой функции и не обязывает включать указанные суммы в базу для начисления страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию.

Таким образом, указанная сумма непринятых к зачету расходов не может быть включена в фонд оплаты труда и, соответственно, являться объектом обложения. В силу пункта 1 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ спорные расходы не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

С учетом изложенного выше, суд считает, что оспариваемое решение является незаконным в части доначисления недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 56 353,04 руб., пени на указанную недоимку в размере 4 689,27 руб.; недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 14 839,71 руб., пени на указанную недоимку в размере 1 147,81 руб.; штрафа по ч. 1 ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ на обязательное пенсионное страхование в размере 11 270,60 руб., штрафа по ч. 1 ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ на обязательное медицинское страхование в размере 2 967,93 руб.

Исследовав материалы дела, суд считает, что заявленные требования подлежат частичному удовлетворению, в связи с чем суд возлагает на ответчика обязанность восстановить нарушенные права заявителя после вступления решения в законную силу

В соответствии со статьей 110 АПК РФ с ответчика в пользу заявителя подлежат взысканию судебные расходы в размере 3000 руб., понесенные в связи с уплатой государственной пошлины.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 АПК РФ арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Заявленные требования удовлетворить частично.

Признать незаконным и отменить решение от 20.11.2018 № 213 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, вынесенное Государственным учреждением- Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Тюмени Тюменской области в отношении ОАО «ПИИ Тюменьдорпроект», в части доначисления недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 56 353,04 руб., пени на указанную недоимку в размере 4 689,27 руб.; недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 14 839,71 руб., пени на указанную недоимку в размере 1 147,81 руб.; штрафа по ч. 1 ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ на обязательное пенсионное страхование в размере 11 270,60 руб., штрафа по ч. 1 ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ на обязательное медицинское страхование в размере 2 967,93 руб.,

Обязать Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Тюмени Тюменской области восстановить нарушенные права ОАО «ПИИ Тюменьдорпроект» после вступления решения в законную силу.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Взыскать с Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Тюмени Тюменской области судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 3 000 руб. Выдать исполнительный лист после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Восьмой арбитражный апелляционный суд путём подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Тюменской области.

Судья Сидорова О.В.