Решение от 20 июня 2024 г. по делу № А54-2005/2024

Арбитражный суд Рязанской области

ул. Почтовая, 43/44, г. Рязань, 390000; факс (4912) 275-108;

http://ryazan.arbitr.ru  


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А54-2005/2024
г. Рязань
21 июня 2024 года
Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 20 июня 2024 года.

Полный текст решения изготовлен 21 июня 2024 года.


Арбитражный суд Рязанской области в составе судьи  Шишкова Ю.М.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Ивановой Ю.С., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Коксохиммонтаж-Резервуар" (390011, Рязанская область, город Рязань, р-н Южный промузел, 4б, а/к "Нефтехимик", бокс 1, ОГРН: <***>, ИНН: <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Рязанской области (390013, <...>, ОГРН: <***>,  ИНН: <***>)

о  признании незаконными действий, решения от 22.12.2023 №7843, требования от 29.12.2023 №103700,


при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1, представитель по доверенности от 29.11.2023, личность установлена на основании предъявленного удостоверения адвоката;

от заинтересованного лица: ФИО2, представитель по доверенности от 15.12.2024 №2.7-12/18843, личность установлена на основании предъявленного служебного удостоверения; 



установил:

общество с ограниченной ответственностью "Коксохиммонтаж-Резервуар" (далее - ООО "КХМ-Р", общество, заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Рязанской области (далее - управление, заинтересованное лицо) о  признании незаконными: действий по списанию с единого налогового счета 29 ноября 2023 года денежных средств в погашение задолженности по налогу на добавленную стоимость по решению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Рязанской области от 28.09.2023 года № 2.14-16/3313 в размере 3 644 114 руб. 04 коп.; решения  от 22 декабря 2023 года №7843 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках на сумму 6 402 000 руб. 96 коп., возвратив на единый налоговый счет денежные средства в сумме 6 402 000 руб. 96 коп.; требования  от 29 декабря 2023 года №103700.

Представитель общества поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении.

Представитель заинтересованного лица относительно заявленных требований возражает по основаниям, изложенным в отзыве на заявление и дополнениях к нему.

Из материалов дела следует, что в отношении ООО "КХМ-Р" была проведена выездная налоговая проверка за период с 01.07.2021 по 31.12.2021 года, по результатам которой вынесено решение от 28.09.2023 № 2.14-16/3313 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым налогоплательщику доначислено всего 6 967 011 руб., в том числе налог на добавленную стоимость в размере 5 705 965 рублей, и штраф предусмотренной пунктом 3 статьи 122 Кодекса, в размере 1 141 193 рубля, по пункту 1 статьи 122 Кодекса, в размере 119 853 рубля.

Не согласившись с решением инспекции от 28.09.2023 № 2.14-16/3313, налогоплательщик обратился в управление с апелляционной жалобой от 30.10.2023 (вх. № 1740/ЗГ от 02.11.2023).

Решением управления от 17.11.2023 № 2.15-12/01/16094@ жалоба оставлена без удовлетворения.

Обществом решение инспекции обжаловано в Арбитражный суд Рязанской области (дело № А54-10852/2023).

По состоянию на 17.11.2023 на едином налоговом счете (далее - ЕНС) налогоплательщика отразились доначисления по решению от 28.09.2023 № 2.14-16/3313 по срокам уплаты: 28.10.2021 - 1035331 руб., 29.11.2021 - 1035331 руб., 28.12.2021 - 1035331 руб., 25.01.2022 - 866657 руб., 25.02.2022 - 866657 руб., 25.03.2022 - 866658 руб., 28.09.2023- 1141193 руб., 28.09.2023 -119853 руб., 17.11.2023 - 770651 руб.

В связи с формированием отрицательного сальдо ЕНС по состоянию на 20.11.2023 в адрес заявителя было направлено требование об уплате задолженности № 644, в соответствии с которым налогоплательщику в добровольном порядке в срок до 13.12.2023 предлагалось оплатить задолженность на общую сумму 10 708 936,38 рублей, в том числе: налог - 8609536,30 руб., пени - 838354,08 руб., штраф - 1261046 руб.:

- по НДС в размере 5 910 236,60 руб., в том числе 5705965 руб. по решению от 28.09.2023 № 2.14-16/3313 и 204 271,60 руб. по сроку уплаты 30.10.2023;

- по штрафу по НДС в размере 1261046 руб. по решению от 28.09.2023 № 2.14-16/3313;

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года в размере 727 414,30 руб. за 9 месяцев 2022 по сроку уплаты 30.10.2023;

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года в размере 10868,68 руб. за 9 месяцев 2022 по сроку уплаты 30.10.2023;

- по страховым взносам, предусмотренным законодательством о налогах и сборах, распределяемым по видам страхования, в размере 1961016,72 руб. по сроку уплаты 30.10.2023;

- пени в размере 838354,08 руб., начисленные в связи с несвоевременным исполнением обязанности по уплате налогов в бюджет в рамках пункта 3 статьи 75 Кодекса.

28 ноября 2023 года налогоплательщиком произведена уплата денежных средств платежными поручениями №№ 6308-6312 на общую сумму 4 387 892,04 руб.

Денежные средства, оплаченные организацией платежными поручениями от 28.11.2023 №6309, 28.11.2023 №6308, 28.11.2023 №6312, 28.11.2023 №6311, 28.11.2023 №6310 были распределены налоговым органом в погашение следующей задолженности:

дата записи

сумма операции

определение принадлежности ЕНП

операция

вид налога

срок уплаты

29.11.2023

-1035331

-1007021,7

Доначислено по ВНП

Налог на добавленную стоимость

29.11.2021

29.11.2023

-1035331

-210217,02

Доначислено по ВНП

Налог на добавленную стоимость

28.10.2021

29.11.2023

-743778

-743778

Начислен налог по уведомлению

Налог на доходы физических лиц

28.11.2023

29.11.2023

-866657

-538121,04

Доначислено по ВНП

Налог на добавленную стоимость

25.01.2022

29.11.2023

-1035331

-1035331

Доначислено по ВНП

Налог на добавленную стоимость

28.12.2021

29.11.2023

-1035331

-28309,3

Доначислено по ВНП

Налог на добавленную стоимость

29.11.2021

29.11.2023

-1035331

-86831

Доначислено по ВНП

Налог на добавленную стоимость

28.10.2021

29.11.2023

-1035331

-10868,68

Доначислено по ВНП

Налог на добавленную стоимость

28.10.2021

29.11.2023

-1035331

-727414,3

Доначислено по ВНП

Налог на добавленную стоимость

28.10.2021


Определением Арбитражного суда Рязанской области от 04.12.2023 по делу № А54-10852/2023 действие решения инспекции от 28.09.2023 № 2.14-16/3313 было приостановлено до вступления в законную силу судебного акта по вышеуказанному делу.

06 декабря 2023 года во исполнение определения от 04.12.2023 действие решения от 28.09.2023 № 2.14-16/3313 управлением было приостановлено в отношении непогашенной на указанную дату суммы задолженности в размере 4 111 449,63 руб., в том числе НДС в размере 2 061 850,96 руб. (5 705 965 - 3 644 114,04), штраф в размере 1 261 046 руб., пени в размере 776 170,98 руб. и 18381,69 руб.

По состоянию на 21.12.2023 сформировалось отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика в сумме 6402000,96 руб., в том числе: налог - 6366593,05 руб., пени - 34532,91 руб., штраф - 875 рублей:

- по НДС в размере 1 806 031,6 рублей (34 532,91 рублей по сроку уплаты 30.11.2020, 204 271,60 рубль по сроку уплаты 30.10.2023, 1 599 580 рублей по сроку уплаты 28.11.2023, 2 180 рублей по сроку уплаты 28.11.2023);

- по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет, в размере 13 026 рублей по сроку уплаты 28.11.2023;

- по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъекта РФ, в размере 73 807 рублей по сроку уплаты 28.11.2023;

- по страховым взносам, предусмотренным законодательством о налогах и сборах, распределяемым по видам страхования, в размере 3 666 896,51 рублей (1 705 879,79 рублей по сроку уплаты 28.11.2023, 1 961 016,72 рублей по сроку уплаты 30.10.2023); по страховым взносам по дополнительным тарифам на обязательное пенсионное страхование, в размере 35 137,26 рублей по сроку уплаты 28.11.2023;

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшим до 1 января 2023 года в размере 727 414,30 рублей за 9 месяцев 2022 по сроку уплаты 30.10.2023;

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года в размере 42 638,05 рублей (10 868,68 рублей по сроку уплаты 30.10.2023, 31 963,68 рубля по сроку уплаты 15.11.2022);

- по транспортному налогу в размере 1 452,02 рубля по сроку уплаты 28.02.2023;

- штраф в размере 250 рублей по решению от 14.11.2023 № 2239 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Кодексом (за исключением налогового правонарушения, дело, о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 Кодекса);

- штраф в размере 625 рублей по решению от 07.11.2023 № 2.16-08/2157 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Кодексом (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 Кодекса).

В связи с неуплатой указанных сумм, управлением принято решение о взыскании задолженности за счет денежных средств от 22.12.2023 № 7843 на сумму 6 402 000, 96 рублей и в банк направлено инкассовое поручение от 22.12.2023 № 10082 на списание и перечисление суммы задолженности в размере 6 402 000,96 рублей в бюджетную систему Российской Федерации.

22 декабря 2023 года с расчетного счета налогоплательщика списаны денежные средства в размере 6 402 000,96 рублей, которые зачтены в уплату задолженности по налогам, страховым взносам, пени и штрафа по состоянию 21.12.2023 на ЕНС налогоплательщика.

27 декабря 2023 года налогоплательщиком произведена уплата денежных средств платежным поручением № 7011 на общую сумму 991 857 рублей.

Согласно ЕНС налогоплательщика данный платеж по состоянию на 28.12.2023 распределились в последовательности, предусмотренной пунктом 8 статьи 45 Кодекса:

- налог на доходы физических лиц по сроку уплаты 28.12.2023 в размере 781 520 рублей;

- НДС за 1 квартал 2020 года в размере 210 337 рублей.

29 декабря 2023 года налоговым органом было сформировано требование об уплате задолженности №103700 со сроком уплаты 06.03.2024 в сумме 4 539 785 руб. 20 коп.

Полагая, что налоговым органом денежные средств общества, перечисленные и признаваемые в качестве единого налогового платежа неправомерно учтены в погашение более поздней недоимки сформированной 17.11.2023 по решению от 28.09.2023 № 2.14-16/3313, чем имеющаяся задолженность на дату платежа, общество обратилось с соответствующей жалобой в Межрегиональную ФНС России по ЦФО, в которой оспаривало действия налогового органа по списанию с ЕНС 29 ноября 2023 года денежных средств в погашение задолженности по НДС по решению от 28.09.2023 года № 2.14-16/3313 в размере 3 644 114 руб. 04 коп.; решение от 22 декабря 2023 года №7843 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках на сумму 6 402 000 руб. 96 коп., а также требование от 29 декабря 2023 года №103700.

Решением вышестоящего налогового органа жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения ООО "КХМ-Р" в арбитражный суд.

Рассмотрев и оценив материалы дела, заслушав доводы представителей сторон, арбитражный суд считает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению. При этом суд исходит из следующего.

В силу ч. 1 ст. 198, ч. 4 ст. 200 АПК РФ и п. 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов и органов местного самоуправления необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

Согласно ч. 1 ст. 65 и ч. 5 ст. 200 АПК РФ орган, должностное лицо должны доказать соответствие их решения, действия (бездействия) закону; обязанность по доказыванию нарушения оспариваемым решением, действием (бездействием) прав и законных интересов возлагается на лицо, обратившееся в суд за его оспариванием.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон № 263-ФЗ) в НК РФ внесены изменения, которыми введены единый налоговый счет (далее - ЕНС) и единый налоговый платеж.

В соответствии с п. 1 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с НК РФ, иные суммы денежных средств, подлежащие учету на ЕНС в соответствии с действующим законодательством.

В силу п. 2 ст. 11.3 НК РФ, ЕНС признается форма учета налоговыми органами: денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ задолженность по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы РФ - общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему РФ в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо ЕНС этого лица.

Совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему РФ в случаях, предусмотренных НК РФ. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы НДФЛ, уплачиваемого в порядке, установленном ст. 227.1 НК РФ, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.

Исходя из пп. 9, 11 п. 5 ст. 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС лица в валюте РФ, в том числе, на основе:

- решений налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, решений налоговых органов об отказе в привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, решений об отмене (полностью или частично) решений о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, решений об отмене (полностью или частично) решений о предоставлении налогового вычета полностью или частично - со дня вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено пп. 10 п. 5 ст. 11.3 НК РФ;

- судебного акта или решения вышестоящего налогового органа, отменяющего (изменяющего) судебный акт или решение налогового органа, на основании которых на едином налоговом счете ранее была установлена обязанность лица по уплате сумм налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов, - на дату вступления в законную силу соответствующего судебного акта или решения.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности (п. 3 ст. 11.3 НК РФ).

В соответствии с пп. 3 п. 7 ст. 11.3 НК РФ при определении размера совокупной обязанности в числе прочего не учитываются суммы налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, указанных в вынесенном налоговым органом решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, если судом были приняты меры предварительной защиты (обеспечительные меры), в соответствии с которыми приостановлено полностью или в части действие такого оспариваемого решения налогового органа, либо если вышестоящим налоговым органом было принято решение о приостановлении исполнения такого решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, - до дня вступления в законную силу судебного акта об отмене (замене) указанных мер предварительной защиты (обеспечительных мер) либо до дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по соответствующей жалобе, повлекших прекращение приостановления полностью или в части действия решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В силу ч. 1 ст. 96 АПК РФ определение арбитражного суда об обеспечении иска приводится в исполнение немедленно в порядке, установленном для исполнения судебных актов арбитражного суда. На основании определения об обеспечении иска арбитражным судом, который вынес указанное определение, выдается исполнительный лист.

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах.

На основании п. 8 ст. 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на ЕНС налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка по НДФЛ - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

2) НДФЛ - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

5) пени;

6) проценты;

7) штрафы.

Пунктом 9 ст. 101 НК РФ установлено, что решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (за исключением решений, вынесенных по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков) вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю). В случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа указанное решение вступает в силу в порядке, предусмотренном ст. 101.2 НК РФ.

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежит исполнению со дня его вступления в силу (п. 1 ст. 101.3 НК РФ).

Исходя из п. 1 ст. 101.2 НК РФ в случае обжалования решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в апелляционном порядке такое решение вступает в силу в части, не отмененной вышестоящим налоговым органом, и в необжалованной части со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе.

После вступления решения в силу, если налогоплательщиком обязанность не исполнена самостоятельно, налоговый орган вправе взыскать задолженность.

При этом, исходя из совокупности положений статей 11.3, 45, 101 НК РФ доначисленные по решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения налоги, пени и штрафы отражаются в ЕНС с учетом фактической обязанности по их уплате в соответствующие налоговые периоды, а не в момент вступления соответствующего решения в законную силу.

Как следует из материалов дела, в отношении ООО "КХМ-Р" была проведена выездная налоговая проверка за период с 01.07.2021 по 31.12.2021 годы, по результатам которой вынесено решение от 28.09.2023 № 2.14-16/3313 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением обществу доначислено всего 6967011 руб., в том числе НДС в размере 5 705 965 руб. и штраф предусмотренной пунктом 3 статьи 122 Кодекса в размере 1 141 193 руб., по пункту 1 статьи 122 Кодекса в размере 119 853 руб.

Решением управления от 17.11.2023 № 2.15-12/01/16094@ жалоба оставлена без удовлетворения.

Соответственно, решение инспекции от 28.09.2023 № 2.14-16/3313 вступило в силу 17.11.2023 и доначисленные на его основании НДС и штрафы подлежали отражению в ЕНС по сроку их уплаты. И именно с указанной даты налоговый орган имеет право за счет положительного сальдо ЕНС взыскать недоимку, если на момент такого взыскания одновременно выполняются следующие условия:

- в законную силу вступило решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (в рассматриваемой ситуации - с момента принятия управлением решения по апелляционной жалобе);

- отсутствуют обеспечительные меры, принятые судом.

Управление самостоятельно производит зачет суммы ЕНП в счет исполнения совокупной обязанности (п. 8 ст. 45 НК РФ). Если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, больше денежного выражения совокупной обязанности, то формируется сумма положительного сальдо ЕНС (абз. 2 п. 3 ст. 11.3 НК РФ). Суммой, формирующей положительное сальдо на ЕНС можно распорядиться путем зачета (п. 1 ст. 78 НК РФ). Такой зачет производится в общем порядке.

По состоянию на 17.11.2023 на едином налоговом счете (далее - ЕНС) налогоплательщика отразились доначисления по решению от 28.09.2023 № 2.14-16/3313 по срокам уплаты: 28.10.2021 - 1035331 руб., 29.11.2021 - 1035331 руб., 28.12.2021 - 1035331 руб., 25.01.2022 - 866657 руб., 25.02.2022 - 866657 руб., 25.03.2022 - 866658 руб., 28.09.2023- 1141193 руб., 28.09.2023 -119853 руб., 17.11.2023 - 770651 руб.

В связи с формированием отрицательного сальдо ЕНС по состоянию на 20.11.2023 в адрес заявителя было направлено требование об уплате задолженности № 644, в соответствии с которым налогоплательщику в добровольном порядке в срок до 13.12.2023 предлагалось оплатить задолженность на общую сумму 10 708 936,38 рублей, в том числе: налог - 8609536,30 руб., пени - 838354,08 руб., штраф - 1261046 руб.:

- по НДС в размере 5 910 236,60 руб., в том числе 5705965 руб. по решению от 28.09.2023 № 2.14-16/3313 и 204 271,60 руб. по сроку уплаты 30.10.2023;

- по штрафу по НДС в размере 1261046 руб. по решению от 28.09.2023 № 2.14-16/3313;

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года в размере 727 414,30 руб. за 9 месяцев 2022 по сроку уплаты 30.10.2023;

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года в размере 10868,68 руб. за 9 месяцев 2022 по сроку уплаты 30.10.2023;

- по страховым взносам, предусмотренным законодательством о налогах и сборах, распределяемым по видам страхования, в размере 1961016,72 руб. по сроку уплаты 30.10.2023;

- пени в размере 838354,08 руб., начисленные в связи с несвоевременным исполнением обязанности по уплате налогов в бюджет в рамках пункта 3 статьи 75 Кодекса.

28 ноября 2023 года налогоплательщиком произведена уплата денежных средств платежными поручениями №№ 6308-6312 на общую сумму 4 387 892,04 руб.

Денежные средства, оплаченные организацией платежными поручениями от 28.11.2023 №6309, 28.11.2023 №6308, 28.11.2023 №6312, 28.11.2023 №6311, 28.11.2023 №6310 были распределены налоговым органом в погашение следующей задолженности:

дата записи

сумма операции

определение принадлежности ЕНП

операция

вид налога

срок уплаты

29.11.2023

-1035331

-1007021,7

Доначислено по ВНП

Налог на добавленную стоимость

29.11.2021

29.11.2023

-1035331

-210217,02

Доначислено по ВНП

Налог на добавленную стоимость

28.10.2021

29.11.2023

-743778

-743778

Начислен налог по уведомлению

Налог на доходы физических лиц

28.11.2023

29.11.2023

-866657

-538121,04

Доначислено по ВНП

Налог на добавленную стоимость

25.01.2022

29.11.2023

-1035331

-1035331

Доначислено по ВНП

Налог на добавленную стоимость

28.12.2021

29.11.2023

-1035331

-28309,3

Доначислено по ВНП

Налог на добавленную стоимость

29.11.2021

29.11.2023

-1035331

-86831

Доначислено по ВНП

Налог на добавленную стоимость

28.10.2021

29.11.2023

-1035331

-10868,68

Доначислено по ВНП

Налог на добавленную стоимость

28.10.2021

29.11.2023

-1035331

-727414,3

Доначислено по ВНП

Налог на добавленную стоимость

28.10.2021


Определением Арбитражного суда Рязанской области от 04.12.2023 по делу № А54-10852/2023 действие решения инспекции от 28.09.2023 № 2.14-16/3313 было приостановлено до вступления в законную силу судебного акта по вышеуказанному делу.

Исходя из абз. 2 п. 29 постановления Пленума Верховного суда Российской Федерации от 01.06.2023 № 15 "О некоторых вопросах принятия судами мер по обеспечению иска, обеспечительных мер и мер предварительной защиты", приостановление действия решения государственного органа не влечет его недействительности, и, соответственно, не предполагает возврат сумм задолженности по данному решению, которые уже были погашены до вынесения судом определения о принятии обеспечительных мер.

Система ЕНС предполагает автоматическое определение принадлежности денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, со дня учета совокупной обязанности в порядке, предусмотренном п. 8 ст. 45 НК РФ. Решение налогового органа учитывается в совокупной обязанности со дня его вступления в силу (пп. 9 п. 5 ст. 11.3 НК РФ). Соответственно, при наличии положительного сальдо ЕНС на день вступления в силу решения налоговых органов, такие суммы будут автоматически распределены в счет исполнения такого решения.

Следовательно, если на момент вынесения определения суда об обеспечительных мерах соответствующее решение налоговых органов уже было исполнено полностью или в части, то такое исполнение отмене не подлежит, соответственно не подлежит корректировка совокупной обязанности с учетом принятия обеспечительных мер.

При этом, исходя из системного применения пп. 3 п. 7 ст. 11.3 НК РФ, п. 2 ч. 2 ст. 4 Закона № 263-ФЗ, ч. 1 ст. 96 АПК РФ о немедленном исполнении определения об обеспечении иска, после вынесения судом такого определения погашение задолженности по оспариваемому решению налоговых органов без соответствующего заявления налогоплательщика недопустимо.

Таким образом, если на дату вынесения определения суда об обеспечительных мерах задолженность по решению налогового органа, в отношении которого вынесены обеспечительные меры, не была погашена, соответствующие суммы задолженности подлежат исключению из совокупной обязанности с даты вынесения определения суда об обеспечительных мерах, вне зависимости от того, когда налоговый орган получил такое определение (письмо Министерства финансов Российской Федерации от 05.07.2023 № КЧ-4-88/543@ "О порядке исполнения определений судов о принятии обеспечительных мер").

В рассматриваемом случае денежные средства по решению инспекции от 28.09.2023 № 2.14-16/3313 были зачтены 29.11.202023 (в то время как определение об обеспечении заявления по делу № А54-10852/2023 принято только 04.12.2023), соответственно, до принятия обеспечительных мер.

Во исполнение определения от 04.12.2023 действие решения от 28.09.2023 № 2.14-16/3313 было приостановлено управлением 06.12.2023 в отношении непогашенной на указанную дату суммы задолженности в размере 4 111 449,63 рублей, в том числе НДС в размере 2 061 850,96 рублей (5 705 965 - 3 644 114,04), штраф в размере 1 261 046 рублей, пени в размере 776 170,98 рублей и 18 381,69 рублей.

Следовательно, вопреки доводам заявителя, действия налогового органа по погашению контрольной задолженности правомерны, в то время как обязанность по корректировке совокупной задолженности, которая образовалась в результате выездной налоговой проверки, отсутствует.

Денежные средства, оплаченные организацией платежными поручениями от 28.11.2023 №6309, 28.11.2023 №6308, 28.11.2023 №6312, 28.11.2023 №6311, 28.11.2023 №6310 были распределены налоговым органом в соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ.

По состоянию на 21.12.2023 сформировалось отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика в сумме 6402000,96 руб.

В связи с неуплатой указанных сумм, в соответствии со статьей 46 Кодекса управлением 22.12.2023 было принято решение №7843 о взыскании задолженности за счет денежных средств на сумму 6 402 000, 966 рублей и в банк направлено инкассовое поручение от 22.12.2023 № 10082 на списание и перечисление суммы задолженности в размере 6 402 000,96 рублей в бюджетную систему Российской Федерации.

22 декабря 2023 года с расчетного счета налогоплательщика списаны денежные средства в размере 6 402 000,96 рублей, которые зачтены в уплату задолженности по налогам, страховым взносам, пени и штрафа по состоянию 21.12.2023 на ЕНС налогоплательщика.

Денежные средства, списанные по инкассовому поручению с расчетного счета 22.12.2023, были распределены в соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ.

При таких обстоятельствах, суд не усматривает нарушение налоговым органом порядка и последовательности применения принудительных мер взыскания задолженности.

27 декабря 2023 года налогоплательщиком произведена уплата денежных средств платежным поручением № 7011 на общую сумму 991 857 рублей.

Согласно ЕНС налогоплательщика данный платеж по состоянию на 28.12.2023 распределились в последовательности, предусмотренной пунктом 8 статьи 45 Кодекса:

- налог на доходы физических лиц по сроку уплаты 28.12.2023 в размере 781 520 рублей;

- НДС за 1 квартал 2020 года в размере 210 337 рублей.

29 декабря 2023 года налоговым органом было сформировано требование об уплате задолженности №103700 со сроком уплаты 06.03.2024 в сумме 4 539 785 руб. 20 коп.

Таким образом, доводы заявителя об уплате задолженности по налогам и страховым взносам в сумме указанной в требовании об уплате задолженности № 103700 по состоянию 29.12.2023 не подтверждены, в связи с чем основания для признания указанного незаконным отсутствуют.

При таких обстоятельствах, арбитражный суд считает, что налоговым органом произведены взыскание и распределение сумм налогов, пени и штрафов в соответствии с положениями статей 11.3, 45, 46, 69, 101 НК РФ.

Доводы общества основаны на неверном толковании указанных норм Налогового кодекса Российской Федерации.

С учетом изложенного, заявленные обществом требования удовлетворению не подлежат.

В соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации  

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд 



РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью "Коксохиммонтаж-Резервуар" (390011, Рязанская область, город Рязань, р-н Южный промузел, 4б, а/к "Нефтехимик", бокс 1, ОГРН: <***>, ИНН: <***>) к Управлению Федеральной налоговой службы по Рязанской области (390013, <...>, ОГРН: <***>,  ИНН: <***>) о  признании признать незаконными: действий по списанию с единого налогового счета 29 ноября 2023 года денежных средств в погашение задолженности по налогу на добавленную стоимость по решению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Рязанской области от 28.09.2023 года № 2.14-16/3313 в размере 3 644 114 руб. 04 коп.; решения  от 22 декабря 2023 года №7843 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках на сумму 6 402 000 руб. 96 коп., возвратив на единый налоговый счет денежные средства в сумме 6 402 000 руб. 96 коп.; требования  от 29 декабря 2023 года №103700, проверенные на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации, отказать.


Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Рязанской области.

На решение, вступившее в законную силу, через Арбитражный суд Рязанской области может быть подана кассационная жалоба в случаях, порядке и сроки, установленные Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации.


Участвующим в деле лицам разъясняется, что решение выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной электронно-цифровой подписью. В связи с этим на основании части 1 статьи 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение будет направлено лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

По ходатайству указанных лиц копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.



Судья                                                                                               Ю.М. Шишков