Постановление от 22 мая 2019 г. по делу № А43-40850/2018

г. Владимир

«22» мая 2019 года Дело № А43-40850/2018


Резолютивная часть постановления объявлена 15.05.2019.

Полный текст постановления изготовлен 22.05.2019.

Первый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Москвичевой Т.В.,

судей Волгиной О.А., Захаровой Т.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «МИКО» (ИНН <***>, ОГРН <***>) на решение Арбитражного суда Нижегородской области от 28.02.2019 по делу № А43-40850/2018, принятое судьей Беляниной Е.В., по заявлению общества с ограниченной ответственностью «МИКО» о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Нижегородской области от 22.06.2018 № 2349.


В судебном заседании приняли участие представители:

общества с ограниченной ответственностью «МИКО» – Сердечный Д.А. по доверенности от 19.02.2019 № 30/2 сроком действия до 31.12.2019;

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Нижегородской области – ФИО2 по доверенности от 16.05.2018 № 0525/006038 сроком действия 3 года, ФИО3 по доверенности от 10.10.2018 № 05-25/012211 сроком действия 3 года.


Изучив материалы дела, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.


Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 1 по Владимирской области (далее по тексту – Инспекция) проведена камеральная налоговая проверка представленной обществом с ограниченной ответственностью «МИКО» (далее - Общество) налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2017 год.

По результатам проверки составлен акт от 07.05.2018 №2310 и принято решение от 22.06.2018 №2349 о привлечении Общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 224 167 рублей. Данным решением Обществу доначислен налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в размере 1 120 835 рублей, пени в размере 62 052 рублей 85 копеек.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Нижегородской области от 21.09.2018 №09-12/19522@ в удовлетворении жалобы Общества отказано.

Не согласившись с решением Инспекции, Общество обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением о признании его недействительным.

Решением от 28.02.2019 решение Инспекции от 22.06.2018 №2349 признано недействительным в части штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 174 167 рублей. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

В апелляционной жалобе Общество не согласно с решением суда в части отказа в удовлетворении заявленного требования и указывает, что полученные Обществом из бюджета Владимирской области субсидии в сумме 33 533 603 рублей 37 копеек и сумма удержанных денежных средств из пенсий по заявлениям получателей социальных услуг в сумме 3 827 552 рублей 63 копейки являются расходами поставщика социальных услуг Общества, за которые Общество ежемесячно отчитывается перед Департаментом социальной защиты населения администрации Владимирской области о расходовании выделенной субсидии и удержанных денежных средств из пенсий по заявлениям получателей социальных услуг.

Инспекция в отзыве на апелляционную жалобу считает решение суда законным и обоснованным.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на апелляционную жалобу, Первый арбитражный апелляционный суд не усмотрел оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Из решения Инспекции усматривается, что основанием для начисления спорной суммы налога послужил вывод налогового органа о неправомерном занижении Обществом доходов на сумму полученных субсидий из областного бюджета (33 533 603 рублей 37 копеек) и на сумму удержанных денежных средств из пенсий по заявлениям получателей (3 827 552 рублей 63 копеек).

Как следует из материалов дела, Общество применяет упрощенную систему налогообложения. с объектом налогообложения «доходы».

Между Обществом (поставщик социальных услуг) и Департаментом социальной защиты населения Администрации Владимирской области заключен договор о взаимодействии от 14.02.2017, в соответствии с которым поставщик социальных услуг организует предоставление социального обслуживания в стационарной форме гражданам, постоянно проживающим на территории Владимирской области, страдающим психическими расстройствами; при добросовестном исполнении своих обязательств по договору поставщик социальных услуг имеет право на компенсацию расходов, непосредственно связанных с организацией предоставления социального обслуживания.

Между Обществом (получатель) и Департаментом социальной защиты населения Администрации Владимирской области заключено соглашение от 20.04.2017 №83/1 о предоставлении из областного бюджета субсидии в целях выплаты компенсации на возмещение недополученных доходов в связи с предоставлением социальных услуг нуждающимся гражданам (получателям социальных услуг). Размер субсидии определяется как разница между расходами на предоставление социальных услуг, определенными на основании утвержденных тарифов на оказание социальных услуг, в объеме, установленном договорами о предоставлении социальных услуг, и полученной платой от получателей социальных услуг за предоставленные социальные услуги (пункт 3.8 соглашения) и составляет 33 553 603 руб. (в редакции дополнительного соглашения от 20.12.2017 к соглашению).

В декларации по налогу, уплачиваемому в связи с упрощенной системой налогообложения за 2017 год сумма полученных Обществом доходов отражена в размере 28 022 704 рубля, сумма исчисленного налога за налоговый период составила 1 618 362 рубля, сумма налога, подлежащего уплате, с учетом уплаченных страховых взносов составила 840 681 рубль.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки Инспекцией было установлено, что при определении налоговой базы по упрощенной системе налогообложения за 2017 год, Общество не включило в налогооблагаемый доход поступившие на расчетный счет в 2017 году субсидии на оказание стационарных услуг в размере 33 533 603 рублей 37 копеек.

Кроме того, Обществом не учтены в составе доходов денежные средства в размере 3 827 552 рублей 63 копеек, удержанные по заявлению из пенсии получателей социальных услуг.

Согласно пункту 1 статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения при упрощенной системе налогообложения признаются: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Налогового кодекса Российской Федерации.

При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в статье 251 Налогового кодекса Российской Федерации (подпункт 1 пункта 1.1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 2 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению.

К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся, в частности, средства, предоставленные из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций (подпункт 3 пункта 2 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации).

Как следует из материалов дела, Общество к некоммерческим организациям не относится; соответственно, положения пункта 2 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации на него не распространяются.

Как разъяснено в пункте 1 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 22.12.2005 №98 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации», средства, получаемые организацией от публично-правового образования в связи с реализацией услуг по регулируемым тарифам, а также в связи с возмещением неполученной платы за услуги, оказанные льготным категориям граждан бесплатно или по льготным ценам в рамках реализации установленных законом льгот, подлежат учету в составе доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций - поскольку получаемые ей из бюджета средства по своему экономическому содержанию представляют собой часть выручки за оказанные услуги.

Поскольку полученные Обществом субсидии, по своей сути, представляют собой компенсацию выпадающих доходов, то они должны быть учтены в составе доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг.

К аналогичным выводам суд приходит и в отношении суммы удержанных денежных средств из пенсий по заявлениям получателей.

При вышеизложенных обстоятельствах суд первой инстанции правомерно отказал Обществу в удовлетворении заявленных требований.

Таким образом, Арбитражный суд Нижегородской области полно выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, его выводы соответствуют обстоятельствам дела, нормы материального права применены правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом первой инстанции не допущено.

В соответствии со статьёй 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на Общество.

Обществу подлежит возврату из федерального бюджета излишне уплаченная государственная пошлина в сумме 1500 рублей.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Первый арбитражный апелляционный суд



П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда Нижегородской области от 28.02.2019 по делу № А43-40850/2018 оставить без изменения.

Апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «МИКО» оставить без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «МИКО» из федерального бюджета государственную пошлину в размере 1500 рублей, уплаченную по платежному поручению от 21.03.2019 № 336.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня принятия.

Председательствующий судья Т.В. Москвичева

Судьи О.А. Волгина


Т.А. Захарова