Постановление от 16 сентября 2024 г. по делу № А12-26326/2023

ДВЕНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410002, г. Саратов, ул. Лермонтова д. 30 корп. 2 тел: (8452) 74-90-90, 8-800-200-12-77; факс: (8452) 74-90-91,

http://12aas.arbitr.ru; e-mail: info@12aas.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ арбитражного суда апелляционной инстанции

Дело №А12-26326/2023
г. Саратов
17 сентября 2024 года
Резолютивная часть постановления объявлена – 16.09.2024 года. Полный текст постановления изготовлен – 17.09.2024 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Землянниковой В.В.,

судей Комнатной Ю.А., Пузиной Е.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Филипповой Т.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием системы видеоконференц-связи с Арбитражным судом Волгоградской области апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью «ОВК-Строй» на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 18 апреля 2024 года по делу № А12-26326/2023 (судья Онищук К.Т.)

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «ОВК-Строй» (404143, <...>, ком. 10, ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Волгоградской области (400078, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>)

заинтересованное лицо: Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 1 по Волгоградской области (404130, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>),

о признании недействительным требования, при участии в судебном заседании:

от Общества с ограниченной ответственностью «ОВК-Строй» – ФИО1, представитель по доверенности от 18.01.2024 (срок доверенности 1 год), имеет высшее юридическое образование;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Волгоградской области – ФИО2, представитель по доверенности от

08.01.2024 № 26 (срок доверенности до 31.12.2024), имеет высшее юридическое образование;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Волгоградской области – ФИО3, представитель по доверенности от 09.01.2024 № 3 (срок доверенности до 31.12.2024), имеет высшее юридическое образование.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «ОВК-Строй» (далее – ООО «ОВК-Строй», общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Волгоградской области (далее – МРИ ФНС России № 2 по Волгоградской области, Инспекция, налоговый орган) с заявлением о признании недействительным требования от 07.09.2023 № 109812.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 18 апреля 2024 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Общество с ограниченной ответственностью «ОВК-Строй» не согласилось с решением суда первой инстанции и обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, признать недействительным требование МРИ ФНС России № 2 по Волгоградской области от 07.09.2023 № 109812.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 2 по Волгоградской области в порядке ст. 262 АПК РФ представлен письменный отзыв на апелляционную жалобу, в которой налоговый орган просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Законность и обоснованность судебного акта арбитражного суда первой инстанции проверяется апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки ООО «ОВК-Строй» по вопросу правильности исчисления и уплаты налогов, сборов и страховых взносов за период с 01.01.2018 по 31.12.2020 МРИ ФНС России N 4 по Волгоградской области составлен акт от 03.02.2022 N 09- 17/1/4379 и вынесено решение от 30.03.2022 N 09-17/1/1004 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым налогоплательщик привлечен к ответственности, предусмотренной статьями 122, 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) в виде штрафа в размере 6 737 044 руб., ему предложено уплатить недоимку по налогам в размере 17 758 532 руб. и пени в сумме 4 278 840,26 руб.

Не согласившись с решением налогового органа в части доначисления НДС и налога на прибыль, налогоплательщик обжаловал его в УФНС России по Волгоградской области.

Решением УФНС России по Волгоградской области от 13.05.2022 № 680 жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Во исполнение вступившего в законную силу решения от 30.03.2022 N 09- 17/1/1004 Межрайонной ИФНС России № 2 по Волгоградской области в адрес ООО «ОВК-Строй» выставлено требование от 23.05.2022 № 5539 об уплате налога,

сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов со сроком исполнения до 16.06.2022 (т. 1 л.д. 25-29).

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 26.12.2022 по делу № А12-19911/2022, оставленным без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.04.2023 в удовлетворении заявленного Обществом требования о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Волгоградской области (правопредшественник Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Волгоградской области) от 30.03.2022 № 09-17/1/1004 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций, а также соответствующих сумм пеней и штрафов, отказано.

Постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 24.08.2023 принятые по делу судебные акты в части отказа в удовлетворении заявленного требования по эпизоду, связанному с доначислением НДС и налога на прибыль организаций, а также начислением соответствующих пеней и штрафов по взаимоотношениям налогоплательщика с Обществом с ограниченной ответственностью «Стройторг–Плюс», отменил, заявление общества в указанной части удовлетворил.

Межрайонной ИНФС России № 1 по Волгоградской области произведён перерасчет налоговых обязательств ООО «ОВК-Строй» с учетом проведенного уменьшения суммы задолженности в соответствии с постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 24.08.2023 по делу № А12-19911/2022.

В связи с тем, что на момент проведения уменьшения в ЕНС у общества имелась задолженность по текущим начислениям, в ЕНС налогоплательщика операции по уменьшению налоговых обязательств по постановлению Арбитражного суда Поволжского округа от 24.08.2023 по делу № А12-19911/2022 уменьшили недоимку по НДФЛ с более ранним моментом образования и иным налогам.

Межрайонной ИФНС России № 2 по Волгоградской области в автоматическом режиме сформировано и направлено 07.09.2023 по телекоммуникационным каналам связи требование № 109812 об уплате задолженности по состоянию па 07.09.2023 на сумму отрицательного сальдо ЕНС, которое на момент его формирования составило 23 590 873,43 руб. (т. 2 л.д. 59-61).

Решением УФНС России по Волгоградской области от 05.10.2023 № 572 жалоба общества на требование от 07.09.2023 № 109812 оставлена без удовлетворения (т. 1 л.д. 20-24).

Полагая, что требование от 07.09.2023 № 109812 об уплате задолженности является недействительным и нарушает права и законные интересы налогоплательщика, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявления, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что оспариваемое требование вынесено уполномоченным органом, является законным, содержит сведения о действительной налоговой обязанности общества.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, арбитражный суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 2 статьи 201 АПК РФ и

пунктом 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

При этом согласно положениям части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 указанного Кодекса обязанность доказывания законности принятого решения возлагается на соответствующий орган, который его принял.

В соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора; и по общему правилу прекращается с уплатой налога и (или) сбора.

Обязанность по уплате налогов (взносов) должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии со ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Требование об уплате задолженности также должно содержать: сведения о сроке исполнения требования; сведения о мерах по взысканию задолженности и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которые будут применены в случае неисполнения требования налогоплательщиком; предупреждение об обязанности налогового органа в соответствии с п. 3 ст. 32 Налогового кодекса Российской Федерации направить материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела (в случае, если размер недоимки позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления).

Правила, предусмотренные ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации, применяются в отношении плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов.

Форма требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) утверждена Приказом ФНС России от 14.08.2020 N ЕД-7-8/583@.

Как указано выше, в связи с формированием отрицательного сальдо ЕНС налоговый орган выставил ООО «ОВК-Строй» требование от 07.09.2023 № 109812 об уплате налога (сбора, взноса, пени, штрафа) на общую сумму 23 590 873,43 руб. (недоимка – 12 735 871,54 руб., пени – 4 707 174,89 руб., штраф – 6 147 827 руб.) со сроком исполнения - до 02.10.2023.

Поскольку ООО «ОВК-Строй» требование от 07.09.2023 № 109812 не исполнило, налоговый орган в порядке ст. 46 НК РФ принял решение от 16.10.2023 № 2886 о взыскании задолженности в общей сумме 23 641 625,12 руб. за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов) - организации в банках, а также за счет электронных денежных средств (т. 1 л.д. 32).

По состоянию на 07.09.2023 (дату выставления требования) сальдо по ЕНС общества являлось отрицательным и составляло 23 590 873,43 руб.

В соответствии с п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено НК РФ.

С учетом вступления в силу изменений в НК РФ о введении ЕНС с 01.01.2023, трехмесячный срок на выставление требования истек 31.03.2023.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 N 500 "О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах" предусмотренные НК РФ предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности были увеличены на 6 месяцев (до 30.09.2023).

Оспариваемое требование налоговым органом выставлено 07.09.2023, то есть в пределах установленного срока.

Согласно пункту 13 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.08.2004 N 79 требование об уплате недоимки и пеней может быть признано недействительным, если оно не соответствует фактической обязанности налогоплательщика по их уплате или если нарушения требований, предъявляемых к его содержанию, являются существенными, нарушающими права и законные интересы налогоплательщика.

Суд первой инстанции пришёл к обоснованному выводу о том, что обжалуемое требование сформировано в соответствии со ст. 69 НК РФ, по утвержденной форме и содержит все необходимые сведения, предусмотренные нормами налогового законодательства. Таким образом, выставленное требование от 07.09.2023 № 109812 об уплате задолженности является законным и не влечет нарушения прав ООО «ОВК-Строй».

В заявлении о признании требования недействительным, а также в апелляционной жалобе ООО «ОВК-Строй» указывает на то, что до 01.01.2023 действовала ст. 71 Налогового кодекса Российской Федерации, которая предусматривала, что в случае, если обязанность налогоплательщика, налогового агента, плательщика сбора или плательщика страховых взносов по уплате налога,

сбора или страховых взносов изменилась после направления требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней или штрафа, налоговый орган обязан направить указанным лицам уточненное требование. С 01.01.2023 указанная норма утратила силу, в связи с чем, такая обязанность, как и право, у налогового органа отсутствует. Вместе с тем, по результатам судебного обжалования решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения налоговым органом выставлено требование от 07.09.2023 № 109812 с исправленными суммами.

Суд апелляционной инстанции отклоняет данный довод заявителя, поскольку оспариваемое требование выставлено налоговым органом во исполнение требований ст. 70 НК РФ в связи с наличием отрицательного сальдо Единого налогового счёта.

Также заявитель указывает, что по результатам выездной налоговой проверки Обществу доначислен НДС в размере 8 594 050 руб. В связи с частичной отменой решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения сумма НДС должна быть скорректирована, однако в новом требовании от 07.09.2023 № 109812 НДС указан в том же размере – 8 594 050 руб.

При оценке данного довода суд апелляционной инстанции учитывает, что Определением Верховного Суда Российской Федерации от 05.04.2024 № 306- ЭС23-24623 постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 24.08.2023 по делу № А12-19911/2022 в части удовлетворения заявленного ООО «ОВК- Строй» требования отменено. Решение Арбитражного суда Волгоградской области от 26.12.2022 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.04.2023 по тому же делу в указанной части оставлено в силе.

С учётом Определения Верховного Суда Российской Федерации от 05.04.2024 № 306-ЭС23-24623 апелляционная коллегия исходит из того, что доначисленные по результатам выездной налоговой проверки суммы налогов, пеней, штрафов соответствуют действительным налоговым обязательствам ООО «ОВК-Строй».

По мнению ООО «ОВК-Строй», оспариваемое требование от 07.09.2023 № 109812 будет исполняться одновременно с первоначально выставленным требованием от 23.05.2022 № 5539.

Данному доводу заявителя судом первой инстанции дана надлежащая правовая оценка. При этом суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 263-ФЗ) с 01.01.2023 в НК РФ внесены изменения, в силу которых контроль своевременности и полноты уплаты налогов и взносов осуществляется через единый налоговый счет.

С 01.01.2023 взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом особенностей, установленных частью 9 статьи 4 Закона N 263-ФЗ.

В подпункте 1 пункта 9 статьи 4 Закона N 263-ФЗ определено, что требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023 в соответствии со статьей 69 НК РФ прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31.12.2022 (включительно) в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры

взыскания, предусмотренные НК РФ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

В подпункте 2 пункта 9 статьи 4 Закона N 263-ФЗ установлено, что решения о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, вынесенные в соответствии со статьей 46 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона), прекращают действие решений о взыскании, вынесенных до 31.12.2022 (включительно). При этом налоговыми органами принимаются решения об отзыве неисполненных (полностью или частично) поручений на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщиков (налоговых агентов) - организаций или индивидуальных предпринимателей или поручений на перевод электронных денежных средств налогоплательщиков (налоговых агентов) - организаций или индивидуальных предпринимателей в бюджетную систему Российской Федерации, направленных в банк до 31.12.2022 (включительно).

В ходе рассмотрения дела установлено, что налоговым органом приняты решения об отзыве неисполненных (полностью или частично) поручений на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщиков и направлены на исполнение в банк. Таким образом, взыскание задолженности по решению № 2017 от 22.06.2022, принятого в результате неисполнения требования № 5539 от 29.05.2022, прекращено.

С учетом исследования материалов дела, суд пришел к выводу, что обществом не представительно доказательств и доводов, подтверждающих незаконность оспариваемого им требования, как и незаконность действий должностных лиц по выставлению требования, что исключает возможность удовлетворения заявленных обществом требований по указанным им основаниям.

Довод заявителя апелляционной жалобы о двойном взыскании - по требованию № 109812 от 07.09.2023, по которому на счета Общества наложены аресты и выставлены инкассовые поручения, а также о взыскании задолженности в рамках исполнительного производства, также подлежит отклонению судом апелляционной инстанции, поскольку является голословным, не подтвержден никакими документами, имеющимися в материалах дела. Из имеющихся в материалах дела документов следует, что налоговым органом в 2022 году приняты решения об отзыве неисполненных (полностью или частично) поручений на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика.

Согласно ч. 2 ст. 201 АПК РФ требование о признании недействительным ненормативного акта, незаконным решения и действия (бездействия) органа, осуществляющего публичные полномочия, может быть удовлетворено судом при одновременном наличии двух обстоятельств: оспариваемые ненормативный акт, решение, действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя. Отсутствие (недоказанность) хотя бы одного из условий является основанием для отказа в удовлетворении требований заявителя.

Поскольку по настоящему делу совокупность указанных обстоятельств не установлена, суд первой инстанции правомерно отказал ООО «ОВК-Строй» в удовлетворении заявленных требований.

Повторно проанализировав представленные в материалы дела доказательства, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что доводы, изложенные в апелляционной жалобе, по существу направлены на

переоценку фактических обстоятельств и представленных доказательств, правильно установленных и оцененных судом первой инстанции, опровергаются материалами дела и не отвечают требованиям действующего законодательства.

Доводы налогоплательщика, приведенные в апелляционной жалобе, повторяют утверждения, которые являлись предметом рассмотрения в суде первой инстанции, получили соответствующую правовую оценку и обоснованно были отклонены.

Данные доводы не могут служить основаниями для отмены принятого решения, поскольку не свидетельствуют о нарушении судом норм права, не опровергают правильность выводов суда первой инстанции, а по существу сводятся к несогласию с оценкой доказательств и установленных обстоятельств по делу.

Судебная коллегия считает, что оснований для отмены решения суда первой инстанции не имеется.

При указанных обстоятельствах, апелляционная жалоба ООО «ОВК-Строй» удовлетворению не подлежит.

Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, и другим заинтересованным лицам посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа.

Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от 18 апреля 2024 года по делу № А12-26326/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объёме через арбитражный суд первой инстанции, принявший решение, в порядке, предусмотренном статьями 275-276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации..

Председательствующий В.В. Землянникова

Судьи Ю.А. Комнатная

Е.В. Пузина