Решение от 4 мая 2023 г. по делу № А51-9559/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ

690091, г. Владивосток, ул. Октябрьская, 27

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А51-9559/2022
г. Владивосток
04 мая 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена 26 апреля 2023 года.

Полный текст решения изготовлен 04 мая 2023 года.

Арбитражный суд Приморского края в составе судьи Колтуновой Н.В., при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания Д.А.Сухарь, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ЛОГИСТИК ДЕВЕЛОПМЕНТ" (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата регистрации в качестве юридического лица 25.01.2013)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Приморскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата регистрации в качестве юридического лица 27.12.2004)

о признании незаконным и отмене решения №14/8 от 29.11.2021 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

при участии в судебном заседании:

от заявителя – адвокат Коростелев А.И. по доверенности от 06.07.2022, удостоверение,

от МИФНС – представители ФИО1, по доверенности от 09.01.2023г., диплом, сл.удостоверение (до перерыва), ФИО2 по доверенности от 15.02.2023, сл.удостоверение (до и после перерыва), ФИО3 по доверенности от 15.02.2023, сл.удостоверение (до и после перерыва), ФИО4, по доверенности от 09.01.2023г., диплом, сл.удостоверение (после перерыва),

установил:

общество с ограниченной ответственностью "ЛОГИСТИК ДЕВЕЛОПМЕНТ" (далее – заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Приморскому краю (далее – инспекция, налоговый орган, МИФНС № 9) №14/8 от 29.11.2021 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

В обоснование требования заявитель указывает, что в ходе налогового контроля налогоплательщиком представлен исчерпывающий и достаточный комплект документов для проверки правильности исчисления и своевременности уплаты налогов в отношении всех заявленных контрагентов, в том числе после корректировки декларации 18.10.2021 (договоры, акты, счета-фактуры и иное). ООО «Логистик Девелопмент» отмечает, что налоговый орган не оспаривая фактическое выполнение работ по договорам подряда с ООО «Тамбовстрой» и ООО «Эстра Констракшн», оспаривает реальные хозяйственные правоотношения с заявленными контрагентами, при этом инспекцией не установлено, кем именно выполнены работы. Тем самым, налоговым органом в нарушение п.6 ст. 108 НК РФ не доказан данный довод, в связи с чем, налогоплательщик лишен права оспорить указанный факт. По мнению заявителя, наличие у налогоплательщика необходимого количества техники, работников и иных производственных ресурсов не может являться ограничивающим фактором для привлечения субподрядных организаций. Таким образом, выводы инспекции о возможности выполнения предметов договоров с ООО «Тамбовстрой» и ООО «Экстра Контракшн» и фактическом их выполнении исключительно силами налогоплательщика является ошибочным. Общество поясняет, что фактическое выполнение работ и последующее предъявление результатов работ заказчику по контрактам с указанными контрагентами подтверждается актами, счетами-фактурами, универсальными передаточными документами (далее - УПД).

По мнению общества, должностным лицом налогового органа, проводившим налоговую проверку не представлено каких-либо доказательств, подтверждающих, что хозяйственные операции, совершенные между обществом и его контрагентом, не носят реального характера, а сами по себе операции по выполнению работ не имели места, о чем налогоплательщик не мог не знать. Обращает внимание на то, что основной целью заключения сделки ООО «Логистик Девелопмент» с заявленными контрагентами являлось осуществление реальной предпринимательской деятельности с целью получения дохода.

Инспекция представила письменный отзыв и дополнительные пояснения к нему, по заявленным требованиям возразила, считает доводы общества по существу спора необоснованными, поскольку действия общества по заключению договоров со спорными контрагентами не имели разумной деловой цели, а были направлены исключительно на создание благоприятных налоговых последствий. Общество осознавало противоправный характер своих действий в виде незаконного применения налогового вычета по НДС и расходов по налогу на прибыль организации. Обществом в налоговой отчетности отражены нереальные хозяйственные операции по приобретению товара (услуг). Также ссылаются на соблюдение процессуальных норм в ходе проведения проверки, в связи с чем просят в удовлетворении заявленного требования отказать.

В соответствии со статьей 163 АПК РФ в судебном заседании 19.04.2023 объявлялся перерыв до 14 часов 30 минут 26.04.2023, информация о котором размещалась в сети Интернет на сайте https://kad.arbitr.ru/.

После перерыва судебное заседание продолжено с участием тех же представителей инспекции и общества.

При рассмотрении дела по существу судом установлено следующее.

Инспекцией в порядке, установленном ст.89 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), проведена выездная налоговая проверка ООО «Логистик Девелопмент» по всем налогам и сборам за период с 01.01.2018 по 31.12.2019.

Проверкой установлена совокупность фактов и обстоятельств, свидетельствующая о нарушении п.1 ст. 54.1 НК РФ в связи с умышленным искажением сведений о фактах хозяйственной жизни и об объектах налогообложения.

Налоговый орган посчитал, что в нарушение п.1 ст.54.1, п.2 ст. 169, п.2 ст. 171, п.1 ст. 172, п.1 ст. 173, п.1 ст.252, п.2 ст.253, п.2 ст.272, подп.3 п.1 ст.268, ст.313, ст.320 НК РФ, п.1 ст.9 и п.2 ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» ООО «Логистик Девелопмент» неправомерно применило налоговые вычеты по НДС в общей сумме 32 116 033,64 руб. по счетам-фактурам, оформленным от имени спорных контрагентов: ООО «Стандарт Плюс», ООО «Смарт», ООО «Альянс Пасифик», ИП ФИО5, ИП ФИО6, ИП ФИО7, ООО «Приморская Металлургическая Компания» (далее -ООО «ПМК»), ИП ФИО8, ООО «Альтерна-Лоджистик». Кроме того, завышены расходы, связанные с производством и реализацией товара (работ, услуг), за счет включения в состав затрат реально непонесенных (не имевших места) и документально не подтвержденных расходов в общей сумме 145 104 052 руб., по взаимоотношениям с вышеназванными контрагентами, что привело к неуплате в бюджет налога на прибыль организации в размере 29 020 810 руб.

Также в нарушение п.2. ст. 169, п.2 ст. 171, п.1 ст. 172, п.1 ст. 173, п.1 ст.265, п.1 ст.252, ст.313 НК РФ ООО «Логистик Девелопмент» неправомерно применило налоговые вычеты по НДС в общей сумме 8 077 071,63 руб. по счетам-фактурам, оформленным от имени спорных контрагентов: ООО «Ладья», ООО «Мирострой», ИП ФИО9, ООО «Транспортно-Логиетическая компания «Восток», ООО «Электрик-Профи», ООО Управляющая компания «Защита ДВ», ООО «Максимум 2010», ИП ФИО10, ИП ФИО11, ООО «Евросервие», ИП ФИО12, ООО «Автоплюс», ООО «Техник», ИП ФИО13, ООО «Интернешнлвл», ООО «Русэкспорт», ООО «Транснефть», ООО «Ривьера», ООО «Лира», при отсутствие счетов - фактур и сформированного источника возмещения НДС в бюджете. Кроме того, завышены внереализационные расходы на сумму 14 941 422 руб. в отсутствие обоснованных и документально подтвержденных затрат, осуществленных (понесенных) налогоплательщиком по взаимоотношениям с вышеназванными контрагентами, что привело к доначислению налога на прибыль организации в размере 2 988 284 руб.

По результатам проверки инспекцией составлен акт налоговой проверки от 21.05.2021 № 2, который вместе с извещением от 21.05.2021 № 14/У-11 о времени и месте рассмотрения материалов выездной налоговой проверки (назначено на 30.06.2021) вручен 26.05.2021 лично директору ООО «Логистик Девелопмент» - ФИО14.

Не согласившись с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих, налогоплательщик в порядке п.6 ст. 100 НК РФ представил в налоговый орган письменные возражения от 29.06.2021 (вх. №25260). Также Обществом в Инспекцию представлено ходатайство, согласно которому налогоплательщик просил перенести срок рассмотрения материалов по выездной налоговой проверке.

Акт и материалы выездной налоговой проверки с учетом представленных письменных возражений налогоплательщика рассмотрены 30.06.2021 в присутствии руководителя общества - ФИО14, а также представителей - ФИО15 по доверенности от 29.06.2021 и ФИО16 по доверенности от 29.06.2021, о чем составлен протокол от 30.06.2021 №19.

В ходе указанного рассмотрения руководитель и представители общества ходатайствовали о продлении срока рассмотрения материалов выездной налоговой проверки до 20.07.2021.

На основании п.1 ст. 101 НК РФ налоговым органом принято решение от 01.07.2021 № 3 «О продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки» (отложено на 20 дней), которое вручено 05.07.2021 лично руководителю общества - ФИО14

Налогоплательщиком 19.07.2021 (вх. № 28687) в налоговый орган представлены дополнения к возражениям на акт налоговой проверки от 21.05.2021 № 2, а также 20.07.2021 (вх. № 29077) ходатайство о снижении штрафных санкций.

Акт и материалы выездной налоговой проверки с учетом всех представленных письменных возражений налогоплательщика рассмотрены 20.07.2021 в присутствии руководителя Общества - ФИО14, а также представителей: ФИО15 по доверенности от 29.06.2021 и ФИО16. по доверенности от 29.06.2021, о чем составлен протокол от 20.07.2021 № 24.

На основании п.1 ст. 101 НК РФ налоговым органом принято решение от 20.07.2021 № 4 «О продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки» (отложено на 3 дня), которое вручено 21.07.2021 представителю общества - ФИО15

Налогоплательщиком 23.07.2021 (вх. № 30087) в налоговый орган представлены дополнения к возражениям на акт налоговой проверки от 21.05.2021 № 2.

Рассмотрение материалов проверки состоялось 23.07.2021 в присутствии представителей общества - ФИО15 и ФИО16

На основании п.6 ст.101 НК РФ налоговым органом принято решение от 23.07.2021 №14/ДМ-2 «О проведении дополнительных мероприятий налогового контроля», которое направлено в адрес общества и получено 26.07.2021 по ТКС.

Налогоплательщиком 19.08.2021 и 20.08.2021 представлены в налоговый орган дополнения к возражениям (вх. №35494 и №35803, соответственно) на акт налоговой проверки от 21.05.2021 № 2.

Акт и материалы выездной налоговой проверки с учетом всех представленных налогоплательщиком письменных возражений и дополнений, ходатайств, дополнительных документов, а также дополнения 10.09.2021 № 2 к акту налоговой проверки, письменных возражений на указанное дополнение, материалов дополнительных мероприятий налогового контроля, рассмотрен 15.10.2021 в присутствии руководителя ООО «Логистик Девелопмент»- ФИО14 и представителей общества - ФИО15 и Коростелева А.И. Руководитель общества и представители ознакомлены с протоколом от 15.10.2021 № 63, о чем свидетельствуют подписи в протоколе. Каких-либо замечаний, претензий в протоколе указанными лицами не выражено.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки налоговым органом принято решение от 29.11.2021 № 14/8, согласно которому ООО «Логистик Девелопмент» дополнительно начислено 101 395 701,11 руб., в том числе налогов - 69 213 916 руб. (из них налог на прибыль организаций в сумме 29 020 811 руб., налог на добавленную стоимость (далее - НДС) - 40 193 105 руб.). На суммы выявленной недоимки, в соответствии со ст.75 НК РФ, Обществу начислены пени в общей сумме 18 758 221,11 руб. Также налогоплательщик привлечен к ответственности по п.3 ст.122 НК РФ на сумму штрафных санкций - 13 414 764 руб., по п.1 ст.126 НК РФ - 8 800 руб.

Не согласившись с решением от 29.11.2021 №14/8, общество обратилось с апелляционной жалобой, рассмотрев которую, Управление ФНС России по Приморскому краю решением от 14.03.2022 №13-09/09799@ оставило без изменения решение инспекции, а апелляционную жалобу общества – без удовлетворения.

Полагая, что решение инспекции от 29.11.2021 №14/8 не соответствует требованиям НК РФ и нарушает права общества в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, последний обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Изучив доводы заявителя и возражения инспекции, исследовав материалы дела, суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с п.1 ст.23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В силу п.5 ст.82 НК РФ доказывание обстоятельств, предусмотренных п.1 ст.54.1 НК РФ, и (или) факта несоблюдения условий, предусмотренных п.2 ст.54.1 НК РФ, производится налоговым органом при проведении мероприятий налогового контроля в соответствии с разделами V, VI, V.2 НК РФ.

Согласно ст.247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В п.1 ст.252 НК РФ указано, что в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст.270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и при наличии соответствующих первичных документов (п.1 ст. 172 НК РФ).

Таким образом, для применения вычетов по НДС налогоплательщик обязан доказать правомерность своих требований. При этом документы, представленные налогоплательщиком, должны отвечать установленным требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия.

В соответствии с п.2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п.5 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Согласно правовой позиции, изложенной в п.3 определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 № 93-0, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщикам.

В Определении от 29.11.2016 № 305-КГ16-10399 указано, что поскольку в силу п.2 ст. 171, п.1 ст. 172 НК РФ применение налоговых вычетов по НДС связывается с приобретением товаров (работ, услуг), их принятием к учету, реальность соответствующих хозяйственных операций также является необходимым условием для использования налоговых вычетов.

В силу п.1 ст.54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В соответствии с п.1 ст. 105.1 НК РФ если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, данные лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения.

Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в соответствии со ст. 105.1 НК РФ.

Из материалов дела следует, что основным покупателем ООО «Логистик Девелопмент» в 2018-2019 годах являлось ООО «Тамбовстрой», с которым заключены договоры строительного подряда по выполнению работ на объекте, а также договоры оказания услуг с применением транспортных средств, строительной техники и механизмов, управляемых работниками проверяемого налогоплательщика, а также договор аренды оборудования, а именно: договор подряда от 27.07.2018 №ДВ-44, предметом которого являлось выполнение и сдача полностью завершенного результата работ по строительству объекта: Комплекс по производству 240 тыс. тонн комбикорма в год с элеватором на 120 тыс. тонн со всеми вспомогательными сооружениями, входящего в состав Инвестиционного проекта «Осуществление деятельности на территории опережающего социально-экономического развития «Михайловский» (Животноводство, Производство пищевых продуктов)» (далее - КПК с элеватором).

На основании представленных ООО «Тамбовстрой» первичных документов, составленных в рамках исполнения договора от 27.07.2018 № ДВ-44, ООО «Логистик Девелопмент» выполнено для ООО «Тамбовстрой» СМР в 2018 году на сумму 4 343 460,82 руб. (в том числе НДС - 662 561,82 руб.), в 2019 - 1 106 276,40 руб. (в том числе НДС -184 379,40 руб.

Также ООО «Логистик Девелопмент» был заключен договор оказания услуг от 10.09.2018 №198/4-2018, предметом которого являлось оказание заказчику за плату услуги с применением транспортных средств, строительной техники и механизмов, управляемых работниками Исполнителя, далее Техники на объекте, указанном в заявке (п. 1.1 Договора).

Подрядчик обязуется укомплектовать Технику квалификационными работниками, обеспечить Технику ГСМ, осуществлять контроль над техническим состоянием техники и производить ее ремонт (п. 2.1 Договора).

На основании представленных ООО «Тамбовстрой» первичных документов, составленных в рамках исполнения указанного выше договора, ООО «Логистик Девелопмент» на объектах ООО «Тамбовстрой» (КПК с элеватором, Племенная ферма, Свиноводческий комплекс Дубки 1) оказано услуг со спецтехникой в 2018 году на сумму 85 240 350 руб., в том числе НДС - 13 002 765,25 руб., в 2019 - 114 793 270,27 руб., в том числе НДС - 19 132 211,71 руб.

Также ООО «Логистик Девелопмент» был заключен договор подряда от 16.10.2018 №ДВ - 63, предметом которого являлось выполнение и сдача полностью завершенного результата работ по строительству объекта: Племенная ферма, входящего в состав Инвестиционного проекта «Осуществление деятельности на территории опережающего социально- экономического развития «Михайловский» (Животноводство, Производство пищевых продуктов)» (далее Племенная ферма).

На основании представленных ООО «Тамбовстрой» первичных документов, составленных в рамках исполнения договора от 16.10.2018 № ДВ-63, ООО «Логистик Девелопмент» выполнено для ООО «Тамбовстрой» СМР в 2019 году на сумму 267 962,40 руб., в том числе НДС - 158 333,33 руб.

В последующем ООО «Логистик Девелопмент» был заключен договор подряда от 31.01.2019 № ДВ-85, предметом которого является выполнение и сдача полностью завершенного результата работ по строительству объекта - КПК с элеватором.

Подрядчик обязуется выполнить работы с применением своих машин и механизмов, из собственных материалов и оборудования (п. 1.2 Договора).

На основании представленных ООО «Тамбовстрой» первичных документов, составленных в рамках исполнения договора от 31.01.2019 № ДВ-85, ООО «Логистик Девелопмент» выполнено для ООО «Тамбовстрой» СМР в 2019 году на сумму 809 066,84 руб., в том числе НДС - 134 844,47 руб.

Также ООО «Логистик Девелопмент» был заключен договор оказания услуг от 20.03.2019 №ДВ 365/4-2019, предметом которого являлось оказание заказчику за плату услуг, связанных с применением транспортных средств, строительной техники и механизмов, управляемых работниками Исполнителя, (далее - Техники) по адресу: РФ, <...>, примерно в 3451 м по направлению на юго-восток. Племенная ферма (далее - объект) (п. 1.1 Договора).

На основании представленных ООО «Тамбовстрой» первичных документов, составленных в рамках исполнения указанного выше договора, ООО «Логистик Девелопмент» на объекте Племенная ферма ООО «Тамбовстрой» оказано услуг спецтехники в 2019 году на сумму 139 816 300 руб., в том числе НДС - 23 302 716,67 руб.

Также ООО «Логистик Девелопмент» был заключен договор аренды оборудования от 20.05.2019 №15, предметом которого являлось предоставление Арендодателем за плату во временное владение и пользование Арендатору оборудования без технического содержания (обслуживания).

В рамках указанного договора ООО «Логистик Девелопмент» предоставлен во временное пользование каток MEIWA MUC30W за период с мая по декабрь 2019 года, стоимость услуги составила 845 806,45 руб., в том числе НДС 140 967,74 руб.

Также ООО «Логистик Девелопмент» был заключен договор строительного подряда от 10.06.2019 № ДВ-106, предметом которого являлось выполнение и сдача полностью завершенного результата работ по строительству объекта - КПК с элеватором.

Подрядчик обязуется выполнить работы с применением своих машин и механизмов, из собственных материалов и оборудования (п. 1.2 Договора).

На основании представленных ООО «Тамбовстрой» первичных документов, составленных в рамках исполнения договора от 10.06.2019 № ДВ-106, ООО «Логистик Девелопмент» выполнено для ООО «Тамбовстрой» СМР в 2019 году на сумму 10 976 301,90 руб., в том числе НДС - 1 829 383,65 руб.

Также ООО «Логистик Девелопмент» был заключен договор строительного подряда от 11.06.2019 № ДВ-107, предметом которого являлось выполнение и сдача полностью завершенного результата работ по строительству объекта - КПК с элеватором.

Подрядчик обязуется выполнить работы с применением своих машин и механизмов, из собственных материалов и оборудования (п. 1.2 Договора).

На основании представленных ООО «Тамбовстрой» первичных документов, составленных в рамках исполнения договора от 11.06.2019 № ДВ-107, ООО «Логистик Девелопмент» выполнено для ООО «Тамбовстрой» СМР в 2019 году на сумму 4 059 612,29 руб., в том числе НДС - 676 602,05 руб.

В последующем налогоплательщик заключил договор подряда от 15.11.2019 № ДВ-126 с ООО «Логистик Девелопмент» («Подрядчик»), предметом которого являлось выполнение и сдача полностью завершенного результата работ по строительству объекта - КПК с элеватором.

Подрядчик обязуется выполнить работы с применением своих машин и механизмов, из собственных материалов и оборудования (п. 1.2 Договора).

На основании представленных ООО «Тамбовстрой» первичных документов, составленных в рамках исполнения договора от 15.11.2019 № ДВ-126, ООО «Логистик Девелопмент» выполнено для ООО «Тамбовстрой» СМР в 2019 году на сумму 881 086,80 руб., в том числе НДС - 146 847,80 руб.

В ходе мероприятий налогового контроля ООО «Тамбовстрой» (пояснения от 08.04.2020 №105) сообщило, что со сторонними организациями для выполнения работ по счетам-фактурам за 3 квартал 2019 года, полученным от ООО «Логистик Девелопмент», не сотрудничало.

Учитывая то обстоятельство, что ООО «Логистик Девелопмент» имело необходимые производственные ресурсы для обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности, целесообразность заключения договоров со спорными контрагентами отсутствовала. Согласно сведениям, имеющимся в налоговом органе, обязательства по договорам с ООО «Тамбовстрой» выполнены, претензии со стороны заказчика отсутствуют.

В рамках мероприятий налогового контроля, на основании полученных документов от ООО «Логистик Девелопмент», допросов должностных лиц, истребования документов у поставщиков проверяемого налогоплательщика, указанных в книгах покупок, а также анализа расчетных счетов за проверяемый период установлено, что выполнение работ, оказание услуг для заказчика ООО «Тамбовстрой» выполнялось силами самого налогоплательщика.

ООО «Логистик Девелопмент» в проверяемом периоде имело свидетельства о допуске к соответствующим работам, предусмотренным договорами, заключенными с ООО «Тамбовстрой», численность персонала для выполнения спорных работ; документально подтверждено наличие у Общества собственных транспортных средств и спецтехники за 2018 год в количестве - 12 единиц, за 2019 - 28 единиц; затраты на содержание техники (ремонт, ГСМ, страхование), заработная плата работников, отчисления в фонды учтены налогоплательщиком в расходах в целях исчисления налога на прибыль организаций; предъявленный исполнителями транспортных услуг НДС учтен в налоговых вычетах. На основании анализа движения денежных средств на расчетном счете и представленных документов контрагентов установлено приобретение проверяемым налогоплательщиком запасных частей, нефтепродуктов у иных поставщиков. Установленные факты в совокупности, а также неподтверждение ООО «Тамбовстрой» согласования привлечения ООО «Логистик Девелопмент» субподрядчиков по выполнению работ позволяет сделать вывод об оказании услуг спецтехники, выполнении строительномонтажных работ, силами проверяемого налогоплательщика, при этом налогоплательщиком вычеты по НДС по спорным контрагентам заявлены дважды.

Вышеизложенные факты подтверждаются материалами выездной проверки.

По взаимоотношениям ООО «Стандарт Плюс» заявлены вычеты по НДС в сумме 23 776 954,63 руб. и учтены расходы по налогу на прибыль организаций в размере 115 811 504 руб. по заключенным договорам купли-продажи запасных частей и строительных материалов от 20.03.2018 № 20/ОЗПТ, от 24.04.2018 № 24/04ПТ и от 10.01.2019 № 2019/01— п 018, а также договорам о предоставлении услуг специальной техники от 01.06.2018 №Т - 04/18, от 01.01.2019 № 2019/01-001У и от 10.09.2019 №2019/09 -02УТ.

В подтверждение факта исполнения договоров ООО «Стандарт Плюс» налогоплательщиком в рамках мероприятий налогового контроля представлены УПД, не содержащие сведений об идентификаторе договора (соглашения), о транспортной накладной, на основании которой осуществлена перевозка грузов, о паспортах качества, сертификатах соответствия, дате получения груза. Кроме того, отсутствуют счета и заявки, подтверждающие заказ товара у ООО «Стандарт Плюс», содержащие информацию об ассортименте (наименовании), количестве, ценах, упаковке и качестве товара (запасных частей), на основании которых осуществляется поставка. Сертификаты, товарно -транспортные накладные, путевые листы, подтверждающие реальность доставки товара (запасные части, строительные материалы) по указанному в товарной накладной адресу, ни налогоплательщиком, ни ООО «Стандарт Плюс» не представлены, в связи с чем невозможно определить пункты отгрузки, источник происхождения товара.

ООО «Логистик Девелопмент» не представлены документы складского учета или иные документы, подтверждающие постановку приобретенных запасных частей и строительных материалов на учет, а также их использование в деятельности.

При этом у инспекции отсутствовали сведения о наличии в собственности либо в аренде складских помещений как у ООО «Логистик Девелопмент», так и у ООО «Стандарт Плюс». По результатам анализа сведений о движении денежных средств по расчетным счетам ООО «Логистик Девелопмент», ООО «Стандарт Плюс» не установлены расчеты за аренду складских помещений, за оказание услуг ответственного хранения товарно-материальных ценностей третьими лицами.

В части подтверждения приобретения услуг спецтехники ООО «Логистик Девелопмент» у ООО «Стандарт Плюс» представлен только акт оказанных услуг спецтехникой от 30.09.2018 №56. Остальные акты, подтверждающие принятие на учет указанных услуг, ни налогоплательщиком, ни указанным контрагентом не представлены.

Оплата стоимости услуг спецтехники обществом в проверяемый период не установлена, что свидетельствует о формальном документообороте, отсутствии реальных расходов по спорным услугам.

В ходе анализа представленных ООО «Тамбовстрой» актов оказанных услуг спецтехники, справок для расчетов за выполненные работы (услуги) (формы №ЭСМ), рапортов о работе строительной машины за проверяемый период не установлена сопоставимость количества отработанных машино часов, привлекаемая специальная техника, ФИО машинистов специальной техники, с привлечением ООО «Стандарт Плюс», что косвенно подтверждает противоречивые и недостоверные сведения представленных первичных документов ООО «Стандарт Плюс».

По результатам проведенного инспекцией анализа счетов-фактур, выставленных ООО «Стандарт-Плюс» в адрес заявителя в рамках вышеперечисленных договоров, анализа счета 62 ООО «Логистик Девелопмент», документов, представленных ООО «Тамбовстрой», установлено, что оказанные ООО «Стандарт-Плюс» услуги спецтехники по счетам-фактурам за июль-август 2018 на сумму 7 492 764 руб. в общем объеме 9 426 часов в дальнейшем ООО «Логистик-Девелопмент» в адрес заказчика - ООО «Тамбовстрой» не перевыставлялись, то есть фактически ООО «Стандарт-Плюс» работы на объектах заказчика в рассматриваемый период не выполняло.

Кроме того, по счетам-фактурам от 30.09.2018 № 54, от 15.09.2018 № 55, от 30.09201S № 56 ООО «ЛОГИСТИК ДЕВЕЛОПМЕНТ» приобретено в сентябре 2018 услуг спецтехники на сумму 11 317 144 руб., в том числе НДС 1 726 344 руб. При этом определить количество выполненных работ по данным счетам-фактурам 10 428,951 часов или 14 179 часов не представляется возможным, так как данные сведения в счете-фактуре от 30.09.2018 № 56, представленном ООО «Стандарт-Плюс» и ООО «Логистик-Девелопмент», не идентичны, имеют отличия.

Представленными счетом-фактурой от 16.10.2018 № 50, счетом на оплату от 30.09.2018 № 44, актом от 16.09.2018, справками для расчетов за выполненные работы (услуги) (формы № ЭСМ-7) № 1-10, рапортами о работе строительных машин, выполнение услуг спецтехники № 1-10 ООО «Тамбовстрой» подтвердило оказание услуг спецтехникисилами ООО «Логистик Девелопмент» по договору от 10.09.2018 № 198/4-2018 за период с 10 по 30 сентября 2018 только в количестве 76,5 часов на сумму 526 500 руб.

Учитывая данные обстоятельства, для выполнения работ в количестве 76,5 часов, а именно с 10.09.2018 по 28.09.2018, ООО «Логистик Девелопмент» использовало от 1 до 3 единиц грузовой техники.

По счетам-фактурам (УПД) ООО «Стандарт-Плюс» от 30.04.2019 № 52, от 30.06.2019 № 51, от 20.09.2019 № 99, от 30.09.2019 № 96, от 30.09.2019 № 97, от 10.10.2019 № 151, от 10.10.2019 № 152, от 20.10.2019 № 211, от 20.10.2019 № 212, от 31.10.2019 № 214, от 10.11.2019 № 215, от 10.11.2019 № 227, от 20.11.2019 № 229, от 30.11.2019 № 234 ООО «Логистик Девелопмент» приобретено услуг спецтехники: в апреле 2019 в количестве 2 028 часов на сумму 5 653 100 руб., в том числе НДС 942 183,33 руб.; в июне 2019 в количестве 805 часов на сумму 3 550 600 руб., в том числе НДС 942 183,33 руб.; в сентябре 2019 в количестве 216 часов на сумму 488 400 руб., в том числе НДС 81 399,99 руб.; в октябре 2019 в количестве 260 часов на сумму 584 400 руб., в том числе НДС 97 400 руб.;

в ноябре 2019 в количестве 158 часов на сумму 357 000 руб., в том числе НДС 59 500 руб.

Идентифицировать марку транспортного средства, регистрационный номер техники, ФИО машинистов, с помощью которых оказаны услуги спецтехники по указанным счетам, в ходе проверки не представилось возможным, в связи с тем, что первичные документы к вышеуказанным счетам - фактурам не представлены, в счетах - фактурах указанные сведения отсутствуют.

ООО «Логистик-Девелопмент» на праве собственности принадлежал грузовой автотранспорт и спецтехника, в том числе: в апреле 2019 в количестве 7 единиц; в июне 2019 в количестве 9 единиц; в сентябре, октябре, ноябре 2019 в количестве 17 единиц.

Исходя из заявленного в первичных документах (акты оказанных услуг спецтехники; справки для расчетов за выполненные работы (услуги), формы № ЭСМ-7; рапорта о работе строительной машины) количества отработанных часов ООО «Логистик-Девелопмент» в адрес заказчиков, единица техники (грузовая, спецтехника) отрабатывает по 10 часов в сутки, следовательно, может выполняться:

в апреле 2019 7-ю единицами техники (2 028 часов/ 30дней/10 часов);

в июне 2019 3-мя единицами техники (805 часов/ 30дней/10 часов);

в сентябре 2019 1-ой единицей техники (216 часов/ 30дней/10 часов);

в октябре 2019 1-ой единицей техники (260 часов/ 31 день/10 часов);

в ноябре 2019 1-ой единицей техники (158 часов/ 30дней/10 часов).

Данные обстоятельства свидетельствуют о достаточности у ООО «Логистик-Девелопмент» технической возможности для предоставления услуг спецтехники на объектах заказчика, необходимость заключения договоров с организацией, не имеющей в собственности транспортных средств, отсутствовала.

По счетам - фактурам ООО «Стандарт-Плюс» от 31.01.2019 № 7, 28.02.2019 №12, 31.03.2019 №19 ООО «Логистик-Девелопмент» приобретено в 1 квартале 2018 услуг спецтехники в количестве 6 570,750 часов на сумму 21 494 650 руб., в том числе НДС 3 582 441 67 руб.

При анализе первичных документов за 1 квартал 2019 года инспекцией установлены факты об одновременном выполнении нескольких видов работ, в результате завышения объемов выполненных работ.

Так, в соответствии со справкой для расчетов за выполненные работы (услуги) (формы № ЭСМ - 7) от 31.01.2019 № 8 машинистом самосвала Атлас гос. № 586 ФИО17, отработано по транспортировке грунта всего за период с 03.01.2019 по 31.01.2019 240 машино - часов, из них ежедневно 16.01.2019, 17.01.2019, 18.01.2019, 19.01.2019 и 21.01.2019 отработано по 10 машино - часов., при этом в соответствии со справкой формы № ЭСМ - 7 от 31.01.2019 № 13 указанным машинистом на самосвале Атлас гос. № 586 также отработано с 16.01.2019 по 21.01.2019 36 машино - часов, по 8 машино - часов ежедневно.

Согласно справкам формы № ЭСМ - 7 от 31.03.2019 № 3, 31.03.2019 № 8 машинистом крана Komatsu 250, гос. № б/н ФИО18 отработано по погрузке грунта в период с 01.03.2019 по 25.03.2019 по 8 -10 машино - часов ежедневно, всего 243 машино - часов по 10 м/ч ежедневно, при этом согласно справке от 31.03.2019 № 8 указанным машинистом за тот же период времени одновременно отработано 233 машино -часов по 8-10 машино - часов ежедневно.

Данные обстоятельства свидетельствуют о формальном оформлении первичных документов.

Кроме того, при сравнении первичных документов за 1 квартал 2019 установлено, что ООО «Стандарт-Плюс» выполняет в адрес ООО «Логистик-Девелопмент» большее количество услуг в часах, чем далее ООО «Логистик-Девелопмент» перевыставляет в адрес ООО «Тамбовстрой».

Согласно справок для расчетов за выполненные работы (услуги) (формы № ЭСМ-7) ООО «Стандарт-Плюс» оказано услуг по погрузке, транспортировке грунта для ООО «Логистик-Девелопмент» на объекте КПК (заказчик - ООО «Тамбовстрой»):

с 01.01.2019 по 31.01.2019, в количестве 2 113,250 часов на сумме 6 390 550 руб., в том числе НДС 1 065,091,66 руб.;

с 0L02.2019 по 28.02.2019, в количестве 2 159,500 часов на сумме 5 740 500 руб., в том числе НДС 956 749,97 руб.;

с 01.03.2019 по 3 L03.2019, в количестве 2 298 часов на сумму 9 363 600 руб., в том числе НДС 1 558 672,03 руб.

При этом, ООО «Логистик-Девелопмент» реализовано в адрес ООО «Тамбовстрой» услуг спецтехники на объекте КПК (заказчик - ООО «Тамбовстрой»):

- с 01.01.2019 по 31.01.2019, в количестве 1 632 часа на сумме 4 620 407,41 руб., в том числе НДС 770 067,93 руб.;

- с 01.02.2019 по 28.02.2019 на сумме 4 784 169,46 руб., в том числе НДС 797 362 руб. Согласно счетов - фактур от 11.02.2019 №11, 20.02.2019 № 12 оказано услуг в количестве 1 146 часов на сумму 3 249 559,31руб., в том числе НДС 541 593,21 руб., установить кол-во часов по счетам - фактурам от 28.02.2019 № 15, от 28.02.2019 № 16 на сумму 1 534 610,15 руб., в том числе НДС 228 474,72 руб., не представилось возможным;

- с 01.03.2019 по 31.03.2019, на сумму 4 643 898,32 руб., в том числе НДС 773 983 руб. установить кол-во часов по счетам - фактурам от 10.03.2019 № 18, 20.03.2019 № 25, 31.03.2019 № 29 не представилось возможным.

В ходе анализа представленных ООО «Стандарт-Плюс», ООО «Логистик Девелопмент», ООО «Тамбовстрой» документов (счетов - фактур, актов оказанных услуг спецтехники, справок для расчётов за выполненные работы (услуги), формы № ЭСМ-7, рапортов о работе строительной машины) по приобретению услуг спецтехники у ООО «Стандарт-Плюс» и дальнейшей их реализацией проверяемым налогоплательщиком в адрес ООО «Тамбовстрой» на объекте КПК:

- не установлена сопоставимость количества отработанных машино - часов по погрузке, транспортировке грунта на объекте КПК с элеватором, при этом у ООО «Стандарт-Плюс» в суммовом выражении приобретено услуг больше, чем реализовано в адрес заказчика;

- не установлено оказание услуг ООО «Логистик-Девелопмент» на объекте КПК (заказчик - ООО «Тамбовстрой») спецтехникой ООО «СТАНДАРТ ПЛЮС» (самосвал HOWO гос. № У 518 УС/125, самосвал Сантер гос. № 442, самосвал Атлас гос. № 586, грузовик 3 т. гос. № 136);

- не установлено оказание услуг ООО «Логистик-Девелопмент» на объекте КПК (заказчик - ООО «Тамбовстрой») машинистами спецтехники: ФИО19,ФИО20, ФИО21, ФИО18, ФИО22, ФИО23, ФИО24, ФИО17, ФИО25, ФИО26, ФИО27, ФИО28, ФИО29 Указанные лица не являются работниками ни ООО «Стандарт-Плюс», ни его контрагентов. Идентифицировать лиц с данными фамилиями и инициалами, с целью инициализации допросов, в ходе проверки не представилось возможным.

Изложенные факты указывают на недостоверность сведений о совершенных фактах хозяйственной жизни.

В ООО «Логистик-Девелопмент» на праве собственности в 1 квартале 2019 находился грузовой автотранспорт и спецтехника в количестве 7 единиц.

Исходя из заявленного в первичных документах количества отработанных часов ООО «Логистик-Девелопмент» в адрес заказчика, единица техники (грузовая, спецтехника) отрабатывает по 10 часов в сутки, следовательно, может выполняться в январе 2019 шестью единицами техники (1 632 часов/ 31 дней/10 часов).

Согласно протоколу ФИО30 от 18.04.2022, исполняющего в 4 квартале 2018 обязанности начальника участка механизации ООО «Тамбовстрой», на всей технике работающей на строительном объекте ООО «Тамбовстрой» от ООО «Логистик Девелопмент» был наклеен логотип ООО «Логистик Девелопмент».

Данные обстоятельства, с учетом отсутствия у ООО «Стандарт-Плюс» технической возможности предоставления услуг спецтехники, наличия фактов аффилированности и подконтрольности ООО «Стандарт Плюс» и ООО «ЛОГИСТИК ДЕВЕЛОПМЕНТ», подтверждающих согласованность действий проверяемого налогоплательщика и его контрагента, свидетельствуют о фактическом выполнении услуг спецтехники силами ООО «ЛОГИСТИК ДЕВЕЛОПМЕНТ», без привлечения ООО «Стандарт Плюс».

Установленные инспекцией противоречия позволяют сделать вывод, что сделки, заключенные между проверяемым налогоплательщиком и ООО «Стандарт Плюс», имеют характерные признаки искусственности, являются мнимыми, то есть совершенными лишь для вида, в связи с чем, документы, которыми оформлены не имевшие места факты хозяйственной жизни, не могут быть приняты у ООО «Логистик Девелопмент» к бухгалтерскому учёту.

ООО «Логистик Девелопмент» создан формальный документооборот с ООО «Стандарт Плюс», в связи с чем у проверяемого налогоплательщика отсутствуют основания для принятия расходов по услугам спецтехники, приобретения запасных частей, полученных в рамках указанных договоров от 20.03.2018 № 20/03ПТ, от 24.04.2018 №24/04ПТ, от 01.06.2018 № Т-04/18, от 10.01.2019 № 2019/01-п018, от 01.01.2019 №2019/01-001У и от 10.09.2019 № 2019/09-02У.

По взаимоотношениям с ИП ФИО5 установлено завышение вычетов по НДС в сумме 2 013 376,13 руб. и расходов по налогу на прибыль организаций в размере 11 185 423 руб. по договору о предоставлении услуг специальной техники от 03.10.2018 №2018/10-003.

Согласно указанному договору ИП ФИО5 (Исполнитель) обязуется предоставить ООО «Логистик Девелопмент» (Заказчику), в лице директора ФИО31 (далее - ФИО31), во временное пользование специальную технику, указанную в Приложении № 1 к Договору, с экипажем.

В ходе проверки инспекцией установлено, что ИП ФИО5 не имел технической возможности оказывать услуги по предоставлению спецтехники ввиду отсутствия трудовых ресурсов, основных средств (в том числе арендованных), расходов, связанных с оказанием спорной услуги (по приобретению ГСМ, по оплате ИП ФИО5 безналичным расчетом за услуги спецтехники, физическим лицам по договорам ГПХ, за оказание услуг по управлению техникой).

ООО «Логистик Девелопмент» документами не подтвердило оказание ИП ФИО5 услуг с использованием спецтехники, отраженной в Приложении №1 к вышеуказанному договору. Кроме того, установлено формальное подписание акта сверки взаимных расчётов по состоянию на 31.12.2018 между проверяемым налогоплательщиком в лице директора ФИО14 и ИП ФИО5, поскольку ФИО14 вступила в должность после подписания указанного акта сверки (11.06.2019).

ИП ФИО5 в ходе проведенного допроса не вспомнил какие товары, виды услуг реализовывал в адрес ООО «Стандарт Плюс», при этом подтвердил, что для ООО «Логистик Девелопмент» осуществлял грузоперевозки (протокол допроса от 19.06.2019 №б/н).

Установленные факты позволяют сделать вывод, что налогоплательщиком в вычеты по НДС повторно отнесены суммы НДС со спорным контрагентом путем задвоения указанных сумм.

Из анализа заключенных ООО «Логистик Девелопмент» с ООО «Стандарт Плюс» и ИП ФИО5 договоров установлены элементы корпоративной подконтрольности и взаимосвязи (аффилированности) с проверяемым налогоплательщиком. Данные факты подтверждаются допросом руководителя ООО «Стандарт Плюс» - ФИО32, в ходе которого руководитель пояснил, что документы на регистрацию ООО «Стандарт Плюс» готовила бухгалтер - ФИО31, которая в 1 квартале 2019 года исполняла обязанности главного бухгалтера ООО «Стандарт Плюс» по договору ГПХ, в обязанности которой входило составление налоговой и бухгалтерской отчётности. При этом в период с 23.08.2017 по 10.06.2019 (включая проверяемый) ФИО32 являлся исполняющим обязанности директора (главного бухгалтера) ООО «Логистик Девелопмент».

ФИО32 пояснял, что покупателем запасных частей, услуг спецтехники у ООО «Стандарт Плюс» являлось ООО «Логистик Девелопмент», которое нашли через личное знакомство с ФИО31

Инспекцией в ходе проверки установлено, что в период времени с 2018 по 2019 год проверяемым налогоплательщиком и ООО «Стандарт Плюс» использовался один IP-адрес для выхода в интернет с целью перечисления денежных средств в системе «Клиент -Банк». Кроме того, ООО «Логистик Девелопмент» и ИП ФИО5 использовали одинаковый IP - адрес для выхода в интернет с целью предоставления налоговой отчётности.

В результате анализа сведений о движении денежных средств на расчётных счетах ИП ФИО5 за 2018 год, а также контрагентов указанного индивидуального предпринимателя установлено, что выручка за услуги спецтехники по мере поступления от ООО «Логистик Девелопмент» в течение непродолжительного времени списывалась на счёт ИП ФИО33 с назначением платежа «оплата по договору строительных услуг (ремонт офиса) и оплата по договору субподряда», с последующим обналичиванием. Аналогичные операции установлены при исследовании взаимоотношений ООО «Логистик Девелопмент» и ООО «Стандарт Плюс».

По взаимоотношениям с ООО «Альянс Пасифик» проверяемым налогоплательщиком заявлены вычеты по НДС в сумме 436 666,67 руб. и расходы по налогу на прибыль организаций в размере 2 183 333 руб. по договорам выполнения строительно-монтажных работ.

Так, между ООО «Логистик Девелопмент» и ООО «Альянс Пасифик» заключены договор подряда от 01.07.2019 № ДП-2019/07-001 и договор поставки от 01.07.2019.

В соответствии с договором подряда от 01.07.2019 № ДП-2019/07-001 ООО «Альянс Пасифик» (Подрядчик) обязуется выполнить строительно-монтажные работы, сдать результат работы, а ООО «Логистик Девелопмент» (Заказчик) обязуется принять результат работы и оплатить его. Подрядчик использует собственные материалы и оборудование. Условиями договора не предусмотрено право ООО «Альянс Пасифик» привлекать для выполнения работ третьих лиц.

Представленные налогоплательщиком УПД не содержат сведений о датах передачи (сдачи) и принятия результатов выполненных строительных работ ООО «Альянс Пасифик» сторонами сделки. Локальный сметный расчёт от 01.07.2019 № 1 не содержит информации о периоде выполнения работ, использовании собственных материалов и оборудования ООО «Альянс Пасифик», предусмотренных п. 1.2 Договора подряда от 01.07.2019 № ДП-2019/07-001.

Кроме того, при исследовании документов, представленных ООО «Логистик Девелопмент» (локальный сметный расчёт, акты о приемки выполненных работ (форма № КС-2), справки о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3) установлено, что выполнение монтажа кровельного покрытия административно - бытового комплекса осуществлялось в периоды: с 01.07.2019 по 31.07.2019, с 01.08.2019 по 14.08.2019.

При сравнении содержания хозяйственных операций, отраженных в УПД и актах выполненных работ, выявлено, что УПД от 15.07.2019 №18 ООО «Альянс Паифик» выставлен за работы, произведенные в период с 01.08.2019 по 14.08.2019, то есть оформлен раннее принятия строительных работ на учет.

Установленные налоговым органом в рамках выездной налоговой проверки противоречия в документах свидетельствуют о недостоверности сведений о выполнении работ непосредственно ООО «Альянс Пасифик».

Проверкой установлено, что у ООО «Альянс Пасифик» отсутствуют трудовые ресурсы, строительная техника, а также у указанного контрагента отсутствует свидетельство о доступе к строительным работам.

При исследовании расчетных операций установлено зачисление выручки за строительно-монтажные работы от ООО «Логистик Девелопмент» на расчетный счет ООО «Альянс Пасифик», реквизиты которого не указаны ни в договоре от 01.07.2019 № ДП-2019/07-001, ни в представленном счете на оплату от 31.07.2019 №78, что косвенно подтверждает согласованность действий между сторонами рассматриваемой сделки.

При проведении анализа выписок по расчетным счетам ООО «Альянс Пасифик» за 2019 год установлено, что поступление и списание денежных средств от различных покупателей и поставщиков носит хаотичный характер (за грузоперевозки, агентские услуги, оборудование и другое). Исходя из анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Альянс Пасифик» установлено списание с расчётного счёта денежных средств, полученных от ООО «Логистик Девелопмент» за приобретенные строительные материалы и строительно-монтажные работы в адрес ИП ФИО5 и ИП ФИО33 с назначением платежа «за строительные материалы, доставка, складское хранение; за СMP по договору субподряда». Указанные индивидуальные предприниматели в тот же день через карточные счета обналичивали полученные денежные средства.

На основании изложенного установлено, что документы, представленные ООО «Логистик Девелопмент» в качестве подтверждения факта оформления сделки по выполнению строительных работ, заключенной с ООО «Альянс Пасифик», не отвечают требованиям достоверности, комплектности, непротиворечивости, а лишь формально соответствуют требованиям Закона № 402 ФЗ «О бухгалтерском учете», из чего следует, что они не могут быть использованы при оформлении принятия спорных работ к бухгалтерскому (налоговому) учету проверяемого налогоплательщика.

В части исполнения договора поставки от 01.07.2019, заключенного ООО «Альянс пасифик» с ООО «Логистик Девелопмент», налогоплательщиком не представлены сертификаты, путевые листы, либо транспортные накладные, подтверждающие транспортные расходы по приобретению спорной партии материалов, что делает невозможным установление источника происхождения товара. Кроме того, ООО «Логистик Девелопмент» не представлены документы складского учета, подтверждающие постановку на учет спорной партии товара (многослойных панелей для кровли) и их использование в производственной деятельности общества.

В ходе анализа представленной ООО «Тамбовстрой» карточки счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по контрагенту ООО «Логистик Девелопмент» за 2019 год не установлено приобретение строительных материалов для использования при монтаже кровельного покрытия для объектов ООО «Тамбовстрой».

Совокупность выявленных в ходе проверки фактов (обстоятельств) свидетельствует о формальном заключении сделок между ООО «Альянс Пасифик» и ООО «Логистик Девелопмент» в отсутствие намерения осуществлять реальные операции как по выполнению строительно-монтажных работ, так и приобретению строительных материалов.

По взаимоотношениям с ООО «Смарт» заявлены вычеты по НДС в сумме 1 828 978 руб. и расходы по налогу на прибыль организаций - 9 144 890 руб. по договорам поставки товара.

Так, в проверяемом периоде между ООО «Логистик Девелопмент» и ООО «Смарт» заключен договор поставки от 21.08.2019 №210819 строительных материалов.

В подтверждение поставки товаров по вышеуказанному договору ООО «Логистик Девелопмент» представлены УПД, согласно которым ООО «Смарт» в адрес общества реализованы строительные материалы, запасные части к транспортным средствам.

Документы складского учета, подтверждающие постановку на учет строительных материалов, запасных частей и их использование в производственной деятельности ООО «Логистик Девелопмент» не представлены, как не представлены и акты приема-передачи.

Проведенной проверкой установлено, что ООО «Логистик Девелопмент» в книгу покупок за 3-4 кварталы 2019 года включены счета-фактуры ООО «Смарт» в отсутствие документального подтверждения реальных поставок ООО «Смарт». Данные действия налогоплательщика направлены исключительно на уклонение от налогообложения в части уплаты НДС и налога на прибыль организации.

Данные выводы также подтверждаются следующими фактами: ООО «Смарт» имеет признаки транзитной организации, не имеющей технических и трудовых ресурсов для осуществления финансово-хозяйственной деятельности. Общество зарегистрировано без цели осуществления реальной деятельности, о чем свидетельствует транзитный характер движения денежных средств на банковском счете.

Директор ООО «Смарт» - ФИО34 в ходе допроса (протокол допроса от 09.10.2020) подтвердил, что является номинальным руководителем и зарегистрировал общество за вознаграждение. 09.10.2020 ФИО34 в регистрирующий орган подано заявление физического лица о недостоверности сведений о нем в ЕГРЮЛ ООО «Смарт».

В отношении ООО «Смарт» установлена взаимосвязь с ИП ФИО7 и ИП ФИО6, являющимися также поставщиками ООО «Логистик Девелопмент» в проверяемом периоде и имеющими признаки «транзитных налогоплательщиков». Кроме того, в ходе исследования денежных потоков ООО «Смарт» установлена аналогичная схема движения денежных средств ООО «Логистик Девелопмент» через расчетный счет ООО «Стандарт Плюс» с целью вывода денежных средств из оборота. ООО «Смарт» за 3-4 кварталы 2019 года (период сделки с ООО «Логистик Девелопмент») сдана «нулевая» декларация по НДС с незаполненными книгами продаж, что свидетельствует об отсутствии источника для налоговых вычетов по НДС у ООО «Логистик Девелопмент». В ходе проверки ООО «Логистик Девелопмент» и его контрагентом не представлены товарно-транспортные накладные, документы складского учёта, акты на списание товаров, документы, подтверждающие отправку заявок, документы, устанавливающие требования к качеству товара, что свидетельствует об умышленных, недобросовестных действиях налогоплательщика, об отсутствии подтверждения реальных поставок товара (бестоварная схема) в рамках исполнения договоров поставки, заключённых с ООО «Смарт».

ООО «Логистик Девелопмент» и его контрагентом в обоснование спорных вычетов (затрат) представлены первичные документы, не отвечающие требованиям достоверности и не подтверждающие реальные хозяйственные операции ООО «Смарт», связанные с поставками запасных частей и строительных материалов, по причине отсутствия их у контрагента на момент заключения и исполнения договора поставки.

По взаимоотношениям с ИП ФИО7 заявлены вычеты по НДС в сумме 853 280,49 руб. и расходы по налогу на прибыль организаций в размере 4 266 402 руб. по договорам на выполнение строительно-монтажных работ.

С целью подтверждения взаимоотношений между ООО «Логистик Девелопмент» и ИП ФИО7 налогоплательщиком представлены УПД, согласно которым ИП ФИО7 реализует запасные части к транспортным средствам. По результатам мероприятий налогового контроля установлено, что сделки ООО «Логистик Девелопмент» с ИП ФИО7 являются мнимыми, направленными исключительно на создание формального документооборота и создание благоприятных налоговых последствий у ООО «Логистик Девелопмент».

ИП ФИО7 не имеет имущества и ресурсов для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, при этом прослеживается осуществление транзитных платежей и обналичивание денежных средств. В ходе проверки ООО «Логистик Девелопмент» не представлены заявки на поставку товара, товарно-транспортные накладные, документы складского учета, акты приема-передачи, приходные ордера, расходные ордера, накладные на внутреннее перемещение материалов (услуг) или иная документация, подтверждающая перемещение товара и использование его в хозяйственной деятельности ООО «Логистик Девелопмент», приобретенного непосредственно у ИП ФИО7, при условии, что представленные первичные документы не позволяют достоверно и бесспорно установить факт того, что поставка товаров выполнялась ИП ФИО7, в частности по причине отсутствия их у контрагента на момент заключения и исполнения договора поставки.

Согласно имеющимся в инспекции сведениям по расчетным счетам ООО «Логистик Девелопмент», ИП ФИО7 наличие складских помещений на праве собственности, на праве аренды как у ООО «Логистик Девелопмент», так и у ИП ФИО7 не установлено; сведения о заключении указанными лицами договоров на ответственное хранение товарно-материальных ценностей отсутствуют.

По взаимоотношениям с ИП ФИО6 заявлены вычеты по НДС в сумме 502 500 руб. и расходы по налогу на прибыль в размере 2 512 500 руб. по договорам на специальную технику с экипажем.

Согласно договору от 01.04.2019 № 2019/04-005 о предоставлении услуг специальной техники ИП ФИО6 (Исполнитель) обязуется предоставить ООО «Логистик Девелопмент» (Заказчик) во временное пользование специальную технику с экипажем.

В ходе налоговой проверки установлено, что у ИП ФИО6 отсутствуют ресурсы для осуществления транспортных услуг.

Из анализа выписок по расчётным счетам ИП ФИО6 установлено, что оплата за услуги аренды транспортных средств не производилась.

Согласно анализу сведений о движении денежных средств по расчетным счетам Покупателей (Заказчиков), установленных на основании учетного регистра «Обороты по счету № 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», книг продаж за 2019 год ООО «Логистик Девелопмент», а также документов, представленных Покупателями (Заказчиками) по результатам истребования документов, не подтверждено использование ООО «Логистик Девелопмент» спецтехники, представленной ИП ФИО6, в период (апрель-май 2019 года) и объемах, отраженных в спорных первичных документах.

Налогоплательщиком не подтверждено использование спецтехники, представленной ИП ФИО6 в производственной деятельности ООО «Логистик Девелопмент».

Списание с расчётного счёта ИП ФИО6 денежных средств, полученных от ООО «Логистик Девелопмент» в сумме 3 015 000 руб., произведено ИП ФИО6 на расчетный счет Владивостокского филиала ООО «ВТП Сервис Групп» с назначением платежа «Оплата по договору от 01.04.2019 № 0115/72-АВ за выполненные услуги» с последующим пополнением корпоративной банковской карты. Согласно сведениям по расчетному счету ИП ФИО6 платежи за выполненные (оказанные) услуги, в т.ч. услуги техники, субподрядные работы иным лицам не установлены.

Установленные в ходе проверки обстоятельства свидетельствуют об отсутствии реальных финансово-хозяйственных операций проверяемого налогоплательщика с ИП ФИО6, о направленности действий ООО «Логистик Девелопмент» на создание бестоварной схемы с целью получения необоснованной налоговой экономии в виде незаконного возмещения из бюджета сумм НДС, а также об отсутствии источника для налоговых вычетов по НДС ООО «Логистик Девелопмент».

По взаимоотношениям с ООО «Приморская металлургическая компания», ИП ФИО8, ООО «Альтерна-Лоджистик» налогоплательщиком заявлены вычеты по НДС в сумме 2 704 277,72 руб. по договорам на специальную технику с экипажем.

В ходе выездной налоговой проверки и ранее проверяемым налогоплательщиком, а также его контрагентами не представлены документы, в том числе первичные документы, служащие основанием для применения налоговых вычетов по НДС.

Проверкой установлено, что у заявленных контрагентов отсутствуют в собственности земельные участки, объекты недвижимого имущества, транспортные средства, трудовые ресурсы.

ООО «Логистик Девелопмент» и его контрагентами не представлены документы, подтверждающие деловую репутацию указанных контрагентов (ООО «Приморская металлургическая компания», ИП ФИО8, ООО «Альтерна-Лоджистик»), документы, подтверждающие оценку ООО «Логистик Девелопмент» условий сделки и их коммерческую привлекательность, иные документы (информация).

Проведенный анализ движения денежных средств, поступивших от ООО «Логистик Девелопмент» на расчетные счета ИП ФИО8 и ООО «Альтерна-Лоджистик», не подтверждает реальных расходов, связанных с исполнением сделок, заключенных с обществом в проверяемом периоде. Оплата за товар (работы, услуги) ООО «Логистик Девелопмент» в адрес ООО «Приморская металлургическая компания» не осуществлялась.

ООО «Логистик Девелопмент» не соблюдены условия, необходимые для реализации права налогоплательщика на налоговые вычеты по сделке с ООО «Альтерна-Лоджистик», в связи с представлением УПД, содержащих недостоверную информацию о сделке, связанной с поставкой запчастей, без предоставления таких документов как заявки, счета на оплату, уведомления, сообщения о согласовании цены товара, спецификации к договору, сертификаты качества, транспортные накладные, документы складского учета, подтверждающие реальность совершенных операций по их приобретению конкретно у ООО «Альтерна-Лоджистик» и использование в производственной деятельности ООО «Логистик Девелопмент».

На основании вышеизложенного суд соглашается с выводом инспекции о том, что действия общества по заключению договоров с вышеуказанными контрагентами не имели разумной деловой цели, а были направлены исключительно на создание благоприятных налоговых последствий. ООО «Логистик Девелопмент» осознавало противоправный характер своих действий в виде незаконного применения налогового вычета по НДС и расходов по налогу на прибыль организации. ООО «Логистик Девелопмент» в налоговой отчетности отражены нереальные хозяйственные операции по приобретению товара (услуг).

Совокупность установленных фактов свидетельствует о направленности действий ООО «Логистик Девелопмент» на создание умышленной схемы уклонения от налогообложения в целях легализации принятия к учёту операций по приобретению товаров (материалов), услуг спецтехники, не имевших места в хозяйственной жизни, путём включения в цепочку «проблемных» контрагентов.

Конечным получателем налоговой экономии в установленной схеме является ООО «Логистик Девелопмент» в лице директора ФИО31 (01.04.2018-10.06.2019) и ФИО14 (11.06.2019 по настоящее время), которыми лично принимались ключевые решения с нарушением принципов добросовестности и разумности действий, и подписывались налоговые декларации, представленные в налоговый орган в проверяемом периоде.

На основании изложенного налогоплательщиком нарушены положения п.1 ст.54.1 НК РФ, согласно которым не допускается уменьшение суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учёте, либо налоговой отчетности, в связи с чем ООО «Логистик Девелопмент» неправомерно заявлены вычеты по НДС в сумме 32 116 033,64 руб. и расходы по налогу на прибыль организации в сумме 145 104 052 руб.

В отношении довода налогоплательщика по вопросу оказания в сентябре 2018 года в адрес ООО «Тамбовстрой» услуг спецтехникой в количестве 7098 часов в период с 11 по 30 число месяца, судом установлено следующее.

ООО «Логистик Девелопмент» не представлены счета-фактуры, акты оказанных услуг, счета на оплату, справки для расчетов за выполненные работы (услуги) (формы № ЭСМ-7), рапорты о работе строительных машин, путевые листы, акты выполненных работ (оказанных услуг), реестры учета количества фактически отработанного времени, предусмотренные договором от 10.09.2018 № 198/4-2018, заключенным с ООО «Тамбовстрой», или иные первичные документы, подтверждающие реализацию услуг спецтехники в период с 10.09.2018 по 30.09.2018.

Также обществом не представлены справки для расчетов за выполненные работы (услуги) (формы № ЭСМ-7), рапорты о работе строительных машин, путевые листы, акты выполненных работ (оказанных услуг), реестры учета количества фактически отработанного времени, предусмотренные п. 2.2 договора от 01.06.2018 № 1-04/18, заключенного с ООО «Стандарт Плюс» (так как в 3 квартале 2018 года заявлены вычеты по НДС только в отношении данного контрагента), или иные первичные документы, подтверждающие приобретение услуг спецтехники у контрагента в 2018 году на сумму 18 809 908 руб., в том числе НДС - 2 869 308 руб. Оплата стоимости услуг спецтехники ООО «Логистик Девелопмент» в сумме 18 809 908 руб. по договору сторон в проверяемый период не установлена, что свидетельствует о формальном документообороте, отсутствии реальных расходов по спорным услугам.

Налогоплательщиком представлен регистр учета «Продажи за сентябрь 2018», в котором отражены операции по реализации в адрес ООО «Тамбовстрой» на сумму 17 961 850 руб. (количество -7098), в том числе:

- «Реализация (акт, накладная, УПД) № 45 от 20.09.2018»: количество- 3499, сумма 8 598 250 руб.

- «Реализация (акт, накладная, УПД) № 47 от 30.09.2018» - количество- 3599, сумма 9 363 600 руб.

При этом, согласно сведениям книги продаж налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2018 года ООО «Логистик Девелопмент» отражены следующие продажи в адрес ООО «Тамбовстрой»: 20.09.2018 по счету-фактуре № 44 на сумму 8 598 250 руб., в том числе НДС- 1 311 597,43 руб.; 28.09.2018 по счету-фактуре № А19 на сумму 950 000 руб., в том числе НДС-144 915,25 руб.; 30.09.2018 по счету-фактуре № 47 на сумму 9 363 600 руб., в том числе НДС – 1 428 345,72 руб.

Сведения книги продаж ООО «Логистик Девелопмент» за 3 квартал 2018 года сопоставимы со сведениями книги покупок ООО «Тамбовстрой» за 3 квартал 2018 года.

Однако ООО «Тамбострой» подтвердило представленными счетом - фактурой от 16.10.2018 № 50, счетом на оплату от 30.09.2018 № 44, актом от 16.09.2018, справками для расчетов за выполненные работы (услуги) (формы № ЭСМ-7) № 1-10, рапортами о работе строительных машин, выполнение услуг спецтехники № 1-10 оказание услуг спецтехники силами ООО «Логистик Девелопмент» по договору от 10.09.2018 № 198/4-2018 за период с 10 по 30 сентября 2018 года только в количестве 76,5 часов на сумму 526 500 руб. (исх. от 04.09.2020 № 5025, вх. от 07.10.2020). Иные первичные документы по взаимоотношениям с проверяемым налогоплательщиком за 3 квартал 2018 года не представлены.

По результатам анализа учетного регистра «Обороты по счету № 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» за 2018 год ООО «Логистик Девелопмент» в разрезе контрагентов помесячно, представленных Обществом на требование от 30.07.2020 № 1, выписок по расчётному счёту налогоплательщика, документов, истребованных у покупателей товара (работ, услуг) ООО «Логистик Девелопмент», не подтверждено оказание услуг спецтехники для Заказчиков (покупателей) техникой, представленной ООО «Стандарт Плюс», в период и объемах, отраженных в первичных документах.

Таким образом, довод налогоплательщика об оказании услуг спецтехники в адрес ООО «Тамбовстрой» силами ООО «Логистик Девелопмент» с привлечением ООО «Стандарт Плюс» в период с 11 по 30 число месяца 2018 года в количестве 7098 часов документально не подтвержден.

В отношении довода налогоплательщика по вопросу оказания в июле 2019 года в адрес ООО «Тамбовстрой» услуг спецтехники в количестве 9053 часов, ООО «Эстра Контракшин» услуг в количестве 6183,5 часов, перевозки скального грунта- 6112 м3, установлено следующее.

ООО «Логистик Девелопмент» не заявлено приобретение услуг спецтехники в июле 2019 года ни у одного из спорных контрагентов. Кроме этого, инспекцией не оспаривается приобретение услуг спецтехники у иных контрагентов в указанный период, в связи с чем довод налогоплательщика в данной части является несостоятельным.

Ссылки налогоплательщика о том, что он не несет ответственности за действия второго и третьего звена, судом отклоняются как несостоятельные.

В соответствии со ст.2 Гражданского кодекса Российской Федерации, предпринимательской деятельностью является осуществляемая на свой риск деятельность.

Налогоплательщик, не воспользовавшийся своим правом обеспечить документальное подтверждение достоверности сведений, изложенных в документах, на основании которых он, в свою очередь, претендует на право получения налоговых льгот, налоговых вычетов или иного уменьшения налогооблагаемой базы, несет риск неблагоприятных последствий своего бездействия.

Для подтверждения правомерности применения налогового вычета по НДС налогоплательщик должен представить надлежащим образом оформленные счета-фактуры, соответствующие первичные документы, документы, подтверждающие принятие на учет приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также представить доказательства того, что заявленная им налоговая экономия связана с осуществлением им и его контрагентами реальной предпринимательской деятельности.

При этом, факт принятия к учету материалов, работ, налогоплательщиком сам по себе не свидетельствует об их поставке именно тем лицом, которое указано в качестве контрагента. Представленные первичные документы содержат недостоверные сведения о реальном поставщике и свидетельствуют о формальности документооборота с указанным контрагентом, в связи с чем указанный довод общества является несостоятельным.

Опровергая протокол осмотра от 03.09.2020 территории местонахождения, ООО «Логистик Девелопмент» отмечает, что к показаниям охранника необходимо отнестись критически, поскольку материалы дела не содержат сведений, что данный сотрудник имел возможности знать, является ли лицо, встречавшееся им на территории организации, ФИО14. Кроме того, налоговым органом не учтено, что договор аренды помещения по адресу: <...>, расторгнут 30.06.2020 в связи с продажей собственником объекта недвижимости. С новым собственником договор аренды не пролонгирован в связи с отсутствием намерения нового собственника продолжать арендные отношения с налогоплательщиком. Кроме того, разгрузка товара на склад налогоплательщика подтверждена в ходе допроса руководителя ООО «Стандарт Плюс» - ФИО32, а также документами, представленными налоговому органу самим контрагентом — ИП ФИО35

По мнению заявителя, ссылки налогового органа на свидетельские показания работников налогоплательщика не основаны на фактических обстоятельствах, достоверность которых опровергается сведениями самой инспекции.

Оценивая данные доводы налогоплательщика, суд приходит к следующим выводам.

В силу п. 1.3 и 3.5.3 договора от 01.01.2019 № 1, заключенного между ООО «Логистик Девелопмент» (Арендатор) и ИП ФИО35 (Арендодатель), Общество использовало нежилое помещение общей площадью 209,2 кв. м., расположенное по адресу: <...> исключительно в рамках оговоренной специфики деятельности - сервиса автотранспорта, и не имело права использовать указанные помещения в качестве складских для хранения строительных материалов.

В соответствии с п.3 дополнительного соглашения к договору от 11.06.2019 № 1, составленного в связи со сменой директора, положения договора не затронутые указанным дополнительным соглашением, остаются неизменными и обязательными для сторон.

Иные документы, либо пояснения ИП ФИО35 в ходе выездной налоговой проверки не представлены.

По результатам проведенного инспекцией осмотра складских помещений ООО «Логистик Девелопмент», расположенных по указанному выше адресу, проведенного в рамках выездной налоговой проверки (протокол осмотра от 03.09.2020), не установлено местонахождение проверяемого налогоплательщика, его документов (отсутствует вывеска, территория огорожена и находится под охраной). Отраженная в протоколе осмотра от 03.09.2020 информация также подтверждено пояснениями охранника, в обязанности которого входит охрана объекта, пропуск на территорию техники (лиц), имеющих на то основание.

Налогоплательщик не представил документа, подтверждающего хранение в проверяемом периоде товаров в арендованном складском помещении, в связи с чем указанный довод общества является несостоятельным.

Ссылки налогоплательщика на несостоятельность свидетельских показаний, судом также не принимаются. При этом суд исходит из того, что оценка свидетельских показаний на относимость к предмету проверки определяется должностными лицами налогового органа, проводящего проверку.

Кроме того, сведения из протоколов допросов не являются единственными обстоятельствами, установленными выездной налоговой проверкой, налоговым органом в качестве доказательственной базы по выявленным нарушениям использованы документы, полученные от спорных контрагентов общества, а также документы и пояснения, представленные заказчиком работ и услуг - ООО «Тамбовстрой».

В отношении довода налогоплательщика о том, что ссылки налогового органа на свидетельские показания работников общества не основаны на фактических обстоятельствах, достоверность которых опровергается сведениями самой инспекции, судом установлено следующее.

Вывод инспекции об использовании рабочей силы без официального трудоустройства в ООО «Логистик Девелопмент» при выполнении строительно-монтажных работ на объекте «КПК с элеватором, с. Михаиловка» в зимний период с 2018 по 2019 год основан на показаниях свидетеля ФИО36

В ходе выездной налоговой проверки обществом не представлены документы, подтверждающие оказание услуг ФИО36 для ООО «Логистик Девелопмент» в проверяемый период. Также обществом не представлены ведомости начисления и выплаты заработной платы, приказы, договоры, табеля учета рабочего времени, наряды, платежные (кассовые) документы.

Имеющиеся противоречия в представленной налоговой отчетности в части дохода ФИО36 и показаниях указанного физического лица по осуществлению трудовой деятельности в ООО «Логистик Девелопмент» без документального подтверждения, не имеют полного, безусловного доказательства не использования рабочей силы без официального трудоустройства.

Так, в соответствии со сведениями по форме 2 - НДФЛ ФИО36 получил доход в ООО «Логистик Девелопмент» за период с февраля по май 2018 года, согласно показаниям ФИО36 - в зимний период с 2018 по 2019 год.

Свидетельские показания сотрудников проверяемого налогоплательщика (ФИО37, ФИО38. и ФИО39) подтвердили осуществление трудовой деятельности в ООО «Логистик Девелопмент» в проверяемом периоде и оказание услуг специальной техникой и выполнение строительно-монтажных работ силами Общества основному заказчику ООО «Тамбовстрой» на объектах строительства «КПК с элеватором, с. Михайловка, Племенная ферма, с. Григорьевка». Показания ФИО36 подтвердили привлечение рабочей силы без официального трудоустройства в ООО «Логистик Девелопмент», а не выполнение привлеченными работниками спорных строительно-монтажных работ.

Таким образом, указанный выше довод налогоплательщика также является несостоятельным.

В отношении довода налогоплательщика по IP-адресам общества и ИП ФИО5 судом также сообщает следующее.

Инспекцией в ходе проверки исследованы технические особенности указанных выше IP-адресов, в соответствии с которыми IP-адреса необходимы для оказания услуг по передаче данных (предоставлению мобильного и фиксированного интернета абонентам). Первые два числа IP-адреса определяют номер сети, последние два - номер узла (компьютера). Совпадение начальных цифр в IP-адресе указывает на то, что компания и ее контрагенты имеют территориально близкие друг к другу точки доступа.

Частое совпадение первых цифр в IP-адресе также указывает на то, что компания и ее контрагенты имеют территориально близкие друг к другу точки доступа. Совпадение всех четырех чисел позволяет утверждать, что все лица использовали одну точку доступа для выхода в интернет.

Использование организациями одинакового IP-адреса свидетельствует об использовании этими организациями при совершении операций в системе «Клиент - банк» одного и того же компьютера.

В большинстве случаев для подключения к сети применяются динамические IP-адреса. Совпадение динамических IP-адресов может свидетельствовать о совпадении территории (адреса). Причиной совпадения IP-адресов может являться использование организациями доступа к интернету посредством одного и того же интернет-шлюза.

В ходе выездной налоговой проверки инспекцией установлено, что офис ООО «Логистик Девелопмент» располагался по адресу: <...>. При этом ИП ФИО5 с 16.06.2017 по 10.09.2019 зарегистрирован по адресу: 692522, <...>. В период с 10.09.2019 по настоящее время индивидуальный предприниматель зарегистрирован по адресу: 692519, <...>. Данное обстоятельство свидетельствует о территориальной отдаленности налогоплательщика от его контрагента.

Одинаковый динамический IP-адрес, прослеживающийся у ООО «Логистик Девелопмент» и ИП ФИО5 в период осуществления деятельности, свидетельствует о том, что сервер, к которому были подключены компьютеры указанных налогоплательщиков, расположен в одном офисном здании.

Таким образом, установленные в ходе выездной налоговой проверки обстоятельства являются доказательством того, что направление отчетности осуществлялось ООО «Логистик Девелопмент» и ИП ФИО5 с одного сетевого адреса узла (одного компьютера или из одного помещения), что свидетельствует о том, что доступ к системе, с которой осуществлялось направление налоговой отчетности, осуществлялся из одного помещения, несмотря на то, что организации имеют разные юридические (фактические) адреса.

Суд в отношении доводов налогоплательщика по определению инспекцией реальных затрат общества на выполнение всего объема работ, а также реальных налоговых обязательств с учетом норм ст.31 НК РФ установил следующее.

В соответствии с п. 10 Письма ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ «О практике применения ст.54.1 НК РФ» бремя доказывания размера документально не подтвержденных операций с лицом, осуществившим фактическое исполнение по сделке, лежит на налогоплательщике.

Налогоплательщиком в соответствии с требованиями подп.6 п.1 ст.23, п.1 ст.54.1 НК РФ должны быть представлены сведения и документы, позволяющие установить указанное лицо и параметры спорной операции. Поскольку соответствующие сведения, а также подтверждающие их документы, должны быть проверены и оценены в рамках соответствующих контрольных мероприятий, то их предоставление должно производиться налогоплательщиком в ходе налоговой проверки, при представлении возражений на акт проверки.

В ответ на требования инспекции о предоставлении документов ООО «Логистик Девелопмент» не представлены документы, позволяющие установить факты приобретения спорных товаров, оказания услуг, их оприходование в бухгалтерском учете и использование в производственной деятельности, а именно: документы складского учета, первичные документы, в том числе акты, накладные, распоряжения, дефектные ведомости и иные документы, подтверждающие реальное использование спорных материалов в проверяемом периоде, а также регистры бухгалтерского и налогового учета по счетам: 10, 20, 23, 26, 41, 90.1, 90.2.

Кроме того, налогоплательщик фактически признал правомерность доначисления НДС по заявленным поставкам товара (работ, услуг) ООО «ИНТЕРНЕШНЛВЛ», ООО «МАКСИМУМ 2010», ООО «ЭЛЕКТРИК-ПРОФИ», ООО «ЕВРОСЕРВИС», ООО УК «ЗАЩИТА ДВ», ООО «ПМК», представив уточненные налоговые декларации с заменой данных контрагентов.

ООО «Логистик Девелопмент» не вправе применять налоговые вычеты и учитывать расходы, понесенные по спорным операциям, поскольку обязательство не исполнено надлежащим лицом, и при этом налогоплательщиком не раскрыты сведения и не представлены подтверждающие их документы о действительном поставщике (подрядчике, исполнителе) и параметрах совершенных с ним операций.

Право на налоговый вычет сумм налога на добавленную стоимость не предоставляется в силу косвенного характера данного налога как налога на потребление товаров (работ, услуг), взимаемого на каждой стадии их производства и реализации субъектами хозяйственного оборота до передачи потребителю.

При доначислении налога на прибыль инспекцией определены налоговые обязательства ООО «Логистик Девелопмент» исходя из реального характера производимых налогоплательщиком операций, их действительного экономического смысла и имеющихся в распоряжении налогового органа документов.

Согласно положениям подп.7 п.1 ст.31 НК РФ налоговые органы вправе, в том числе, определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем, на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения, ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги, или непредставления налогоплательщиком - иностранной организацией, не осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство, налоговой декларации по налогу на имущество организаций.

Пунктом 8 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой НК РФ» определено, что бремя доказывания того, что размер доходов и (или) расходов, определенный налоговым органом по правилам подп.7 п.1 ст.31 НК РФ не соответствует фактическим условиям экономической деятельности налогоплательщика, возлагается на последнего, поскольку именно он несет риски, связанные с возникновением оснований для применения налоговым органом расчетного метода определения сумм налогов. При этом изложенным подходом необходимо руководствоваться как в случае отсутствия у налогоплательщика соответствующих документов, так и при признании их ненадлежащими.

Согласно Определению Конституционного Суда Российской Федерации от 29.09.2015 № 1844-0, допустимость применения расчетного пути исчисления налогов, предусмотренного подп.7 п.1 ст.31 НК РФ, непосредственно связана с обязанностью правильной, полной и своевременной их уплаты обуславливается неправомерными действиями (бездействиями) налогоплательщика. В обязанность налогового органа входит установление размера всех налоговых обязательств налогоплательщика за проверяемый период, включение определение действительного размера налоговых обязательств налогоплательщика. Таким образом, в случае реальности сделки, реальные налоговые обязательства налогоплательщика по налогу на прибыль, могут быть установлены расчетным методом.

Пунктом 1 ст.54.1 НК РФ установлен запрет на уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Указанная норма фактически определяет условия, препятствующие созданию налоговых схем, направленных на незаконное уменьшение налоговых обязательств.

В связи с изложенным налоговым органам при доказывании фактов неисполнения (неполного исполнения) обязанности по уплате налогов или необоснованного получения права на их возмещение (возврат, зачет) необходимо обеспечить получение доказательств, свидетельствующих об умышленном участии проверяемого налогоплательщика, обеспеченном в том числе действиями его должностных лиц и участников (учредителей), в целенаправленном создании условий, направленных исключительно на получение налоговой выгоды.

Об умышленных действиях налогоплательщика могут свидетельствовать установленные факты юридической, экономической и иной подконтрольности, в том числе на основании взаимозависимости спорных контрагентов проверяемому налогоплательщику, установленные факты осуществления транзитных операций между взаимозависимыми или аффилированными участниками взаимосвязанных хозяйственных операций, в том числе через посредников, с использованием особых форм расчетов и сроков платежей, а также обстоятельства, свидетельствующие о согласованности действий участников хозяйственной деятельности и тому подобное.

При этом при доказанности умышленности действий налогоплательщика, направленных на неуплату налога, налоговые обязательства, возникшие в результате таких действий, корректируются в полном объеме.

Налоговый орган не определяет расчетным путем объем прав и обязанностей налогоплательщика, допустившего искажение действительного экономического смысла финансово-хозяйственной операции.

По результатам выездной налоговой проверки инспекцией установлено завышение расходов, связанных с производством и реализацией товара (работ, услуг) за проверяемый период в сумме 145 104 052 руб. на основании совокупности обстоятельств, свидетельствующих об отсутствии реальности поставок товара (работ, услуг) ООО «Логистик Девелопмент» и ООО «СТАНДАРТ ПЛЮС», ООО «СМАРТ», ООО «Альянс Пасйфик», ИП ФИО5, ИП ФИО6, ИП ФИО7 в 2018-2019, а именно: налогоплательщиком заявлены расходы по услугам спецтехники, выполнение которых оформлено от имени ООО «СТАНДАРТ ПЛЮС» (за 2018 - 16 453 735 руб., за 2013 - 26 773 458 руб.), ИП ФИО5 (за 2018- 11 185 423 руб.), ИП ФИО6 (за 2019 - 2 512 500 руб.), а также расходы по строительно-монтажным работам ООО «Альянс Пасифик» в сумме 1 475 000руб. (за 2019).

ООО «Логистик Девелопмент» в спорном периоде имело свидетельства о допуске к соответствующим работам, предусмотренным договорами, заключенными с ООО «ТАМБОВСТРОЙ», численность персонала для выполнения спорных работ; собственные транспортные средства и спецтехнику, затраты на содержание техники (ремонт, ГСМ, страхование), заработную плату работников, которые учтены налогоплательщиком в расходах в целях исчисления налога на прибыль.

В ходе анализа сведений за 2018-2019 о движении денежных средств по расчетным счетам ООО «Логистик Девелопмент», подтверждены операции по приобретению Обществом нефтепродуктов, запасных частей и прочих материалов, у реально осуществляющих деятельность лиц: ОАО «ВЛАДСНАБ», ООО «ВСТ - ДВ», ООО «25-РЕГИОН», АО «ШЖ-ПРИМОРНЕФТЕПРОДУКТ», ООО «ЗАПЧАСТЬ-ДВ», ООО «ДАЙЬЗАПЧАСТЬ», ООО «СИРИУС МОТОРС», ООО «АЛЬЯНС ДВ», для содержания собственных транспортных средств, а также расходы, связанные с выплатой заработной платы работникам.

Материалами проверки не подтверждено участие ООО «СТАНДАРТ ПЛЮС», ИП ФИО5, ИП ФИО6, ООО «Адаянс Пасифик» в оказании услуг в рамках исполнения строительных работ ООО «Логистик Девелопмент» для ООО «ТАМБОВСТРОЙ», а также для других покупателей.

Установленные инспекцией факты свидетельствуют о выполнении услуг спецтехники силами ООО «Логистик Девелопмент», при этом налогоплательщиком в расходы по налогу на прибыль повторно отнесены суммы со спорными контрагентами, то есть дважды.

Налогоплательщиком заявлены расходы по приобретению расходных материалов в 2019 оформленных от ООО «СТАНДАРТ ПЛЮС» в сумме 72 584 311руб., ООО «Альянс Пасифик» в сумме 708 333 руб., ООО «СМАРТ» в сумме 9 144 890 руб., ИП ФИО7 в сумме 4 266 402 руб.

По результатам мероприятий налогового контроля не подтверждена реальность финансово - хозяйственных операций по приобретению материалов у спорных контрагентов, в связи с установлением формального документооборота с лицами, не имевшими материальных и трудовых ресурсов для исполнения заявленных сделок, установлена направленность действий ООО «Логистик Девелопмент» на создание бестоварной схемы с целью увеличения расходов по налогу на прибыль.

В обоснование расходов в целях отражения в бухгалтерском и налоговом учете операций по приобретению и использованию расходных материалов в производственной деятельности, ООО «Логистик Девелопмент» не представлены документы складского учета, первичные документы, такие как акты, накладные, распоряжения, дефектные ведомости и иные документы, подтверждающие реальное использование спорных материалов в 2019г., а также регистры бухгалтерского и налогового учета по счетам: 10,20,23,26,41,90.1,90.2.

Таким образом, не подтверждено использование в деятельности ООО «Логистик Девёлопмент» товара, приобретенного по документам у ООО «СТАНДАРТ ПЛЮС», ИП ФИО7, ООО «Альянс Пасифик», ООО «СМАРТ».

Инспекцией установлено, что товар у спорных контрагентов, а также у иных поставщиков не приобретался, в связи с чем, при определении действительного размера налоговых обязательств по налогу на прибыль расходы, заявленные по контрагентам ООО «СТАНДАРТ ПЛЮС», ООО «Альянс Пасифик», ООО «СМАРТ», ИП ФИО7 не приняты в полном объеме.

Учитывая изложенное, у инспекции не имелось правовых оснований для применения расчетного метода при определении действительных налоговых обязательств общества по НДС, налогу на прибыль организаций, поскольку применение указанного способа возможно только в случае подтверждения реальности хозяйственных отношений, тогда как в рассматриваемом споре реальность хозяйственных операций не установлена и несение затрат по хозяйственным операциям, предусмотренным заключенными договорами, ООО «Логистик Девелопмент» не подтверждено.

Заявитель приводит доводы о том, что налоговым органом необоснованно не приняты в качестве доказательств протоколы опросов участников хозяйственной деятельности, проведенных адвокатом в установленном законном порядке.

Отклоняя данный довод общества, суд исходит из того, что ООО «Логистик Девелопмент» в налоговый орган в дополнение к возражениям (вх. от 19.08.2021 № 35494) представлены копии протоколов опроса ФИО40 (протокол опроса от 17.08.2021), ФИО41 (протокол опроса от 16.08.2021), ФИО42 (протокол опроса от 17.08.2021), ФИО43 (протокол опроса от 16.08.2021), ФИО44 (протокол опроса от 17.08.2021), ФИО45. (протокол опроса от 17.08.2021), проведенных адвокатом Даниловой И.В. (на основании ордера от 16.08.2021 № 2040) по поручению проверяемого налогоплательщика.

В ходе выездной налоговой проверки инспекцией направлялись запросы в Отдел ЭБ и ПК ОМВД по г. Уссурийску на проведение оперативно-розыскных мероприятий с целью опроса свидетелей ФИО32 (руководитель ООО «СТАНДАРТ ПЛЮС» с 2018 и по настоящее время), ФИО44 (работник ООО «ЛОГИСТИК ДЕВЁЛОПМЕНТ» в проверяемый период), ФИО45 (работник ООО «ЛОГИСТИК ДЕВЁЛОПМЕНТ» в проверяемый период), ФИО42 (доверенное лицо ООО «Альянс Пасифик», работник ИП ФИО33), ФИО43 (доверенное лицо ООО «СМАРТ», ИП ФИО7, ИП ФИО6), ранее приглашённых, но не явившихся в налоговый орган в назначенное время. Как пояснил представитель налогового органа - на момент вынесения оспариваемого решения информация о проведенных опросах вышеперечисленных лиц отсутствует.

Учитывая уклонение указанных лиц от явки для проведения допроса в рамках выездной налоговой проверки, информация, оформленная протоколами опросов, проведенных адвокатом Даниловой И.В., после получения налогоплательщиком акта проверки, расценивается как обусловленная личными мотивами.

Положениями, закрепленными в ст. ст. 90 и 99 НК РФ, предусмотрено, что допрос производится должностным лицом налогового органа, так же как и право подписи протокола допроса отводится только должностному лицу налогового органа, иные случаи в положениях НК РФ не закреплены.

Из анализа протоколов опросов свидетелей, проведенных адвокатом Даниловой И.В., инспекцией установлены противоречия в полученных показаниях с материалами выездной налоговой проверки.

В силу положений статей 64, 68, 75 и 88 АПК РФ протокол опроса, проведенного адвокатом в соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 6 названного Закона, не может быть признан допустимым доказательством при рассмотрении дела арбитражным судом и установлении обстоятельств, которые могут быть подтверждены определенными доказательствами, ввиду отсутствия в арбитражном процессуальном законодательстве такого средства доказывания как составленные адвокатом письменные пояснения свидетеля.

На основании вышеизложенного, суд критически относится к вопросу составления адвокатами опросов (пояснений) свидетелей, не принимая в качестве доказательства реальности хозяйственных операций представленные обществом протоколы опроса свидетелей ФИО40., ФИО41., ФИО42, ФИО43, ФИО44, ФИО45, ФИО32, проведенные адвокатом Даниловой И.В. на основании подпункта 2 пункта 3 статьи 6 Федерального закона от 31.05.2002 №63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации».

Ссылка общества на составленное в рамках уголовного дела №12202050033000017 заключение эксперта №9н-2023, признается судом несостоятельной, так как в силу ст. 69 АПК РФ данный процессуальный документ не является для арбитражного суда обязательным по вопросам того, имели ли место определенные действия и совершены ли они определенным лицом.

Согласно представленному ООО «Логистик Девелопмент» заключению эксперта №9н-2023 при исчислении к уплате в бюджет налога на прибыль организаций обществом сумма налога на прибыль организаций уменьшена не менее чем на 12 238 694 руб.

Инспекция выражает не согласие данным расчетом в связи с неполным исследованием экспертом документов по списанию в производство запчастей, строительных материалов, приобретенных по документам у ООО «СТАНДАРТ ПЛЮС», ООО «СМАРТ», ИП ФИО7 в сумме 85 995 603 руб. и дальнейшего их отражения в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2019 год, что привело к необоснованному невключению экспертом в состав налоговой базы по налогу на прибыль расходов по данным контрагентам.

Эксперт при производстве налоговой экспертизы руководствовался следующими нормативными правовыми актами: Налоговым кодексом Российской Федерации, Федеральным законом РФ от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», приказом Минфина РФ от 31.10.200 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению», приказом от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@ Министерства Финансов Российской Федерации Федеральной налоговой службы «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль в электронной форме».

Экспертом приведена методика определения доходов и (или) расходов их признания, оценки и распределения, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета от одного налогового периода к другому.

Так, для определения расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации необходимо наличие аналитических регистров налогового учета, предназначенных для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, отражающих порядок формирования сумм доходов и расходов организации, учитываемых для целей налогообложения.

Инспекцией в ходе проверки в качестве аналитического регистра налогового учета по отражению прямых и косвенных расходов (услуг спецтехники, СМР, материалов) ООО «Логистик Девелопмент» использованы представленные Регистры налогового учета «Материальные расходы».

По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются прямые и косвенные расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются прямые и косвенные расходы с кредита счетов учета производственных запасов.

По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции. Эти суммы списываются в дебет счета 90 «Продажи».

По дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливаются суммы расходов, связанные с продажей товаров. Эти суммы списываются в дебет счета 90 «Продажи».

Исходя из вышеизложенного, как указано в заключении эксперта, должным образом оформленные бухгалтерские и налоговые регистры, позволяют установить суммы затрат, заявленные в налоговых декларациях в составе расходов. Аналогичный порядок определения суммы затрат, заявленных в налоговых декларациях ООО «Логистик Девелопмент» в составе расходов, был применен инспекцией в ходе проверки.

Расчетный метод определения суммы налогов, подлежащих уплате в бюджетную систему Российской Федерации, экспертом, также как и инспекцией, не применялся.

По результатам исследования бухгалтерской и налоговой отчетности ООО «Логистик Девелопмент» за 2018, 2019, экспертом сделан вывод о включении в расходы, учитываемые в целях налога на прибыль, стоимости товаров (работ, услуг), связанных с совершением операций со «спорными контрагентами» за 2018 - 27 639 158 руб., за 2019 -31 469 291 руб., в том числе:

- по услугам спецтехники, приобретенным ООО «СТАНДАРТ ПЛЮС» в 2018 на сумму 16 453 735 руб., в 2019 - 26 773 458 руб.; ИП ФИО5 в 2018 на сумму 11 185 423 руб.; ИП ФИО6 в 2019 на сумму 2 512 500 руб.

- по строительно - монтажным работам и материалам, приобретенным: ООО «АЛЬЯНС ПАСИФИК» в 2019 на сумму 2 183 333 руб.

Вывод эксперта в данной части сходится с позицией инспекции.

При этом, экспертом при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций по результатам исследования имеющихся договоров, счетов-фактур (УПД), сведений, отраженных в регистрах бухгалтерского учета (оборотно-сальдовой ведомости (карточки) по счету 10 «Материалы», 41 «Товары», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»), установлено только оприходование товаров ООО «СТАНДАРТ ПЛЮС», ООО «СМАРТ», ИП ФИО7 в сумме 85 995 603 руб. на счетах 10 «Материалы» и 41 «Товары». В связи с тем, что дальнейшее исследование документов бухгалтерского и налогового учета по списанию товаров в производство, экспертом не производилось, размер расходов заявленных ООО «Логистик Девелопмент» определен без учета сумм товаров ООО «СТАНДАРТ ПЛЮС», ООО «СМАРТ», ИП ФИО7

С данным расчетом эксперта у суда отсутствуют основания согласиться, поскольку по результатам выездной налоговой проверки установлено, что ООО «Логистик Девелопмент» при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2019 включило в состав расходов суммы по формально приобретенным материалам, запчастям у ООО «СТАНДАРТ ПЛЮС», ООО «СМАРТ», ИП ФИО7

Так, на основании УПД ООО «СТАНДАРТ ПЛЮС», ООО «СМАРТ», ИП ФИО7, Обществом поставлено на учет материалов в 2019 в сумме 85 995 603 руб., в том числе:

- на бухгалтерский счет № 10.05 «Запасные части» за 2019 поставлено запасных частей на сумму 127 375 014,76 руб., в том числе «спорных» - 68 994 410,62 руб. (Дт сч. № 10.05 Ктсч.№ 60.1);

- на бухгалтерский счет № 10.08 «Строительные материалы» за 2019 поставлено материалов на сумму 16 228 384,98 руб., в том числе «спорных» - 4 850 259,96 руб. (Дт сч. № 10.08 Ктсч.№ 60.1);

- на бухгалтерский счет № 41 «Товары» за 2019 поставлено запасных частей, строительных материалов на сумму 21 426 806,53 руб., в том числе «спорных» -12 150 932,42 руб. (Дт сч. № 41 Кт сч. № 60.1).

Согласно имеющейся информации, сведениям по движению денежных средств по расчетным счетам ООО «Логистик Девелопмент» и «спорных» контрагентов, наличие складских помещений на праве собственности, на праве аренды, как у ООО «Логистик Девелопмент», так и у «спорных» контрагентов не установлено, также отсутствуют сведения о заключении указанными организациями договоров на оказание услуг материально - ответственного хранения товарно-материальных ценностей для хранения запчастей в заявленном количестве.

По результатам исследования бухгалтерской отчетности (счет № 10 «Материалы», № 41 «Товары», с учетом остатков на 31.12.2019) инспекцией сделан вывод о списании в расходы, учитываемых в целях налога на прибыль, стоимости материалов (запасных частей) в размере 85 995 603 руб., что подтверждается записями по счетам бухгалтерского учета, и регистром налогового учета «Материальные затраты», а именно: списано в дебет счета 20 «Основное производство» с кредита счетов учета запасные части: Дт сч. 20 Кт сч. 10.05 - 128 054 584,61 руб. (с учетом сальдо на начало года), списано в дебет счета 20 «Основное производство» с кредита счетов учета строительные материалы: Дт сч. 20 Кт сч. 10.08 - 16 050 562,71 руб.

Указанные суммы списываются в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90.02.1 «Себестоимость продаж» в полной сумме (Дт сч. 90.02.1 Кт сч.10.05, 10.08).

На субсчет 90.02.1 «Себестоимость продаж» списана стоимость товара с Кт счета 41 «Товары» в сумме 12 967 153 ,76 руб. (Дт сч. 90.02.1 Кт 41)

Согласно сведениям счета 90 «Продажи» себестоимость продаж составила 343 697 470,99 руб.

С учетом отражения в декларации по налогу на прибыль расходов в сумме 355 802 007 руб., превышающую сумму расходов, отраженных по счету 90 «Продажи» бухгалтерского учета в размере 343 697 470,99 руб., следует вывод о списании в производство, отражения в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2019, в составе расходов полной стоимости «спорного» товара.

Согласно налоговым регистрам по налогу на прибыль по формированию расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации за 2019, расшифровок прямых и косвенных расходов, налогоплательщиком отражены по статье материальные затраты операции по списанию товаров (работ, услуг) в сумме 311 890 740,84 руб., в том числе:

- стоимость услуг спецтехники, приобретенных у ООО «СТАНДАРТ ПЛЮС» в 2018 на сумму 16 453 735 руб.э в 2019- 26 773 458 руб.; ИП ФИО5 в 2018 на сумму 11 185 423 руб.; ИП ФИО6 в 2019 на сумму 2 512 500 руб.

- стоимость строительно - монтажных работ и материалов, приобретенных у ООО «АЛЬЯНС ПАСИФИК» в 2019 на сумму 2 183 333 руб.,

- стоимость «спорного» товара в сумме 85 995 603 руб.

Кроме того, о включении в расходы стоимости спорных товаров (работ, услуг) косвенно свидетельствует, что доля расходов по налогу на прибыль в 2019 составила 99 %, также как и доля налоговых вычетов по НДС за 1-4 кв. 2019, что подтверждает осуществление ООО «Логистик Девелопмент» финансово - хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском.

Выводы инспекции в данной части основаны на детальном исследовании имеющихся сведений, отраженных в регистрах бухгалтерского и налогового учета за 2018-2019 и установления суммы затрат, заявленных в налоговых декларациях за 2018-2019, вместе с тем, на неоднократные требования инспекции, документы складского учета, первичные документы, такие как акты, накладные, распоряжения, дефектные ведомости и иные документы, подтверждающие реальное перемещение, использование спорных материалов (установку, замену) запасных частей, строительных материалов, заявителем в ходе выездной налоговой проверки не представлены без объяснения причин.

Так, в ходе проверки инспекцией в адрес налогоплательщика направлялись требования о предоставлении документов (информации) от 06.08.2020 №№ 4082, 4076, 4074, 4072, 4070, 4067, от 07.09.2020 №№ 4783, 4782, 4780, 4774, от 26.11.2020 № 6402, 26.11.2020 № 6399, от 15.10.2020 №№ 5681, 5678, 5677, 5676, 5675, 5674, от 28.01.2021 № 334, от 26.02.2021 №№ 883, 884, 889, от 22.03.2021 № 1356, уведомление от 30.07.2020 №1 о необходимости обеспечения ознакомления с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов. Все документы получены обществом по телекоммуникационным каналам связи.

На вышеперечисленные требования инспекции ООО «Логистик Девелопмент» не представлены документы, позволяющие установить факты приобретения спорных товаров, оказания услуг, и использование в производственной деятельности.

Действия общества по непредставлению документов, без каких - либо объективных причин, следует признать недобросовестными, с целью осознанного воспрепятствования проведению проверки достоверности сведений, заявленных в первичных документах, оформленных в рамках исполнения договоров поставки товаров, услуг заключенных со спорными контрагентами.

В связи с неисполнением обязанности по представлению истребуемых инспекцией документов ООО «Логистик Девелопмент» оспариваемым решением привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ.

По результатам проверки выявлена направленность действия налогоплательщика на завышение расходов по налогу на прибыль организации и применения налоговых вычетов по НДС, путем создания формального документооборота с ООО «СТАНДАРТ ПЛЮС», ООО «АЛЬЯНС ПАСИФИК», ООО «СМАРТ», ИП ФИО7, ИП ФИО6 без намерения осуществлять реальные сделки.

Заявленные налогоплательщиком контрагенты имеют признаки «проблемных», не осуществляющих реальную финансово-хозяйственную деятельность, расчеты между ними и обществом направлены на вывод денежных средств из оборота, либо отсутствует полная оплата по спорным договорам. При этом, документы по сделкам со спорными контрагентами оформлены для создания видимости реальных взаимоотношений между контрагентами и ООО «Логистик Девелопмент», то есть имело место сознательное искажение сведений о фактах хозяйственной жизни с целью получения налоговой экономии, путем уменьшения налоговой базы и суммы налога на прибыль, подлежащей уплате.

Кроме того, заключение эксперта №9н-2023 от 14.03.2023, полученное в рамках уголовного дела №12202050033000017 от 27.07.2022, не может быть использовано в качестве допустимого доказательства в рамках рассматриваемого дела.

Частью 4 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предусмотрено, что вступивший в законную силу приговор суда по уголовному делу обязателен для арбитражного суда по вопросам о том, имели ли место определенные действия и совершены ли они определенным лицом.

Вместе с тем, ни обвинительного, ни оправдательного приговора по уголовному делу №12202050033000017, по материалам которого произведена налоговая судебная экспертиза, не вынесено.

Между тем, согласно п. 5 ст. 71 АПК РФ, никакие доказательства не имеют для арбитражного суда заранее установленной силы.

Учитывая отсутствие окончательно вынесенного приговора по уголовному делу, не прекращение мероприятий по досудебному расследованию, суд полагает, что заключение эксперта №9н-2023 не может свидетельствовать о достоверном определении ООО «Логистик Девелопмент» налоговой базы по налогу на прибыль.

Довод заявителя о том, что факт заключения между ООО «Стандарт Плюс» и ООО «Логистик Девелопмент» договора поставки №2019/01-п018 от 10.01.2019 и его фактическое исполнение со стороны ООО «Стандарт Плюс» в период с 30.04.2019 по 02.01.2021 в виде поставки на общую сумму 117 419 311,61 руб. подтвержден решением суда по делу №А51-12487/2021, судом отклоняется.

Инспекцией в ходе выездной налоговой проверки установлено, что в проверяемом периоде между заявителем и ООО «Стандарт Плюс» заключены договоры купли-продажи запасных частей и строительных материалов от 20.03.2018 № 20/ОЗПТ, от 24.04.2018 № 24/04ПТ и от 10.01.2019 № 2019/01-п 018, а также договоры о предоставлении услуг специальной техники от 01.06.2018 №Т - 04/18, от 01.01.2019 № 2019/01-001У и от 10.09.2019 № 2019/09 - 02УТ.

В нарушение п.1 ст.54.1, п.2 ст.169, п.2 ст.171, п.1 ст.172, п.1 ст.173, п.1 ст.252, п.2 ст.253, п.2 ст.272, подп.3 п.1 ст.268, ст.313, ст.320 НК РФ, п.1 ст.9 и п.2 ст.10 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» ООО «Логистик Девелопмент» неправомерно применило налоговые вычеты по НДС в сумме 23 776 954,63 руб. по счетам-фактурам, оформленным от имени ООО «Стандарт Плюс». А также Обществом завышены расходы, связанные с производством и реализацией товара (работ, услуг), за счет включения в состав затрат реально непонесенных (не имевших места) и документально не подтвержденных расходов в сумме 115 811 504 руб., по взаимоотношениям с вышеназванным контрагентом.

Выявленные в ходе проверки обстоятельства в своей совокупности и взаимосвязи свидетельствуют о том, что спорный контрагент не выступал реальными хозяйствующим субъектом, его деятельность не была направлена на добросовестное участие в предпринимательской деятельности. Материалами проверки установлено, что целью включения спорных контрагентов в формальный документооборот является незаконное увеличение обществом налоговых вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль организаций.

В ходе налоговой проверки налоговым органом доказана не только фиктивность взаимоотношений между обществом и спорным контрагентом, а также аффилированность и подконтрольность, что подтверждает согласованность действий проверяемого налогоплательщика и его контрагента, направленных на получение необоснованной налоговой экономии.

Решением Арбитражного суда Приморского края от 21.02.2022 по делу № А51-12487/2021 удовлетворены требования ООО «СТАНДАРТ ПЛЮС» о взыскании с ООО «Логистик Девелопмент» 3 756 145 рублей 50 копеек по договору поставки от 10.01.2019 № 2019/01-п018. Решение вступило в законную силу, сторонами не обжаловалось. Ни ООО «Логистик Девелопмент», ни ООО «СТАНДАРТ ПЛЮС» не обеспечили явку своих представителей в данный судебный процесс.

Вместе с тем, в деле №А51-12487/2021 стороны не заявляли требований о признании договора поставки недействительным или незаключенным, вопрос о реальности заключения такого договора сторонами судом не рассматривался. Истец взыскал с ответчика задолженность по договору поставки, при этом ответчик не оспаривал наличие задолженности.

Кроме того, ООО «Стандарт Плюс» обратилось в Арбитражный суд Приморского края 23.07.2021, то есть после получения ООО «Логистик Девелопмент» акта выездной налоговой проверки от 21.05.2021 №2, в котором отражены установленные в ходе проверки нарушения.

В соответствии с информацией, имеющейся в налоговом органе, сумма непогашенной задолженности ООО «Логистик Девелопмент» перед ООО «Стандарт Плюс» по договору поставки от 10.01.2019 № 2019/01-п018 составляет 70 110 173,93 руб.

Общая кредиторская задолженность по договорам, заключенным между указанными организациями в проверяемом периоде составила 96 084 935,73 руб. Согласно сведениям расчетных счетов задолженность Общества по состоянию на текущую дату не оплачена.

Согласно данным официального сайта Арбитражного суда ООО «Стандарт Плюс» за взысканием задолженности с ООО «Логистик Девелопмент» в дальнейшем не обращалось.

Таким образом, с учетом полученных в ходе выездной налоговой проверки доказательств, а также аффилированности и подконтрольности ООО «СТАНДАРТ ПЛЮС» проверяемому налогоплательщику, решение Арбитражного суда Приморского края от 21.02.2022 по делу №А51- 12487/2021 не подтверждает реального исполнения обязательств по сделке (операции) лицом, являющимся стороной договора, заключенного с ООО «Логистик Девелопмент».

В отношении довода налогоплательщика о нарушении инспекцией положений ст. 113 НК РФ при расчете штрафных санкций судом установлено следующее.

В соответствии с п.4 ст. 174 НК РФ срок уплаты первого платежа налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2018 года -25.10.2018, в соответствии с п.1 ст.287, п.4 ст.289 НК РФ срок уплаты налога на прибыль за 2018 год - 28.03.2019.

В силу п.1 с. 113 НК РФ срок давности привлечения к ответственности в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 122 НК РФ, исчисляется со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено указанное правонарушение.

В п. 15 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой НК РФ» отмечено, что деяния, ответственность за которые установлена ст. 122 НК РФ, состоят в неуплате или неполной уплате сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий.

Поскольку исчисление налоговой базы и суммы налога осуществляется налогоплательщиком после окончания того налогового периода, по итогам которого уплачивается налог, срок давности, определенный ст. 113 НК РФ, исчисляется в таком случае со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено правонарушение в виде неуплаты или неполной уплаты налога.

Указанная выше правовая позиция применима, в том числе и к тем налогам, для которых налоговый период составляет год.

Таким образом, срок исковой давности по ст. 122 НК РФ начинает течь по НДС за 3 квартал 2018 года с 01.01.2019, истекает по истечению трехгодичного срока - 01.01.2022, по налогу на прибыль организаций за 2018 год начинает течь с 01.01.2020, истекает по истечению трехгодичного срока - 01.01.2023.

Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных статьями главы 16 НК РФ.

В соответствии с п.1 ст. 114 НК РФ налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Статьёй 112 НК РФ дан перечень обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения. Кроме того, согласно подп.3 п.1 ст. 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, могут быть признаны иные обстоятельства налоговым органом и учтены при применении налоговых санкций.

Право относить те или иные фактические обстоятельства, не предусмотренные прямо статьей 112 НК РФ, к обстоятельствам, смягчающим ответственность налогоплательщика, предоставлено как налоговому органу при производстве по делу о налоговом правонарушении, так и суду при рассмотрении дела.

По усмотрению налогового органа, в соответствии с п.3 ст. 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства налоговые санкции подлежат уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей главы 16 НК РФ за совершение налогового правонарушения.

Под смягчающими ответственность обстоятельствами применительно к каждому конкретному случаю необходимо понимать те условия (события, действия субъектов налоговых правонарушений, иных лиц), которые оказали прямое или косвенное влияние на совершение налогоплательщиком налогового правонарушения, либо являются существенными для хозяйственной деятельности налогоплательщика, наличие которых может быть основанием для уменьшения санкций, предусмотренных статьями главы 16 НК РФ за совершение налогового правонарушения.

Применение смягчающих ответственность обстоятельств нельзя рассматривать как некую правовую безусловность, когда наличие факта является обязательным основанием для наступления последствий, указанных в ст. 114 НК РФ. Признание иных обстоятельств смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения является правом, а не обязанностью налогового органа и производится с учетом конкретных обстоятельств, установленных налоговым органом при рассмотрении каждого правонарушения.

При рассмотрении материалов налоговой проверки ООО «Логистик Девелопмент» и принятии оспариваемого решения, инспекцией в соответствии со ст. 112 НК РФ с учетом ходатайства налогоплательщика (вх. от 20.11.2020 №32711), учтены обстоятельства, смягчающие налоговую ответственность.

В связи с чем, по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки ООО «Логистик Девелопмент», ходатайств налогоплательщика, а также сведений, имеющихся в инспекции, налоговым органом принято решение об уменьшении суммы штрафных санкций в 2 раза. В качестве обстоятельств, смягчающих налоговую ответственность, инспекцией учтено тяжелое финансовое положение организации. Так, в результате анализа сведений о движении денежных средств по расчетным счетам ООО «Логистик Девелопмент» инспекцией установлено, что выручка, поступающая от покупателей (заказчиков) на расчетные счета налогоплательщика за 2021 год снизилась в 64,3 раза по сравнению с 2020 годом. Кроме того, в соответствии с декларациями по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2020 и 2021 годов, показатель «Доход от реализации» за 2021 год снизился в 382,2 раза по сравнению с 2020 годом и составил за 9 месяцев 2020 года - 68 872 946 руб., за 9 месяцев 2021 года - 180 200 руб.

Согласно правовой позиции, изложенной в абзаце втором пункта 16 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Постановление N 57), суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств (например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения) вправе уменьшить размер взыскания более чем в два раза.

В связи с характером совершенного налогового правонарушения, установленного в ходе выездной налоговой проверки, степенью причинённого ущерба бюджету государства, установленным налоговым органам фактам умышленных действий должностных лиц налогоплательщика, обстоятельства непривлечения общества ранее к налоговой ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах не могут быть учтены при вынесении решения. Кроме того, действия по устранению налогового правонарушения ООО «Логистик Девелопмент» самостоятельно не предпринимались ни до их выявления налоговым органом налогового правонарушения, ни после составления акта налоговой проверки и решения от 29.11.2021 №14/8. Материалами выездной налоговой проверки установлены обстоятельства, свидетельствующие об умышленном и противоправном характере действий ООО «Логистик Девелопмент».

Повторно рассмотрев заявленные обществом доводы применительно к обстоятельствам, связанным с совершением правонарушений, их характером и последствиями, установив наличие обстоятельств, которые могут быть квалифицированы в качестве обстоятельств, смягчающих ответственность налогоплательщика, и которые не были учтены при определении размера санкций по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, суд, приняв во внимание правовую позицию, изложенную в Постановлении N 57, приходит к выводу об отсутствии оснований для дополнительного снижения размера штрафных санкций по итогам судебного разбирательства.

На основании изложенного, суд полагает, что ходатайства рассмотрены налоговым органом всесторонне и в полном объеме с учетом представленных налогоплательщиком документов.

Судом не установлено наличие обстоятельств, исключающих привлечение лица к ответственности либо исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения, предусмотренных ст.ст.109, 111 НК РФ, а также смягчающих ответственность обстоятельств в соответствии с п. 1, 2 ст. 112 НК РФ.

Суд не установил каких-либо существенных нарушений процедуры проведения проверки и принятия решения по ее результатам, влекущих согласно пункту 14 статьи 101 НК РФ, признание решения инспекции недействительным.

Ссылки заявителя на судебную арбитражную практику в подтверждение своих доводов, не могут быть приняты, так как указанные судебные акты основаны на иных фактических обстоятельствах и объеме доказательств, оцениваемых судами в каждом конкретном деле в совокупности и взаимосвязи.

Иные доводы общества о допущенных инспекцией нарушениях судом не рассматриваются, поскольку значения для рассмотрения спора не имеют.

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При изложенных обстоятельствах, руководствуясь частью 3 статьи 201 АПК РФ, суд приходит к выводу о том, что требование общества о признании незаконным решения от 29.11.2021 №14/8 удовлетворению не подлежит.

В соответствии со статьей 104 АПК РФ, пунктом 1 части 1 статьи 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации излишне уплаченная через ПАО СКБ Приморья «Примсоцбанк» по платежному документу от 23.05.2022 государственная пошлина на сумму 3000 рублей подлежит возврату.

Руководствуясь статьями 104, 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

р е ш и л:

В удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью "ЛОГИСТИК ДЕВЕЛОПМЕНТ" отказать.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "ЛОГИСТИК ДЕВЕЛОПМЕНТ" из федерального бюджета 3000руб. излишне уплаченной по чек-ордеру от 23.05.2022 госпошлины.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Приморского края в течение месяца со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд и в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения в суде апелляционной инстанции.


Судья Н.В. Колтунова