Постановление от 28 октября 2025 г. по делу № А56-65099/2024

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65, лит. А http://13aas.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело № А56-65099/2024
29 октября 2025 года
г. Санкт-Петербург
Резолютивная часть постановления объявлена 15 октября 2025 года

Постановление изготовлено в полном объеме 29 октября 2025 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Алексеенко С.Н. судей Денисюк М.И., Трощенко Е.И.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Хариной И.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-22967/2025) общества с ограниченной ответственностью «Небоскреб» на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 18.07.2025 по делу № А56-65099/2024, принятое

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Небоскреб»

к Межрайонной Инспекции Федеральной Налоговой Службы № 26 по Санкт-Петербургу

о признании недействительным решения от 05.06.2023 № 4307 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии в судебном заседании представителя заявителя - ФИО1, представителей Инспекции - ФИО2, ФИО3,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Небоскреб» (далее – заявитель, общество, ООО «Небоскреб») обратилось в Арбитражный суд Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения межрайонной инспекция Федеральной налоговой службы № 26 по Санкт-Петербургу (далее – заинтересованное лицо, налоговый орган, Инспекция) от 05.06.2023 № 4307 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 18.07.2025 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом налогоплательщик обратился с апелляционной жалобой, в которой, ссылаясь на нарушение судом норм материального и процессуального права, несоответствие вывода суда об

отсутствии реальности сделок с заявленным контрагентами ООО «Аквилон», ООО «Автоальянс», ООО «Луч» и ООО «Бюро Перевозок» фактическим обстоятельствам и имеющимся в материалах дела доказательствам, свидетельствующим о том, что контрагенты являлся действующей организацией, осуществляющей финансово-хозяйственную деятельность, просит отменить решение суда первой инстанции.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представители заявителя доводы апелляционной жалобы поддержали, представители Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 26 по Санкт-Петербургу, полагая обжалуемый судебный акт законным и обоснованным, просили апелляционный суд отказать в удовлетворении апелляционной жалобы.

Законность и обоснованность судебного акта проверены в апелляционном порядке.

Налоговым органом проведена комплексная выездная налоговая проверка в отношении ООО «Небоскреб» по всем налогам, сборам, страховым взносам за период с 01.01.2018 по 31.12.2020, по результатам которой составлен акт от 19.07.2022 № 11537, дополнение к акту от 13.01.2023 № 407.

По итогам рассмотрения материалов проверки, возражений налогоплательщика Инспекцией вынесено решение от 05.06.2023 № 4307 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрено пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Указанным решением Обществу доначислены НДС в сумме 7 147 076 рублей, налог на прибыль в сумме 7 941 198 рублей.

Основанием для принятия решения явился вывод налогового органа о неправомерности действий налогоплательщика, выразившихся в искажении сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом учете, а также в налоговой отчетности по хозяйственным операциям с контрагентами: ООО «Аквилон» (ИНН <***>), ООО «Автоальянс» (ИНН <***>) и ООО «Луч» (ИНН <***>), ООО «Бюро перевозок» (ИНН <***>).

Решением Управления ФНС по Санкт-Петербургу от 17.04.2024 № 16-15/19142@ апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решение Инспекции не соответствует требованиям действующего законодательства и нарушает права и законные интересы хозяйствующего субъекта, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным ненормативного акта.

Отказывая в удовлетворении требования о признании решения налогового органа недействительным, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

Положения статей 169, 171, 172 НК РФ, статьи 9 Закона N 402-ФЗ в их взаимосвязи указывают на то, что основанием для вычета по НДС является совокупность наступивших обстоятельств: приобретение налогоплательщиком товара (работ, услуг) для использования в облагаемых операциях, отражение их в документах учета у налогоплательщика-покупателя и наличие надлежащим образом оформленного счета-фактуры.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в пункте 1 Постановления N 53, представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее

получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками (пункт 3 определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 N 93-О).

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ одним из условий получения налоговой выгоды является исполнение обязательства по соответствующей сделке надлежащим субъектом - лицом, заключившим договор с налогоплательщиком, либо лицом, на которое обязанность исполнения обязательства переведена (возложена) в силу договора или закона.

Таким образом, для применения вычетов по НДС и отнесения соответствующих затрат к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, необходимо, чтобы сделки носили реальный характер, а документы содержали достоверную информацию об участниках и условиях хозяйственных операций.

Само по себе представление налогоплательщиком в налоговый орган надлежащим образом оформленных документов в целях получения налоговой выгоды не является основанием для ее получения, если налоговым органом будут установлены обстоятельства и представлена совокупность доказательств, свидетельствующих об отсутствии реальных хозяйственных операций.

В ходе выездной налоговой проверки ООО «Небоскреб» установлены факты, свидетельствующие о неправомерности действий налогоплательщика, выразившиеся в искажении сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом учете, а также в налоговой отчетности по хозяйственным операциям с контрагентами: ООО «Аквилон» ИНН <***>, ООО «Автоальянс» ИНН <***> и ООО «Луч» ИНН <***>, ООО «Бюро перевозок» ИНН <***>.

Указанные контрагенты не могли выполнить операции, заявленные в первичных документах, а именно:

- услуги, связанные с перевозкой грузов прямым междугородним автомобильным транспортным сообщением с использованием транспортных средств перевозчика контрагентами ООО «Аквилон» в 1 квартале 2018 года и ООО «Автоальянс» в 3 квартале 2018 года;

- транспортно-экспедиционные услуги контрагентом ООО «Луч» в 3 квартале 2018 года;

- услуги по организации перевозок грузов автомобильным транспортом контрагентом ООО «Бюро перевозок» в 3 квартале 2019 года.

По результатам проведенной выездной налоговой проверки установлено, что целью заключения договоров ООО «Небоскреб» со спорными контрагентами являлось формирование «мнимого» источника налогового вычета для необоснованного уменьшения суммы НДС к уплате и завышения расходов по сделкам при условии фактического привлечения в качестве перевозчиков индивидуальных предпринимателей, не являющихся плательщиками НДС, в связи с

чем, установлено нарушение статьи 54.1, статьи 169, статьи 171, статьи 172, статьи 252 НК РФ.

В результате создания Обществом искусственного документооборота с указанными организациями и принятия к учёту документов от таких организаций Общество необоснованно завысило сумму вычетов по налогу на добавленную стоимость, допустив неуплату в бюджет НДС в сумме 7 147 076 руб., в том числе:

- за 1 квартал 2018 года в сумме 1 437 131 руб.; - за 3 квартал 2018 года в сумме 5 234 928 руб.; - за 3 квартал 2019 года в сумме 475 017 руб.,

Кроме того налогоплательщик завысил сумму расходов в налоговой базе по налогу на прибыль организаций, допустив неуплату в бюджет налога на прибыль в сумме 7 941 198 руб., в том числе:

- за 2018 год в сумме 7 413 400 руб.; - за 2019 год в сумме 527 798 руб.

В ходе проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности ООО «Небоскреб» за 1, 3 кварталы 2018, 3 квартал 2019 в адрес налогоплательщика с целью побуждения к добровольному устранению рисков по взаимоотношениям со спорными контрагентами были направлены информационные письма. В ответ налогоплательщиком уточнены свои налоговые обязательства, представлены уточненные декларации по НДС за 1 квартал 2018 с суммой доначисления по контрагенту ООО «Аквилон», за 3 квартал 2018 с суммой доначисления по контрагенту ООО «Автоальянс» (стр. 7-10 решения инспекции).

Таким образом, Общество частично уточнило свои налоговые обязательства, вместе с тем, оставшаяся сумма не устраненных расхождений (то есть несовпадение показателей книг покупок и продаж контрагентов, что свидетельствует о неисчислении и неуплате налога и отсутствии источника для вычетов в бюджете) по контрагентам ООО «Аквилон», ООО «Автоальянс» и ООО «Луч» составила всего - 6 672 059 руб., в том числе:

- за 1 квартал 2018 по контрагенту ООО «Аквилон» - 1 437 131 руб. - за 3 квартал 2018 по контрагенту ООО «Автоальянс» - 3 240 604 руб. - за 3 квартал 2018 по контрагенту ООО «Луч» - 1 994 324 руб.

В ходе проведения выездной налоговой проверки проверяющими установлено, что ООО «Небоскреб» в период 2018 - 2020 годы осуществляло оказание транспортно-экспедиционных услуг (деятельность автомобильного грузового транспорта (код ОКВЭД 49.41)). В рамках этой деятельности ООО «Небоскреб», обладая большим объемом заказов (взаимоотношениями с заказчиками на постоянной основе), но, не обладая достаточным собственным парком транспортных средств, привлекало широкий круг сторонних перевозчиков, в том числе индивидуальных предпринимателей, не являющихся плательщиками НДС.

В рамках мероприятий налогового контроля, в соответствии со ст. 90 НК РФ, был допрошен в качестве свидетеля ФИО4 - ДД.ММ.ГГГГ года рождения, сотрудник ООО «Небоскреб», менеджер по логистике. Показания свидетеля были занесены в протокол № 1220 от 24.05.2022.

В своих показаниях ФИО4 отметил, что из организаций помнит только ООО «Транссервис» которое оказывало транспортные услуги. Указал, что были и индивидуальные предприниматели (ИП), которые тоже оказывали транспортные услуги; фамилии не помнит.

В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом выявлены нарушения положений пункта 1 статьи 54.1, статьи 169, пунктов 1, 2 статьи 171, пунктов 1 статьи 172, статей 173, 252, пунктов 1, 2 статьи 274 пункта 1 статьи 169,

пунктов 1, 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172, пункта 1 ст. 54.1 НК РФ выразившееся в неправомерном предъявлении к вычету из бюджета НДС по сделкам (транспортные и транспортно-экспедиционные услуги) с ООО «Аквилон», ООО «Автоальянс», ООО «Луч», ООО «Бюро Перевозок», а также в занижении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций в результате неправомерного включения затрат в состав расходов.

Налоговым органом выявлены признаки неосуществления вышеуказанными контрагентами реальной хозяйственной деятельности, в том числе связанной с оказанием транспортно-экспедиционных услуг и услуг по перевозки грузов. Документы, которые в силу действующего законодательства подтверждают оказание транспортных и транспортно-экспедиционных услуг не представлено, а представленные документы не соответствуют требованиям достоверности и не подтверждают реальность хозяйственных операций.

Согласно ст. 784 ГК РФ перевозка грузов, пассажиров и багажа осуществляется на основании договора перевозки. Общие условия перевозки определяются транспортными уставами и кодексами, иными законами и издаваемыми в соответствии с ними правилами.

Условия перевозки грузов, пассажиров и багажа отдельными видами транспорта, а также ответственность сторон по этим перевозкам определяются соглашением сторон, если настоящим Кодексом, транспортными уставами и кодексами, иными законами и издаваемыми в соответствии с ними правилами не установлено иное.

Согласно статье 8 Федерального Закона РФ от 08.11.2007 № 259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта» (далее по тексту - Закон № 259-ФЗ) заключение договора перевозки груза подтверждается транспортной накладной. Транспортная накладная, если иное не предусмотрено договором перевозки груза, составляется грузоотправителем (п. 1 ст. 8 Закона № 259-ФЗ).

Форма и порядок заполнения транспортной накладной устанавливаются правилами перевозок грузов (п. 2 ст. 8 Закона № 259-ФЗ).

Груз, на который не оформлена транспортная накладная, перевозчиком для перевозки не принимается (п. 3 ст. 8 Закона № 259-ФЗ).

Согласно п. 6 Правил перевозок грузов автомобильным транспортом, утвержденных Постановлением Правительства от 15.04.2011 № 272 (в ред. постановления Правительства РФ от 30.12.2011 № 1208) перевозка груза осуществляется на основании договора перевозки груза, который может заключаться посредством принятия перевозчиком к исполнению заказа, а при наличии договора об организации перевозки груза - заявки грузоотправителя. Заключение договора перевозки груза подтверждается транспортной накладной, составленной грузоотправителем (если иное не предусмотрено договором перевозки груза) по форме согласно приложению № 4 (далее - транспортная накладная).

Согласно п. 9 Правил транспортная накладная, составляется на одну или несколько партий груза, перевозимую на одном транспортном средстве, в 3 экземплярах (оригиналах) соответственно для грузоотправителя, грузополучателя и перевозчика. Транспортная накладная подписывается грузоотправителем и перевозчиком или их уполномоченными лицами.

Таким образом, основным доказательством исполнения договора перевозки груза является наличие транспортной накладной, отражающей все его существенные условия (такие как: сведения о грузоотправителе и грузополучателе; сведения о перевозимом грузе; отметки о приемке груза; вид транспорта,

осуществлявшего перевозку; пункты погрузки и разгрузки перевозимых грузов; отметки о прибытии транспорта под погрузку и выгрузку).

Отношения по договору транспортной экспедиции регулируются гл. 41 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) «Транспортная экспедиция».

Нормы, содержащиеся в гл. 41 ГК РФ, носят общий характер, поэтому в соответствии с п.3 ст. 801 ГК РФ был принят Федеральный закон от 30.06.2003 № 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности» (далее по тексту - Закон № 87-ФЗ).

В статье 1 Закона № 87-ФЗ установлено, что условия договора транспортной экспедиции, не предусмотренные законом, другими федеральными законами или иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, принятыми в соответствии с ГК РФ, определяются сторонами договора транспортной экспедиции.

Частью 4 статьи 4 Закона № 87-ФЗ предусмотрено, что при приеме груза экспедитор обязан выдать клиенту экспедиторский документ.

Особенностью данного Закона № 87-ФЗ является то обстоятельство, что перечень экспедиторских документов (документов, подтверждающих заключение договора транспортной экспедиции), порядок оказания экспедиционных услуг и требования к качеству экспедиционных услуг определяются Правилами транспортно-экспедиционной деятельности, которые утверждены Постановлением Правительства РФ от 8 сентября 2006 № 554 (далее по тексту - Правил).

В соответствии с пунктом 5 Правил, экспедиторскими документами являются:

- поручение экспедитору (определяет перечень и условия оказания экспедитором клиенту транспортно-экспедиционных услуг в рамках договора транспортной экспедиции);

- экспедиторская расписка (подтверждает факт получения экспедитором для перевозки груза от клиента либо от указанного им грузоотправителя);

- складская расписка (подтверждает факт принятия экспедитором у клиента груза на складское хранение).

В соответствии с пунктом 7 названных Правил, экспедиторские документы являются неотъемлемой частью договора транспортной экспедиции.

В соответствии с указанным пунктом Правил был издан Приказ Минтранса РФ № 23 от 11.02.2008 «Об утверждении порядка оформления и форм экспедиторских документов», являющийся обязательным для исполнения экспедиторами и клиентами. Данным Приказом разработаны формы экспедиторских документов, а также порядок их заполнения.

Согласно п. 8, п. 19, п. 29 Порядка оформления и формы экспедиторских документов, утвержденных Приказом Минтранса России от 11.02.2008 № 23 заполнение бланка «Поручение экспедитору» возлагается на клиентов, заполнение бланков «Экспедиторская расписка» и «Складская расписка» возлагается на экспедитора.

Таким образом, законодательными и нормативными документами, которыми регламентируется транспортно-экспедиционная деятельность, и оформление соответствующих документов определено, что при осуществлении перевозок автомобильным транспортом:

• грузоотправителем на каждую поездку автомобиля должна быть составлена товарно-транспортная/транспортная накладная, которая подтверждает факт выполненных перевозок;

• клиентом экспедитору должно быть выдано поручение, которое определяет перечень и условия оказания экспедитором клиенту транспортно-экспедиционных услуг в рамках договора транспортной экспедиции. Экспедитором

клиенту при приеме груза должна быть выдана экспедиторская расписка, которая предоставляет право владения грузом до момента передачи груза клиенту либо указанному им грузополучателю по окончании перевозки.

Таким образом, проверяемый налогоплательщик обязан располагать документами, подтверждающими факт реального исполнения заявленных хозяйственных операций. В том числе располагать, транспортными накладными, которые служат первичным документом, на основании которого налогоплательщик может учесть расходы на перевозку для целей налогообложения прибыли и НДС, а также экспедиторскими документами, необходимыми в целях документального подтверждения расходов при оказании услуг транспортной экспедиции.

В налоговом учете Обществом учтены расходы и применены вычеты по НДС в отношении привлеченных к перевозкам поставщиков 1 звена: ООО «Аквилон», ООО «Автоальянс», ООО «Луч», ООО «Бюро Перевозок».

Мероприятия налогового контроля, проведенные в ходе проверки, позволили установить фактическое содержание отдельных финансово-хозяйственных операций, совершенных ООО «Небоскреб», и сделать вывод о том, что вышеуказанные организации являлись «техническими» звеньями, использованными ООО «Небоскреб» с целью оформления документов для получения формального права на вычет по НДС и увеличения расходов по налогу на прибыль.

Инспекцией установлено, что целью заключения договоров ООО «Небоскреб» со спорными контрагентами ООО «Аквилон», ООО «Автоальянс», ООО «Луч» и ООО «Бюро Перевозок» являлось формирование «мнимого» источника налогового вычета для необоснованного уменьшения суммы НДС к уплате и завышения расходов по сделкам при условии фактического привлечения в качестве перевозчиков индивидуальных предпринимателей, не являющихся плательщиками НДС, в связи с чем установлено нарушение статьи 54.1, статьи 169, статьи 171, статьи 172, статьи 252 НК РФ.

По взаимоотношениям Общества с контрагентом ООО «Аквилон» установлено следующее:

ООО «Небоскреб» в налоговой и бухгалтерской отчётности в 1 квартале 2018 года отразило операции (оказание услуг) с ООО «Аквилон» на общую сумму 9 421 200 руб., в т.ч. НДС 1 437 131 руб.

По данному контрагенту в рамках проверки анализировались следующие документы: Договор перевозки № 15/01 от 15.01.2018, Акты выполненных работ (оказанных услуг) за период с 01.01.2018 по 31.03.2018, счета-фактуры за период с

01.01.2018 по 31.03.2018. Транспортные накладные не представлены.

В соответствии с пунктом 1 договора от 15.01.2018 № 15/01 его предметом является порядок взаимоотношений, возникающих между Заказчиком и Перевозчиком при планировании и осуществлении всех необходимых операций и услуг, связанных с перевозкой грузов прямым междугородним автомобильным транспортным сообщением с использование транспортных средств Перевозчика - ООО «Аквилон». При этом, у ООО «Аквилон» отсутствует зарегистрированные транспортные средства. Организация перевозки груза производится на основании Заявки Заказчика. Заявка подается в письменной форме за подписью уполномоченного лица и с оттиском печать Заказчика. Заявка является неотъемлемой частью настоящего Договора (п.2). Заявки не представлены. Согласно пункта 10 договора № 15/01 перевозчик вправе привлекать третьих лиц для выполнения возложенных на него обязательств. Из анализа представленных документов (актов) установлены транспортные средства, привлекаемые в рамках исполнения договора, и их владельцы. При анализе регистрационных данных ТС установлено, что указанные ТС принадлежат индивидуальным предпринимателям и

физическим лицам.

Транспортные накладные в рамках проверки не представлены.

ООО «Аквилон» не обладает материально-технической базой (отсутствие зарегистрированного имущества и транспортных средств); в налоговой декларации по НДС отражены значительные обороты по операциям при минимальной сумме НДС, исчисленной к уплате в бюджет. Удельный вес налоговых вычетов в общей сумме исчисленного налога составляет 99%.

Истребовать документы у ООО «Аквилон» для подтверждения реальности сделки и для подтверждения налоговых вычетов по НДС не представляется возможным в связи с его ликвидацией 11.10.2019, при этом доказательств формирования источника для вычета НДС налоговым органом не установлено. Инспекцией был проанализирован 8 раздел (книга покупок) налоговых деклараций по НДС за 1 квартал 2018 по цепочкам.

В книге покупок налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2018 ООО «Аквилон» отражены следующие организации поставщики:

- ООО «Технология - С» ИНН <***>, вид деятельности по ОКВЭД - 43.29 производство прочих СМР.

- ООО «Салют» ИНН <***>, вид деятельности по ОКВЭД - 47.21.1. торговля розничная свежими фруктами, овощами, картофелем, орехами в спец. магазинах.

- ООО «Овощная база» ИНН <***>, вид деятельности по ОКВЭД - 46.34 торговля оптовая напитками.

- ООО «Простор» ИНН <***>, вид деятельности по ОКВЭД - 46.36.2 торговля оптовая шоколадом и сахарными кондитерскими изделиями.

- ООО «РС-Кард» ИНН <***>, вид деятельности по ОКВЭД - 46.71 торговля оптовая топливом.

- ООО «Паритет» ИНН <***>, вид деятельности по ОКВЭД - 46.90 торговля оптовая неспециализированная.

В ходе проверки на основе информации из книги-покупок, раздел 8 декларации по НДС, представленной ООО «Аквилон» за 1 квартал 2018 год анализировались контрагенты на предмет возможности оказания транспортных услуг, характеристика каждого приведена на стр. 21-24 обжалуемого решения. В отношении каждого установлено отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия материальных ресурсов, транспортных средств и технического персонала.

Все вышеуказанные организации, заявленные ООО «Аквилон» в качестве поставщиков услуг, оказать услуги не могли; все организации, кроме ООО «РС- Кард» и ООО «Паритет» ликвидированы.

В ходе анализа банковской выписки ООО «Аквилон» установлено перечисление в проверяемом периоде денежных средств от ООО «Небоскреб» в сумме 27 000 576 рублей с назначением платежа: «оплата транспортно-экспедиторских услуг по договору № 15/01 от 15.01.2018». По результатам проведенного анализа операций по расчетным счетам установлено, что операции имеют «транзитный характер»: 43.9% оборота денежных средств (43 452 533,15 руб.), поступающего на счета организации, в течение 1-2 дней после зачисления переводится на счета 215 индивидуальных предпринимателей (без НДС). Также имеет место разноплановый характер платежей (поступают денежные средства за транспортно-экспедиционные услуги, а списываются за продукты питания, ГСМ, транспортно-экспедиционные услуги в адрес ИП (стр. 25-26

Решения)). Документы, которые могли бы подтвердить реальность взаимоотношений между ООО «Аквилон» и соответствующими индивидуальными

предпринимателями и реальность осуществления конкретных перевозок, отсутствуют.

Анализ данных книг покупок, представленных ООО «Аквилон» к декларациям по НДС за проверяемые периоды и данные о движении денежных средств по расчетным счетам организации за тот же период, показал несоответствие товарного потока денежному. Продавцы, указанные в книге покупок ООО «Аквилон», поставляют автозапчасти, продукты питания, ГСМ, дизельное топливо. Покупатели, в том числе ООО «Небоскреб», оплачивают транспортно-экспедиционные услуги.

Таким образом, на основании установленных сведений налоговый орган пришёл к выводу, что ООО «Аквилон» не оказывало в адрес ООО «Небоскреб» какие-либо услуги и вовлечено в схему хозяйственных отношений как «техническая» организация для создания условий по получению необоснованной налоговой выгоды. ООО «Небоскреб» подразумевает использование ООО «Аквилон», плательщика НДС, только в целях формирования документооборота для получения необоснованных налоговых вычетов и завышения расходов по налогу на прибыль. Документы, опровергающие позицию налогового органа и свидетельствующие о выполнении услуг ООО «Аквилон», проверяемым лицом не представлены. ООО «Аквилон» исключено из ЕГРЮЛ - 11.10.2019.

По взаимоотношениям Общества с контрагентами ООО «Автоальянс» и ООО «Луч» установлено следующее.

Сумма необоснованного вычета НДС по контрагенту ООО «Автоальянс» составляет 3 240 604 руб. за 3 квартал 2018 года, по контрагенту ООО «Луч»

- 1 994 324 руб. за 3 квартал 2018 года. • ООО «Автоальянс» дата регистрации 26.04.2018 / период взаимоотношений 2 квартал 2018 года,

• ОО «Луч» дата регистрации 26.04.2018 / период взаимоотношений 3 квартал 2018 года,

- у контрагентов ООО «Автоальянс» и ООО «Луч» отсутствует зарегистрированное имущество и транспортные средства;

- ООО «Автоальянс» и ООО «Луч» исключены из ЕГРЮЛ в связи с наличием сведений, в отношении которых внесена запись о недостоверности (в отношении адресов - <...>, Литера П/А № 2, помещ. 2/1 и <...> соответственно);

- учредители/руководители доходы (заработную плату) получали в иных организациях: ФИО5 (учредитель/ руководитель ООО «Автоальянс»)

- в ООО «СМУ-2», ФИО6 (учредитель/ руководитель ООО «Луч»)

- в ООО «Аэро про»;

- руководители на допросы не явились (поручение № 3585 от 20.11.2018 о проведении допроса руководителя ООО «Луч», поручение № 3584 от 20.11.2018 о проведении допроса руководителя ООО «Автоальянс»);

- отсутствует источник в бюджете для заявления налоговых вычетов:

Анализ исполнения корреспондирующей обязанности по исчислению и уплате в бюджет НДС (ПК «АСК НДС-2») показал отсутствие источника формирования налогового вычета по НДС по цепочкам ООО «Экватор» - ООО «Луч» - ООО «Салют» - ООО «Транспортная компания вектор» - ООО «Луч» / ООО «Автоальянс»

- ООО «Небоскреб».

25.10.2018 ООО «Экватор» представлена первичная налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2018 года с суммой к уплате 8 900 руб. В книге покупок заявлен вычет в отношении ООО «Торговые технологии» на сумму 7 102 703,28 рублей, что составляет 100% от общей суммы вычетов. ООО «Торговые Технологии» налоговая

декларация по НДС за 3 квартал 2018 года не представлена. При этом перечисление денежных средств ООО «Экватор» в адрес ООО «Торговые Технологии» отсутствует.

19.11.2018 ООО «Экватор» представлена уточненная (корректировка № 1) налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2018 года с «нулевыми» показателями.

1Р-адрес с которого представлена декларация 188.187.12.22; 217.118.78.88 (местоположение данного ip-адреса является Ленинградская область, г. Санкт-Петербург и г. Янино-2.), при этом юридическим адресом организации является <...>.

05.12.2018 Инспекцией проведен допрос (протокол допроса № 18-10/357 от г.) директора ООО «Экватор» ФИО7 В ходе допроса было установлено, что руководитель организации не владеет информацией по финансово-хозяйственной деятельности организации, а именно: не осуществляет управление расчетными счетами, не осуществляет отправку и подписание отчетности, ключом ЭЦП не пользуется и не располагает информацией по его назначению.

29.05.2020 ООО «Экватор» исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием сведений о недостоверности.

Наличие «разрывов» по НДС свидетельствуют об отсутствии источника формирования вычета по НДС по конкретной цепочке, в совокупности с другими фактами подтверждают отсутствие реальности операций.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля в отношении ООО «Экватор» инспекцией установлена «площадка» организаций в составе:

ООО «Торговые Технологии» ИНН <***>; ООО «Салют» ИНН <***>; ООО «Транспортная Компания Вектор» ИНН <***>; ООО «Трансгрупп» ИНН <***>; ООО «Автоальянс» ИНН <***>; ООО «Луч» ИНН <***>; ООО «Техсервис» ИНН <***>; ООО «Небоскреб» ИНН <***>; ООО «ТК Небоскреб» ИНН <***>; ООО «Трилогия» ИНН <***>.

В ходе анализа выписок банков ООО «Небоскреб» за период 2018 установлено перечисление денежных средств в адрес ООО «Автоальянс» в сумме 21 977 371 рублей за транспортно-экспедиторские услуги и в адрес ООО «Луч» в сумме 8 804 721 рублей с назначением платежа «за транспортно-экспедиторские услуги». Далее денежные средства через цепочку вышеуказанных «транзитных» организаций поступают реальным перевозчикам - индивидуальным предпринимателям (собственникам автотранспорта), осуществляющим грузоперевозки (стр. 48-50 Решения). В частности, установлено, что ООО «Экватор» осуществляло перечисление денежных средств в адрес одних и тех же, физических лиц и индивидуальных предпринимателей, имеющих непосредственное отношение к участниками «площадки по продаже бумажного НДС» (стр. 39 Решения инспекции):

- ИП ФИО8 ИНН <***> (официально трудоустроена в ООО «Небоскреб»; перечисление денежных средств от ООО «ТК Небоскреб» с назначением платежа «Для зачисления на счет ФИО8 Заработная плата без налога (НДС)»);

- ИП ФИО9 ИНН <***>;

- ИП ФИО10 ИНН <***> (согласно банковским выпискам арендовал транспорт у ООО «Трилогия» ИНН <***> КПП 780601001; получал доход в 2017 году через налогового агента - ФИО11, на которого, в свою очередь, согласно ответу АО «ПФ «СКБ КОНТУР», выдан сертификат на отправку отчетности в отношении ООО «Трилогия» ИНН

<***>);

- ИП ФИО12 ИНН <***> (согласно протокола допроса от 07.12.2018 № 18-10/359 получал денежные средства от ООО «Экватор» ИНН <***> в счет ООО «Небоскреб» ИНН <***>):

- ИП ФИО13 ИНН <***>; - ИП ФИО14 ИНН <***>;

- ИП ФИО15 ИНН <***>;

- ИП ФИО16 ИНН <***>; - ИП ФИО17 ИНН <***>;

- ИП ФИО18 ИНН <***>; - ИП ФИО19 ИНН <***>;

- ИП ФИО20 ИНН <***>; - ИП ФИО21 ИНН <***>;

- ИП ФИО22 ИНН <***>; - ИП ФИО23 ИНН <***>;

- ИП ФИО24 ИНН <***>; - ИП ФИО25 ИНН <***>;

- ИП ФИО26 ИНН <***>;

- ИП ФИО27 ИНН <***> и др.

Инспекцией, по месту учета ООО «Экватор», направлены поручения об истребовании документов в отношении всех физических лиц и индивидуальных предпринимателей в адрес которых перечислялись денежные средства, документы не представлены. Также направлены поручения о проведения допросов руководителей юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в адрес которых ООО «Экватор» перечисляло денежные средства, свидетели на допрос не явились, либо не располагали информацией об ООО «Экватор». Результаты указанных контрольных мероприятий отражены на стр.54-58 обжалуемого решения.

Инспекцией проведен допрос (протокол допроса от 07.12.2018 № 18-10/359) ИП ФИО12, в адрес которого перечислялись денежные средства от ООО «Экватор» и ООО «Салют» за оказание транспортных услуг без НДС. В ходе допроса ФИО12 пояснил, что занимается осуществлением грузоперевозок, договор с ООО «Экватор» на оказание транспортных услуг не заключал, с руководителем ООО «Экватор» не знаком, финансово-хозяйственные взаимоотношения с ООО «Экватор» отсутствуют. В отношении ООО «Салют» ФИО12 пояснил, что не помнит такую организацию, но возможно через нее также были перечислены денежные средства в счет какой-либо другой организации. Также ФИО12 пояснил, что основным заказчиком является ООО «Небоскреб». С ООО «Небоскреб» заключался договор на оказание транспортных услуг по перевозке молочной продукции и мороженого.

Обобщая изложенное выше делается вывод, что денежные средства с расчетного счета проверяемого налогоплательщика ООО «Небоскреб» проходят транзитом через расчетные счета ООО «Экватор»; ООО «Салют»; ООО «Транспортная компания Вектор»; ООО «Трансгрупп»; ООО «Автоальянс»; ООО «Луч», и далее по цепочке поступают реальным перевозчикам (собственникам автотранспорта), осуществляющим грузоперевозки.

В материалы дела представлен Договор № НБЛ-013 от 13.06.2018 на оказание транспортно-экспедиционных услуг заключенный между ООО «Небоскреб» (заказчик) и ООО «Луч» (исполнитель), при этом в целях документального подтверждения расходов при оказании услуг транспортной экспедиции в рамках главы 25 НК РФ наличие экспедиторских документов является обязательным

условием. Таких документов, а именно поручение экспедитору, экспедиторская расписка, складская расписка не представлено.

Транспортные накладные в рамках проверки не представлены.

Таким образом, на основании установленных сведений налоговый орган пришёл к выводу, что ООО «Автоальянс» и ООО «Луч» не оказывало в адрес ООО «Небоскреб» какие-либо услуги и вовлечено в схему хозяйственных отношений как «техническая» организация для создания условий по получению необоснованной налоговой выгоды. ООО «Небоскреб» подразумевает использование ООО «Автоальянс» и ООО «Луч», плательщиков НДС, только в целях формирования документооборота для получения необоснованных налоговых вычетов и завышения расходов по налогу на прибыль. Документы, опровергающие позицию налогового органа и свидетельствующие о выполнении услуг ООО «Автоальянс» и ООО «Луч», проверяемым лицом не представлены. ООО «Автоальянс» и ООО «Луч» исключены из ЕГРЮЛ - 16.09.2021 и 31.08.2022 соответственно.

По взаимоотношениям Общества с контрагентом ООО «Бюро Перевозок» установлено следующее.

Сумма необоснованного вычета НДС по контрагенту ООО «Бюро Перевозок» составляет 475 017 руб. за 3 квартал 2019 года.

Дата государственной регистрации ООО «Бюро перевозок» - 15.11.2018; организация исключена из ЕГРЮЛ 31.03.2022 в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о ней, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

Первичная налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2019 представлена ООО «Бюро перевозок» 25.10.2019 с нулевыми показателями. Уточненная налоговая декларация по НДС (корректировка № 1) за 3 квартал 2019 представлена ООО «Бюро перевозок» с суммой налога к уплате 8 972 рубля. Уточненная налоговая декларация по НДС (корректировка № 2) за 3 квартал 2019 года представлена с заменой основного контрагента по книге покупок ООО «Регион» ИНН <***> на ООО «Орион» ИНН <***>, что указывает на формальный характер составления отчетности. Доля вычетов по НДС в представленных декларациях составляет более 99%.

Анализ исполнения корреспондирующей обязанности по исчислению и уплате в бюджет НДС (ПК «АСК НДС-2») показал отсутствие источника формирования налогового вычета по НДС по цепочкам ООО «БРАЙТ» - ООО «ГРЕЙС» - ООО «МАНХЭТТЕН ГРУПП» - ООО «РЕГИОН» (замена ООО «ОРИОН») - ООО «БЮРО ПЕРЕВОЗОК» - ООО «НЕБОСКРЕБ». Наличие «разрывов» по НДС свидетельствуют об отсутствии источника формирования вычета по НДС по конкретной цепочке и в совокупности с другими фактами подтверждают отсутствие реальности операций. Инспекцией проанализированы указанные организации участники цепочки предъявления вычетов по НДС.

По результатам анализа реальная финансово-хозяйственная деятельность указанными контрагентами не подтверждена (стр. 67-85 Решения).

Обращаем внимание суда на следующие ключевые моменты, установленные по взаимоотношениям с ООО «Бюро Перевозок»:

Единственным поставщиком ООО «Регион» является ООО «Манхэттен Групп» отражены покупки на сумму 75 352 135 руб., доля вычетов 100 %. В свою очередь, денежные средства ООО «Регион» в адрес ООО «Манхэттен Групп» не перечисляет, что свидетельствует о фиктивности договорных отношений. При этом, ООО «Регион» перечисляет денежные средства в адрес многочисленных индивидуальных предпринимателей за услуги по перевозке грузов без НДС (стр. 74-75 Решения), то есть установлено несовпадение товарно-денежных потоков.

ООО «Регион» отражает реализацию в адрес ООО «Бюро Перевозок» на

сумму 2 850 100 руб., в том числе НДС 475 016.68 руб., при этом от покупателя ООО «Бюро Перевозок» денежные средства в оплату не поступают.

Фактически транспортные услуги оказывались индивидуальными предпринимателями, применяющими специальный режим налогообложения и не являющимися плательщиками НДС: ИП ФИО28, ИП ФИО29, ИП ФИО30, ИП ФИО31, ИП ФИО32 и др. (стр. 94 Решения).

На поручения налогового органа индивидуальными предпринимателями (ИП ФИО31, ИП ФИО30, ИП ФИО32) представлена информация, что договоры на перевозку грузов заключались непосредственно с ООО «Небоскреб», а оплата за услуги производилась со счетов ООО «Бюро перевозок» (стр. 94-96 Решения).

ИП ФИО32 были представлены документы по взаимоотношениям с ООО «Небоскреб», в том числе заявки. Из сравнительного анализа документов (заявок на перевозку грузов) следует, что произведена замена исполнителя ИП ФИО32 на ООО «Бюро перевозок» (стр. 96 Решения, представляются для обозрения суда).

Обобщая вышеизложенное, учитывая совокупность обстоятельств, установленных в рамках выездной налоговой проверки в отношении каждого спорного контрагента, инспекцией по её результатам сделан вывод о нарушении ООО «Небоскреб» положений статьи 54.1, статьи 169, статьи 171, статьи 172, статьи 252 НК РФ по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО «Аквилон», ООО «Автоальянс», ООО «Луч» и ООО «Бюро Перевозок».

Мероприятиями налогового контроля установлено, что хозяйственные операции по приобретению услуг у вышеуказанных поставщиков не отвечают признакам реальности, первичные документы, представленные налогоплательщиком, содержат недостоверные и противоречивые сведения. Кроме того, установленные в ходе проверки обстоятельства свидетельствуют, что спорные контрагенты не могли оказывать услуги в силу отсутствия у них необходимой материально-технической базы и трудовых ресурсов и в действительности не оказывали услуги в адрес Общества. Проверкой доказан факт создания налогоплательщиком в целях получения налоговой выгоды формального документооборота в отсутствие реальных финансовохозяйственных отношений с заявленными контрагентами, которые не могли осуществить поставку товаров (работ, услуг).

Инспекцией доказано, что формальный документооборот с участием спорных контрагентов организован именно ООО «Небоскреб», организацию перевозок осуществлял сам заявитель, при этом, учитывая собранные налоговым органом доказательства, представленными на проверку документами невозможно подтвердить реальность и размер понесенных налогоплательщиком затрат на осуществление индивидуальными предпринимателями и физическими лицами, не являющимися ИП, перевозок. При этом, проведение расчета только на данных банковских выписок спорных контрагентов о перечисленных в адрес предпринимателей денежных сумм «за транспортно-экспедиционные услуги» без документов является необоснованным.

Кроме того, важно отметить, что, заявляя об определении действительных налоговых обязательств, ООО «Небоскреб» не выражает согласие с выводами Инспекции о «техническом» характере деятельности спорных контрагентов и утверждает о реальности спорных операций.

На основании вышеизложенного, учитывая тот факт, что ООО «Небоскреб» не раскрыты сведения и доказательства, позволяющие достоверно установить реальных исполнителей услуг, количество реальных перевозок, отсутствуют подтверждающие расходы документы (документы по сделкам с индивидуальными

предпринимателями), основания для применения правила о налоговой реконструкции отсутствуют.

Обществом в ходе проведения налоговой проверки, рассмотрения ее результатов, а равно при рассмотрении апелляционной жалобы в УФНС России по г. Санкт-Петербургу не были раскрыты сведения и доказательства (документы), позволяющие установить, реально понесенные расходы, какие операции были осуществлены на легальном основании в целях их вывода из теневого оборота.

При не раскрытии налогоплательщиком сведений и непредставлении подтверждающих их документов о действительном поставщике услуг и параметрах совершенных операций, как разъяснено в пункте 11 Письма Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ налогоплательщику не предоставляется ни право на налоговый вычет сумм налога на добавленную стоимость, ни право на учет расходов по спорным операциям в полном объеме.

Из содержания данного письма следует, что для осуществления налоговой реконструкции именно налогоплательщик должен представить документальное подтверждение фактических, а не искаженных хозяйственных взаимоотношений, чего Заявителем сделано не было.

Таким образом, в силу того, что обществом не раскрыты сведения и доказательства, позволяющие достоверно установить реальных исполнителей услуг, количество реальных перевозок, отсутствуют подтверждающие расходы документы (документы по сделкам с индивидуальными предпринимателями), основания для применения налоговой реконструкции по налогу на прибыль в рассматриваемой ситуации отсутствуют.

Транспортные накладные, товарно-транспортные накладные, Акты выполненных работ, договоры цессии с ООО «Луч» и ООО «Бюро перевозок», информационные письма организаций об оказанных транспортных услугах в адрес ООО «Бюро Перевозок», нотариально заверенное заявление руководителя ООО «Бюро Перевозок» ФИО33 об оказании услуг по организации перевозок в адрес ООО «Небоскреб».

Данные документы не были представлены обществом как в инспекцию в ходе проверки и рассмотрения ее результатов, так и в вышестоящий налоговый орган при рассмотрении жалобы общества на решение инспекции. Хотя общество не лишено было такой возможности на всех этапах проведения выездной налоговой проверки, рассмотрения ее результатов и на стадии обжалования решения в вышестоящий налоговый орган.

Из материалов дела следует, что, в ходе рассмотрения материалов выездной налоговой проверки представители ООО «Небоскреб» неоднократно подтверждали, что дополнительные документы отсутствуют, что нашло свое отражение в Протоколах рассмотрения материалов налоговой проверки от 17.11.2022, 25.04.2023, 05.06.2023.

Проанализировав представленные 16.04.2025 в материалы дела документы в совокупности с фактическими обстоятельствами, установленными инспекцией в ходе проведения проверки, налоговый орган приходит к выводу, что документы, представленные Обществом 16.04.2025 также не подтверждают возможность реального осуществления хозяйственных операций со спорными контрагентами.

В отношении доводов Общества о том, налоговый орган, с учетом реальности оказанных услуг по перевозки грузов, обязан был определить расходы по налогу на прибыль расчетным путем.

Установленные в ходе налоговой проверки обстоятельства фактического отсутствия взаимоотношений с заявленным контрагентом в достаточной мере свидетельствуют о несоблюдении Обществом ограничений, установленных статьей

54.1 НК РФ, и нарушении положений статей 171, 172, 252 НК РФ.

Право на вычет фактически понесенных расходов при исчислении налога на прибыль может быть реализовано налогоплательщиком, содействовавшим в устранении потерь казны - раскрывшим в соответствии с требованиями подпункта 6 пункта 1 статьи 23, пункта 1 статьи 54 НК РФ, сведения и документы, позволяющие установить лицо, осуществившее фактическое исполнение по сделке, осуществить его налогообложение и, таким образом, вывести фактически совершенные хозяйственные операции из «теневого» (не облагаемого налогами) оборота.

В настоящем деле налогоплательщик своими действиями, выраженными в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной деятельности и отражении в налоговом учете заведомо недостоверной информации, создал видимость наличия у него права на вычеты по НДС и уменьшения налогооблагаемой прибыли на сумму спорных затрат путем создания формального документооборота со спорными контрагентами.

Поскольку Общество не раскрыло сведения и документы, позволяющие установить лицо, осуществившее фактическое исполнение по спорным сделкам, а наоборот налогоплательщик настаивает на исполнение спорных сделок именно спорными контрагентами, основания для применения «налоговой реконструкции» отсутствуют.

Указанный вывод соответствует требованиям налогового законодательства и правовым позициям, изложенным в пункте 34 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 2(2021) и пункте 39 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3(2021), утвержденных Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 30.06.2021 и 10.11.2021 соответственно.

С учетом описанного выше апелляционная коллегия полагает, что основания для признания решения Межрайонной ИФНС России № 26 по Санкт-Петербургу от 05.06.2023 № 4703 недействительным, а равно основания для отменены оспариваемого решения суда отсутствуют.

Учитывая изложенное, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что решение налогового органа принято в пределах предоставленных ей полномочий, соответствует положениям действующего законодательства и не нарушает права и законные интересы заявителя, что в соответствии с частью 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации является основанием для принятия решения об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Доводы подателя апелляционной жалобы не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного акта, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем, признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными.

Разрешая спор, суд первой инстанции правильно определил юридически значимые обстоятельства, дал правовую оценку установленным обстоятельствам и постановил законное и обоснованное решение. Выводы суда первой инстанции соответствуют обстоятельствам дела.

Нарушений норм процессуального права, влекущих отмену решения, судом первой инстанции допущено не было.

Руководствуясь статьями 269-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 18.07.2025 по делу № А56-65099/2024 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий С.Н. Алексеенко

Судьи М.И. Денисюк

Е.И. Трощенко