Решение от 23 ноября 2023 г. по делу № А40-211532/2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Дело № А40-211532/23-183-3133
г. Москва
23 ноября 2023 г.
Резолютивная часть решения объявлена 20 ноября 2023 г.

Полный текст решения изготовлен 23 ноября 2023 г.

Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Смирновой Г.Э.,

при ведении протокола помощником судьи Гулевской Я.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению ООО «СТАЙЛ» (ИНН <***>, ОГРН <***>) в лице конкурсного управляющего ФИО1 к ИФНС России № 28 по городу Москве (ИНН <***>, ОГРН <***>), УФНС России по городу Москве (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании незаконным бездействие ИФНС России № 28 по г. Москве, выразившиеся в незачислении в установленном порядке сумм излишне уплаченного налога на прибыль в Единый налоговый счет ООО «СТАЙЛ», признании недействительным решения от 12.09.2023 г. № 21-10/104942@, принятого УФНС России по городу Москве по жалобе конкурного управляющего ООО «СТАЙЛ» от 11.08.2023 г. № 2, об обязании ИФНС России № 28 по городу Москве устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО «СТАЙЛ» путем зачисления на Единый налоговый счет организации излишне уплаченных сумм по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта Российской Федерации, в размере 4 140 519 руб., излишне уплаченных сумм по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет Российской Федерации, в размере 730 682 руб.,

при участии: от заявителя - не явился, извещен,

от УФНС России по городу Москве - ФИО2 (доверенность от 09.01.2023 № 33),

от ИФНС России № 28 по городу Москве - ФИО3 (доверенность от 09.01.2023),

УСТАНОВИЛ:

Определением Арбитражного суда города Москвы от 25.09.2023 принято к производству заявление ООО «СТАЙЛ» в лице конкурсного управляющего ФИО1 к ИФНС России № 28 по городу Москве, УФНС России по городу Москве о признании незаконным бездействие ИФНС России № 28 по г. Москве, выразившиеся в не зачислении в установленном порядке сумм излишне уплаченного налога на прибыль в Единый налоговый счет ООО «СТАЙЛ», признании недействительным решения от 12.09.2023 г. № 21-10/104942@ принятое УФНС России по городу Москве по жалобе конкурного управляющего ООО «СТАЙЛ» от 11.08.2023 г. № 2, обязании ИФНС России № 28 по городу Москве устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО «СТАЙЛ» путем зачисления на Единый налоговый счет организации излишне уплаченных сумм по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта Российской Федерации в размере 4 140 519 руб., излишне уплаченных сумм по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет Российской Федерации в размере 730 682 руб.

В настоящем судебном заседании рассматривается заявление ООО «СТАЙЛ» в лице конкурсного управляющего ФИО1 к ИФНС России № 28 по городу Москве, УФНС России по городу Москве о признании незаконным бездействие ИФНС России № 28 по г. Москве, выразившиеся в не зачислении в установленном порядке сумм излишне уплаченного налога на прибыль в Единый налоговый счет ООО «СТАЙЛ», признании недействительным решения от 12.09.2023 г. № 21-10/104942@ принятое УФНС России по городу Москве по жалобе конкурного управляющего ООО «СТАЙЛ» от 11.08.2023 г. № 2, обязании ИФНС России № 28 по городу Москве устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО «СТАЙЛ» путем зачисления на Единый налоговый счет организации излишне уплаченных сумм по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта Российской Федерации в размере 4 140 519 руб., излишне уплаченных сумм по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет Российской Федерации в размере 730 682 руб.

Представители УФНС России по городу Москве, ИФНС России № 28 по городу Москве представили отзывы для приобщения к материалам дела.

Судом в порядке ст. 41,159,184 АПК РФ представленные отзывы приобщены к материалам дела.

В порядке ч. 4 ст. 137 АПК РФ суд завершил предварительное судебное заседание и перешел к рассмотрению дела в настоящем судебном заседании в отсутствие каких-либо возражений со стороны участвующих в деле лиц.

В материалы дела от заявителя поступило ходатайство о проведении судебного заседания в отсутствие представителя.

Представители УФНС России по городу Москве, ИФНС России № 28 по городу Москве возражали против удовлетворения заявленных требований.

Оценив представленные по делу доказательства, заслушав мнение представителей участвующих в деле лиц, суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению в силу следующих обстоятельств.

Из заявления следует, что решением Арбитражного суда горрода Москвы от 13.12.2022 по делу № А40-218850/22-174- 459 ООО «СТАЙЛ» (ИНН <***>, ОГРН <***>) признано несостоятельным (банкротом), в отношении него открыто конкурсное производство, конкурсным управляющим утверждена ФИО1, член Саморегулируемой организации «Союз менеджеров и арбитражных управляющих».

Конкурсный управляющий ООО «СТАЙЛ» 14.07.2023 направила в ИФНС России № 28 по г. Москве запрос № 26 о предоставлении информации и документов, в том числе карточки расчетов с бюджетом. 10.08.2023 получен ответ ИФНС России № 28 по г. Москве от 01.08.2023 в котором указано, что состояние Единого налогового счета по состоянию на 28.07.2023 отображает нулевое сальдо.

Вместе с тем, как поясняет заявитель, при анализе карточки расчетов с бюджетом равно как банковского счета ООО «СТАЙЛ», конкурсным управляющим установлено, что имеется факт уплаты налога на прибыль в течении 2019, вследствие чего по состоянию на 30.03.2020 сформировано положительное сальдо в размере 9 190 618 руб. 35 коп.

В связи с введением с 01.01.2023 Единого налогового счета налогоплательщика, все суммы излишне уплаченных налогов, признаваемых таковыми на 01.01.2023, подлежат переносу из соответствующих налогов на Единый налоговый счет.

По мнению заявителя, в данном случае положительное сальдо, сформированное по налогу на прибыль за 2019 должно быть перенесено в Единый налоговый счет.

В случае, если налогоплательщик не заявил о возврате излишне уплаченного авансового платежа, данный платеж учитывается на дату окончания следующего отчетного и налогового периода. Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации, представляемой по итогам года.

Как указывает заявитель, 3-хлетний срок возврата излишне уплаченного налога на прибыль начинает исчисляться с 30.03.2020, и истекает 30.03.2023.

Учитывая порядок переноса сальдовых остатков на Единый налоговый счет, заявитель делает вывод, что по состоянию на 01.01.2023 трехлетний срок возврата налога на прибыль уплаченного в 2019 не истек, а, следовательно, сальдовые остатки, составляющие суммы излишне уплаченного налога должны быть зачислены на Единый налоговый счет ООО «СТАЙЛ».

По состоянию на 01.01.2023 в соответствии с карточкой расчетов с бюджетом по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта РФ, установлено наличие излишне уплаченных налогов на сумму 4 140 519 руб.

В соответствии с карточкой расчетов с бюджетом по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет РФ, установлено наличие излишне уплаченных налогов на сумму 730 682 руб.

Однако, ИФНС России № 28 по г. Москве не осуществила зачисление спорных сумм на Единый налоговый счет, что, по мнению заявителя, является незаконным бездействием и нарушает права конкурсного управляющего и кредиторов ООО «СТАЙЛ» на своевременное и полное пополнение конкурсной массы.

Заявитель 11.08.2023 обратился с жалобой № 2 на незаконные действия в УФНС России по г. Москве.

Решением по жалобе от 12.09.2023 № 21-10/104942@ заявителю отказано в удовлетворении требований.

При этом в решении УФНС России по г. Москве также указывает на сроки возврата налога на прибыль как не позднее срока сдачи годовой налоговой декларации, то есть 30.03.2020.

Помимо этого, уполномоченным органом УФНС России по г. Москве в решении также указано, что по состоянию на 08.09.2023 спорная переплата числится в «Журнале переплат свыше 3-х лет», но при этом, вышестоящий налоговый орган не обосновывает причин не зачисления спорных сумм в положительное сальдо Единого налогового счета ООО «СТАЙЛ» по состоянию на 01.01.2023.

Заявитель считает незаконным и необоснованным бездействие (действия) налоговых органов по не зачислению сумм излишне уплаченных налогов по налогу на прибыль в Единый налоговый счет налогоплательщика, в связи с чем обратился в суд с настоящими требованиями.

В качестве правового обоснования заявитель ссылается на ст. 21, 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Суд, отказывая в удовлетворении заявленных требований, исходит из следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Как уже было отмечено ранее, общество сообщает, что при анализе карточки расчётов с бюджетом, а также банковского счёта, установлен факт уплаты налога на прибыль организаций в течение 2019 г., в связи с чем по состоянию на 30.03.2020 сформировано положительное сальдо в размере 9 190 618,35 руб.

По мнению заявителя, положительное сальдо, сформированное по налогу на прибыль за 2019 г., должно быть перенесено на ЕНС. Общество считает, что 3-летний срок на возврат суммы переплаты по налогу на прибыль исчисляется с 30.03.2020 (срок представления налоговой декларации) по 30.03.2023.

Между тем, суд отмечает следующее.

В связи с вступлением в силу Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ (ред. от 28.12.2022) «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», с 01.01.2023 в отношении каждого налогоплательщика сформирован Единый налоговый счет.

Так, Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ в Налоговый кодекс Российской Федерации введена статья 11.3 «Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет».

В соответствии с пп. 1 п. 7 ст. 11.3 НК РФ при определении размера совокупной обязанности не учитываются, в т.ч. суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным Кодексом, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными.

В этом случае суммы излишне уплаченного по состоянию на 31.12.2022 г. налога на прибыль организаций, зачисленные в бюджет субъекта Российской Федерации и учитываемые при формировании сальдо единого налогового счета, зачитываются в счет погашения сумм не исполненных обязанностей, начиная с наименьшей суммы. Остаток излишне уплаченного налога, не учтенного при формировании сальдо единого налогового счета, признается зачтенным в счет исполнения предстоящих обязанностей по уплате указанного налога, зачисляемого в бюджет соответствующею субъекта Российской Федерации.

На основании пункта 2 части 3 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ в целях п. 2 ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ (вступил в силу с 01.01.2023) излишне перечисленными денежными средствами не признаются суммы излишне уплаченных по состоянию на 31 декабря 2022 года налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, если со дня их уплаты прошло более трех лет.

Согласно налоговой декларации по налогу на прибыль за 2019 г., представленной обществом к уменьшению налоговых обязательств, а именно: по налогу, уплачиваемому в бюджет субъектов РФ в размере 4 141 120 руб. (к уменьшению), в федеральный бюджет в размере 730 786 руб. (к уменьшению), в «Карточке расчётов с бюджетом» (далее - КРСБ) у общества образовалось положительное сальдо.

По состоянию на конец 2022 г. в КРСБ общества по налогу на прибыль организаций, с учётом сумм возвратов налога на прибыль на расчётный счёт налогоплательщика, а также начислений/уменьшений согласно налоговым расчётам/декларациям за периоды 2020-2022 гг., положительное сальдо составило 4 140 519 руб. (бюджет субъектов РФ) и 730 682 руб. (федеральный бюджет).

Вместе с тем, общество просит зачислить на ЕНС организации излишне уплаченные суммы по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта РФ, в размере 4 140 519 руб., излишне уплаченные суммы по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, в размере 730 682 руб.

Управление сообщает, что согласно информационному ресурсу налоговых органов по состоянию на 01.01.2023 по КБК 18210101011010000110 «Налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет», переплата в размере 730 682 руб. складывается из следующих операций:

- в связи с представлением заявителем 27.02.2020 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2019 г. с суммой к уменьшению в размере 728 816 руб., из которой 1 180 руб. возвращены на расчетный счет налогоплательщика, а 727 636 руб. отражены в ЕНС в журнале «Переплата свыше 3-х лет»;

- в связи с представлением заявителем 28.10.2019 налогового расчета по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2019 г. с суммой к уменьшению в размере 208 601 руб., из которых 206 176 руб. возвращены на расчетный счет налогоплательщика, 1 руб. в счет погашения начислений по расчету авансовых платежей за 2019 г., 67 руб., в счет начислений погашений по расчету авансовых платежей за 1 квартал 2020 г., а 2 357 руб. отражены в ЕНС в журнале «Переплата свыше 3-х лет»;

- в связи с уплатой налога на прибыль организаций платежным поручением от 26.04.2019 на сумму 204 480 руб., из которых 43 498 руб. возращены на счет налогоплательщика, 160 862 руб. в счет погашения начислений по расчету авансовых платежей за 6 месяцев 2019, 9 месяцев 2019, 3 месяца 2020, 6 месяцев 2020, 9 месяцев 2020, 3 месяца 2020, 6 месяцев 2020 и по налоговым декларациям 12 месяцев 2019, 12 месяцев 2020, а 120 руб. отражены в ЕНС в журнале «Переплата свыше 3-х лет»;

- в связи с уплатой налога на прибыль организаций платежным поручением от 26.10.2020 на сумму 207 руб.;

- в связи с уплатой налога на прибыль организаций платежным поручением от 26.10.2020 на сумму 155 руб.;

- в связи с уплатой налога на прибыль организаций платежным поручением от 23.11.2020 на сумму 207 руб.

Согласно информационному ресурсу по состоянию на 01.01.2023 переплата в размере 730 113 руб. отражена в ЕНС в журнале «Переплата свыше 3-х лет», которая сформирована следующими платежными поручениями: от 28.01.2019, 11.03.2019, 26.03.2019, 30.04.2019, 31.07.2019, 29.08.2019, 27.09.2019, 02.11.2019, 28.11.2019, 27.12.2019.

При этом, 569 руб. отнесены в счет погашения задолженности по пени, штрафу и госпошлины.

Кроме того, согласно информационному ресурсу налоговых органов на 01.01.2023 по КБК 18210101012020000110 «Налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъектов РФ», переплата в размере 4 140 519 руб. складывается из следующих операций:

- в связи с уплатой налога на прибыль организаций платежным поручением от 25.09.2019 на сумму 1 185 797 руб., из которых 1 183 422 руб. возвращены на расчетный счет налогоплательщика, а 2 375 руб. отражены в ЕНС в журнале «Переплата свыше 3-х лет»;

в связи с представлением заявителем 28.10.2019 налогового расчета по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2019 г. с суммой к уменьшению в размере 1 182 007 руб., из которых 1 174 637 руб. возвращены на расчетный счет налогоплательщика, 2 469 руб. в счет погашения начислений по расчету авансовых платежей за 3 месяца за 2020, 9 месяцев за 2020, 3 месяца 2021, 6 месяцев 2021 и по налоговой декларации за 12 месяцев 2020, а 4 971 руб. отражены в ЕНС в журнале «Переплата свыше 3-х лет»;

в связи с представлением заявителем 27.02.2020 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2019 г. с суммой к уменьшению в размере 4 129 958 руб., которая отражена в ЕНС в журнале «Переплата свыше 3-х лет»;

в связи с уплатой налога на прибыль организаций платежным поручением от 26.10.2020 на сумму 1 171 руб.;

в связи с уплатой налога на прибыль организаций платежным поручением от 26.10.2020 на сумму 873 руб.;

в связи с уплатой налога на прибыль организаций платежным поручением от 23.11.2020 на сумму 1 171 руб.

Таким образом, по состоянию на 31.12.2022 сумма переплаты составила 4 140 519 руб.

Согласно информационному ресурсу по состоянию на 01.01.2023 переплата в размере 4 137 304 руб. отражена в ЕНС в журнале «переплата свыше 3-х лет», которая сформирована следующими платежными поручениями: от 31.07.2019, 29.08.2019, 26.09.2019, 01.11.2019, 28.11.2019, 27.12.2019.

При этом сумма в размере 3 215 руб. отнесена на Единый налоговый платёж (ЕНП).

В соответствии с пунктом 7 статьи 78 НК РФ (в ред. действовавшей до 01.01.2023) заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения.

Пунктом 3 статьи 79 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023) установлено, что заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение трех лет со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога.

Судом установлено, что по состоянию на 08.09.2023 в «Журнале переплат свыше 3-х лет» числится положительное сальдо по налогу на прибыль в размере 4 137 304 руб., в размере 730 113 руб.

В соответствии с постановлением Президиума ВАС РФ от 28.06.2011 № 17750/10 (далее - Постановление) положения статьи 287 Кодекса устанавливают правило о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты последующих авансовых платежей и налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода, основывающееся на методе нарастающего итога.

Соответственно, в случае, когда налогоплательщиком не было заявлено требования о возврате излишне уплаченного авансового платежа, произведенного по итогам отчетного периода, данный платеж как результат финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика учитывается на дату окончания следующего отчетного и налогового периода.

Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации по налогу на прибыль, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 289 НК РФ).

Учитывая вышеизложенное, трехлетний срок для возврата излишне уплаченных сумм налога подлежит исчислению с даты представления налоговой декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.

С учетом позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 28.06.2011 № 17750/10, срок представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о возврате излишне уплаченного налога на имущество организаций за 2017 г. - не позднее 30.03.2021.

Вместе с тем, в материалах дела отсутствуют доказательства, подтверждающие, что общество обращалось в налоговый орган за возвратом спорной суммы налога до 30.03.2023.

Уполномоченными органами в пояснениях указано, что налоговые обязательства общества по состоянию на 01.01.2023 в ЕНС в рассматриваемом случае сформированы в соответствии с пп. 1 п. 7 ст. 11.3 НК РФ, п. 2 ч. 3 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 №263-Ф3.

В рассматриваемой ситуации в нарушение ст. 65,71 АПК РФ в материалах дела отсутствуют доказательства, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) налогового органа не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту, в связи с чем у суда отсутствуют основания для удовлетворения заявленных требований.

Согласно ч. 3 ст. 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Судом проверены все доводы заявителя, однако они отклонены как необоснованные, поскольку не опровергают установленные судом обстоятельства и не могут являться основанием для удовлетворения требований.

При изложенных обстоятельствах, арбитражный суд приходит к выводу о том, что заявленные требования удовлетворению не подлежат.

Расходы по оплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя исходя из положений ст. 110 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 110, 167 - 170, 176, 201 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявления ООО «СТАЙЛ» отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья

Г.Э. Смирнова