Решение от 15 октября 2018 г. по делу № А57-11142/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

410002, г. Саратов, ул. Бабушкин взвоз, д. 1; тел/ факс: (8452) 98-39-39;

http://www.saratov.arbitr.ru; e-mail: info@saratov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А57-11142/2018
15 октября 2018 года
город Саратов


Резолютивная часть решения оглашена 08 октября 2018 года

Полный текст решения изготовлен 15 октября 2018 года

Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи Мамяшевой Д.Р., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в судебном заседании материалы дела по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2,

заинтересованные лица:

Межрайонная ИФНС России № 2 по Саратовской области,

Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области,

о признании незаконным бездействия Межрайонной ИФНС России № 2 по Саратовской области, признании недействительным решения от 29.06.2012 № 49, обязании Межрайонной ИФНС России № 2 по Саратовской области произвести перерасчет земельного налога,

при участии в судебном заседании:

индивидуального предпринимателя ФИО2, паспорт представлен на обозрение суда,

от Межрайонной ИФНС России № 2 по Саратовской области – ФИО3, представитель по доверенности от 28.12.2017 № 02-12/0034,

от Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области – ФИО4, представитель по доверенности от 20.04.2016 № 05-17/25,

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Саратовской области обратился индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее - ИП ФИО2) с заявлением, о признании незаконным бездействия Межрайонной ИФНС России № 2 по Саратовской области по рассмотрению заявлений о перерасчете земельного налога по земельному участку с кадастровым номером 64:40:041602:108 за период с 01.01.2010 по 31.12.2013, признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 2 по Саратовской области от 29.06.2012 № 49, обязании Межрайонной ИФНС России № 2 по Саратовской области произвести перерасчет земельного налога по земельному участку с кадастровым номером 64:40:041602:108 за период с 01.01.2010 по 31.12.2013; восстановлении процессуального срока.

Заявитель в судебном заседании поддержал заявленные требования.

Представители УФНС России по Саратовской области, Межрайонной ИФНС России № 2 по Саратовской области возражали против удовлетворения заявленных требований.

В соответствии со статьей 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Как следует из материалов дела, заявителю на праве постоянного (бессрочного) пользования принадлежит земельный участок с кадастровым номером 64:40:041602:108. находящийся по адресу: <...> что подтверждается выпиской из ЕГРН от 12.01.2018.

27.11.2017 заявителем в адрес Межрайонной ИФНС России № 2 по Саратовской области было направлено заявление о применении к отношениям, связанным с исчислением земельного налога за период с 01.01.2010 по 31.12.2013 Постановления Правительства Саратовской области № 6-П от 24.01.2003 года и перерасчете земельного налога по земельному участку с кадастровым номером 64:40:041602:108 за период с 01.01.2010 по 31.12. 2013 в соответствии с вышеуказанным Постановлением.

03.05.2018 налоговым органом в адрес истца был направлен ответ на указанное заявление с разъяснениями о начисляемых налогах. Вместе с тем, по мнению предпринимателя, заявленные требования налоговым органом не были рассмотрены, чем допущено бездействие.

Кроме того, 15.03.2018 предпринимателем в налоговый орган было направлено заявление о произведении перерасчета земельного налога за 2010 год, признании недействительным Решения от 29.06.2012 № 49 в части доначисления земельного налога за 2010 год. По мнению заявителя, указанные требования до настоящего времени не рассмотрены, чем допущено бездействие.

24.05.2018 предприниматель обратился в адрес Межрайонной ИФНС России № 2 по Саратовской области с жалобой на решение Инспекции от 29.06.2012 №49 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Жалоба на основании пункта 1 статьи 139 НК РФ направлена на рассмотрение в УФНС России по Саратовской области. В Управление 04.06.2018 от ИП ФИО2 поступила жалоба, содержащая аналогичные требования.

В целях устранения нарушения прав лица, подавшего жалобу, Инспекцией подготовлено дополнение к ответу от 02-07/08684 от 14.06.2018, в котором Заявителю разъяснено о применении кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 64:40:041602:0108 при исчислении земельного налога за 2010-2013 годы.

Кроме того, Инспекцией разъяснено, что у налогового органа отсутствуют полномочия по перерасчету земельного налога за 2010-2012 исходя из кадастровой стоимости, установленной Постановлением Саратовской области от 24.01.2003 №6-П, в связи с тем, что вопрос о начислении земельного налога за спорные налоговые периоды являлся предметом рассмотрения судами.

Решением УФНС России по Саратовской области от 18.06.2018 жалоба ИП ФИО2 в части требований о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России №2 по Саратовской области от 29.06.2012 №49 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» оставлена без рассмотрения; жалоба в части требований о признании незаконными действий (бездействие) должностных лиц Межрайонной ИФНС России №2 по Саратовской области, выразившихся в представлении не полного ответа по заявлению налогоплательщика оставлена без рассмотрения; жалоба в части требований о признании незаконными действий (бездействие) должностных лиц Межрайонной ИФНС России №2 по Саратовской области по непредставлению ответа на заявление налогоплательщика о признании недействительным решения от 29.06.2012 №49 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» оставлена без удовлетворения; жалоба в части требований о проведении Межрайонной ИФНС России №2 по Саратовской области перерасчета по земельному налогу за период с 01.01.2010 по 31.12.2013 оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с указанными актом налогового органа, бездействием Межрайонной ИФНС России № 2 по Саратовской области по рассмотрению заявлений о перерасчете земельного налога по земельному участку с кадастровым номером 64:40:041602:108 за период с 01.01.2010 по 31.12.2013, решением Межрайонной ИФНС России № 2 по Саратовской области от 29.06.2012 № 49 предприниматель обратился в суд с настоящими требованиями.

Изучив позиции лиц, участвующих в деле, исследовав представленные доказательства, суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации вправе обратиться арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, если полагают, что оспариваемый акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно статье 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действия (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Результаты государственной кадастровой оценки земель поселений в Саратовской области по состоянию на 01.01.2001 утверждены постановлением от 24.01.2003 № 6-П.

Постановлением Правительства Саратовской области от 30.11.2007 № 423-П утверждены результаты государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов в Саратовской области по состоянию на 01.01.2007 согласно приложениям № 1 и № 2 и признано утратившим силу постановление от 24.01.2003 № 6-П.

Однако постановлением от 03.03.2009 № 75-П указанные приложения к постановлению от 30.11.2007 № 423-П были признаны утратившими силу. Кроме того, в 2008 - 2009 годах Саратовским областным судом был вынесен ряд решений по заявлениям отдельных налогоплательщиков, которыми признаны недействующими и не подлежащими применению с момента вступления решений в законную силу сведения, содержащиеся в приложении N 1 к постановлению от 30.11.2007 № 423-П, в части утверждения по соответствующим строкам среднего удельного показателя кадастровой стоимости одного квадратного метра земельных участков, принадлежащих заявителям.

При рассмотрении данных споров суд общей юрисдикции констатировал наличие нарушений при определении органом исполнительной власти кадастровой стоимости земельных участков.

Правительство Саратовской области постановлением от 02.04.2009 № 121-П (далее - постановление от 02.04.2009 № 121-П) внесло изменения в постановление от 30.11.2007 № 423-П и утвердило результаты государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов в Саратовской области по состоянию на 01.01.2007 согласно приложениям № 1 и № 2. Пунктом 2 названного постановления было доведено до сведения заинтересованных лиц, что результаты государственной кадастровой оценки земель, утвержденные этим постановлением в размерах, ранее предусмотренных постановлением от 30.11.2007 № 423-П, установлены без их пересмотра в сторону увеличения.

Постановлением правительства Саратовской области от 07.07.2009 № 270-П (далее - постановление от 07.07.2009 № 270-П) были вновь утверждены результаты государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов в Саратовской области по состоянию на 01.01.2007 и признаны утратившими силу постановления от 30.11.2007 № 423-П, от 03.03.2009 № 75-П, от 02.04.2009 № 121-П, от 20.05.2009 № 202-П.

Постановлением Правительства Саратовской области от 12.02.2013 № 58-П "О признании утратившими силу некоторых правовых актов Правительства Саратовской области" постановление от 07.07.2009 № 270-П признано утратившим силу с 12.02.2013. При этом в соответствии с пунктом 2 названного постановления от 12.02.2013 № 58-П, оно вступает в силу со дня его подписания и распространяется на правоотношения, возникшие с 11.01.2013.

Согласно позиции заявителя, имеется противоречивая информация о кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 64:40:041602:108 в период с 01.01.2010 по 31.12.2013.

Налоговым периодом для исчисления земельного налога признается календарный год, отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый, второй и третий кварталы календарного года (статья 393 Кодекса).

Порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу определен статьей 396 Кодекса.

Поскольку авансовый платеж представляет собой часть земельного налога, уплачиваемого в течение соответствующего налогового периода, он не может быть внесен на основании нормативного правового акта, утратившего силу в течение налогового периода (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 26.07.2011 № 2647/11).

При определении налоговой базы по земельному налогу за 2013 год подлежала применению кадастровая стоимость земельного участка, определенная в соответствии с постановлением от 24.01.2003 № 6-П.

Аналогичные выводы изложены в Постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 26.10.2016 № Ф06-738/2015 по делу № А57-1153/2015.

На основании изложенного, суд приходит к выводу, что в период 2010 - 2012 годов действовала кадастровая стоимость земельного участка предпринимателя, установленная в соответствии с постановлением от 07.07.2009 № 270-П.

Соответственно, требования предпринимателя о перерасчете земельного налога за период 2010 - 2012 годов в соответствии с постановлением от 24.01.2003 № 6-П не обоснованы.

Заявителем заявлено ходатайство о восстановлении пропущенного процессуального срока для обращения в суд с требованиями об обязании Межрайонной ИФНС России № 2 по Саратовской области произвести перерасчет земельного налога по земельному участку с кадастровым номером 64:40:041602:108 за период с 01.01.2010 по 31.12.2013.

Согласно части 4 статьи 198 АПК РФ, заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Предприниматель указывает, что противоречивая информация о кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 64:40:041602:108 получена им в 2018 году. Ранее, он не знал о кадастровой стоимости указанного земельного участка.

Между тем, как следует из текста решения Арбитражного суда Саратовской области от 25.07.2017 по делу № А57-33464/2016, в ходе указанного дела позиция заявителя была основана на необходимости применения к спорным правоотношениям положений Постановления Правительства РФ № 6-П.

Указанное обстоятельство свидетельствует о том, что на момент рассмотрения дела № А57-33464/2016 заявитель обладал сведениями о кадастровой стоимости земельного участка, принадлежащего предпринимателю, а так же обладал сформированной позицией о том, что указанная кадастровая стоимость должна рассчитываться исходя из положений Постановления Правительства РФ № 6-П.

Таким образом, срок давности обращения с указанными требованиями предпринимателем пропущен. При этом, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для восстановления указанного срока, поскольку приведенные заявителем причины его пропуска не могут быть признаны в качестве уважительных.

На основании изложенного, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований о признании незаконным бездействия Межрайонной ИФНС России № 2 по Саратовской области по рассмотрению заявлений о перерасчете земельного налога по земельному участку с кадастровым номером 64:40:041602:108 за период с 01.01.2010 по 31.12.2013; обязании Межрайонной ИФНС России № 2 по Саратовской области произвести перерасчет земельного налога по земельному участку с кадастровым номером 64:40:041602:108 за период с 01.01.2010 по 31.12.2013.

В отношении требований предпринимателя о перерасчете земельного налога за 2013 год в соответствии с постановлением от 24.01.2003 № 6-П суд отмечает следующее.

Согласно части 2 статьи 69 АПК РФ, обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Саратовской области от 25.07.2017 по делу № А57-33464/2016 по заявлению ИП ФИО2 признано недействительным решение Межрайонной ИФНС России № 2 по Саратовской области № 789 от 18.09.2015 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В рамках указанного дела суд установил, что при определении налоговой базы по земельному налогу за 2013 год подлежала применению кадастровая стоимость земельных участков, определенная в соответствии с постановлением Правительства Саратовской области от 24.01.2003 № 6-П. С учетом указанного обстоятельства судом установлено, что общая сумма земельного налога за 2013 год в соответствии с Постановлением Правительства Саратовской области №6-П от 24.01.2003 составляет 247 293 руб.

Следовательно, права заявителя, в защиту которых предъявлены настоящие требования, фактически уже восстановлены вышеуказанным решением суда, имеющим преюдициальное значения для настоящего дела.

Аналогичные выводы так же изложены во вступившем в законную силу решении Арбитражного суда Саратовской области от 14.05.2018 по делу № А57-29183/2017 по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2.

В части требований заявителя о признании незаконным бездействия Межрайонной ИФНС России № 2 по Саратовской области по рассмотрению заявления об обязании произвести перерасчет земельного налога по земельному участку с кадастровым номером 64:40:041602:108 за период с 01.01.2010 по 31.12.2013 суд приходит к следующим выводам.

Как указывает заявитель, 15.03.2018 предприниматель направил в адрес Инспекции заявление о произведении перерасчета земельного налога за 2010 год, признании недействительным решения инспекции № 49 от 29.06.2012 в части доначисления земельного налога за 2010.

Между тем, на заявление в адрес налогоплательщика направлен ответ № 02-07/06488 от 03.05.2018.

Доказательств того, что указанный ответ не отвечает признакам процессуального документа, в форме которого уполномоченный орган вправе ответить на заявление предпринимателя от 15.03.2018, заявителем в материалы дела не представлено.

В отношении требований о признании недействительным решения от 29.06.2012 № 49 суд приходит к следующим выводам.

Решением Арбитражного суда Саратовской области от 17.05.2016 по делу № А57-23998/2015, оставленное в силе постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.07.2016 и постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 01.11.2016, признано недействительным решение Межрайонной ИФНС России № 2 по Саратовской области № 49 от 29.06.2012 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и требование № 1625 от 03.08.2012 в части: начисления и предложения уплатить пени по земельному налогу в размере 36 374,74 руб., штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 49 458,60 руб.; штраф по статье 119 НК РФ в размере 73 187,90 руб.

В части признания недействительным решения Инспекции № 49 от 29.06.2012 о доначислении земельного налога за 2010 год в размере 247293 руб. предпринимателю отказано.

При этом, решением Арбитражного суда Саратовской области от 25.01.2017 по делу № А57-16581/2016, оставленном в силе постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.03.2017 и постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 09.06.2017, в пользу Межрайонной ИФНС России №2 по Саратовской области взыскана задолженность с ИП ФИО2 по земельному налоге за 2010 год в сумме 133 466,41 руб.

Согласно пункту 2 части 1 статьи 150 АПК РФ, арбитражный суд прекращает производство по делу, если установит, что имеется вступивший в законную силу принятый по спору между теми же лицами, о том же предмете и по тем же основаниям судебный акт арбитражного суда, суда общей юрисдикции или компетентного суда иностранного государства, за исключением случаев, если арбитражный суд отказал в признании и приведении в исполнение решения иностранного суда.

Поскольку в рамках дела № А57-23998/2015 судом дана оценка законности решения Инспекции № 49 от 29.06.2012 в оспариваемой в настоящем деле части, суд приходит к выводу, что производство по делу в указанной части подлежит прекращению.

Руководствуясь частью 2 пункта 1 статьи 151 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

производству по делу в части требований индивидуального предпринимателя ФИО2 о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 2 по Саратовской области от 29.06.2012 № 49, прекратить.

В остальной части заявленных требований, отказать.

Решение арбитражного суда вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба.

Решение арбитражного суда может быть обжаловано в порядке, предусмотренном главами 34, 35 раздела VI Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации путем подачи жалобы через Арбитражный суд Саратовской области.

Полный текст решения будет изготовлен в течение пяти дней с момента оглашения резолютивной части решения и направлен сторонам по делу в порядке части 9 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Судья Арбитражного суда

Саратовской области Д.Р. Мамяшева