Решение от 6 июня 2019 г. по делу № А03-22944/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АЛТАЙСКОГО КРАЯ

656015, Алтайский край, г. Барнаул, пр. Ленина 76, тел.: (385-2) 29-88-01

http://www.altai-krai.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А03-22944/2018
06 июня 2019 года
г. Барнаул


Резолютивная часть решения объявлена 30 мая 2019 года

Решение изготовлено в полном объеме 06 июня 2019 года

Арбитражный суд Алтайского края в составе судьи Трибуналовой О.В., при использовании средств аудиозаписи и ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по исковому заявлению муниципального бюджетного учреждения дополнительного образования «Баевский центр детского творчества и профессионального обучения Алтайского края» (ИНН <***>, ОГРН <***>), с. Баево Алтайского края, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №6 по Алтайскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>), г. Камень-на-Оби, о признании безнадежной к взысканию задолженности по страховым взноса и пени; о признании пунктов 1, 2, 3, 4 требования №3755 от 04.12.2018 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) недействительными,

с привлечением к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, государственного учреждения - УПФР в г. Камень-На-Оби и Каменском Районе Алтайского Края, государственного учреждения - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Алтайскому краю,

при участии:

от истца – ФИО2 (паспорт, доверенность от 09.01.2019);

от ответчика – ФИО3 (удостоверение, доверенность от 28.12.2018);

от третьего лица государственного учреждения - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Алтайскому краю – ФИО4 (паспорт, доверенность от 14.12.2017),

от третьего лица – не явился,

У С Т А Н О В И Л:

Муниципальное бюджетное учреждение дополнительного образования «Баевский центр детского творчества и профессионального обучения Алтайского края» (далее по тексту - Учреждение) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №6 по Алтайскому краю (далее по тексту - Инспекция) о признании безнадежными к взысканию задолженности в размере 918 356,51 руб.; о признании пунктов 1, 2, 3, 4 требования №3755 от 04.12.2018 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) недействительными.

В обоснование требований заявитель указал, что налоговым органом утрачено право на взыскание задолженности в связи с истечением установленного срока, отраженных в справке № 116687 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам процентам организаций и индивидуальных предпринимателей но состоянию на 01.12.2018, в связи с истечением установленного срока.

К участию в дело в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены государственного учреждения - УПФР в г. Камень-на-Оби и Каменском районе Алтайского края (далее по тексту - Управление) и государственное учреждение - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Алтайскому краю (далее по тексту – Отделение).

В судебном заседании представитель Учреждения уточнил заявленные требования, просит признать безнадежной ко взысканию задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за полугодие 2015 года в размере 237412,76 руб., пенив размере 3628,30 руб., за 9 месяцев 2015 года в размере 351301,73 руб. и пени в размере 5569,38 руб., а также пени по страховым взносам за период с 07.09.2015 по 03.02.2016 в размере 20971,07 руб., о признании требования №3755 от 04.12.2018 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) недействительным в части в части задолженности по страховым взносам в размере 588714,49 руб. и 9197,68 руб. пени.

Судом уточненные требования в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации приняты к рассмотрению.

Представитель Учреждения настаивал на удовлетворении уточненных требований в полном объеме.

Представитель Инспекции и Отделения в судебном заседании оставили вопрос об удовлетворении уточненных требований Учреждения на усмотрение суда.

Выслушав лиц, участвующих в деле, исследовав письменные материалы дела, оценив представленные доказательства, суд установил следующие обстоятельства, имеющие значение для дела.

Инспекцией выдана справка № 116687 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам процентам организаций и индивидуальных предпринимателей но состоянию на 04.12.2018, согласно которой за Учреждением числится задолженность по страховым взносам в обшей сумме 918 356,51 руб.

Сведения о наличии указанной задолженности представлены Пенсионным фондом в Инспекцию, после чего налоговый орган выставил заявителю Требование № 3755 об уплате налога, сбора, пени и штрафа по состоянию на 04.12.208. По данным налогового органа, согласно указанного требования, сумма задолженности по страховым взносам, которая подлежит уплате, составляет 742 620 руб., указанная сумма также подтверждается и актом сверки, составленным Учреждение, Управлением и Инспекцией.

На указанную сумму недоимки по страховым взносам Инспекция начислила пени в размере 31 717,71 руб.

Заявитель, ссылаясь на то, что Инспекция в требовании № 3755 указывает на обязанность уплатить недоимку по страховым взносам в размере 588 714, 49 руб. и пени в размере 9 197,68 руб., право на взыскание которых утрачено в связи с истечением установленного срока.

Начисление недоимки по страховым взносам и пени, возможность взыскания которых Инспекцией утрачена, нарушает права и интересы заявителя, в связи с чем Учреждение обратилось в суд с рассматриваемым заявлением.

В силу статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный Фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования», действовавшего в период до 01.01.2017 (далее - Федеральный закон № 212-ФЗ), плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся: 1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями; 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное. Федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования могут устанавливаться иные категории страхователей, являющихся плательщиками страховых взносов.

Согласно пункту 2 статьи 18 Федерального закона № 212-ФЗ в случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок производится взыскание недоимки по страховым взносам в порядке, предусмотренном данным Федеральным законом.

В силу статей 19, 22 Федерального закона № 212-ФЗ до принятия решения о взыскании орган контроля за уплатой страховых взносов направляет плательщику страховых взносов требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов в течение трех месяцев со дня выявления недоимки.

Требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов по результатам проверки направляется плательщику страховых взносов в течение 10 дней со дня вступления в силу соответствующего решения (пункт 3 статьи 22 Федерального закона № 212-ФЗ). Пунктом 5 статьи 22 Федерального закона № 212-ФЗ предусматривается, что требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов должно быть исполнено в течение 10 календарных дней со дня получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов не указан в этом требовании.

На основании пункта 1 статьи 19 Федерального закона № 212-ФЗ в случае, если страхователь добровольно не уплатил недоимку по страховым взносам, пени и штрафы в размере и срок, которые указаны в требовании об их уплате, обязанность по уплате страховых взносов исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Положения статьи 19 применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату страховых взносов, а также штрафов, применяемых в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом (пункт 15 статьи 19 указанного выше Федерального закона № 212-ФЗ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 19 Федерального закона № 212-ФЗ взыскание страховых взносов производится по решению органа контроля за уплатой страховых взносов путем направления в банк, в котором открыты счета плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя, поручения органа контроля за уплатой страховых взносов на списание и перечисление в бюджеты соответствующих государственных внебюджетных фондов необходимых денежных средств со счетов плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя.

В силу пункта 5 статьи 19 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ решение о взыскании принимается органом контроля за уплатой страховых взносов после истечения срока, установленного в требовании об уплате страховых взносов, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае орган контроля за уплатой страховых взносов может обратиться в суд с иском о взыскании с плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы страховых взносов. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

С 01.01.2017 Федеральный закон № 212-ФЗ утратил силу в связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - Федеральный закон № 250-ФЗ).

В соответствии с положениями статьи 19 Федерального закона № 250-ФЗ установлено, что передача органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации налоговым органам сведений о суммах недоимки, пеней и штрафов по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 01.01.2017, а также суммах страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам контрольных мероприятий, предусмотренных статьей 20 настоящего Федерального закона и проведенных за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), за исключением сведений о суммах задолженности, пеней и штрафов, содержащихся в решениях и иных актах органа контроля за уплатой страховых взносов ненормативного характера, по которым начата процедура обжалования в вышестоящий орган контроля за уплатой страховых взносов (вышестоящему должностному лицу) или в суд, осуществляется в порядке, утверждаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона (статья 20 Федерального закона № 250-ФЗ).

С 01.01.2017 вопросы исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование регулируются главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации. Администрирование страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное медицинское страхование осуществляет Федеральная налоговая служба. Соответствующие изменения в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации внесены Федеральным законом от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - Федеральный закон № 243-ФЗ).

Частью 2 статьи 4 Федерального закона № 243-ФЗ установлено, что взыскание недоимки по страховым взносам, соответствующих пеней и штрафов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 01.01.2017, а также страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные Налогового кодекса Российской Федерации, начиная с меры по взысканию, следующей за мерой, примененной органами Пенсионного фонда Российской Федерации и органами Фонда социального страхования Российской Федерации.

Частью 3 статьи 4 Федерального закона № 243-ФЗ предусмотрено, что в случае утраты налоговыми органами возможности взыскания переданных им органами Пенсионного фонда Российской Федерации и органами Фонда социального страхования Российской Федерации недоимки по страховым взносам и задолженности по соответствующим пеням и штрафам, образовавшихся на 01.01.2017, а также сумм страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации, подлежащих уплате по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, указанные недоимка и задолженность признаются безнадежными к взысканию и списываются налоговыми органами в случаях и порядке, установленных статьей 59 НК РФ, а также в случае исключения юридического лица, прекратившего свою деятельность, из единого государственного реестра юридических лиц по решению регистрирующего органа.

Пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Задолженность по страховым, как указано требовании и в справке возникла до 2016 года, то есть за пределами сроков установленных статьями 46,47 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговый орган, как считает Учреждение, пропустил установленные перечисленными нормами сроки их взыскания.

Как следует из материалов дела, меры принудительного взыскания Управлением в части взыскания недоимки по страховым взносам в размере 588 714, 49 не применялись, доказательств обратного Управлением и Инспекцией не представлено.

В силу положений подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными, в частности, случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 26.05.2016 № 1150-О указал, что подпункт 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации прямо признает безнадежными к взысканию суммы налога, пени и штрафа, возможность взыскания которых утрачена налоговым органом, что должно быть подтверждено судебным актом. При этом указанное законоположение не ограничивает перечень субъектов, имеющих право инициировать соответствующее судебное разбирательство. Таким образом, оспариваемая норма не содержит каких-либо непреодолимых препятствий в реализации возможности признания сумм налога, пени и штрафа безнадежными к взысканию - по инициативе как налогового органа, так и налогоплательщика

Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суд Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» предусмотрено, что по смыслу положений статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания страховых взносов и пени в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу

При отсутствии упомянутого судебного акта, в том числе до момента вступления его в силу, в выдаваемой налоговым органом справке должно быть отражено реальное состояние расчетов налогоплательщика по налогам, пеням, штрафам, с учетом и тех задолженностей, возможность принудительного взыскания которых утрачена.

Срок давности взыскания страховых взносов и пени включает в себя трехмесячный срок на предъявление требования, срок - на его добровольное исполнение (статья 70 Налогового кодекса Российской Федерации) и шестимесячный срок - для обращения в арбитражный суд (статья 46, 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

При таких обстоятельствах суд считает, что Инспекцией пропущены сроки как для бесспорного, так и для принудительного взыскания недоимки по страховым взносам и пени.

С учетом изложенного суд считает требования заявителя о признании Инспекции утратившей возможность взыскания недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за полугодие 2015 года в размере 237412,76 руб., пени в размере 3628,30 руб., за 9 месяцев 2015 года в размере 351 301,73 руб. и пени в размере 5569,38 руб., а также пени по страховым взносам за период с 07.09.2015 по 03.02.2016 в размере 20971,07 руб., отраженных в справке № 116687 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам процентам организаций и индивидуальных предпринимателей но состоянию на 04.12.2018, в связи с истечением установленного срока для ее взыскания, правомерными, обоснованными и подлежащими удовлетворению в данной части.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о том, что требование межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Алтайскому краю №3755 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 04.12.2018 не соответствует положениям Налогового Кодекса, поскольку отсутствовали правовые основания для выставления оспариваемого требования в связи с чем, заявленные требования в части признания незаконным требования также подлежат удовлетворению.

В соответствии с пунктом 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд, установив, что оспариваемые ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Согласно части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Руководствуясь статьями 167-170, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Признать межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №6 по Алтайскому краю утратившей право на взыскание задолженности с муниципального бюджетного учреждения дополнительного образования «Баевский центр детского творчества и профессионального обучения Алтайского края» по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за полугодие 2015 года в размере 237412,76 руб., пенив размере 3628,30 руб., за 9 месяцев 2015 года в размере 351301,73 руб. и пени в размере 5569,38 руб., а также пени по страховым взносам за период с 07.09.2015 по 03.02.2016 в размере 20971,07 руб.

Признать незаконным и отменить требование межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Алтайскому краю №3755 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 04.12.2018 в части задолженности по страховым взносам в размере 588714,49 руб. и 9197,68 руб. пени.

Взыскать с межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Алтайскому краю в пользу муниципального бюджетного учреждения дополнительного образования «Баевский центр детского творчества и профессионального обучения Алтайского края» 6000 руб. в счет возмещения расходов по уплате государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Алтайского края в апелляционную инстанцию – Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения, в кассационную инстанцию – Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в течение двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, если такое решение было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции или если арбитражный суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья О.В. Трибуналова